Precisiones contables: recopilación de artículos contables publicados por la dirección nacional de contabilidad pública (Perú) (página 2)

Es allí donde el profesional contable moderno debe centrar su accionar. Debe determinar las normas más adecuadas al entorno de dichas transacciones, su registro idóneo y oportuno, la evaluación de la correcta aplicación normativa y, en especial, los criterios de seguridad electrónica que son base y sustento para la garantía de control de las transacciones "virtuales" a partir de la evidencia electrónica de las mismas.

(*) Profesor USIL

DERECHO CONTABLE EN PERÚ ¿EL RETO?

(*) Sr. Eduardo Cárdenas Saldarriaga

Retomando el tema, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, esencia del quehacer contable y de su desarrollo, adquieren fuerza de Ley en la Nueva Ley General de Sociedades, artículo 223°, Preparación y Presentación de Estados Financieros, que dice: "Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país." En estricta coherencia con el papel rector de la Contaduría Pública de la Nación en materia contable, según el Artículo N° 6 de la Ley N° 24680 que enuncia "La Contaduría Pública de la Nación es el Órgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad." 

En adición, el Artículo 4° inciso a) de la misma Ley señala como una de las funciones de dicho Sistema "Dictar las normas de contabilidad que deben regir en el sector público y privado", lo que lleva a un nuevo espacio del derecho: La dación de normas contables como facultad otorgada por Ley y que se concatena con la obligatoriedad de los PCGA, cuya oficialización corresponde al Consejo Normativo de Contabilidad, presidido por el Contador General de la Nación. El panorama se complica, como todo en derecho, al existir, con fuerza de Ley, otras entidades que norman aspectos contables, aún y cuando todas se enmarquen en los PCGA que, según la Resolución N° 013-98-EF/93.01, artículo N° 1, del Consejo Normativo de Contabilidad, comprende substancialmente a las NIC.

Así, la variedad y profusión de normas legales y administrativas en lo contable (Leyes, Decretos Ley, Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, Directivas de la Contaduría Pública de la Nación y otras normas emitidas por distintas entidades) hacen necesario hallar la piedra de toque que permita mensurar, no el peso o valor de piedras preciosas y metales, sino el de la contabilidad como especialización del derecho para su reconocimiento como tal y, con ello, su materialización como rama del derecho o derecho contable, su inserción en el currículo universitario, en la acreditación profesional, su difusión y la obligatoriedad de permanente actualización.

El reto está planteado y corresponde a las organizaciones que rigen la contabilidad y a las que agrupan a los profesionales contables, constituirse en la piedra de toque que, acorde al entorno globalizado, propicie el reconocimiento formal de lo que es, en esencia práctica, el derecho contable en el país.

(*) Profesor USIL

DERECHO CONTABLE EN PERÚ  ¿POSIBLE?

(*) Sr. Eduardo Cárdenas Saldarriaga

El artículo anterior citaba la necesidad de reconocer la existencia del derecho contable en el país, en concordancia con la cada vez mayor aceptación global. Tal derecho se denota incipiente y no se han tomado las acciones necesarias para darle una estructura y coherencia formales.

Así, la contabilidad como sustento del accionar empresarial tiene varias aristas, entre ellas el Código de Comercio, Sección Tercera, De los Libros y de la Contabilidad del Comercio, Art. 33°, al precisar que "Los comerciantes llevarán necesariamente: 1. Un libro de Inventarios y Balances 2. Un libro Diario 3. Un libro Mayor 5. Los demás libros que ordenan las leyes especiales…", lo que resalta la trascendencia del registro contable, su proceso y resultados, pero que no es la única referencia legal, ya que el Código Civil, en todos los casos relativos a la necesidad de probanza y valoración entre partes o delimitación y asignación de responsabilidad en los conjuntos societarios, acerca de bienes y/o derechos, en sus distintas modalidades, requiere de la contabilidad, en especial de los registros y la fiabilidad de éstos, sin los cuales todo requerimiento no podría cumplirse, ya que aún la actuación de peritos cae, inevitablemente, en los fundamentos contables.

En adición, la Nueva Ley General de Sociedades, incide en la importancia de los estados financieros en las relaciones y resultados de los conjuntos societarios, ejemplo de ello es el Libro Primero, Reglas Aplicables a todas las Sociedades, Art. 40°.- Reparto de Utilidades: "La distribución de utilidades sólo puede hacerse en mérito de los estados financieros…" y en sucesivos artículos se citan no sólo los estados financieros y con ello todo el proceso contable, sino la responsabilidad de los encargados de la gestión, como en el Titulo II, Administración de la Sociedad, Capítulo III, Gerencia, Art. 190° Responsabilidad, Segundo Párrafo: "El gerente es particularmente responsable por: 1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad…" y en la Sección Sexta, Estados Financieros y Aplicación de Utilidades, Art. 221°, segundo parágrafo: "Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas….",.

El tema da para más, considerando la inserción en la Ley de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, además de las normas emanadas de las entidades rectoras de la contabilidad en el país y sus relaciones, lo que será materia de otra publicación.

(*) Profesor USIL

DERECHO CONTABLE EN PERÚ ¿UNA UTOPÍA?

(*) Sr. Eduardo Cárdenas Saldarriaga

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son invocados en materia contable – legal, especialmente en controversias empresariales o en conflicto de intereses de distintos usuarios, locales, nacionales y globales, que exigen transacciones y estados financieros transparentes, oportunos, con metodología idónea y de calidad en su elaboración para garantizar el legítimo interés empresarial en la imperiosa necesidad de cautelar el bien común, y constituirían el núcleo de lo que bien puede conceptuarse como "derecho contable" en Perú, aún cuando ello suscite resquemores y recelos en amplios sectores del campo del derecho.El tema es extenso y controversial, por lo que se tratará en entregas sucesivas, considerando el discurrir de la contabilidad en el entorno global, como la mayor y mejor usuaria de la tecnología de la información y las comunicaciones, enlazada con las causas y efectos de la economía mundial de mercado, el flujo incesante de capitales y la interrelación empresarial. En tal contexto no admite medianía, abriéndose paso en las normas legales del planeta, formando parte del currículo universitario y de los acuerdos entre las naciones, como en la Unión Europea que tiene el año 2005 como meta de armonización contable, incardinada a la legislación de los países integrantes y como en el Tratado sobre la Armonización de la Legislación Empresarial en África, con 15 países adherentes, que suscriben la utilización del derecho contable en sus transacciones empresariales.En Perú, es de vital necesidad dar organicidad al Derecho Contable, más allá de la clasificación, registro y proceso de transacciones para elaborar reportes fiables, con transparencia y calidad o "fiel imagen", acordes a los requerimientos de los usuarios globales; más allá de principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo ámbito y trascendencia requieren definirse claramente; más allá de la responsabilidad inherente a la gestión en el marco de las normas contables y leyes generales o especiales; implica darle la importancia debida a su condición de servir de prueba instrumental de la gestión adecuada de los recursos y la obtención de resultados en la empresa. Así, la contabilidad como sustento del accionar empresarial tiene varias aristas, entre ellas el Código de Comercio, Sección Tercera, De los libros y de la contabilidad del comercio, Artículo 33°, al precisar que "Los comerciantes llevarán necesariamente: 1. Un libro de inventarios y balances 2. Un libro Diario 3. Un libro Mayor… 5. Los demás libros que ordenan las leyes especiales…".

(*) Profesor USIL

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SU NECESIDAD DE INFORMACIÓN

(*) CPC. Pablo Elías Maza

Los usuarios de los estados financieros son aquellos que usan los estados financieros para tomar decisiones económicas, como los accionistas, socios, acreedores, hacienda pública, trabajadores, inversionistas que acuden al mercado de valores y autoridades.

Los usuarios inversionistas necesitan información contable debido a que están interesados en conocer los futuros beneficios que obtendrán si adquieren o conservan un instrumento financiero o un instrumento patrimonial.

Los usuarios tanto acreedores como proveedores necesitan conocer si la empresa contará con el efectivo para cumplir con los compromisos de pago a corto y largo plazo, y sobre la capacidad de generar utilidades.

El público en general, los electores y sus representantes, necesitan información financiera para conocer la transparencia con que se ha manejado los recursos del Estado.

El usuario necesita conocer de cuánto dinero dispone la entidad, cuánto debe y cuánto le deben; a cuánto asciende el importe de su existencia y el de su activo fijo, lo que puede observase en el balance general.

