Diseño de un catálogo de Costos para empresas constructoras. Proyecto de Contabilidad de Costos II (página 2)

De acuerdo a estos elementos descritos anteriormente, la contabilidad de costos se clasifica:

• En relación a la producción

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción. Esta clasificación está íntimamente relacionada con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base en su relación a la producción son:

• Costos Primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la producción.

• Costos de Conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

• En relación a la época en que se obtienen

• Costos históricos: Son aquellos que se obtienen después que el producto ha sido elaborado, es decir, son costos que se han incurrido y cuya cuantiad es conocida.

• Costos predeterminados: Son los que se calculan antes de realizar la producción sobre la base de condiciones futuras y las mismas se refieren a la cantidad de artículos que se han de producir, los precios a que la gerencia espera pagar los materiales, el trabajo, los gastos y las cantidades que se habrán de usar en la producción de los artículos.

Existen dos tipos de costos predeterminados, Costos estimados y costos estándares:

• Costos estimados: Es la cantidad que según la empresa, costara realmente un producto o la operación de un proceso durante un periodo de tiempo.

• Costos estándares: Son los costos predeterminados de fabricar una sola unidad o un periodo de tiempo, sobre la base de ciertas condiciones supuestas de eficiencias económicas y otras.

• En relación al volumen

Los costos varían de acuerdo a los cambios en el volumen de producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales.

• Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.

• Costos Fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción variarán los costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de producción es, por tanto, responsable de los costos fijos.

• Costos Mixtos: Estos costos tienen características fijas y variables a lo largo de varios rangos relevantes de operación.

• En relación a la capacidad para asociar los costos

Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes, departamentos, territorios, etc.

• Costos Directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos. Los materiales y mano de obra directos son ejemplos de este tipo de costos.

• Costos Indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente se cargan a los artículos con técnicas de asignación.

• En relación al departamento donde se incurrieron

Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso.

• Departamentos de Producción: Estos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración. Comprenden operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre el producto manufacturado.

• Departamentos de Servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Algunos ejemplos son nómina, oficinas de fábrica, personal, cafetería y seguridad de la planta. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de producción, puesto que éstos se benefician de los servicios suministrados.

• En relación a las áreas funcionales

Los costos clasificados por función, se acumulan según la actividad realizada.

• Costos de Manufactura: Éstos se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

• Costos de Mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de productos o servicios.

• Costos Administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de la compañía e incluyen el pago de los salarios de la gerencia y al staff.

• Costos Financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos, así como, el costo de otorgar crédito a los clientes.

• En relación al periodo en que incurren

• Costos del Producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Son materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Éstos no suministran ningún beneficio hasta que se venta el producto, y por consiguiente, se inventarían hasta la terminación del producto.

• Costos del Período: Estos costos, que no están directamente relacionados con el producto no son inventariados. Los costos del período se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación entre costo e ingreso.

• En relación con la planeación, control y toma de decisiones

• Costos Estándares: Son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, cumplen el mismo propósito de un presupuesto. Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de dichos fines.

• Costos controlables y no controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado período. Por ejemplo, donde los gerentes tienen autoridad de adquisición y uso. Mientras que los costos no controlables son que aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.

• Costos fijos comprometidos y costos discrecionales: Un costo fijo comprometido surge por necesidad cuando se cuenta con una estructura organizacional básica, es un fenómeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte la capacidad para operar de la organización.

• Costos relevantes y costos irrelevantes: Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situación determinarán cuáles son los costos relevantes y cuáles irrelevantes.

• Costos diferenciales: Es la diferencia entre los costos alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra es costo incremental y si por el contrario disminuye es costo decremental.

• Costos de oportunidad: Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.

• Costos de cierre de planta: Son los costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción.

En resumen la clasificación de los costos en diversas categorías no debe interpretarse como definitiva, es decir, los límites que separan las categorías no están muy bien delineados, por lo que la contabilidad de costos se aplica tanto a las empresas de servicios como a las de manufacturas.

2.2.4. La Empresa

(Garcia, J, y Casanueva C.). Definen la empresa como una entidad que mediante la organización de elementos humanos, materiales, técnicos y financieros proporciona bienes o servicios a cambio de un precio que le permite la reposición de los recursos empleados y la consecución de unos objetivos determinados.

