La auditoría forense como herramienta de deteccion de fraude

INTRODUCCIÓN

Esta investigación se hizo para obtener el título licenciada en contabilidad

El presente informe, contiene los resultados de la investigación sobre la Auditoría Forense como herramienta de detección de fraude, fue realizada en el Banco del Progreso, año 2008.

La Auditoría Forense es una técnica que surge para combatir el fraude en las transacciones de la empresa o más bien financieras, la cual es una disciplina especializada que requiere de la experticia contable, lo cual permite identificar si las informaciones presentadas por los responsables de generarles corresponden con el ejercicio responsable de sus funciones, lo cual constituye una disciplina dentro de una institución financiera como vital para la transparencia de sus transacciones que afecten directamente el capital de trabajo de la misma.

La importancia de realizar esta investigación está en la necesidad de indagar las acciones ilícitas, para prevenir e investigar presuntos fraudes, ya que en la manifestación de un fraude se requiere castigar a los culpables, contrarrestar los incidentes fraudulentos en los diferentes niveles sociales. Otro factor importante es que en la auditoria Auditoría Forense como una práctica más específica y especializada de la contabilidad que debe ser aplicada en todos los sectores públicos como privados, pudiendo prevenir y penalizar los eventos de corrupción.

Los beneficios de la investigación es que conlleva a la implementación de los procedimientos y técnicas de la Auditoria Forense que permitirá a los profesionales en el área que admitan antes los jueces conceptos y opiniones de valor técnico lo cual le facilitará actuar con mayor certeza, para así analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos. Beneficiando así a los dueños de empresa, los gerentes, profesionales del área financiera, y a la sociedad que tendrá entidades transparentes en sus transacciones comerciales.

La ventaja de la investigación es contar con las informaciones del caso pertinentes, ya pretende convertirse en una fuente de información y consultas para personas interesadas en el tema, esperando motivar a profesionales del área para indagar sobre la problemática y ampliar la gama de oportunidades de grandes beneficios a la sociedad esperanzada en la equidad y la lucha contra la impunidad.

A través del tiempo se ha conocido como causa de existencia de la Auditoria Forense a la corrupción como fuente del principal deterioro del patrimonio público como privado, en este caso el Banco del Progreso, lo cual ha permitido combatir el flagelo a las normas que soportan la vida financiera del sector bancario.

Las causas que generan esta situación son la permisividad de los empleados que manejan y generan la información financiera, procesos mal elaborados para la ejecución de transacciones, así como la deshonestidad de los empleados contratados para las funciones de finanzas de la entidad.

Las posibles consecuencias que generaría no resolver esta problemática estaría evidenciando fraudes financieros, el abuso de confianza de los actores del proceso, entidades bancarias débiles para la economía dominicana, detrimento social sobre la perspectiva empresa – sociedad. El propósito fundamental de la auditoria forense no es solamente encontrar fraudes sino prevenirlos. Por ende las empresas del sector bancario deberían diseñar acciones de manera que ofrezcan garantías razonables para la detección de los errores.

El objetivo general logrado

Analizar la aplicación de la auditoria forense como herramienta de detección de fraude en el sector bancario.

Los objetivos específicos logrados

Identificar el contexto general del Banco del Progreso y la auditoria integral de la empresa.

Describir el marco teórico conceptual de la Auditoria Forense.

Determinar la contribución de la Auditoria Forense como un proceso de fiscalización, control e investigación contra la corrupción en el sector bancario.

Evaluar la importancia de aplicación de Auditoria Forense en la prevención de fraude en el Banco del Progreso.

Analizar de las causas que generaron el fraude financiero en el Banco del Progreso en el 2008.

Para elaborar este trabajo se hizo uso del método analítico, el cual permitió distinguir los elementos de un fenómeno que procede a  revisar ordenadamente cada uno de ellos por separado, Consistió en la extracción de las partes de un todo, con el objeto de estudiarlas y examinarlas por separado, para ver, por ejemplo las relaciones entre las mismas.

Mediante el análisis y comparaciones se obtuvo una mejor compresión y a la vez explicaciones de las informaciones obtenidas y descriptivas porque se definió y se analizo las características de la planificación docente. Por otra parte, permitió hacer un completo estudio del tema en cuestión.