Cuánto ha vendido la empresa, cuál es el costo de lo vendido, a cuánto ascienden sus gastos de venta y administrativos en un período, información que puede encontrarse en el estado de ganancias y pérdidas.

La información acerca de la actividad de la cual proviene el efectivo y en que se usó lo que puede hallarse en el estado de flujo de efectivo.

Como los diferentes usuarios tienen necesidad de información diferente, es necesario preparar estados financieros de uso general.

La información derivada de los estados financieros debe satisfacer las necesidades de los usuarios con autoridad limitada y/o capacidad para obtener la información que necesitan, ésta debe ser entendible para aquellas personas que posean conocimientos razonables de negocios y estudien toda la información cuidadosamente.

Los objetivos de la contabilidad se centran en las necesidades comunes de los usuarios para ponderar o evaluar la capacidad que tenga la empresa para generar flujos de efectivo.

El precisar los objetivos generales de la contabilidad se considera determinante para establecer los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Las NIC continuamente están evolucionando para satisfacer las condiciones actuales, pero los objetivos generales permanecen relativamente constantes.

El proporcionar información confiable respecto a cambios en la posición financiera resultante de esfuerzos generadores de utilidades dentro de una empresa constituye el objetivo general más importante de la contabilidad.

Los inversionistas, los acreedores y otros utilizan las utilidades reportadas para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo. Para ayudar a los usuarios a evaluar este futuro, la información concerniente a utilidades debe reportarse de tal manera que enfatice no sólo las fuentes de utilidades, sino también sus tendencias, por eso el informe anual deberá proporcionar cuando menos la información de un año del pasado para fines comparativos.

De acuerdo con la NIC 1, un conjunto de estados financieros comprende:

Q  Un Balance General

Q  Un Estado de Ganancias y Pérdidas

Q  Un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Q  Un Estado de Flujos de Efectivo

Q  El enunciado de las políticas contables, y las correspondientes notas explicativas

Los estados financieros de uso general deben tener cuatro características cualitativas:

q  Comprensibilidad.- La información suministrada en los estados financieros debe ser comprensible para el usuario

q  Relevancia.- La información posee la cualidad de relevancia cuando es capaz de ejercer influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

q  Confiabilidad.- Deben estar libre de errores materiales y de prejuicios.

q  Comparabilidad.- Deben poder compararse los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. Así también deben ser capaces, los usuarios, de comparar los estados financieros de diferentes empresas 

(*) Funcionario de la Contaduría Pública de la Nación y Profesor Asociado en la Universidad Nacional Federico Villarreal

INCERTIDUMBRE Y COBERTURAS

CPC Robert Hidalgo Espinoza

Como relata Tucídides, historia de aproximadamente 500 años antes de Cristo, el 70 por ciento de la vida de los hombres es ocupada por la incertidumbre. No sabemos cómo Pericles llegó a esa conclusión, pues se trata del relato de su discurso en la Historia de las Guerras del Peloponeso; sin embargo, cada vez más la evolución humana nos demuestra que por más coberturas y ciencia que tengamos, siempre, la incertidumbre abre una especie de lluvia de peligros que ni los mismos "administradores de riesgos" alcanzan a imaginar, pero que ante la disyuntiva de abandonarse a la suerte o al destino, crean instrumentos que, por lo menos en materia financiera, sin evitar la real y dura siniestralidad, reparten las pérdidas entre los agentes económicos.

Contablemente este reparto de pérdidas funciona cuando los instrumentos financieros usados responden oportunamente a la realidad económica (del mercado) donde el valor razonable (fair value) sólo puede resultar significativo si es equivalente al valor de cambio. Ignorar esto, ya lo sabemos, ha costado caro a la profesión contable. Los instrumentos financieros como los forwards, futuros, swaps, opciones y las combinaciones o derivaciones que surgen entre éstos, están a disposición de todos aquellos que deseen coberturar los riesgos de tasas de interés, tipos de cambio y valores de bienes, papeles y monedas. Esta es una realidad y, su contabilización no puede manejarse fuera del balance, ni dejar de contarse su propósito, lo ocurrido, lo previsible y su efecto en los flujos de efectivo. De lo contrario, como en el pasado reciente y presente, los negocios pueden convertirse en especulaciones puras sin respaldo económico real, sin que nadie lo note, hasta el momento de no poder pagar las deudas por las pérdidas no reconocidas.

El inversionista tiene el derecho de conocer o ser informado hasta dónde está apostando, para lo cual no basta que sepa que está invirtiendo en nuevos negocios de riesgo o en la bolsa de valores. Es necesaria la compatibilización de los rendimientos esperados con el nivel de riesgo que se asume. Tal racionalidad sólo es posible cuando estamos seguros que se comunica la realidad. Entonces, ¿Quién tiene la responsabilidad profesional de llegar al público inversionista con el menú real que quiere servirse? ¿Los banqueros de inversión, los Chief Executive Officers (CEOS), el management, los consultores financieros, las clasificadoras de riesgo, las entidades supervisoras, etc?. Posiblemente, algunos o todos ellos, pero antes que aquéllos, le toca preparar el menú al profesional contador público, porque ese es el papel que le dio la sociedad: preparar la información financiera de las posibilidades de inversión con ingredientes reales que son constitutivos de la incertidumbre vivencial, que sólo podría ser acometida con real independencia y sentido ético.

Ahora que los políticos norteamericanos se aprestan a fijar nuevas reglas contables, financieras, declaraciones, revelaciones necesarias (disclosures) y multas, y duplicar las penas, para aquellos que presentan y convalidan situaciones al margen de la realidad económica, ¿no es hora que la profesión se sacuda y vaya a la búsqueda de la libertad y la verdad, que fueron eclipsadas en las últimas décadas por la concentración del poder económico?.

No son los políticos los que van a poner orden en la economía de las empresas cuando cada lobby tiene nombre propio e inclina la balanza del contador y auditor a favor del poder. Serán los contadores que aún aman a la verdad y equidad, los que enmienden sus propias fallas y omisiones, y contribuyan a desenmarañar la complejidad del juego del dinero ajeno, donde es imprescindible conocer al hombre económico, al prudente coberturado, al emprendedor, al especulador y al jugador temerario. Cada uno tiene su rol social y es menester reconocerlos como diferentes por sus acciones, pues cambian rápidamente de apariencia, paradójicamente, muchas veces, ayudados por las estructuras imperantes.

El contador público sabe de aquéllos y puede identificar el papel que cada uno desempeña en las finanzas y la economía global. Y aún, cuando la existencia humana siga dominada por la incertidumbre, el reconocimiento en los estados financieros de lo qué es la realidad y los propósitos de cada entidad y sus hombres, con total independencia y máxima publicidad, será la mejor cobertura posible de riesgo.

BALANCE GENERAL O INFORMACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA A UNA FECHA DETERMINADA

(*) CPC. Pablo Elías Maza

El balance general, junto con los estados de ganancias y pérdidas, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, conforman los estados financieros básicos, cuyo propósito general es suministrar información acerca de la situación y desempeño financiero, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.

La responsabilidad de la preparación y presentación de los estados financieros recae en la administración de la empresa.

En esta oportunidad, trataremos sobre el Balance General, el cual brinda información sobre la situación financiera de una empresa al final de un periodo contable.

La situación financiera, se representa por una serie de recursos para ser usados por la empresa, denominados ACTIVOS, y las demandas sobre esos recursos representada por los PASIVOS y PATRIMONIO NETO.

Activo .- ES UN RECURSO que tiene las siguientes características básicas:

1.   CONTROLADO POR LA EMPRESA, es decir poder obtener los beneficios que proceden del activo,

2.   QUE RESULTE DE PROCESOS PASADOS, se excluye los beneficios de transacciones que habrán de ocurrir,

3.    DEL QUE SE ESPERE OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, es decir que  por medio de la venta, consumo o utilización contribuya directa o indirectamente a los flujos de efectivo.

Pasivo.- Es:

1.    UNA OBLIGACIÓN ACTUAL, es decir, a la fecha del balance general,

2.   SURGIDA A RAÍZ DE SUCESOS PASADOS, es decir, que ya debe haber ocurrido; el pasivo no surge por transacciones que ocurrirán en el futuro,

3.   QUE PARA CANCELARLO SE ESPERA QUE LA EMPRESA SE DESPRENDA DE RECURSOS QUE INCORPORAN BENEFICIOS ECONÓMICOS, es decir, se desprenda de efectivo, bienes o servicios.