2.2.4.1. Características de la Empresa

• Fin Económico: Busca crear bienes y servicios para la sociedad.

• Objetivo: Busca maximizar las ganancias.

• Fin Mercantil: Busca producir para el mercado.

• Tiene cierta responsabilidad con la sociedad el cual está motivado por las utilidades.

• Asume riesgos: está sujeta a los factores que determinan comportamiento y estado de la empresa.

2.2.4.2. La Contratista

Según Halpin (1997) Una contratista es la persona o empresa que es contratada por otra organización o particular para la construcción de un edificio, carretera, instalación o algún trabajo especial, como refinerías o plataformas petroleras por ejemplo. Estos trabajos pueden representar la totalidad de la obra, o bien partes de ella, divididas de acuerdo con su especialidad, territorialidad, horario, u otras causas.

El término con que se designa al contratista hace referencia al contrato que realiza con el constructor, promotor o cliente para dichas obras de construcción de acuerdo con los documentos del contrato, que por lo general incluyen el Catálogo de conceptos, las condiciones generales y especiales, los Planos y especificaciones del proyecto arquitectónico preparadas por el proyectista que puede ser un Arquitecto, Ingeniero Civil, Diseñador Industrial u otro especialista.

Una contratista es responsable de proporcionar todos los materiales, equipo (vehículos y herramientas) y la mano de obra necesarios para la construcción del proyecto; aunque dado el caso puede proporcionar, por ejemplo, solamente el recurso humano. Para ello, es común que el contratista se apoye en otras personas u organizaciones para que realicen determinado tipo de trabajos especializados; a ellos se les llama subcontratistas y a él contratista general.

La diferencia entre un contratista y un subcontratista no radica específicamente en su capacidad, experiencia o ramo, sino que hace referencia especialmente al tipo de relación que lleva con el cliente final, es decir, si fue directamente contratado por él para realizar los trabajos, o si es contratado por algún intermediario.

Por ello, es común que en la práctica, un particular subcontrate a una empresa constructora para realizar el proyecto, o en caso contrario que una empresa constructora subcontrate a varios particulares para ejecutar los mismos trabajos, y que en todos los casos todos ocupen distintos escaños en el organigrama de una obra a otra distinta.

• Cuando el contratista es externo:

Cuando una organización quiere construir un edificio, se pone en contacto con un contratista general establecido, que se haga cargo de todos los trabajos. En la mayoría de los casos, la organización que funciona como cliente nunca tiene trato directo con los subcontratistas ni tiene que preocuparse por el proceso de construcción.

• Cuando el cliente actúa como contratista:

En ocasiones, el Cliente que necesita la construcción del edificio decide actuar por sí mismo como contratista general. En estos casos, trabaja directamente con los subcontratistas y se encarga de la administración y organización de todos los conceptos que genera la obra.

En estas condiciones, el dueño tiene que ponderar si el ahorro que le pudiera generar el no pagar los honorarios de un contratista general se compensa con la carga de trabajo, responsabilidades y contratiempos que se pudieran presentar, así como los riesgos de no ser un especialista de la construcción. Los dueños que consideren este esquema deben tener en mente que los contratistas generales, además de su experiencia suelen desarrollar relaciones muy estrechas con todos los subcontratistas con los que trabajan de manera recurrente, obteniendo de ellos además de su compromiso, mejores precios que los que éstos ofrecerían a clientes "de una sola ocasión".

Tipos de contratistas y subcontratistas

Contratista Topógrafo

Contratista de Excavaciones y Terracería

Contratista de Obra Civil (albañilería)

Contratista Electricista

Contratista Plomero

Contratista Carpintero

Contratista de Herrería

Contratista de instalación de pisos

Contratista Pintor

Contratista de impermeabilizantes

Contratista Jardinero

Contratista Redes y Telefonía

Contratista de Aires Acondicionados

2.2.4.3 Características generales de las empresas constructoras

Entre las características más relevantes de las Empresas Constructoras encontramos las siguientes:

• Son las encargadas de construir las viviendas y las edificaciones necesarias para la conservación de la salud; que exigen la calidad de vida a las que tienen derecho los habitantes de nuestro país.

• Constituyen un pilar fundamental en el crecimiento industrial y comercial del país, ya que crean la infraestructura necesaria para facilitar la implantación industrial, el desarrollo agropecuario, mejoramiento educacional; así como la construcción de obras básicas y vías de comunicación que sirven para la explotación y traslado de los recursos naturales como lo son: el petróleo, el hierro, el aluminio y los productos agropecuarios, entre otros.

