El impuesto a la renta y los principios de contabilidad

Introducción

Durante los últimos años el mundo ha disfrutado de los beneficios derivados de la progresiva integración de las economías mundiales. Economías que habían sido autárquicas y cerradas se han abierto y están integrándose en una verdadera economía mundial. Ha surgido un mercado mundial de capital, que permite vastos movimientos de capitales y ha generado una tasa de interés mundial.Los beneficios de este proceso de globalización son numerosos, y algunos de ellos obvios:

a) se produce una mejor asignación de los recursos mundiales y, en consecuencia, se incrementa el producto y se elevan los niveles de vida;

b) debido al mayor acceso a los bienes extranjeros, las personas gozan de una mayor gama de opciones en materia de bienes y servicios;

c) como consecuencia de la significativa disminución del costo de los viajes (en términos de tiempo y dinero), las personas ahora pueden viajar a lugares lejanos, y

d) el volumen y la diversidad de la información de que se dispone se ha incrementado enormemente, al tiempo que el costo de obtenerla se ha reducido en forma espectacular

La significación de estos beneficios puede apreciarse fácilmente. Pero, como suele ocurrir, estos acontecimientos también están asociados a algunos aspectos negativos.

La globalización puede crear o agravar problemas potenciales. En consecuencia, es importante controlar estos acontecimientos negativos para impedir que se desarrollen lo suficiente como para afectar en forma desfavorable la percepción del proceso de globalización y provocar medidas de políticas destinadas a revertir las tendencias recientes.

La globalización implica que muchas políticas nacionales pasan a tener efectos más allá de las fronteras de un país. Ello, por lo tanto, origina fricciones entre los acontecimientos descritos anteriormente y las políticas o instituciones nacionales tradicionales que, en gran medida, aún reflejan el entorno y el pensamiento de economía cerrada que existía cuando se desarrollaron originalmente.

Este conflicto caracteriza a muchos aspectos de política y está tomándose particularmente importante en materia de tributación

Los sistemas tributarios de muchos países se gestaron o desarrollaron cuando el comercio entre los países se hallaba muy controlado y limitado, y prácticamente no existían los grandes desplazamientos de capitales.

En esa época, los elevados aranceles o los impedimentos físicos al movimiento de bienes desalentaban los flujos comerciales, mientras que los flujos de capital estaban prohibidos, o por lo menos muy controlados

En ese entorno, las empresas operaban en gran medida dentro de las fronteras de sus países, y la mayor parte de las personas obtenían su ingreso de actividades o inversiones en los países en los que tenían su residencia legal. En consecuencia, las autoridades de los países podían gravar los flujos comerciales, las utilidades de las empresas, el consumo y los ingresos personales sin que se generaran conflictos con las autoridades de otros países

Es en ese contexto que vamos a estudiar, la Ley del Impuesto a la Renta y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, así como las Normas Internacionales de Contabilidad o ahora llamado Normas Internacionales de Información Financiera, las controversia que existen entre ellos y sus consecuencias, en la recaudación tributaria, en la inversión privada y en el comportamiento ético de los contribuyentes.

La Contabilidad Moderna es el lenguaje mundial de los negocios, que permite, el desarrollo de las Finanzas Internacionales, siendo así todos los países deben usar ese lenguaje para poder informarse de los estados financieros de las empresas a nivel mundial, así mismo las normas contables tributarias deben ir adecuándose a las normas internacionales de contabilidad , para que no exista diferencias en su contenido y aplicación, postulamos que las normas tributarias respeten los PCGA y las NICs..

El presente trabajo de investigación se ha dividido en cuatro capítulos de los cuales, el Capitulo I trata sobre el Planteamiento Metodológico, donde describimos la realidad problemática, delimitación de la investigación, problema de la investigación, objetivos de la investigación hipótesis de la investigación, variables e indicadores de la investigación ,tipo y nivel de la investigación, método y diseño de la investigación , población y muestra de la investigación, técnicas e instrumentos de recolección de datos, técnicas de análisis de datos, justificación e importancia de la investigación

El Capitulo II trata sobre el Marco Teórico: antecedentes relacionados a la investigación, reseña histórica, base legal, marco conceptual, definición de términos.

El Capítulo III trata sobre presentación análisis e interpretación de datos y finalmente el Capítulo IV, sobre conclusiones y recomendaciones.