Patrimonio Neto.- Es la parte que queda de los activos de la empresa, una vez deducidos todos los pasivos.

La información presentada en un balance general, se clasifica de manera que los usuarios obtengan información respecto a la liquidez, fecha de vencimiento de los pasivos, la cantidad de activos asignados a inmuebles, maquinarias y equipo, y la porción de activos financiados por los acreedores y por los propietarios.

La información sobre la liquidez de los activos se consigue distinguiendo entre activo corriente y no corriente. Los activos corrientes, se componen de efectivo y los recursos que se espera se conviertan en efectivo al ser vendidos o consumidos dentro de un año o en el ciclo normal de operaciones, el que sea más largo. El ciclo normal de operaciones es el periodo de tiempo, entre la compra de inventarios, el procesamiento de los inventarios para poder venderlos, la venta de los bienes y el cobro derivado de esas ventas.

Un activo debe clasificarse como corriente cuando:

a)    Se trata de efectivo o equivalente de efectivo, cuya utilización no esté restringida;

b)    Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance, o

c)   Su saldo se espera  realizar, o se tiene para su venta o consumo en el transcurso del ciclo normal de las operaciones de la empresa.

Todos los demás activos deben clasificarse como no corriente.

Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando se espera liquidarlo en doce meses desde la fecha del balance o en el curso normal de las operaciones de la empresa el que sea más largo.

(*) Funcionario de la Contaduría Pública de la Nación y Profesor Asociado en la Universidad Nacional Federico Villarreal

HACER PÚBLICO… LO PRIVADO, EN CONTABILIDAD

(*) CPC. Oscar Arturo Pajuelo Ramírez

El derecho contable se desarrolló involucrando los sectores público y privado, siendo el objetivo principal la regulación contable que garantizara la credibilidad de la información contable, pues las leyes cautelan el interés individual y colectivo, como la organización empresarial y su entorno. Se cuida el interés de accionistas, directores, proveedores, acreedores, mercados de valores, trabajadores, inversionistas, autoridades públicas, organismos reguladores estatales o no, asociaciones de usuarios o consumidores y de la administración tributaria, entre otros, sin olvidar su necesidad en los procesos judiciales penales, civiles, laborales, internacionales, etc.

El escenario de normas propias cambió a la necesidad de la armonización contable global y se propició la coherencia de modelos, siendo ejemplos el Financial Accounting Standard Board–FASB, organismo privado que emite normas contables de uso público en USA bajo tutela de la Securities and Exchange Commission–SEC; los profesionales contables y sus asociaciones nacionales e internacionales, destacando el International Accounting Standard Committee–IASC, por el rol jurídico propio de la compilación de normas. El IASC, careciendo de autoridad reglamentaria pero con autoridad técnica y científica en materia contable, puede avalar y propiciar la aplicación de prácticas contables correctas, consiguiendo integrar principios contables como fuentes del derecho que posteriormente se plasman en normas escritas o NIC, cuya aceptación se da por ser un conjunto completo; el permitir la comparación; el ser aceptadas por los mercados de valores; la elevada calidad de su redacción; su expansión comercial; el ser útiles para grandes empresas; y la economía de escala inherente,

En el Perú, mediante Ley N° 24680, se confiere al Sistema Nacional de Contabilidad la atribución normativa contable que comprende la investigación y la formulación de normas, que deben regir en el país para los ámbitos público y privado. La Ley N° 26887, General de Sociedades, establece en su artículo N° 223 que los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país, lo que según Resolución N° 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, incluye a las NIC en lo que sean aplicables, de donde se infiere el criterio de transparencia en el Estado al permitir la imparcialidad en el aspecto normativo contable, lo que propicia el desarrollo continuo de las normas contables, las que por su general aceptación conllevan a hacer público lo privado, en contabilidad.

(*) Contador General de la Nación

ESTADO DE RESULTADOS

(*) CPC Pablo Elías Maza

En el Perú, al estado de resultados las empresas lo denominan Estado de Ganancias y Pérdidas, y las entidades gubernamentales Estado de Gestión. Los usuarios utilizan este estado para evaluar la capacidad de la gerencia al utilizar los recursos de la empresa. Los elementos relacionados con la medición de los resultados, son los ingresos y los gastos.

INGRESOS Son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable en forma de entradas o incremento de valor de los activos, o bien como disminución de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, que no están relacionados con las aportaciones de los propietarios al capital social. Esto significa que los ingresos se reconocen simultáneamente con el incremento del activo o la disminución del pasivo.

Los ingresos pueden producirse por la venta de productos la prestación de servicios o el uso por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalías y dividendos.

GASTOS Son las disminuciones de los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salida o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminución en el patrimonio neto, y no están relacionados con el retiro de capital. Esto significa que los gastos se reconocen simultáneamente con el incremento en las obligaciones o disminución de los activos. Si no se puede medir con certeza el gasto, no se debe reconocer el ingreso.

Se deben revelar los gastos clasificándolos por función, vale decir como costo de ventas o de las actividades de distribución o administración. Este tipo de presentación suministra a los usuarios información más relevante. Las empresas deben revelar en notas a los estado financieros, información sobre los gastos clasificados por su naturaleza tales como; depreciación, compra de materiales, transporte, sueldos, o sea sin redistribuirlos a las diferentes funciones llevadas a cabo. Para determinar la utilidad se requiere que se correlacionen o asocien los ingresos con los gastos.

La utilidad bruta resulta de restar a los ingresos netos sus respectivos costos.

Los gastos de operación son aquellos en los que se incurre en las operaciones normales del negocio, como los gastos de venta y los de administración.

Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el periodo deben incluirse en la determinación de los resultados del periodo.

Casi todas las partidas de ingresos y gastos surgen en el transcurso de las actividades ordinarias, pero en raras ocasiones se producen transacciones que dan lugar a partidas extraordinarias. La naturaleza y el importe de una partida extraordinaria debe revelarse separadamente.

(*) Funcionario de la Contaduría Pública de la Nación y Profesor Asociado en la Universidad Nacional Federico Villarreal.

CORRESPONDENCIA CONTABLE CON LA REALIDAD

(*) CPC Robert Hidalgo Espinoza

La correspondencia contable con la realidad, en estos días, luego de dolorosas constataciones, temores y variadas acusaciones, se traslada del espacio profesional al espacio público para buscar soluciones. La correspondencia contable con la realidad, más que a los políticos compete a la profesión contable. Esta tiene la responsabilidad de cuidar su independencia; precisamente, de ese poder político que muchas veces busca los espacios arcanos (secretos, reservados y de importancia) para obtener beneficios y mayor poder. Así, ahora, los políticos norteamericanos se erigen como los acusadores y reformadores de prácticas contables profesionales. Pero, mal que bien, el poder político dirige al mundo y ésto, por lo menos en años adelante, no va a cambiar. Entonces, queda al profesional contable reñir con su conocimiento (ciencia) y tratar por todos los medios de perfeccionar su saber. ¿Hicieron ésto los contadores a partir de los setenta?.

Es evidente que algo se hizo pero no lo suficiente. Los instrumentos financieros creados en las últimas décadas, dejan obsoletas muchas prácticas contables y recién, a partir del año 2000, el FASB se ha preocupado por sacar a exposición contable los propósitos, las estrategias, los valores reales y los productos de cada instrumento financiero, incluyendo los no incorporados en el balance. Otras "operaciones estratégicas", a pesar de los esfuerzos, se mantienen en secreto y su revelación, recién, a partir de los últimos sucesos, viene siendo efectuada a medias por algunas corporaciones norteamericanas. En nuestro país no se ha hecho mucho, por no decir casi nada. No se informa, por ejemplo, sobre las situaciones financieras consolidadas, las únicas de valor real.

Pero la correspondencia con la realidad, en general, no sólo trata del aspecto técnico entre los sujetos (en este caso: los empresarios, los reguladores y los profesionales contables). Como ya sabemos por experiencia – caso ENRON, Global Crossing y otros – el acuerdo intersubjetivo, que se convierte en prácticas o normas contables, siempre está tratando de encajar una especie de esqueleto de caballo en el cuero de una vaca, y no es suficiente para aprehender una realidad que avanza rápidamente con la inteligencia humana, y que, muchas veces impulsada por los deseos de poder y seguridad, recurre a la opacidad.