• Propicia el intercambio intersectorial, ya que en la construcción de obras se utiliza materia prima producida por las Empresas básicas de nuestro país.

• Crean toda la infraestructura urbana en aquellas ciudades donde se desarrollan las actividades económicas más importantes del país.

2.2.4.4. Costos de producción de una constructora

En la industria de la construcción Según Halpin (1997), los costos en el sector de la construcción están asociados a los recursos que se requieren para colocar físicamente los elementos de construcción en el proyecto. Estos costos incluyen lo referido a materiales; mano de obra; maquinarias, equipos, instalaciones y herramientas; subcontratos y cualquier otro costo que no se identifica, de manera directa, con una determinada obra o contrato.

En la producción de agregados y mezcla asfáltica, los materiales están representados básicamente por el granzón, el cemento, los agregados finos y gruesos (conocidos también como pétreos), las mezclas bituminosas, entre otros; que en la acumulación del costo de producción deberían considerarse como costos directos.

Los costos de mano de obra, salario y cualquier otro gasto asociado a este concepto, están en función, por un lado, de la cantidad de especialistas que se requieren para la ejecución de los distintos trabajos ocasionados por un contrato y, por el otro, de la continua rotación, en su mayoría, del personal obrero; situación que ocurre por la misma naturaleza temporal de las obras, la paralización de los trabajos (sobre todo cuando el cliente es el sector público), y la impredecible ubicación geográfica de todos los proyectos que ejecutará una misma empresa constructora.

Las maquinarias, equipos, instalaciones y herramientas dan soporte al proceso productivo y sus costos se dividen en dos grupos: a) cuando el activo es propiedad de la empresa, los costos están conformados por depreciación, pérdida de valor por el uso, el desuso y desgaste en las operaciones de producción, y los gastos de operación que se incurren de manera ordinaria (seguros, reparaciones y mantenimiento, combustibles y lubricantes, repuestos y partes menores, entre otros); b) cuando el activo es arrendado, el único costo que debería imputarse a la obra, sería el correspondiente al pago del alquiler.

En cuanto a los subcontratos, como acuerdos firmados que hace el contratista con terceros especializados en un área determinada (subcontratista) para que realicen parte de la obra o instalaciones contempladas en el proyecto, generan costos de fácil imputación a las distintas obras, porque son establecidos por el subcontratista.

Una vez analizados los diferentes elementos del costo, es necesario señalar que para la acumulación y determinación de los costos de producción, hay que seleccionar, entre los diferentes sistemas (por órdenes de trabajo, por procesos y mixto), aquel o aquellos que se adapten a la naturaleza de las actividades que desarrolla la empresa (Horngren et al, 1996; Gayle, 1999; Hansen y Mowen, 1996).

El sistema de costos por órdenes de trabajo, se emplea cuando la empresa fabrica a partir de las especificaciones suministradas por el cliente en cuanto a diseño, tiempo, material, calidad, y requerimientos en general. Los costos se acumulan para cada orden de trabajo compuesta por productos individuales o pequeños lotes de productos.

El sistema de costos por procesos, se utiliza cuando la empresa elabora productos homogéneos de manera continua. La acumulación del costo se hace por departamentos o centros de costos para un período determinado.

En relación con el sistema de costos mixto (también llamado, de operaciones), se utiliza en las empresas que manufacturan productos diferentes con requerimientos de materiales distintos, pero con operaciones similares de procesamiento.

El objetivo último de una empresa constructora no es más que la obtención de utilidades derivadas de la gestión de construcción de obras, por lo que, como establece Levy (1997), "una vez iniciada una obra, el Gerente de Construcción estará interesado en el diseño de un sistema que le permita vigilar constantemente todos los costos del proyecto, de manera que en cualquier momento se pueda saber con qué eficiencia se está logrando la utilidad estimada".

En una empresa constructora la aplicación de un sistema de control de costos de construcción es el único mecanismo que se puede utilizar para el seguimiento de los costos reales de ejecución de un proyecto de construcción y así determinar las variaciones entre estos y los costos estimados al nivel del presupuesto del proyecto, de tal manera que en todo momento pueda tenerse una visión clara de la utilidad proyectada de la obra.