CAPITULO I:

Planteamiento metodológico

1.1. DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA

La tributación existe porque existe el Estado, nace como una contribución para satisfacer sus necesidades. Es un elemento, que le permite su desarrollo, por medio del cual satisface las necesidades diversas de la población. Suple deficiencias y desigualdades de los que menos recursos tienen. Los ingresos que se recaudan mediante la tributación deben ser de aplicación eficaz y eficiente de tal manera que cumpla con su función social.

Pero estas normas tributarias deberían ser aprobadas respetando los principios del Derecho Tributario y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

El órgano originario principal que tiene poder tributario, como es el Congreso de la República no está cumpliendo con su función de: aprobar normas tributarias, por su falta de especialización, esta función continuamente lo delega al Poder Ejecutivo, abdicando de su responsabilidad.

El Poder Ejecutivo con las facultades recibidas, aprueba normas tributarias eminentemente recaudatorias, violatorio de los Principios Tributarios y los Principios de Contabilidad, que son de observancia obligatoria. Se modifica constantemente las normas tributarias, vía reglamentos, resoluciones, creando una falta de estabilidad tributaria, fomentando la informalidad, y la evasión tributaria.

Pretendemos plantear recomendaciones normativas , a fin de que al aprobar normas tributarias , los órganos con poder , respeten los principios del derecho tributario , y, que estas sean más sencillas de entender por el contribuyente , para que cumpla con el pago del mismo ; las normas tributarias deberían ser estables en el tiempo , no deberían modificarse premiando al moroso; plantearemos que la LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA sea revisada a fin de que se compatibilice con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptada tendientes a que no exista dos bases imponibles, si no uno solo sobre el cual se calcule el Impuesto a la Renta. Consideramos que teniendo en cuenta nuestras recomendaciones se puede mejorar notablemente en la recaudación fiscal y por ende el Estado contar con mayores recursos para la inversión social.

Es una investigación de actualidad, por cuanto el pago del Impuesto a la Renta, corresponde principalmente a todas las empresas que buscan beneficio económico, afectando su liquidez y para el Estado es su fuente de ingreso más importante.

1.2 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

1.2.1 Delimitación Espacial

El presente trabajo es una investigación teórica y aplicada se llevara a cabo en la ciudad de Lima, cuyos alcances geográficamente serán a nivel nacional. Además recogeremos información de otros países, tales como Chile, Argentina, México, y España a fin de comparar la Ley del Impuesto, a la Renta y las normas contables pertinentes.

1.2.2 Delimitación Temporal

El periodo que abarca este estudio es desde el año 2005 al momento actual porque en estos 5 últimos años en el escenario nacional y mundial se puede aportar casos y controversias entre el Impuesto a la Renta y las Normas Internacionales de Contabilidad.

1.2.3 Delimitación Social

La dimensión social involucra el libre ejercicio de los derechos, libertades y garantías de los contribuyentes en el campo de la aplicación de los tributos .Asimismo involucra a los poderes del estado que tienen facultades para aprobar normas tributarias, también a la Administración Tributaria, encargada del cobro de los tributos. Cada una de estas entidades involucradas debería desarrollar sus funciones de acuerdo a sus competencias respetando los principios que limitan sus facultades, así como en el caso de los contribuyentes actuar con conciencia tributaria.

1.3 PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN

La tributación existe porque existe el Estado, nace como una contribución para satisfacer sus necesidades. Es un elemento, que le permite su desarrollo, por medio del cual satisface las necesidades diversas de la población. Suple deficiencias y desigualdades de los que menos recursos tienen. Los ingresos que se recaudan mediante la tributación deben ser de aplicación eficaz y eficiente de tal manera que cumpla con su función social.

Pero estas normas tributarias deberían ser aprobadas respetando los principios del Derecho Tributario y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

El órgano originario principal que tiene poder tributario, como es el Congreso de la República no está cumpliendo con su función de: aprobar normas tributarias, por su falta de especialización, esta función continuamente lo delega al Poder Ejecutivo, abdicando de su responsabilidad.

El Poder Ejecutivo con las facultades recibidas, aprueba normas tributarias eminentemente recaudatorias, violatorio de los Principios Tributarios y los Principios de Contabilidad, que son de observancia obligatoria. Se modifica constantemente las normas tributarias, vía reglamentos, resoluciones, creando una falta de estabilidad tributaria, fomentando la informalidad, y la evasión tributaria.