La práctica de los secretos que los procesos especulativos suponen resulta en grandes ganancias o infinitas pérdidas y deudas como resultado de otra realidad que sorprende a los inversionistas y acreedores: Cuando el cálculo, de los que dirigen, gerencian, supervisan y auditan los negocios, es rebasado por la aplastante comprobación de que ya no se pueden guardar mayores pérdidas porque ya no hay caja para pagar las deudas.

El tema vuelve a discusión, lo que muchos contadores esperábamos desde los años setenta. Este sigue consistiendo en cómo tratar la correspondencia contable con la realidad. En cómo lograr que los acuerdos entre sujetos: Las prácticas contables, cuenten de la realidad compleja de cada negocio. Esta realidad ya no está sólo en los activos y pasivos, sino también, y mucho más, en el comportamiento y sueños (planes) de los empresarios, como en las expectativas de los inversionistas y acreedores. Esta es del contador público su ciencia, doctrina y sabiduría.

CONTABILIZACIÓN DE LAS COBERTURAS

(*) CPC. Pablo Elías Maza

Los Instrumentos de cobertura son instrumentos financieros derivados, o de protección, de los que se espera que los cambios ocurridos en su valor razonable o en sus flujos de efectivo, compensen o cubran las diferencias en el valor razonable o en los flujos de efectivo que procedan

de la partida cubierta o protegida por dicho instrumento de cobertura.

Los instrumentos derivados, como por ejemplo los contratos a plazo, de futuros, de permuta y de opción, son instrumentos financieros cuyo valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de interés, de un precio de acciones, de un precio de mercancías, de una tasa de cambio de divisas o de una variable similar a las anteriores (que a menudo se denomina "subyacente"); Que requiere, al principio, una inversión neta muy pequeña o nula, y que se liquidará en una fecha futura.

Las relaciones de cobertura pueden ser de tres tipos:

(a)   Cobertura sobre el valor razonable;

(b)   Cobertura sobre los flujos de efectivo;

(c)   Cobertura de la inversión neta en una entidad extranjera.

En esta oportunidad trataremos solamente de las dos primeras

Una cobertura reúne los requisitos para recibir el tratamiento contable especial de una cobertura, si y sólo si se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a)   Al iniciar la operación de cobertura hay documentación formal de la relación de cobertura,  así como de la estrategia y del objetivo de la empresa, respecto a la gestión del riesgo favorable a la realización de la operación de cobertura.

(b)   Es previsible que la cobertura sea altamente eficaz.

(c)   Para las operaciones de cobertura de flujos de efectivo, la transacción prevista, que sea objeto de cobertura, debe ser altamente probable y debe presentar una exposición a las variaciones en los flujos de efectivo que podrían, en último extremo, finalmente, afectar la utilidad o la pérdida neta.

(d)   La eficacia de la cobertura puede medirse confiablemente.

(e)   La cobertura ha sido evaluada en un contexto de la gestión continuada de la empresa.

CONTABILIZACIÓN DE UNA COBERTURA

En la contabilización de operaciones de cobertura se reconocen, de forma simétrica, los efectos de compensación que los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura y del instrumento objeto de cobertura, producen en la ganancia o en la pérdida neta del periodo.

COBERTURA SOBRE EL VALOR RAZONABLE

(a)   La ganancia o pérdida que resulte de la reexpresión contable al valor razonable del instrumento de cobertura, debe ser reconocida de forma inmediata en la utilidad o pérdida neta del periodo;

(b)   La ganancia o pérdida experimentada en la partida cubierta por causa del riesgo que está siendo objeto de cobertura, debe producir un ajuste del valor en libros de la citada partida, cuya contrapartida debe ser también la ganancia o la pérdida neta del periodo.

COBERTURA SOBRE LOS FLUJOS DE EFECTIVOS

La porción de la ganancia o pérdida habida en el instrumento de cobertura, que se haya determinado como una cobertura eficaz debe reconocerse directamente en el patrimonio neto, y

La porción que se haya determinado como no eficaz debe ser contabilizada de la siguiente manera:

Llevándola inmediatamente a la ganancia o a la pérdida neta del periodo, si el instrumento de cobertura es un derivado o tratarla como se trata toda ganancia o pérdida que haya surgido de un cambio en el valor razonable correspondiente a un activo o pasivo, de carácter financiero, que no forma parte integrante de una operación de cobertura. 

(*) Funcionario de la Contaduría Pública de la Nación y Profesor Asociado en la Universidad Nacional Federico Villarreal

¿QUIÉN LE PONE EL CASCABEL AL GATO?

(Megacliente y Megalicencias)

(*) Eduardo Cárdenas Saldarriaga

Una mañana distinta. El sol se insinuaba con tibieza como pocas veces en mitad de la temporada primaveral. Antes del inicio de la sesión, los representantes de los distintos sectores del Estado, revisaban sus documentos, cambiaban opiniones y cotejaban cifras y posibilidades.

El Presidente del Comité ingresó y tras un breve intercambio de saludos y coordinaciones, comenzó la sesión. El único tema en agenda había causado un flujo frenético de correo electrónico o "emilios" y consultas a los directivos de presupuesto de cada entidad. Como todos temían, los resultados eran desalentadores. Muy pocos cumplían con los dispositivos legales y tenían "la casa en orden".

El Presidente hizo un comentario escueto y planteó las alternativas: La primera, imposible de cumplir por casi todos, era la regularización del uso de licencias de "software" y el pago correspondiente. Ello implicaría racionalizar el uso a lo estrictamente indispensable para el desarrollo adecuado de las actividades. Sería el fin de la informalidad. Pero los recursos presupuestales no lo permitían.

La segunda, contemplaba el uso de "software" de libre disponibilidad. Tenía como base el sistema operativo Linux, gratuito, abierto y con acceso a las fuentes, lo que haría posible adecuarlo a las necesidades y requerimientos de cada entidad. Entonces se desencadenó el debate. Los tecnicismos y vocablos especializados fluían sin cesar. Cada cual presentaba sus propias peculiaridades y quienes no las compartían planteaban, desde otra óptica, un esquema distinto.

Así, cualquier persona hubiera podido aprender mucho de Linux, con sólo escuchar la discusión. El Presidente retomó la dirección con el siguiente resumen: Las ventajas estribaban en el acceso gratuito y la disponibilidad de fuentes, lo que permitía a cada usuario definir sus propias y particulares opciones y variables. Enunció el amplio soporte en comunicaciones y redes. "No en vano se basa en UNIX", dijo. En cuanto a "hardware", también había amplitud, además de ser un sistema operativo multiplataforma".

Como desventajas, señaló la falta de uniformidad en el uso de las opciones y variables. Podía normarse un estándar por acuerdo del Comité, pero eso no garantizaba que no ocurrieran desviaciones por la condición del sistema operativo y la necesidad de algún usuario. Como herramienta de oficina, no era alternativa al uso de hojas de cálculo y programas de Windows, tan familiares a todos los trabajadores. Todo esto, en un entorno de modernización y transparencia del Estado, que conlleva al intercambio y difusión de información entre las entidades, sus sistemas y la ciudadanía, presentaría problemas de compatibilidad. El caso se agravaría si la incompatibilidad se hacía endémica por la vastedad y diferencia de aplicaciones informáticas desarrolladas por las distintas entidades. Sin contar las que estaban en desarrollo y las que se desarrollarían.

Otro aspecto, no menos importante y que significaría una gran inversión, era la capacitación a los trabajadores. En conclusión, un esfuerzo extraordinario a nivel Estado. Una tarea difícil y de plazo medio. En tanto, preguntó, ¿Qué queda por hacer?. La discusión continuó por algunos minutos. Se buscaron fórmulas intermedias. El tema parecía agotado sin conclusiones importantes. En tal estado de cosas, un directivo narró su experiencia personal: El levantamiento de datos de la situación del uso de "software" tuvo un resultado catastrófico: El promedio nacional de informalidad era 61 % (81 % en Bolivia)y su entidad registró 95 %. El problema era mayúsculo.