Así mismo, a partir del monitoreo (seguimiento) y de la evaluación de los costos reales de ejecución (determinación de sus variaciones con los costos previstos), se pueden identificar las causas de las posibles desviaciones que se detecten, así como las acciones correctivas requeridas para eliminar dichas variaciones o bien mantenerlas dentro de un rango tolerable.

La determinación de las variaciones entre los costos reales y los estimados se logra mediante la identificación clara e inequívoca de los costos reales de todos y cada uno de los insumos componentes de los costos, para lo cual se debe contar con un elemento que permita obtener la identificación necesaria para poder catalogar la fuente de tales insumos en lo concerniente a: sitio o lugar de la obra en el que se genera el costo, especialidad que lo genera, partida del presupuesto a la que se asocia, tipo o categoría del costo y tipo de insumo componente del que se trata.

Catalogados de esta forma, los costos reales podrán ser claramente identificados y cuantificados y entonces se podrá realizar el debido análisis de las variaciones. El elemento que permite obtener tal información de los costos reales está constituido por el catálogo de cuentas, herramienta de control administrativo que permite a las empresas constructoras la identificación de todos los costos incurridos en cada una de las diferentes obras que se ejecuten.

2.2.4.5. Conceptos Generales de Control de Costos de Construcción

De acuerdo con Martínez (2000), con la finalidad de que una empresa constructora pueda operar rentablemente en su área de negocios (construcción), maximizando su potencial de rendimiento financiero y, por ende, el de su valor de mercado, debe satisfacer dos condiciones fundamentales. Por un lado, sus precios deben ser lo suficientemente bajos para ser competitiva a la hora de participar en licitaciones, de forma que tenga posibilidades de hacerse acreedora al otorgamiento de contratos, pero también deben ser lo suficientemente altos para garantizar que se cubran todos los costos de construcción y que entonces se opere con un adecuado margen de beneficio. Por otro lado, la empresa debe controlar sus costos de manera de poder mantenerlos dentro de las previsiones de los presupuestos, así como poder detectar oportunamente cuando ocurran desviaciones de los planes y tomar acciones correctivas conducentes a minimizar tales desviaciones o bien, cuando éstas no puedan evitarse, poder modificar los planes originales y evaluar el Impacto de tales desviaciones al establecer un nuevo cuadro de previsiones a futuro.

La primera condición se satisface si la empresa conoce sus costos reales de operación y, en función de estos, se preparan los estimados de costos de las obras y los correspondientes presupuestos de construcción. Dichos estimados en la práctica no pueden predecirse y sólo podrán preverse en función de datos aportados por experiencias pasadas, es decir de la observación y control de los costos de construcción de obras ejecutadas anteriormente.

La segunda condición se satisface cuan o a empresa realiza sistemáticamente la observación y control de sus costos de construcción en las obras en ejecución, que luego servirán como base de referencia para la satisfacción de la primera condición, En definitiva, la empresa debe controlar sus costos de construcción de obras con la finalidad de poder operar eficientemente y así redundar en la rentabilidad de de las obras y de la misma empresa.

Una definición de control de costos dada por Mueller (1986), es la de "la habilidad de influenciar positivamente el resultado de los costos de un proyecto, modificando tendencias de desempeño negativas". Visto desde este enfoque, el control de costos tiene un objetivo limitado, ya que los procedimientos correspondientes están orientados a identificar desviaciones de los planes más que a sugerir posibles áreas para el ahorro de costos. Esta característica es un reflejo de lo avanzado de las etapas en las que el control de costos se hace importante en un proyecto de construcción: durante su ejecución.

De acuerdo a Hendrickson y Au (1989), el momento en el que se pueden obtener mayores ahorros es durante la planificación del proyecto, ya que "durante la fase de construcción los cambios tienden a retrasar y encarecer los proyectos, lo que da como resultado que el foco del control de costos esté en el cumplimiento de los planes originales, o bien en resaltar las desviaciones de los mismos, más que en la búsqueda de mejoras o ahorros significativos. Es justamente en la fase de planificación cuando se prepara el estimado de los costos de construcción y es entonces cuando se debe contar con el catálogo de cuentas que permita la clara inequívoca identificación necesaria posteriormente para el análisis de las variaciones en la fase de ejecución.