Pretendemos plantear recomendaciones normativas , a fin de que al aprobar normas tributarias , los órganos con poder , respeten los principios del derecho tributario , y, que estas sean más sencillas de entender por el contribuyente , para que cumpla con el pago del mismo ; las normas tributarias deberían ser estables en el tiempo , no deberían modificarse premiando al moroso; plantearemos que la LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA sea revisada a fin de que se compatibilice con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptada tendientes a que no exista dos bases imponibles, si no uno solo sobre el cual se calcule el Impuesto a la Renta. Consideramos que teniendo en cuenta nuestras recomendaciones se puede mejorar notablemente en la recaudación fiscal y por ende el Estado contar con mayores recursos para la inversión social.

Es una investigación de actualidad, por cuanto el pago del Impuesto a la Renta, corresponde principalmente a todas las empresas que buscan beneficio económico, afectando su liquidez y para el Estado es uno de sus fuentes de ingreso más importantes.

1.3.1 Problema Principal

¿En qué medida algunos artículos de la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial, no respeta los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, generando controversia en su aplicación, afectando el Patrimonio de las empresas y fomentando Evasión Tributaria en el Perú?

1.3.2 Problemas Secundarios

a. ¿Por qué algunos artículos de la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial, tiene efecto Confiscatorio en la determinación de la obligación tributaria de una Empresa al no considerar algunas Deducciones y como consecuencia disminuye sus Activos afectando su condición de Empresa en Marcha en el Perú?

b. ¿Por qué algunos contribuyentes no facturan parte o todos sus Ingresos por sus ventas de bienes y prestación de servicios actuando en la informalidad sin observar la ley del Impuesto a la Renta Empresarial y el Principio Contable de Realización, minimizando el Resultado Económico de la Empresa, generando Evasión tributaria en el Perú?

c. ¿Por qué la ley del Impuesto a la Renta Empresarial es muy Complejo en su contenido, lo cual dificulta el reconocimiento de los Gastos, en aplicación del principio contable del devengado?

1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.4.1 Objetivo General

Comprobar si en la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial, existen artículos no constitucionales, mediante análisis jurídico y contable, con la finalidad de establecer si respetan los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y que no hay controversia en su aplicación, que afecten el Patrimonio de la Empresa y que genere Evasión Tributaria en el Perú.

1.4.2 Objetivos Específicos

a. Acreditar que algunas normas del Impuesto a la Renta Empresarial, tiene efecto Confiscatorio al no considerar algunas deducciones en la determinación de la obligación tributaria y como consecuencia afectar los Activos de una Empresa en Marcha, en el Perú.

b. Describir, porque algunos contribuyentes, no facturan todo parte de sus Ingresos por sus ventas de bienes y prestación de servicios actuando en la informalidad y sin observar la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial y el Principio contable de Realización afectando el Resultado Económico y generando Evasión tributaria en el Perú.

c. Describir por qué la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial es muy Complejo en su contenido, lo cual dificulta el reconocimiento de los Gastos en aplicación del Principio Contable del Devengado.

1.5 HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN

1.5.1 Hipótesis General

Si algunos artículos de la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial, no respeta los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, entonces genera controversia en su aplicación, afectando el Patrimonio de la empresa y fomentando la Evasión Tributaria en el Perú.

1.5.2 Hipótesis Específicos

a. Si algunos artículos de la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial, no respeta los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado, entonces por su afán recaudatorio no está considerando algunas deducciones para el cálculo de la renta imponible, disminuyendo los Activos de la empresa afectando su condición de Empresa en Marcha.

b. Si algunos contribuyentes no factura toda o parte de sus Ingresos por ventas de bienes y prestación de servicios, actuando en la informalidad sin observar la ley del Impuesto a la Renta Empresarial y el Principio Contable de Realización, entonces están disminuyendo su Resultado Económico, generando Evasión Tributaria en el Perú.

c. Si la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial es muy complejo en su contenido, entonces hay dificultad en el reconocimiento de los Gastos, en aplicación del Principio Contable del Devengado.

1.6 VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIÓN

1.6.1 Variable Independiente

(VI) X Impuesto a la Renta

Indicadores

X1 Ingresos

X2 Deducciones-Gastos

X3 Complejidad

1.6.2 Variable Dependiente

(VD) Patrimonio

Indicadores

Y1 Activos

Y2 Resultado

Y3 Pasivo

1.6.3 Variable Interviniente

(VI) Z Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado

Indicadores

Z1 Empresa en Marcha

Z2 Realización

Z3 Devengado

1.7 TIPO Y NIVEL DE LA INVESTIGACIÓN

1.7.1 Tipo de Investigación

El presente trabajo es una investigación Básica y Aplicativa, que requiere de un análisis jurídico y contable : exegético y hermenéutico de los fundamentos del tributo, impuesto y los principios de contabilidad así como una descripción de las características más significativas del Impuesto a la Renta, su aprobación, el respeto a los Principios Tributarios como limite al Poder Tributario, respeto de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados sus controversias y sus consecuencias en caso de ser violatorio de dichos principios.