Contó también que, según allegados al entorno informático, existían condiciones especiales para clientes especiales. Así, concitó la atención general. La expectativa era grande y todos esperaban más información. Citó a Motorola USA, que gozaba de esas condiciones y precios en los países en que operaba, incluido Perú. Añadió que según las mismas referencias y sin confirmar –Lo que ocasionó más de una sonrisa- el Ministerio de Trabajo había efectuado el levantamiento de datos pero que no conocía los resultados y los asumía similares. Finalizó contando que el Ministerio de Educación obtuvo precios y condiciones especiales, aunque ignoraba los antecedentes.

Lo demás cayó por su propio peso. El Estado era el cliente más grande del país. Enfocada la necesidad de formalizar el uso de licencias, antes que los organismos reguladores incursionaran en las entidades estatales, era urgente definir el mecanismo de negociación, los costos, la metodología de su asignación a las diferentes entidades y, por sobre todo, quien o quienes pondrían "el cascabel al gato". Podría ser que el Comité desarrollara el esquema y lo presentara al Ministerio de la Presidencia para su autorización y aplicación.

Se sugirió que sería una medida temporal, en tanto se afrontaba el tema del "software" libre. La sesión terminó sin acuerdos concretos. Todos convinieron en trabajar las alternativas de manera más detallada para la próxima sesión. Entre conversaciones de salida, dejaron la agradable temperatura acondicionada del salón y se enfrentaron resueltamente al sol que hacía destellar las carrocerías de sus autos.

(*) Profesor USIL

TRATAMIENTO CONTABLE Y REVELACION DE LAS CONCESIONES GUBERNAMENTALES

CPC.PABLO ELIAS MAZA

La Norma Internacional de Contabilidad N° 20 trata sobre la Contabilización y la Revelación de los Subsidios Gubernamentales.

Los subsidios gubernamentales es la ayuda dada por un gobierno en la forma de transferencia de recursos a una empresa en recompensa por el cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las actividades operativas de la empresa.

Los subsidios relacionados con bienes de capital son aquellos cuya condición principal es que la empresa que reúne los requisitos para recibirlos debe comprar bienes de capital, construirlos o adquirirlos en alguna otra forma.

La ayuda gubernamental adquiere muchas formas, que varían tanto por su naturaleza, como por las condiciones a las que normalmente están sujetas. El objeto de la ayuda puede ser estimular a una empresa para que tome un curso de acción que normalmente no tomaría de no proporcionársele dicha ayuda.

Hay dos razones por las que el hecho de recibir ayuda, puede ser de importancia para la preparación de estados financieros. Primero, si se ha recibido recursos, es necesario encontrar un método apropiado al tratamiento contable para la transferencia. Segundo, es conveniente indicar en que medida la empresa se ha beneficiado con dicha ayuda en el periodo del cual se informa.

MOMENTO EN QUE DEBEN RECONOCERSE LOS SUBSIDIOS.- Los subsidios, incluso de naturaleza no monetaria considerados a su valor razonable, no deben reconocerse hasta que haya seguridad razonable de: a) Que la empresa cumplirá con las condiciones que exigen tales subsidios y b) que serán recibidos.

ENFOQUES CONTABLES.- Teóricamente hay dos enfoques para el tratamiento contable de los subsidios gubernamentales: El enfoque desde el PUNTO DE VISTA DEL CAPITAL, según el cual la ayuda recibida se acredita directamente al interés de los accionistas y el enfoque desde el PUNTO DE VISTA DE LOS RESULTADOS, según el cual la ayuda recibida se lleva a resultados a lo largo de un periodo o de varios.

Los argumentos a favor del enfoque desde el punto de vista del capital son: a) Los subsidios son mecanismos de financiación y en el balance general deben tratarse como tales; b) No se debe reconocer el subsidio en el estado de ganancias y pérdida, porque es algo que no se ha ganado, sino un incentivo del gobierno sin costo alguno.

Los argumentos en favor del punto de vista del estado de ganancias y pérdidas son: a) Como los subsidios son cantidades recibidas de fuente distinta a los accionistas, no debe acreditarse a estos; b) Los subsidios rara vez son gratuitos. La empresa los gana por medio del cumplimiento de las condiciones que imponen y de la satisfacción de las obligaciones del caso.

RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS SUBSIDIOS.- LA NIC ESTABLECE QUE LOS SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES DEBEN RECONOCERSE SEGÚN DETERMINADA BASE SISTEMÁTICA EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS A LO LARGO DE LOS PERIODOS NECESARIOS PARA IDENTIFICARLOS CON LOS COSTOS QUE DICHOS SUBSIDIOS TIENEN POR OBJETO COMPENSAR. Los subsidios NO DEBEN acreditarse directamente a los intereses de los accionistas.

Así, los subsidios que se reciben en reconocimiento de gastos específicos se llevan a resultado en el mismo periodo que los gastos pertinentes. Igualmente los subsidios relacionados con bienes depreciables se cargan a resultado en la proporción que corresponda.

Un subsidio que se convierte en el derecho a recibir determinada cantidad de dinero como compensación por gastos o pérdidas en que se ha incurrido o con el objeto de dar apoyo financiero a las empresas, sin que éstas tengan que hacer otros desembolsos, debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas del período en que debe recibirse y si es apropiado como partida extraordinaria.

PRESENTACIÓN DE LOS SUBSIDIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTACIÒN DE SUBSIDIOS RELACIONADOS CON ACTIVOS

Existen dos métodos para presentar los subsidios gubernamentales relacionados con bienes de capital; a) Un método trata al subsidio como ganancias diferidas que se reconocen en el estado de ganancia y pérdidas, según determinada base sistemática con fundamento lógico, a lo largo de la vida del bien; b) otro método deduce el subsidio al determinar el valor según libros del bien, el subsidio se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas a lo largo de la vida del bien depreciable, por medio de una menor carga de depreciación.

PRESENTACIÓN DE SUBSIDIOS RELACIONADOS CON INGRESOS

Existen dos métodos para presentar los subsidios relacionados con ingresos: a) Presentarlo como un crédito o ingreso en el estado de ganancias y pérdidas y b) alternativamente deducirlo al informar sobre los gastos relacionados.

REVELACIÓN.- Debe revelarse: a) La política contable adoptada para los subsidios gubernamentales, incluso los métodos de presentación adoptados en los estados financieros; b) La naturaleza y extensión de los subsidios gubernamentales reconocidos en los estados financieros y una indicación de otras formas de subsidios gubernamentales de los que la empresa se ha beneficiado directamente. Condiciones no cumplidas y otras contingencias relacionadas con la asistencia gubernamental que ha sido reconocida contablemente.

(*) Funcionario de la Contaduría Pública de la Nación y Profesor Asociado en la Universidad Nacional Federico Villarreal

MÉTODOS DE COSTEO: COSTEO ABSORBENTE VS COSTEO VARIABLE

(*) CPC. Guillermo Mayor Gamero

Antes de la aparición del desarrollo industrial, y del avance tecnológico, en el tema de los costos de producción, sólo se conocían dos conceptos básicos: el costo de materiales y el de la mano de obra (Costos primos o directos).

Posteriormente, con la expansión de las inversiones, cambia el enfoque de los costos y como consecuencia surgió un nuevo elemento: Costo Indirecto de Fabricación o Carga Fabril, y desde ese entonces, se hizo notoria la diferencia entre los costos directos e indirectos distinguiéndose en estos últimos los costos fijos y variables.

El boletín de la Asociación Nacional de Contadores de Costos de los Estados Unidos de Norteamérica, publicó el primer artículo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo se tiene noticias que en 1908, una compañía ya había implantado un método de costeo que permitía la acumulación separada de los costos fijos y variables con el propósito de tener datos sobre la utilidad marginal para fijar precios.

Existen, como consecuencia del desarrollo de las técnicas de gestión,  dos métodos para determinar los costos de un producto, de los cuales en nuestro país, actualmente es aceptado tributariamente el método absorbente o total, método que salvaguarda los activos utilizados y que se controlan mediante el estado de ganancias y pérdidas, puesto que el costeo absorbente sirve principalmente para la preparación de informes externos. El costeo absorbente se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere, fueron incurridos en el proceso productivo dentro de un período de gestión o económico.

La asignación del costo al producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. Así entendemos que los elementos que conforman el costo de un producto bajo el método Absorbente, serían: Materia Prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricación tomando de  estos últimos, los  variables y los fijos.