Pero el control de costos va más allá del simple monitoreo de la ejecución y, cuando sea posible, de ajustar de alguna manera las bases del desempeño logrado. Estas acciones son sólo una pequeña parte del control de costos. Uno de los principales aspectos es que la posibilidad de controlar los costos decrece a medida que el proyecto pasa de la fase de concepción a la de construcción: una vez que un proyecto comienza a ser construido, sólo quedan oportunidades negativas para el control de costos, esto es, escalaciones de costos resultantes de fallar en controlarlos. Quiere decir que el control de los costos de construcción debe comenzar tan pronto como se comienza la planificación de los proyectos, es decir desde que se realizan sus primeros estimados de costo.

En los proyectos licitados competitivamente, donde hay poca oportunidad para realizar trabajos de ingeniería de costos como herramienta primaria de control de costos, la función de estimación se transforma en la primera oportunidad para controlar los costos. Lo que se requiere es seguridad y validez de los estimados y un análisis completo, competitivo y comparativo de los precios de subcontratistas y suplidores, como prerrequisito para usar dichos precios en los estimados, los que deben organizarse con suficiente detalle, validez y precisión para minimizar los riesgos de control de costos involucrados.

El estimado de una oferta de construcción como herramienta de control ofrece oportunidades para controlar los costos, esenciales para el proceso de estimación. Lo que se requiere en la estimación de los costos es alguna estrategia inicial para el proyecto que identifique factores significativos relacionados con el lugar de la obra, la especialidad, la partida, la categoría y el tipo de insumos componentes relacionados con el costo del proyecto. Dicha estrategia debe vincular a los costos estimados con los costos reales de ejecución y se logra implementar con la definición del catálogo de cuentas que permita la identificación y clasificación de los costos que permitan cumplir adecuadamente la evaluación de los mismos.

Cuando el control de costos está asociado con un presupuesto establecido, el sistema de control tiene dos subsistemas. El primero tiene que ver con la determinación continúa y oportuna de si los costos de los conceptos físicos de ejecución (partidas del presupuesto) se encuentran por encima, por debajo o de acuerdo al presupuesto, cuáles son las tendencias y cuáles podrían ser las fuentes de cualesquiera dificultades.

El segundo subsistema abarca las acciones tomadas para reaccionar a situaciones desfavorables detectadas por el primero. En un proyecto típico, el primer subsistema es operado por controladores de proyecto que analizan los datos y reportan informes a la gerencia, mientras que la gerencia es la que toma las acciones requeridas para corregir los problemas. Este Trabajo se enfoca en el primer subsistema.

2.2.4.6. Elementos de los Costos de Construcción

Un sistema de control de costos de construcción debe enfocarse en todos los elementos de los costos. Para una empresa constructora los elementos de costo son:

• Costos de los materiales, que son función de las cantidades requeridas, de los precios correspondientes y de sus desperdicios.

• Costos del personal (o de la mano de obra), que son función del trabajo a realizar, de las tarifas salariales, de los costos asociados a los salarios, de la estructura organizacional y de los rendimientos o productividad de dicho personal.

• Costos de los equipos de construcción, que son función del trabajo a realizar, de los costos fijos o de posesión, de los costos variables o de operación y de los rendimientos o eficiencia de uso de tales equipos.

• Costos indirectos, que son función de los costos de logística de apoyo a la producción en las obras y de los gastos de la empresa para funcionar como unidad de negocios.

• Otros costos, que incluyen conceptos que en definitiva se pueden reducir a un tratamiento similar a alguno de los tres elementos mencionados inicialmente.

De tal manera, Martínez (1997) propone que los elementos de costo a considerar en un sistema de control de costos de construcción queden integrados por las siguientes categorías o grupos de insumos, que se procede a describir sucintamente:

• Materiales aportados por el constructor

Son todos aquellos materiales que suministra el constructor y que se requieren para la obra, bien porque queden definitivamente instalados en ella (concreto, vidrios, acero, etc.) o porque se requieran para la incorporación de otros (clavos y madera para encofrados, alambre para amarre de cabillas, etc.). Expresamente se excluyen cualesquiera materiales aportados por el propietario de la obra (cliente).

• Mano de Obra directa

Es todo el personal obrero de construcción que pertenece a la nómina de la empresa constructora (cabilleros, carpinteros, albañiles, etc.). Expresamente se excluye el personal contratado a destajo.