Exegético, con el propósito de examinar y analizar el contenido de las normas positivas vigentes referida a la materia de investigación.

Hermenéutica, con el propósito de interpretar el contenido de la doctrina y normas referidas a la materia de investigación.

Una norma redactada en forma más sencilla y sin controversias será más factible su cumplimiento por los contribuyentes y su aplicación por los operadores de la ley.

1.7.2 Nivel de Investigación

El nivel de investigación será: Descriptiva y Explicativa

Describiremos y Explicaremos porque los órganos con poder tributario del Estado Peruano, en algunos casos aprueban normas tributarias no constitucionales, que están fomentando la informalidad.

1.8 MÉTODO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

1.8.1 Método

Los métodos aplicados en el presente trabajo de investigación son:

. Descriptivo

. Analítico

La investigación describe y analiza las características del Impuesto a la Renta y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados así como, si en la aprobación del impuesto se respetaron los principios tributarios

1.8.2 Diseño

Donde:

OG: Objetivo General

OE: Objetivo Específico

CP: Conclusión Parcial

CF: Conclusión Final

HG: Hipótesis General

1.9 POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIÓN

1.9.1 Población

El universo de la investigación es a nivel nacional en el Perú, pues la aplicación y alcances del Impuesto a la Renta son a nivel nacional.

1.9.2 Muestra

Las muestras que analizaremos en nuestra investigación, para demostrar los aspectos aplicativos serán tomadas en la Ciudad de Lima en un número de 50, empresas, cuyos objetivos son el beneficio económico.

1.10 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS

1.10.1 Técnicas

Las principales técnicas que utilizaremos en la investigación son:

• Entrevista

• Análisis Documental

1.10.2 Instrumentos.

. Guía de entrevista

. Guía de análisis documental

1.11 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN

1.11.1 Justificación

Las razones que me impulsaron a estudiar este tema, es su importancia para el Estado, como instrumento de desarrollo, que le permita cumplir con sus obligaciones inherentes, en forma eficaz y eficiente. También su vinculación con las empresas, siendo éstas, los contribuyentes más importantes, que tienen que cumplir con su obligación social, por mandato legal. Los órganos del Estado, con poder tributario al aprobar el impuesto a la Renta, no siempre respetan los principios del derecho tributario y los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; y como consecuencia se genera la informalidad y la evasión tributaria.

1.11.2 Importancia

En nuestro país, según datos oficiales la evasión tributaria asciende aproximadamente al 40%, es decir solo pagan tributos el 60% de contribuyentes. En otras palabras soportan el costo social del Estado, la mitad de sus contribuyentes, por ello es importante su estudio a fin de proponer soluciones.

1.12 LIMITACIONES

En nuestro país hay libros que tienen relación con el tema de nuestra tesis, tales como:

• FERNANDEZ ORIGGI, Ítalo (2005) Las Deducciones del Impuesto a la Renta. Ed. Palestra .Lima

• PICON GONZALES, Jorge Luis (2004) Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial. Ed. Dogma .Lima

• ORTEGA SALAVARRIA, Rosa, PACHERRES RACUAY, Ana (2008). NIIFs Principales diferencias entre la Doctrina y la Regulación Tributaria. Ed. Caballero Bustamante .Lima

• BRAVO SHEEN , David .( 2006) Ingresos Gravables Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta .Ed. Estudio Bravo Sheen . Lima

No hay mucha información precisa y directa sobre las Controversias entre el Impuesto a la Renta y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

CAPITULO II:

Marco teórico

2.1 ANTECEDENTES RELACIONADOS A LA INVESTIGACIÓN

En nuestro medio hay referencia bibliográfica sobre el impuesto a la renta, y muy poco sobre sus aspectos fundamentales, y sobre sus aspectos controvertidos frente a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

No hemos encontrado tesis de grado sustentadas relacionadas al tema. Hay una investigación del Dr. Manuel Luna Victoria denominada "Controversias entre el registro de las operaciones de una entidad bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (NICs) y pertinentes Normas Tributarias " plasmada en un folleto publicada por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y otra investigación de Ediciones Caballero Bustamante NIFFs-Principales diferencias entre la Doctrina Contable y la Regulación Tributaria .Hay libros de autores nacionales , que tratan ampliamente sobre algunos aspectos relacionados a nuestro tema en estudio, solo dos libros tratan sobre Teoría General del Derecho Tributario en el Perú, como son: Derecho Tributario , Dogmática General de la Tributación de Cesar Iglesias Ferrer y Fundamentos del Derecho Tributario de Jorge Bravo Cucci, solo un libro , Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial de Jorge Luis Picón Gonzales hace un cuestionamiento parcial de la inconstitucionalidad e ilegalidad del Impuesto a la Renta vigente.