En cambio en  costeo directo, deberán tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que varían en relación con los volúmenes producidos (costos variables).

Como puede apreciarse, en este método  (directo), para determinar el costo de producción, no se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente, en este último, se considera que los costos no deben verse afectados por los volúmenes de producción (costos totales: fijos y variables).

Es decir el costeo absorbente, acumula el costo de materia prima mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación tanto variables como fijos y los asignan a los productos terminados, para valuar el inventario de existencias, en cambio el costeo directo excluye los gastos indirectos de fabricación fijos, como por ejemplo la depreciación, para llegar al costo de producción, denominándose en este caso margen de contribución de la producción.

Los fundamentos básicos de este método, son incluir dentro del costo del producto, todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento como fijos o variables para obtener primero la utilidad bruta y al restar los gastos operativos de administración y venta tanto fijos como variables llegar a la utilidad operativa. Como consecuencia de ello en diversas oportunidades, como contadores hemos sido testigos de las diversas críticas, que está expuesta la ciencia contable, generalmente debido a que se presenta información en cierta forma, distinta a la requerida para el análisis gerencial de la alta dirección de las empresas que muchas veces está a cargo de ejecutivos de formación no contable.

Por otro lado dentro del método de costeo variable, los costos fijos que no se incluyen como costos para producir inventario no se convierten en costos de producción, sino más bien se llevan a gastos en el período en que se incurren

Así tenemos, que se podría tener una visualización distinta a la mostrada por los costos absorbentes, mediante el empleo del método de costeo variable o costeo directo. Desde la óptica de este método el costo del producto, está conformado por los costos variables, sirviendo a la administración en su tarea de  dirección para una rápida proyección financiera basada en los volúmenes de producción y de ventas.

El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo por absorción, sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios, mientras que los defensores del costeo directo sostienen que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción y que los costos indirectos fijos de fabricación se incurrirán aun sin producción, insistiendo que estos costos indirectos fijos, son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo, constituyendo en consecuencia un costo no inventariable. 

Al aplicar los distintos métodos de costeo, no decimos que se tratan de dos costos del producto, sino de dos formas de determinar las utilidades, determinándose  utilidad bruta  o  margen de contribución de la producción y la utilidad operativa o el margen de contribución total, como consecuencia, de la aplicación  de cada método.

(*) Funcionario de la Contaduría Pública de la Nación y Profesor de la Universidad Alas Peruanas

LA INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL REGISTRO CONTABLE DEL ACTIVO FIJO Y SU DEPRECIACIÓN

(*)CPC. PABLO ELIAS MAZA

De acuerdo a la NIC 16 los inmuebles maquinaria y equipo, en adelante IME, son activos tangibles, que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o para propósitos administrativos; y se espera usarlos durante más de un periodo.

Una partida de IME se reconoce como activo cuando: es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y el costo del activo pueda ser medido de manera confiable.

Toda partida de IME, reconocida como un activo se registra, inicialmente a su costo; y todo desembolso posterior a su reconocimiento debe incrementar el valor del activo sólo cuando sea probable que de los mismos, se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados. Cualquier desembolso posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en que se ha incurrido

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, las empresas pueden adoptar el método preferencial consistente en mantener el valor en libros a su costo de adquisición; o adoptar el método alternativo, consistente en contabilizar las partidas a su valor revaluado. Si se escoge el método alternativo, las revaluaciones deben hacerse periódicamente. Asimismo, cuando una partida es revaluada, la clase completa de IME a que pertenece ese activo debe ser revaluada. La NIC señala que todo aumento de valor en libros por revaluación, se aplica al excedente de revaluación, y toda disminución se aplica a resultados, o excedente de revaluación si está relacionada con ella.

Los terrenos y los edificios son activos separables y se manejan por separado para fines contables, aun cuando se adquieran juntos.

En relación a la diferencia de cambio, la NIC 21 señala que las diferencias de cambio, producidas en la cancelación o reporte, de partidas a tipos de cambio diferente a las registradas inicialmente, deben ser reconocidas como ingresos o gastos en el periodo en que se origina, excepto que la diferencia de cambio resulte de una grave devaluación, contra la que no haya medios prácticos de lograr una protección y que afecte a pasivos que no pueden ser liquidados, y que se originan directamente por la adquisición reciente de un activo facturado en una moneda extranjera.

TRIBUTARIAMENTE la diferencia de cambio originada por pasivo en moneda extranjera relacionadas con activo fijo deben afectar el costo del activo. La depreciación de los activos así reajustados, por diferencia de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente.

DEPRECIACION es la distribución sistemática del importe depreciable del activo durante su vida útil.

VIDA ÚTIL del activo es el periodo de tiempo durante el cual la empresa espera usar un activo; o el número de unidades u horas de producción o similares que una empresa espera obtener de un activo. Los factores a tenerse en cuenta para determinar la vida útil son:

El uso esperado del activo por la empresa; el desgaste físico esperado, que depende de factores operativos; la obsolescencia técnica y limites legales o similares sobre el uso del activo

La cantidad depreciable de una partida de IME debe ser distribuida sobre una base sistemática durante su vida útil.

El cargo por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto a menos que se incluya como componente del valor en libros de otro activo.

La base de depreciación de un activo se determina deduciendo el valor residual del mismo; en la práctica el valor residual de un activo es insignificante, por lo que puede prescindirse del mismo.

El método de depreciación usado debe reflejar el patrón con que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.

Se puede usar una variedad de métodos de depreciación, siendo los más importantes, el método de línea recta, el método de unidades de producción, el método del saldo decreciente, el método de la suma de los dígitos.

Periódicamente debe revisarse la vida útil y el método de depreciación de los bienes de IME, y si ha habido un cambio significativo, estos deben afectar los resultados del periodo corriente y futuro. 

La depreciación debe suspenderse contablemente, cuando los activos no se están usando en las operaciones de la empresa. Tributariamente debe suspenderse cuando mediante certificación del Ministerio de Trabajo la empresa acredite la suspensión de su actividad productiva.

Tributariamente, antes del 1 de enero del 2000, la tasa de depreciación tributaria muchas veces no coincidía con la contable, dando lugar a diferencias temporales. El Decreto Supremo N° 194-99-EF modificó la forma de calcular la depreciación para el año 2000, señalando que excepto inmuebles, la depreciación tributaria de los demás activos fijos será la que se encuentre registrada en libros contables, siempre que no exceda el siguiente porcentaje máximo: para ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25%. Vehículos 20%. Maquinaria y Equipo utilizado en minería, petróleo y construcción 20%; Equipo de procesamiento de datos 25%; Máquina y equipo adquirido a partir del 01 de enero de 1991, 10%; otros bienes del activo fijo 10%. Asimismo señala que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente, siempre que no se trate de depreciación acelerada.

(*)Funcionario de la Contaduría Publica de la Nación, y profesor asociado de la Universidad Nacional Federico Villareal.

EL IASC ABRE UNA PUERTA AL RECONOCIMIENTO DE LOS INTANGIBLES

(*)Leandro Cañibano Calvo

A partir del año 2000 el IASC ha comenzado a abrir una puerta al reconocimiento de activos intangibles en los Estados Financieros de las compañías; no se trata por el momento de una ruptura con las tradicionales prácticas contables de reconocimiento y medición de activos, sino de empezar a abrir nuevas vías de información para el reporte financiero, planteando incluso, la modificación de su propio Marco Conceptual.

En su camino hacia unas normas contables globales, el IASC se ha topado con esa tremenda e inevitable realidad de la economía de nuestros días que son los Intangibles, constatando las significativas diferencias existentes entre las normas IASC y las procedentes de los diferentes emisores nacionales. El IASC concluyó su último trabajo sobre Activos Intangibles en 1998, dando lugar a la emisión de una norma, la NIC 38. 

A medida que transcurre el tiempo, se incrementa la proporción de gastos relacionados con dichos intangibles, los cuales se encuentran íntimamente relacionados con el propósito de creación de valor de la empresa. Esta circunstancia apoya la tesis de que dichos gastos deben ser reconocidos como activos, dada su relación con los beneficios futuros. Pese a esto, conviene señalar que también se aducen razones para rechazar el reconocimiento como activos de dichos intangibles, en particular de los intangibles internamente generados, dada la dificultad de medir los costos atribuibles a los mismos o su valor razonable de mercado.