• Equipos y herramientas de construcción

Son todos los equipos y herramientas necesarios para ejecutar las actividades de construcción y que pueden ser propiedad de la empresa constructora o alquilados por ella.

• Equipos permanentes aportados por el constructor

Son todos aquellos equipos que pasan a formar parte definitiva de la obra construida, ya que son instalados con ese fin (bombas, tableros eléctricos, equipos de extinción de incendios, etc.). Expresamente se excluyen cualesquiera equipos aportados por el cliente.

• Subcontratos de mano de obra

Representan a todo el personal contratado a destajo por el constructor con la finalidad de instalar materiales o equipos permanentes aportados por la empresa constructora o por el cliente. Este personal trabaja con equipos y/o herramientas de la empresa o bien aporta sus propias herramientas y equipo, según el contrato (frisadores, pegadores de bloques, colocadores de cerámica, etc.).

• Subcontratos a todo costo

Representan toda porción de la obra contratada a destajo por el constructor con la finalidad de instalar materiales o equipos permanentes aportados por personal subcontratado que trabaja con sus propios equipos y herramientas. Normalmente dicho personal conforma empresas especialistas en su ramo (vidrieros, carpinteros de ebanistería, etc.). En muchos casos la instalación de equipos permanentes se realiza por la vía de estos contratos (ascensores, aire acondicionado, escaleras mecánicas, etc.).

• Transportes y fletes

Representan todos aquellos servicios de transporte y/o flete que se requieran para el traslado de materiales, equipos o personal de la empresa constructora.

• Indirectos de campo

Representan todos aquellos costos de materiales, equipos o mano de obra de la empresa constructora que actúan como apoyo a la construcción (oficina provisional en la obra, maestros de obra de la empresa, ingenieros de la empresa, secretaria de obra, almacenista de obra, teléfono de la obra, etc.).

• Indirectos de operación

Representan todos aquellos gastos propios de la empresa, requeridos para su funcionamiento como unidad de negocios, que se asignan parcialmente a la obra prorrateando su monto entre las diferentes obras que construye la empresa (gerente, administrador, alquiler de local de oficina, etc.). Normalmente se expresan como un porcentaje fijo de la suma de todos los costos anteriores.

2.2.4.7. Catálogo de Cuentas del Sistema de Control de Costos de una Constructora

Todo sistema de control de costos de construcción debe satisfacer unos requerimientos mínimos para poder ser aplicado eficientemente. Dichos requisitos consisten en cuáles deben ser los recaudos mínimos con que se debe contar para aplicar correctamente los procesos de control.

En primer lugar, se debe contar con un estimado detallado del costo total de la obra que represente el presupuesto de los costos de construcción del proyecto. En la medida que el estimado sea más detallado más fácil será realizar el control, ya que el estimado representa el plan financiero de la obra y las herramientas de control por excelencia son precisamente los planes de ejecución. En él se detallan los estándares objetivo, que no son otra cosa que los costos estimados para cada partida del presupuesto. A mayor detalle del estimado mayor facilidad de desagregar el costo en sus componentes o categorías y mayor facilidad en comparar estos con los costos reales.

En segundo lugar, se debe contar con un catálogo de cuentas. Este no es más que la subdivisión de la obra en centros de costo, tanto para fines de estimación como para fines de control, es decir, representa la lista de cuentas de costo del proyecto y define el nivel de detalle que se usará para llevar el control de los costos de construcción.

Dicha lista de cuentas se define en función de un sistema de codificación numérico o alfanumérico de los conceptos individuales que se fijan para efectos de estimación y control de los costos, a cuya designación se les llama códigos de costo y que se concibe como una parte del catálogo general de cuentas contables de la empresa, que no es otra cosa que una especie de mapa financiero de los centros de ingresos y egresos de la compañía, así como de los puntos de transferencia entre ellos. Este catálogo de cuentas o mapa financiero determina donde habrá de registrarse contablemente una transacción dada y cómo ha de fluir dicho registro por el sistema de contabilidad.

Los objetivos de un catálogo de cuentas son proveer una base uniforme para la estimación de costos; una lista de chequeo para asegurar la inclusión de todos los costos en el estimado; una base para la clasificación de todos los gastos y costos de las obras, comparables con los estimados; un medio para comparar costos resultantes de obras similares; en fin, la recopilación ordenada de los costos resultantes con propósitos históricos, tales como estimaciones futuras.