2.2 RESEÑA HISTÓRICA

A decir de Sanabria Ortiz Rubén[1]el concepto de tributo nace, cuando el hombre inicia ese "dar algo". Nos interesa conocer el porqué de ese "dar " que implica tributar .Cuando dará algo voluntariamente y cuando ese dar deberá ser manejado como una obligación , hasta que limite se puede forzar al ser humano a "dar " tributar como deber jurídico y como obligación.

Las primeras manifestaciones de "dar" fueron como un acto de agradecimiento, como un pago a los Dioses por algo que de la deidad recibían. Este pago , que inicialmente era en especie , a través del tiempo , al aparecer los medios de cambio , se realizaba utilizando objetos valiosos , piedras preciosas , oro, plata metales y finalmente la moneda , aun en algunos casos aceptaban el dar en especie.

El termino tributos tuvo diversos significados para el común de las personas, dependiendo del enfoque con que se trate de explicarlo, del grado de instrucción de quien trata de entenderlo, de la política del estado y hasta de la perspectiva de la religión.

Para el común de los individuos, significa " un pago" que se debe realizar, una obligación impuesta por el Estado sin su conocimiento y aceptación y que de no pagarlo , será multado o puede ser sancionado penalmente .Para un empresario un tributo representa una parte de sus utilidades que debe pagar a ese socio no deseado que es el Estado . Para los dirigentes sindicales el tributo es, generalmente es algo confuso. Tienen la extraña convicción que los trabajadores ni deben pagar impuestos, pero los empresarios y profesionales si deben hacerlo y adicionalmente deben pagar más, para que sea posible el aumento de las remuneraciones y los servicios sociales. Para muchos legisladores, el tributo es siempre una forma de generar nuevos ingresos, destinados a cubrir los vacios presupuestales y hasta antojos o apetitos personales de los gobernantes de turno.

La génesis humana y su desarrollo de dio en millones de años que no podemos precisar. Una de aquellas relaciones, la primera fue la que el hombre estableció con su entorno sobrenatural, y su comprensión relativa o total su condición de ser "inferior" , con relación a todo aquello que considero superior , misterioso o simplemente incomprensible : asume la existencia de un ser superior , que domina la naturaleza , los fenómenos atmosféricos y a el mismo .es su conciencia inicial de Dios . Su formación o deformación, le hicieron sentir la necesidad de agradar o agradecer a estos seres superiores o supremos y su forma de agradecer , agradar o merecer su protección , era mediante un "dar" u " ofrendar "como pago por recibir de estas fuerzas incomprensibles , el beneficio de poder sobrevivir , ya que vivir era un privilegio .La muerte generalmente era temprana y repentina .

El hombre había empezado su "compromiso de gratitud". Empezaba a "temer" el no hacerlo. Temor al castigo, situación delicada si el castigo significaba la muerte, pensaba "si no tributo"(causa ), me puede costar la vida (efecto)

Los hombres comenzaron a "dar" en forma de "ofrenda" algo que consideraban de valor , en forma voluntaria, sin ninguna imposición , lo hacen porque quieren , porque consideran que la divinidad debe recibir algo , en retribución de lo que ellos reciben , todas las Religiones se asume tienen este inicio.

Al igual que los animales, los Australopithecus , inicialmente vivieron en manadas .Este hombre primitivo constituyo primero una familia y luego una estructura social , lo hará poco a poco , porque este hombre salvaje no tiene una referencia de vinculación , tendrá que generarlo.. Todavía no hay la necesidad de grupo., Miles de años después se empiezan a vincular en grupo principalmente para la caza .Aparecen los primeros señales de lenguaje mediante gestos , sonidos guturales y estos sonidos se fueron organizando hasta llegar a una forma de comunicación..el hombre dio un gran paso en su hominización.