Está claro que no resulta fácil quebrar el compacto sistema de reconocimiento y medición del Marco Conceptual del IASC aplicado en sus normas contables, pero tampoco puede evitarse la necesidad de proporcionar a los usuarios de los Estados Financieros una información mejor sobre los citados activos intangibles. Para romper este nudo el IASC, haciéndose eco de importantes propuestas internacionales y en línea con recientes investigaciones sobre medición y gestión sobre intangibles, plantea la vía de la información suplementaria, esto es, información que se ha de presentar fuera de los Estados Financieros – notas a los mismos incluidas- mediante la que podrían suministrarse comentarios cualitativos de la dirección, además de predicciones sobre futuros flujos de caja o valoraciones procedentes de expertos independientes.

Este conjunto de información suplementaria, distinta de la contenida en la Memoria de las Cuentas Anuales, no había sido objeto de consideración hasta la fecha por parte del IASC, por entender que su cometido como entidad emisora de normas contables finalizaba en los límites tradicionalmente señalados a las citadas Cuentas Anuales; sin embargo, a partir de diciembre de 2000, se plantea una nueva "capa" de información. Así se considera la necesidad de introducir un "reporte narrativo", mediante el cual se proporcione información suplementaria que, en palabras del propio IASC, "puede ser esencial", tan así lo considera que se plantea la revisión de su Marco Conceptual, escrito hace ya bastantes años (1989). Ciertamente se han sucedido demasiadas novedades desde entonces como para seguir aferrados a un marco que hoy resulta ya algo estrecho, habida cuenta del rumbo que necesariamente ha de tomar la información contable – financiera.

Afortunadamente los intangibles tienen algunos otros compañeros de viaje en esta nueva aventura del "reporte narrativo" a la que se está lanzando el IASC; así dicho reporte debería referirse también a los riesgos a que hace frente la empresa, así como a los pasos dados por la dirección para limitar dichos riesgos. Junto a esta novedad del "reporte narrativo" el IASC introduce otras, como son el "reporte sobre rendimiento financiero" y la utilización del "valor razonable de mercado" como nuevo criterio de medición de activos y pasivos.

Todas estas novedades exigen, una reconsideración de los conceptos que forman parte del Marco Conceptual del IASC, lo que supone la apertura de un nuevo programa de trabajo en el ámbito de la regulación contable internacional, al que no podemos por menos que dar la bienvenida.

Esta propuesta de "reporte narrativo sobre intangibles" también ha sido denominada en la literatura especializada como "estados de capital intelectual" dado que los nuevos intangibles con cuya medición y gestión nos enfrentamos han sido integrados bajo la denominación genérica de "capital intelectual". No cabe duda que en ciertos ambientes profesionales esta última denominación goza de buen predicamento; en otros, por el contrario, el término "estados" se considera muy formal, entendiendo además que se transmiten mejor las ideas incorpóreas ligadas a la riqueza invisible con el término "intangibles" que con el de "capital intelectual".

Sea cual fuere la denominación que finalmente llegue a decantarse, lo verdaderamente importante del tema es la predisposición mostrada por el IASC – en el mismo inicio de su nueva etapa – por ensanchar las fronteras de la información contable – financiera, incorporando a la misma nuevas capas informativas con las que dar respuesta a aquellos elementos que sus usuarios actualmente demandan, entre los que, sin lugar a dudas, ocupan un plano de preeminencia los recursos y las actividades intangibles.

(*) Catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid. Vicepresidente 1° de AECA

LA EMPRESA Y LAS RESPONSABILIDADES EN LA PREPARACION Y PRESENTACION DE SU INFORMACION FINANCIERA

Dr. JULIO PANEZ MEZA

La empresa es una entidad socioeconómica cuya razón de ser es desarrollar actividad mercantil en busca de utilidades para sus inversionistas en primer término, y para la sociedad, incluyéndose en este segmento al Estado, que atiende con los recursos que le corresponden, la educación, la salud, el desarrollo, y la seguridad de la población de un país.

En el mundo globalizado y competitivo de nuestros días, la comunidad empresarial quiere – al igual que en el pasado – saber que las empresas en las que ha invertido sean solventes y generan beneficios razonables; que quienes dirigen las empresas observen una conducta eficiente, legal y ética, que permita a la entidad generar dividendos; y que se desarrollen para incrementar el producto bruto interno, para crear nuevos empleos y cumplir con su rol social.

La gestión de la empresa se aprecia, se evalúa para tomar decisiones, teniendo como base a la información financiera que proporciona el Directorio que conforme es precisado por el art. 175° de la Ley General de Sociedades debe "ser suficiente, fidedigna, y oportuna con respecto a la situación legal, económica y financiera de la sociedad". En el ordenamiento societario vigente, la Gerencia de una sociedad, es particularmente responsable por "la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas contables y por el establecimiento de una estructura de control interno". Así está señalado por el art. 190° de la Ley General de Sociedades.

Los estados financieros que solventan la gestión del Directorio y la Gerencia, se deben preparar y presentar, tal como los señala el art. 223° de la Ley General de Sociedades, "de conformidad con las disposiciones legales y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú".

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, constituyen la epistemología contable, es decir que son la doctrina y al método del conocimiento científico de la contabilidad.

Vivimos tiempos y concepciones modernas basadas en el conocimiento profesional. Esta concepción ha sido asumida por el profesional de la contabilidad, el contador público, que cuantifica, registra el hecho económico en la contabilidad de la empresa y produce información, y actuando independientemente, opina sobre la razonabilidad de la presentación de esa información.

El comportamiento empresarial y el profesional están siendo juzgados bajo la óptica de normas legales, en busca de la formalidad y responsabilidad por la presentación veraz de la información contable.

Así el Directorio de la Sociedad, en mérito al art. 177° de la Ley General de Sociedades, tiene responsabilidad civil y penal por los daños que causen los directores por negligencia grave o actitud dolosa.

El gerente, conforme al art. 196° tiene responsabilidad civil que no enerva la responsabilidad que le pueda corresponder cuando actúa dolosamente. Con anterioridad a las expresas disposiciones establecidas en la Ley General de Sociedades, el Código Civil, consignó responsabilidades por inejecución de obligaciones y responsabilidad penal por fraude en la administración de personas jurídicas (art. 198° C.P.). A la normatividad comentada debe agregarse lo establecido por la Ley Penal Tributaria.

La responsabilidad profesional en términos generales está prevista en el art. 1762 del C. C., por los daños o perjuicios que puede causar la mala práctica profesional en caso de dolo o culpa inexcusable. El criterio de culpa inexcusable en el caso del contador ha sido precisado en la Resolución N° 08-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, por incumplimiento de la epistemología contable, la inobservancia de las leyes y el código de ética profesional cuando se prepara o examina la información financiera.

La estructura económica, los resultados de los beneficios dados por el comportamiento económico del ente empresarial, los flujos de dinero que maneja, como la situación patrimonial de la empresa, se aprecian a través de la información financiera. Con base en esta información, se manejan los negocios y, por ello, su preparación está sujeta a responsabilidades legales.

(*)PRESIDENTE DEL COMITE CONSULTIVO DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

LUCA PACIOLI DI BORGO

(*) CPC. ROBERT HIDALGO ESPINOZA

Dicen los anglosajones que "el infierno es un lugar donde los italianos son administradores". Pero olvidan que Dante Alighieri trata de contar y ordenar el infierno en el suplicio de la "Divina Comedia" humana.

Posteriormente, Luca Pacioli (1445 – 1510), cuando se descubría el nuevo mundo, comenzó a registrar tales cuentas por necesaria partida doble.

Después de 491 años de la desaparición física de Pacioli las grandes riquezas ordenadas por la partida doble contable dan cuenta de los hombres y de sus actos. El diablo cristiano o el Dionisio griego sueltan su desenfreno en una sola dirección (partida simple) y amenazan la libertad. Y los que temen al infierno y usan con gran destreza la partida doble, cual cultura de negocios en boga que maneja la incertidumbre cercana, ya no pueden estar seguros que el mejor administrador es Suizo o Americano y dónde está el infierno. Ya tienen crisis de paradigmas.

Ahora, ya comprobamos que sin orden no hay libertad y que la incertidumbre nos obliga a plantearnos la pregunta Kantiana, ¿qué podemos esperar, antes que los cambios nos arrastren a un mundo evidentemente más incierto. Pacioli puso la simiente que cuenta de la libertad, la decisión, la acción y la esperanza que trae el permanente cambio.