CAPITULO I

CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL BANCO DEL PROGRESO Y EL MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA INTEGRAL DE LA EMPRESA

1.1.- Historia Del Banco Del Progreso

El banco de progreso fue fundado el 19 de septiembre del año 1974 cuando un grupo de empresarios encabezados por Tomas Pastoriza establecieron el banco en de Boston Dominicano, S.A que tenía como casa matriz al The First National Bank Of Boston, con un capital inicial pagado de 300, 000.00 pesos, pero comenzó a operar el 20 de mayo de 1975.[1]

En el año 1981 finaliza el proceso de negociaciones entre esta ultima bancaria y los inversionistas dominicanos que pasaron a ser los accionistas principales del first national bank of Boston y en 1984 los empresarios locales obtienen la participación total en las acciones.

En el año 1985 el Banco del Progreso adquirió la totalidad de las acciones del Banco de Boston, por lo cual el nuevo Banco del Progreso tuvo que hacer un cambio total de imagen. Después del año 1998 el banco dio inicio a una reestructuración y reorganización de todos los sistemas operativos gerenciales, estructurales y tecnológicos de la institución.

Es así como surge el banco dominicano del progreso, nombre que fue adoptado por su deseo de asumir un símbolo que reflejara el logro que habían obtenido, el cual desde sus inicios ofreció las facilidades de crédito , ahorro y crédito personal a las pequeñas industrias.

El señor Tomás pastoriza asumió la presidencia de la compañía financiera dominicana entidad que promovía y viabilizaba las negociaciones, y dirigió el nuevo banco hasta su fallecimiento en junio del año 2002. En honor a él la oficina principal del banco del progreso lleva su nombre.

"Siguiendo su fortalecimiento, el banco del progreso estableció en el año 1998 un nuevo marco de políticas y objetivos estratégicos, que servirían para guiar un ambicioso plan de reestructuración que le permitiría adaptarse a las realidades del nuevo milenio".[2]

En el año 1999 se logro una exitosa alianza estratégica con American Express, que le ha permitido consolidarse con una oferta diferenciadora en el competitivo mundo financiero local , en el año 2000 el banco del progreso adquirió mediante fusión por adsorción el 96 por ciento de las acciones del banco metropolitano fortaleciendo aun mas su posición en el mercado dominicano.

Manteniendo su espíritu innovador, en el año 2001 se dio a conocer su nueva identidad corporativa que incluía un logo y un lema novedoso que mostraba una imagen vanguardista y de seguridad para sus clientes.

A partir de entonces el banco del progreso enfoco en una estrategia de penetración del mercado financiero fortaleciendo la banca de consumo, la banca corporativa y el negocio emisor de tarjetas a crédito teniendo a American Express como la punta de lanza de este ultimo mercado.

En el año 2005 Vicini asume la mayoría de las acciones de entidad financiera impulsando un proceso de transformaciones y consolidaciones de los servicios bancarios que ofrece en el país. Esta nueva etapa institucional ha sido clave para definir un nuevo modelo de gestión y una filosofía empresarial.

En al año 2011 el banco renueva por diez años mas su alianza estratégica con American Express, en la adquisición y emisión de la línea centurión. El consejo de directores está compuesto por Juan Bautista Vicini Lluberes (presidente), Roberto Bonetti Guerra (vicepresidente), Leonel Melo Guerrero (secretario), y Miguel Barletta, Guillermo Capeans, José Diez Cabral, Elías Esber, Michael A. Kelly, Andrés Gustavo Pastoriza, Juan Bautista Vicini Cabral (Directores), el presidente ejecutivo actual el señor Mark Silverman.

Hoy en día este banco cuenta con una cartera amplia de clientes y una aseguradora llamada pro seguro.

1.2.- Aspectos filosóficos

1.2.1.- Misión

""Promover el progreso de sus clientes, familias y/o empresas, a través de colaboradores comprometidos, que ofrecen el mejor servicio del mercado"".

1.2.2.- Visión

""Hacer realidad las aspiraciones de progreso y empresas para juntos construir un futuro extraordinario"".

1.2.3.- Valores

Respeto:

Tratan a los demás en forma en que desean ser tratados, fomentando la diversidad de opinión, trabajo en equipo y la comunicación abierta y transparente.

Integridad:

Actúan con una conducta responsable, honesta y autentica en todas sus acciones.

Pasión:

Trabajan con entusiasmo que nace del orgullo de pertenecer a una empresa con autentica vocación de servicio a sus clientes.

Emprendedor:

Tienen actitud creativa y proactiva para enfrentar los desafíos de forma segura, responsable y estable.