Para el diseño del catálogo de cuentas, Olguín Romero (1991) da la siguiente recomendación: "Un catálogo de cuentas debe definir la obra, las áreas geográficas en que se divide, la especialidad en la obra, el costo específico que se trata de controlar y el concepto que se define". Atendiendo a estas recomendaciones, se presenta un "Un Análisis de la Asignación de un Catálogo de Cuentas en La Estructura de Costos de las Empresas "Max Construcciones C.A.", "Corporación Af1030 C.A." y "Ventura, Mantenimiento y Servicio C.A.", Para Mejorar el Control y la Toma de Decisiones Gerenciales".

2.2.5. Pequeña y mediana empresa (PYME)

La pequeña y mediana empresa (conocida también por el acrónimo PYME, lexicalizado como pyme)1 es una empresa con características distintivas, y tiene dimensiones con ciertos límites ocupacionales y financieros prefijados por los Estados o regiones. Las pymes son agentes con lógicas, culturas, intereses y un espíritu emprendedor específicos. Usualmente se ha visto también el término PYME (acrónimo de "micro, pequeña y mediana empresa"), que es una expansión del término original, en donde se incluye a la microempresa.

La pequeñas y medianas empresas son entidades independientes, con una alta predominancia en el mercado de comercio, quedando prácticamente excluidas del mercado industrial por las grandes inversiones necesarias y por las limitaciones que impone la legislación en cuanto al volumen de negocio y de personal, los cuales si son superados convierten, por ley, a una microempresa en una pequeña empresa, o una mediana empresa se convierte automáticamente en una gran empresa. Por todo ello una pyme nunca podrá superar ciertas ventas anuales o una cantidad de personal.

2.2.5.1. Importancia de las PYMES

Las pequeñas y medianas empresas cumplen un importante papel en la economía de todos los países. Los países de la OCDE suelen tener entre el 70% y el 90% de los empleados en este grupo de empresas.2 Las principales razones de su existencia son:

Pueden realizar productos individualizados en contraposición con las grandes empresas que se enfocan más a productos más estandarizados.

Sirven de tejido auxiliar a las grandes empresas. La mayor parte de las grandes empresas se valen de empresas subcontratadas menores para realizar servicios u operaciones que de estar incluidas en el tejido de la gran corporación redundaría en un aumento de coste.

Existen actividades productivas donde es más apropiado trabajar con empresas pequeñas, como por ejemplo el caso de las cooperativas agrícolas.

2.2.5.2. Ventajas e inconvenientes

• La mayor ventaja de una pyme es su capacidad de cambiar rápidamente su estructura productiva en el caso de variar las necesidades de mercado, lo cual es mucho más difícil en una gran empresa, con un importante número de empleados y grandes sumas de capital invertido. Sin embargo el acceso a mercados tan específicos o a una cartera reducida de clientes aumenta el riesgo de quiebra de estas empresas, por lo que es importante que estas empresas amplíen su mercado o sus clientes.

• Financiación: Las empresas pequeñas tienen más dificultad de encontrar financiación a un coste y plazo adecuados debido a su mayor riesgo. Para solucionar esto se recurren a las SGR y capital riesgo.

• Empleo: Son empresas con mucha rigidez laboral y que tiene dificultades para encontrar mano de obra especializada. La formación previa del empleado es fundamental para éstas.

• Tecnología: Debido al pequeño volumen de beneficios que presentan estas empresas no pueden dedicar fondos a la investigación, por lo que tienen que asociarse con universidades o con otras empresas.

• Acceso a mercados internacionales: El menor tamaño complica su entrada en otros mercados. Desde las instituciones públicas se hacen esfuerzos para formar a las empresas en las culturas de otros países.

2.2.5.3. Venezuela y las PYMES

Según el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para la Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Mediana Industria y Unidades de Propiedad Social de 2008, la denomina como Pequeña y Mediana Industria (PYMI), y establece el siguiente esquema:

Promedio anual de trabajadores, Ventas anuales en Unidades Tributarias, Pequeña Industrias: 05-50, 1.000-100.000. Mediana Industria: 51-100, 100.001-250.000.