Tener un grupo mayor, tener más seguridad, más posibilidades de sobrevivir, son los primeros pasos para la formación de una familia…La relación inicial era de todos contra todos. Todos serán abuelos de todos, el padre es de todos los hijos, los hijos son de todas las mujeres y de todos los hombres. No existe el mío, el tuyo. Había una relación de promiscuidad, incestuosa.

Dicen los antropólogos que hace 2, 500,000 años a.C. apareció la familia consanguínea. Esta familia dio origen a la formación de Gens etapa muy importante de la organización social.

La Gens es el punto de partida del desarrollo de la sociedad humana, con ella se instaura el matriarcado y la vida se organiza alrededor del fuego. Se inicia el rito funerario. Aparecen las Ofrendas a ellos.

Las necesidades colectivas se van a evidenciar -seguridad, orden, alimentación, vivienda, etc…Todos van solucionando todo. El individuo se va sometiendo al grupo social.

La "ofrenda" nace como el antecedente más definido del tributo, el cual se va ofrecer como acto voluntario de la Gens a sus manes a sus dioses, a sus jefes, lideres o héroes.

El hombre sigue siendo nómada y las únicas preocupaciones ciertas, eran por el alimento la ropa y las armas no hay idea de lo social. el grupo se organiza , se defiende , no por su vinculación social , sino por temor , por necesidad de protección .

Con la aparición del hombre de " Cro Magnon " va a empezar a configurarse un nuevo tipo de familia , en la cual los grupos conyugales eran generacionales y además no podía estar conformado por hermanos , primos hermanos, primo segundo,. Por lo cual los hombres deberían ser de otra Gens Fortalece la relación de las Gens y su multiplicación dará paso a las nuevas instituciones como la "Fratria", la "tribu", y después la " Nación"

La religiosidad del Clan, Fratria o Tributo, crea un nuevo tipo de ofrenda, los sacrificios rituales., ya hay una estratificación social: jefes, mando, autoridad.

En la Gens se fortalece la religión familiar y las ofrendas a los manes y se refuerza la idea del "Tributo" como gratitud.

12,000 a.C. se inicia un nuevo grado de humanidad, el hombre desarrolla el arte pictórico, empieza organizar su trabajo, aparece la actividad ganadera, la agricultura, a radicarse en un lugar, se vuelve sedentario .Aparece necesidades grupales, tendrá que protegerse de los ataques de otras hordas. Tendrá que buscar un habitad que le ayude soportar las inclemencias de la naturaleza, van a empezar a configurar su hogar. . Se empiezan trasmitir conocimientos entre ellos, aparecen en ese momento una referencia de lo que podemos vislumbrar como el "Estado", se hace evidente las necesidades colectivas que deben ser atendidas.

4000 a.C. Se va producir la revolución urbana. Las ciudades se fortifican para protegerse de los enemigos y demostrar su riqueza.. Se convierten después en Ciudades Estado que se organizaron así por razones de seguridad colectiva.

La religión dedicara suntuosos templos a sus dioses , los cuales mediante el Tributo a la deidad , compitiendo en lujo con los palacios de los reyes o simplemente arrebatándoles el poder , el cual recaerá en los reyes sacerdotes o reyes dioses , que posteriormente darán lugar a la Teocracia o gobierno en nombre de Dios. De este modo el tributo que nace como una ofrenda a los dioses, se convierte en un tributo al Rey Sacerdote , compulsivo y las autoridades abusaran de este beneficio y empezaran a exigirlo coercitivamente cada vez que necesiten solucionar un problema de desbalance económico en sus gobiernos o de circunstancias algunas veces religiosas , como en el caso de las Cruzadas o el esplendor de una boda real o principesca . Se usa abusivamente el tema del tributo, es el ejercicio del poder tributario sin límites.

Una de de las grandes civilizaciones fue la Sumeria 3000 a.C… En esta cultura se cambia la organización basada en el templo y se forma un Patrimonio "real". Los tributos pasan a ser de ofrendas a impuestos. Aparecen después: el Imperio Acadio (2500 a.C.), el Imperio Asirio (2000 a.C.) y Egipto (1800 a.C. ). Con ellos aparece la propiedad privada en todo su esplendor.

Con la Civilización aparecen nuevos conceptos, como el Estado y el Tributo, aun cuando el ser humano va a seguir usando el concepto de tributo.

Posteriormente , debido a que el hombre , como individuo no puede satisfacer por si solo todas sus necesidades m este se vio obligado a ir cediendo parte de su individualidad m en forma gradual y paso a ser parte del conjunto con otros individuos , generando con los mecanismos de interacción humana lo que conocemos con el nombre de Sociedad.