Excelencia:

Se esfuerzan por ser los mejores en todo lo que hacen, agregando valor y superando expectativas.

Análisis:

Desarrollan destrezas racionales para tomar decisiones basadas en lógica e información solida, distinguiendo hechos de opiniones.

1.3.- Estructura organizacional

El banco del progreso está compuesto por Juan B. Vicini Lluberes quien es el presidente del consejo de directores, Roberto Bonetti Guerra vicepresidente del consejo de directores. Daniel Melo secretario, Andrés Gustavo director, Elías Esber director, Guillermo Capeans, José m. Diez Cabral, Lisandro Macarrulla director.[3]

1.4.- Funciones principales de la entidad:

Su función principal es utilizar los fondos de los mercados financieros, de su propio capital y de otros recursos para financiar los proyectos de desarrollo del país.

Complementar las inversiones privadas cuando no haya disponibilidad de capital en términos y condiciones razonables.

Otorga asistencia técnica para preparar, financiar, e implementar proyectos de desarrollo.

1.5.- Políticas del banco del progreso

Las normas y políticas creadas en el banco del progreso se implementaron con el fin de asegurar las carteras de clientes para reducir al máximo la posibilidad de incumplimientos algunos de ellos.

Estas van acompañado de un buen sistema de fiscalización del estado la superintendencia s correspondientes quienes tienen la responsabilidad de velar por la autenticidad de la información financiera que dicha empresas entreguen al mercado.

También se hace hincapié en la necesidad de estar siempre alerta al medio ambiente en donde se desenvuelve la organización para detectar cambios que en el puedan suceder.

CAPITULO II

DESCRIPCIÓN DEL MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA FORENSE, Y DETERMINACIÓN DE LA CONTRIBUCIÓN COMO UN PROCESO DE FISCALIZACIÓN

2.1.- Antecedentes de la Auditoria Forense

A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto  al comercio como a las finanzas de los gobiernos.  El significado del auditor fue "persona que oye", y fue apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta.  Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta.[4]

La auditoria forense es algo que surge con la finalidad de prevenir y detectar posibles fraudes y dar fe y testimonio de cómo se está llevando el proceso contable si de acorde a las leyes o se está incurriendo en algún tipo de fraude.

Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados.  Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno.

La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60 en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.

Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección por parte de los auditores independientes y la convicción por parte de los contadores públicos de que debería esperarse de las auditorías la detección de fraude material.

En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditorías, debido al fraude.  El uso de sistemas de computación no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude.  El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las  provisiones de esas leyes y regulaciones.[5]

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre Presentación de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoría, una de la más importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestación de los auditores

En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer también en el Perú la implementación y desarrollo de la Auditoria Forense como una metodología efectiva profundizando la lucha contra la corrupción. La auditoría a evolucionado para adaptarse a estos  nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos, definición de nuevos servicios, entre otros.  Dentro de esta  evolución  la  auditoría se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de  auditorías, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo técnico a la auditoría gubernamental, debido al incremento de la corrupción en este sector.  Esta auditoría puede ser utilizada tanto, el sector público como en el privado.

Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en la información financiera  lo que permite a las entidades la asignación de forma eficiente de los recursos,  la contribución del auditor es proporcionar credibilidad a la información, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.

2.2.- Causa y Origen de la Auditoria Forense

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.

Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su importancia como modelo de control y de investigación gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados públicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.[6]

El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial,  debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico.

El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino más bien prevenirlos, porque es  la responsabilidad propia de la administración de la entidad pública.

Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público pueden verse afectados por la legislación, reglamento, ordenanzas y disposiciones  ministeriales deben estar relacionadas con la detección de fraude.  Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditoría para aplicar su criterio. Además de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detección de fraude, el uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las  expectativas del público con respecto a la detección de fraudes.

El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros.  La auditoría financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalización pública ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditorías de gestión se plantea el manejo de los recursos públicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar los resultados.

La aplicación de las normas legales aplicable le permitirán al auditor sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupción, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y técnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contraloría General de la República para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata.[7]

Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que "el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo, tan antiguo que nació con la primera ley conocida como el Código de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio, vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hamurabi es de Mesopotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoria forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Súmenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de Hamurabi, allí se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. El Código de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditoría forense, ya que además en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razón se encuentra un vacío enorme en la auditoría forense y es entonces en los años 30 cuando surge el contador que ayudó a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el héroe del drama, pero se pierde en el anonimato.