Es necesario hacer más análisis estadísticos de probabilidades cuando el problema es la perplejidad que plantean la incertidumbre y la indecibilidad de la situación que siempre se tornan en apuestas humanas?. Luca Pacioli, tal vez, levantando la vista de su partida doble, preguntaría: ¿Quién dona y quién recibe? ¿Quién apuesta y quién compite? ¿Quién recepciona y quién entrega? Y desde allí, ensayando respuestas a sus preguntas podríamos ampliar el ámbito de nuestra existencia y libertad.

Los contadores cuentan que todo en la vida tiene un costo. Nada es costo cero y nada deja de involucrar por lo menos a dos agentes, de manera que si nada hago, dejo de hacer algo. Pues el nihilismo tiene su costo: lo que dejo de hacer. En consecuencia, todo agente toma la responsabilidad de su decisión, acción o inacción. En la realidad no hay nada todo está ocupado. Sin embargo, la ignorancia común sobre la importancia real de la contabilidad se torna agresiva y se pregunta de qué se trata, facultando a cualquier profesional no preparado a asumir el rol de contador o auditor interno. Y no es así, es preciso percibir al mundo en un plano racional simétrico por partida doble, por lo menos.

La contabilidad trata de los agentes y el tiempo en relación existencial hipostática (unión de varios agentes en una sola transacción) sin dejar de identificar y señalar los efectos de las estrategias, decisiones y acciones de cada agente, cuyas repercusiones económicas y globales tienen horizontes más allá de los imaginados, trascendiendo al espíritu humano.

Gracias a Luca Pacioli, la humanidad entera parte del conocimiento del "reino de las necesidades" al conocimiento de relaciones recíprocas entre los hombres y de éstos con la naturaleza. Es necesario, por lo menos, contar por partida doble toda estrategia, decisión y acción en nuestra vida diaria. El pensamiento solipsista (Cogito, ergo sum- Pienso, luego soy) equivalente a la partida simple, cual rosario que cuenta penitencias, no basta para la paz y la armonía. Es necesario pensar también a él, a ti y a nosotros; y dar cuentas con un lenguaje común.

El intercambio y encuentro no son para que tú o ellos sean medios para alcanzar mis o nuestros fines. Contablemente, todos están en el mismo plano y son fines.

Por eso, ya que el pragmatismo imperante se niega a hablar de filosofía, hablemos por lo menos, más de contabilidad, de las cuentas de nuestra vida que vienen y van con nuestros semejantes. Del sentido ético de las acciones y propósitos sobre las cuales habla la contabilidad para proveer el orden que abre las puertas a nuestra significación.

El valor no es la cantidad de dinero en caja ni el poder sobre mis semejantes. Ahora, si realmente valor hay, es el valor del incierto y genial espíritu humano (intangible) que Luca Pacioli, sin "visionarlo" en las bolsas y la "nueva economía", alumbró desde Roma.

(*) MIEMBRO DEL COMITÉ DE ASESORAMIENTO DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

LA MISION DE LA CONTABILIDAD DE GESTION Y CAMBIOS DE SU CONTEXTO

(*) CPC. GUILLERMO MAYOR GAMERO

Las funciones contables internas de los años sesenta y setenta en que se tomaban como base de estudio los costos para la toma de decisiones, han sido cambiadas y en los últimos tiempos, el concepto moderno de performance ha cambiado un tanto el enfoque de los costos, ya que éstos se definen no sólo en términos financieros de utilidades o de resultados sino que tienen una visión holistica estructural basada en el cambio estratégico de la calidad total y en la cadena de valor que implica cada etapa del proceso productivo, dentro del cual se evalúa la performance de cada actividad, reforzando aquellas que producen más valor agregado y eliminando aquellas que no lo dan.

La performance puede ser definida como la cadena de eventos que integran la gestión empresarial, desde la adquisición de recursos, su aplicación en el proceso productivo, su financiación, la colocación del producto en el mercado hasta la obtención de los resultados.

En esta forma se optimizan los costos; pero además se abre la posibilidad de crear nuevos procesos (reingeniería) que reduzca costos y proporcione mayor calidad.

El costo así deja de ser un dato histórico para convertirse en un elemento de gestión concurrente. Sin embargo el costo histórico también tiene una función que cumplir, tal es para proporcionar los datos para la construcción de modelos provisionales, ya que la finalidad de la contabilidad de Gestión es crear y proporcionar formas o modelos para el futuro.

La organización horizontal y transfuncional general, la responsabilidad por la calidad total del producto, el mismo que es valorado por la satisfacción del cliente. Los costos de ésta satisfacción de denominan "Costos de Calidad".

La contabilidad tradicional trabajó generalmente con ciclos cronológicos retrospectivos (históricos); la nueva contabilidad debe mirar el futuro, por tanto ser prospectiva; como su futuro es incierto, por los cambios sucesivos y emergentes del contexto, su planteamiento debe ser estratégico, el cual consiste en establecer metas flexibles y adaptables a los cambios, teniendo como base la vida del producto y los costos deben evaluar esos ciclos de vida: en esta forma los costos se anticipan a las crisis y a la discontinuidad del tiempo, convirtiéndose en "Costos Target". El costo Target es el costo que demanda la implementación de la infraestructura necesaria para alcanzar las metas propuestas por el planeamiento estratégico, en lugar de costos históricos.

Los nuevos cambios en el contexto de la misión de la contabilidad y las nuevas necesidades evolutivas de las empresas implican reorientar la misión contable. Los dos grandes ejes de esta evolución son:

• Los sistemas de información como base del análisis de las "relaciones causales".

• La intervención del contador como miembro participante del equipo de gestión y por tanto en la toma de decisiones.

Por último diremos que el Contador Gerencial del futuro tendrá que desempeñar nuevos roles tales como:

• Contribuir a concebir la organización y

• Participar dentro del funcionamiento de la performance de la organización.

Todos estos cambios, han aprobado el surgimiento de operaciones financieras y de intercambio comercial cada vez más sofisticados, presentando la exigencia de la armonización y de la mejor calidad en la información contable, ya que como sabemos, la Contabilidad, históricamente, ha sido el instrumento fundamental, tanto a nivel de Gobierno como a nivel de empresa, para dar cuenta del manejo patrimonial y de las responsabilidades derivadas de ese manejo.

En el caso concreto del Mundo Contemporáneo, la información acerca del manejo y control patrimonial, que es el objeto de la Contabilidad, sirve de base para que los agentes económicos, tales como: inversionistas, empresarios, accionistas, entidades financieras, gobiernos, etc., tomen decisiones acertadas en sus operaciones y tomen las previsiones para su planeamiento estratégico. Los recursos técnicos que hoy posee la Contabilidad, no son suficientes para responder al reto de la información que nos demanda el Mundo Contemporáneo, por tanto es necesario replantear los atributos de la información contable con nuevos enfoques teóricos que permitan un desarrollo Tecnológico Contable y por ende ampliar los enfoques y modelos que permitan una mejor visión y comprensión de los fenómenos patrimoniales surgidos de la globalización de la economía y de la Internacionalización del Comercio y la Industria, estos nuevos enfoques sólo serán posibles desarrollando la investigación científica y tecnológica de la contabilidad.

Para realizar la investigación científica y tecnológica en el campo contable, el gremio contable debe cambiar sus paradigmas tradicionales antes expuestos, y enfocar a la contabilidad como una ciencia, ya que es la única forma de hacer investigación científica, dejando en segundo plano lo que ha venido haciendo el contador: cómo se hace contabilidad, (proceso) y el uso histórico de la información contable sólo en el área financiera.

De lo anterior se desprende que la primera función de la contabilidad es el CONTROL, es decir aquella actividad de evaluar lo planeado con lo realizado, y comprende el control previo, el control concurrente y el control posterior. La segunda función de la contabilidad es la de INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES, ya que el contador es uno de los pocos funcionarios que tiene acceso a la generalidad de las operaciones que realiza la entidad contable, por tanto conoce los fenómenos patrimoniales concurrentes y sus consecuencias posteriores tanto financieras como económicas, lo que le permite intervenir en la administración del patrimonio a través de la información contable permitiendo a la dirección de la empresa la toma de decisiones.