El Hombre aprendió a tributar y el Estado aprendió a presionar.

El concepto de Estado, es la resultante de la voluntad de un grupo humano organizado con una estructura jurídica y una estructura política, en un área jurisdiccional y geográfica, en el que ejerce su soberanía.

Tienen elementos fundamentales tales como:

• El Elemento Humano o soporte humano del Estado: conjunto de habitantes con vínculos que los ligan entre si y configuran la Nación.

• El Elemento Jurídico o soporte jurídico: es decir el Derecho conjunto de normas que la nación se da para poder vivir ordenadamente.

• El Elemento Organizacional o soporte político

• El Elemento Especial o Territorio.

• El Elemento Soberanía

Para algunos autores los elementos fundamentales del Estado son:

Territorio

Población

Poder

El Estado: puede visualizarse de diferentes ángulos:

• Estado Monárquico

• Estado Imperial

• Estado Republica

Estado Monárquico. Todo patrimonio, vidas y honras le pertenecían al Rey por voluntad divina y el vasallo lo aceptaba así. Un vasallo podía darle ofrendas a su Rey, le puede ofrecer su vida, que tampoco le pertenecía, todo le pertenecía al Rey. ¿Podemos hablar de tributo en ese contexto?, nadie puede tributar lo que no le pertenece

Estado Imperial. La misma figura al anterior se presentaba en este tipo de estado. El aporte que el emperador le solicitaba a sus sometidos , a sus ciervos , a sus vasallos o a sus esclavos es, en todo casi una "ofrenda "una carga un "cupo" como en los casos de la religión , mas no un tributo en su acepción jurídico- Económico.

El Estado Republica.- Los bienes Públicos son de todos, con las limitaciones del concepto de propiedad. Las cosas, los bienes, todos los "re" del (Latín: cosas bienes) son públicas, es el Estado REPUBLICA.

Cuando se habla de tributo como término jurídico –económico nos estamos refiriendo al Estado Republica. Son servidores que deben brindarnos los servicios públicos, para satisfacer las necesidades colectivas, que les trasmitimos nuestras necesidades como su "obligación para atendernos " a ese grupo humano le tenemos que facilitar una economía para atender los costos que significa los gastos públicos , un darle un poder para que manejen el problema económico, es decir que tienen que informarnos cuanto necesitan para lograr los objetivos del Estado y se la daremos en la forma de TRIBUTO

2.3 BASE LEGAL

2.3.1 — La Constitución Política del Perú, del año 1993

2.3.2 — Los Tratados Internacionales, aprobadas por el Congreso y Ratificadas por el Presidente de la Republica.

2.3.3 — Texto Único Ordenado del Código Tributario- D.S. Nª 135-99 EF

2.3.4 — Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta –D-S-Nª 179- 2004- EF

2.3.5 — Ley General de Sociedades Nª 26887

2.3.6.– Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

2.3.7 — Normas Internacionales de Contabilidad

2.3.8 — Normas Internacionales de Información Financiera

2.3.9 — Jurisprudencia del Tribunal Constitucional

2.3.10- Doctrina Tributaria

2.4 MARCO CONCEPTUAL

2.4.1 IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto, según De Juano Manuel,[2] el impuesto es la obligación pecuniaria que pesa sobre las personasen su calidad de integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente según su capacidad contributiva en base a las normas fundamentales del país y a los principios de igualdad y generalidad y uniformidad , cuya recaudación debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios públicos indivisibles o el déficit de los divisibles.

En esta definición se satisfacen los siguientes elementos distintivos:

• Obligación pecuniaria, vale decir en dinero conforme a las leyes y prácticas contemporáneas.

• Que pesa sobre las personas físicas o de existencia ideal, que integran el Estado y que están obligados a contribuir a la formación del tesoro del mismo en cuanto poseen bienes o rentas en su jurisdicción, protegido por su régimen jurídico.

• La exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley.

• El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de tales personas, que es la causa más justa de toda tributación.

• La obligación legal a de ajustarse a las normas constitucionales del Estado, entre ellas al de anualidad o periodicidad y a los principios de igualdad, generalidad y uniformidad.

• Finalmente, lo recaudado debe satisfacer necesidades y servicios públicos indivisibles, característica que diferencia al impuesto de las tasas, pudiendo responder también al sufragio del pasivo del estado.