El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al Capone debido a que durante la época de la prohibición del licor y el juego, el crimen organizado prosperó como nunca antes en ese país. Millones de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. El dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del gángster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco podía hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.

Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontró una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.[8]

La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, así se pudo desmantelar la organización.

Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresuró a decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses.

2.3.- Definición de la Auditoria Forense

Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte).

El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Superior.

Según el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su función por delegación judicial o legal". Por ello se puede definir la Auditoria forense  como "aquélla que provee de un análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia".

En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria, la relación con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión, lavado de dinero.[9]

2.4.- Objetivo de la Auditoria Forense

Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:

• Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.

• Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.

• Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios.

• Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

2.5.- Las Normas aplicables para la Auditoría Forense

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense, sin embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría.[10]

2.6.- Ámbitos de aplicación

2.6.1.- Causas de aplicación de la Auditoria Forense

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.

Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político, la mala asignación de los recursos económicos, la distorsión de los incentivos económicos, la destrucción de la ética profesional, la segregación y desanimación de los honestos, se impide la planeación y la previsibilidad.

2.6.2.- Campos de aplicación

La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, la corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones, el desfalco entre otros.

Apoyo procesal

Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto. Generalmente el título de contador acredita  a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por él, o bajo su directa supervisión y en su presencia.[11]

En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente.

Contaduría investigativa;

No sólo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso.

Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son:

Investigaciones de crimen corporativo;

Estas investigaciones  se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.

Investigaciones por disputas comerciales

En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compañías, reclamos por determinación de utilidades, reclamos por rompimientos de garantías, disputas por contratos de construcción, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de proyectos.

"Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destrucción de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificación de supuestos reclamos".[12]

Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificación de pérdidas ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditoría y de contabilidad.

Ciencias Forenses:

Aplicación de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.

Interpretación de evidencia y hechos en los casos Legales

La auditoria forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar información y opiniones, como evidencia en la corte.

El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como, para la discusión, el debate y, finalmente, por resolver las disputas.

Cuantificación de Pérdida Financiera.

Campos de Acción:

Determina los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:

-    Fraude.

-    Falsificación.

-    Lavado de Dinero.

-    Otros actos ilegales.

La investigación Financiera

a.  Campos de acción:

    La práctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:

    Negligencia profesional relacionada con: Auditoría, Contabilidad y ética.

 Cualidades:

Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las técnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes", asimismo saben escuchar lo que se está diciendo, cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:

Una mentalidad investigadora.

Una comprensión de motivación;

Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley;

Habilidades de mediación y negociación;

Habilidades analíticas;

2.7.- Auditor Forense

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. Ellos están preparados para mirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios.

"El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables".[13]

El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple está función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.

2.8.- Responsabilidades y riesgos del Auditor Forense

Dada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una acción judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.[14]

Una acción legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (acción civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal).

Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, así tenemos:

• Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la acción legal.

• La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se cometió un hecho doloso o de haber sufrido una pérdida.

• La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse contra las alegaciones o sospechas.

• Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acción legal.

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la conclusión y el consejo que el auditor forense suministre producirá un impacto determinante en el resultado de una disputa o acción legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.

El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.

Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de especialización relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.

Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su contra exponiéndolo de esta manera a una posición de riesgo que podría minar su credibilidad.

Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las técnicas forenses reemplazarán a las normas, reglas o prácticas relacionadas a su especialización, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su análisis en la legislación pertinente.

Dada la implicancia que tendrá el trabajo del auditor forense, la planificación de su auditoría debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, así como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y dirección del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.

Otro aspecto importante es la conclusión que emitirá el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, análisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.

Para concluir debemos señalar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los métodos usados, análisis efectuado, los hechos básicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusión formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusión.

2.9.- El perfil del Auditor Forense

En adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la formación del auditor forense se debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias.[15]

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración.

Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense, tenemos:

• Ser perspicaz,

• Conocimiento de Psicología,

• Una mentalidad investigadora,

• Mucha auto motivación,

• Trabajo bajo presión,

• Mente creativa,

• Habilidades de comunicación y persuasión,

• Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,

• Habilidades de mediación y negociación,

• Habilidades analíticas,

• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,

• Experiencia en el campo de la auditoría.

Actualmente, para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado de que la formación básica es la de Contador Público. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.[16]