Ramón Valdez Costa[3]definía al Impuesto," es el tributo cuyo presupuesto de hecho es independiente de toda actividad específica del Estado hacia el contribuyente y cuyo producto se destina a los servicios generales." Este autor se refiere también a los Impuestos Confiscatorios al decir que cuando la tasa del impuesto elevados montos como sucede en los impuestos fuertemente progresivos , se plantean importantes problemas jurídico y político financiero , los primeros concernientes a su legitimidad y los segundos a su conveniencia..Concretando al análisis del primer aspecto debe afirmarse que la concepción del derecho tributario contemporáneo en el Estado repudia la idea de una potestad sin limitaciones, por lo cual podría privarse de sus bienes a los contribuyentes, desconociendo así el derecho de propiedad consagrado en las Constituciones, la doctrina califica en tales casos a los impuestos como confiscatorio , considerándoles además inconstitucionales.

El Código Tributario define al impuesto como "el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado"

Según Iglesias Ferrer[4]el impuesto es una especie típica del genero tributo, que surge de la realización fáctica de un hecho generador que contiene estrictamente la obligación del contribuyente de dar , excluyéndose toda actividad estatal que lo beneficie directamente por dicha prestación.

Sus características principales son:

1.- Surge de la ley

2.- Su prestación es en dinero o especie

3.- Es obligatorio.

4.- Es efectuado por el contribuyente a favor del Estado.

5.- El contribuyente paga de acuerdo a su capacidad contributiva

6.- No constituye sanción por acto ilícito.

7.- Es un pago para que el estado cumpla con su obligación social.

8.- Es aprobado por el Congreso de la República o en caso de delegación de facultades por el Poder Ejecutivo.

Ingresos

Según García Mullin[5]el concepto tributario de renta como base de imposición, es objeto de ardua disputa en doctrina y motiva diferencias entre las distintas legislaciones, debido a consideraciones de tipo económico, financiero, y técnica tributaria.

. Primero deriva de que el concepto de renta tiene originalmente cuño económico.

. Segundo, el impuesto a la renta es visualizado como uno de los más eficientes instrumentos para el financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo el peso de la carga entre los habitantes según principios de equidad , en función de sus respectivas capacidades contributivas

. Tercero consideraciones de técnica tributaria, los conceptos teóricos que se adopten deben concretarse en definiciones legales susceptibles de ser operadas eficientes por la administración.

En una visión global, puede entenderse por "renta":

. El producto periódico de un capital

. El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de enriquecimientos que provienen de fuera del individuo cualquiera sea su origen y sean o no periódicos.

. El total de enriquecimientos del individuo que se hubiera traducido en satisfacciones.(consumos –ahorros,) este concepto implica considerar renta todo lo consumido en el periodo, más o menos el cambio producido en su situación patrimonial.

El sistema peruano de imposición a la renta sigue un criterio mixto para considerar los conceptos gravados con el impuesto. En todos los caso se debe tener presente que este impuesto grave la manifestación de la riqueza constituida por una determinada ganancia que puede ser una riqueza nueva y renovable o puede ser producto no periódico obtenido del desprendimiento de bienes no recuperables , pero en cualquier caso siempre está orientado a afectar una ganancia. No se puede gravar ganancias inexistentes, pues estaríamos incurriendo en un acto de Confiscatoriedad, que está prohibido por la Constitución Política del Estado Peruano.

Según Apaza Meza[6]partir del 1 de Enero del 2009 mediante Decreto Legislativo Nª 972 se ha establecido que las rentas que perciban los contribuyentes, se clasificaran de la siguiente manera:

-Rentas de Capital

– Renta de 1º Categoría

– Renta de 2º Categoría

-Renta Empresarial

– Renta de 3º Categoría

-Renta de Trabajo

— Renta de 4º Categoría

– Renta de 5º Categoría.

Según el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, Ingreso es el aumento de los beneficios económicos durante el periodo contable que se reporta en el Estado de Ganancias y Pérdidas , en forma de flujos de entrada de efectivo , aumento de activos o disminución de pasivos , que producen aumentos en el patrimonio , distintos de los aportaciones de socios..

Reconocimiento de Ingresos : Normalmente se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas , en función al criterio de ingreso ganado , es decir , restringiendo el reconocimiento del ingreso cuando cumplan con los siguientes requisitos:

. Se produce un incremento de los beneficios económicos futuros, asociados con un incremento del activo o disminución del pasivo.

. Sea medido razonablemente y exista un grado suficiente de certeza.

Deducciones -Gastos