También, el decreto establece el concepto de Unidad de Propiedad Social, siendo estas Agrupaciones de carácter social y participativo, tales como: las cooperativas, consejos comunales, unidades productivas familiares y cualquier otra forma de asociación que surja en el seno de la comunidad, cuyo objetivo es la realización de cualquier tipo de actividad económica productiva, financiera o comercial lícita, a través del trabajo planificado, coordinado y voluntario, como expresión de conciencia y compromiso al servicio del pueblo, contribuyendo al desarrollo comunal, donde prevalezca el beneficio colectivo sobre la producción de capital y distribución de beneficios de sus miembros, incidiendo positivamente en el desarrollo sustentable de las comunidades.

2.2.5.4. Mercosur y las PYMES

Cada país del Mercosur tiene su propia definición de pyme, sin embargo un grupo de trabajo del bloque desarrolló un criterio general el cual define una categorización para Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay. Esta categorización depende de un coeficiente de tamaño: (los valores fueron definidos en 1992).

De tamaño:

Microempresa: hasta 20, hasta 400.000, hasta 0,52.

Pequeña empresa: hasta 100, hasta 2.000.000, hasta 2,58.

Mediana empresa: hasta 300, hasta 10.000.000, hasta 10.

El Coeficiente de tamaño depende de la siguiente fórmula:

Donde:

• Cantidad de empleados de la empresa.

• Cantidad de empleados de referencia.

• Ventas de la empresa en la moneda de circulación.

• Ventas de referencia en la moneda de circulación.

BASES LEGALES DE LA INVESTIGACION

2.3. Bases Legales

Esta investigación en el ámbito legal está basada en lo dispuesto en las siguientes leyes y códigos:

2.3.1. Ley de Costos y Precios Justos

Objeto

Artículo 1º: El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley tiene por objeto establecer las regulaciones, así como los mecanismos de administración y control, necesarios para mantener la estabilidad de precios y propiciar el acceso a los bienes y servicios a toda la población en igualdad de condiciones, en el marco de un modelo económico y social que privilegie los intereses de la población y no del capital.

Ámbito

Artículo 2º: Las disposiciones del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley son aplicables en todo el territorio nacional, a las relaciones establecidas entre sujetos de derecho público o privado que, con ocasión de su giro comercial, productivo o de prestación de servicios, determinen los precios que correspondan a la venta de bienes o la prestación de servicios, así como los costos inherentes a tales operaciones.

Sujetos de Aplicación

Artículo 3º: Se tendrán como sujetos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley las personas naturales y jurídicas de derecho público o privado, nacionales o extranjeras que, con ocasión del desempeño de sus actividades dentro del territorio nacional, produzcan, importen o comercialicen bienes, o presten servicios, por lo cual reciban una contraprestación pecuniaria que satisfaga su intercambio.

Igualmente, serán aplicables las regulaciones del presente instrumento a los sujetos indicados en el encabezado del presente artículo, aún cuando los precios de los productos comercializados o los servicios prestados sean objeto de regulación por parte del Estado.

Se exceptúan de la aplicación del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley los bancos e instituciones financieras sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario.

Fines

Artículo 4º: Los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley serán materializados a través del Sistema Nacional Integrado de Costos y

Precios. Tales fines son los siguientes:

1. Establecer mecanismos de control previo a aquellas empresas cuyas ganancias son excesivas en proporción a las estructuras de costo de los bienes que producen o comercializan, o de los servicios que prestan.

2. Identificar los agentes económicos que, por la contraprestación de servicios, o ventas de productos, fijan precios excesivos.

3. La fijación de criterios justos de intercambio.

4. Propiciar la implementación de precios justos a través de mecanismos que permitan sincerar costos y gastos.

5. Promover el desarrollo de prácticas administrativas con criterio de equidad y justicia social.

6. Incrementar la eficiencia económica como factor determinante en la producción de bienes

Y servicios que satisfagan las necesidades humanas.

7. Continuar elevando el nivel de vida del pueblo venezolano.

8. Favorecer la inserción de la economía nacional en el área regional e internacional, promoviendo y favoreciendo la integración latinoamericana y caribeña, defendiendo los intereses económicos y sociales de la nación.

9. Proveer las herramientas para la captación de información que sirva a la formulación de criterios técnicos que permitan hacer efectivas las reclamaciones de los consumidores ante las conductas especulativas y otras conductas irregulares que menoscaben sus derechos en el acceso a bienes y servicios.

2.3.2. Ley de Contrataciones Públicas

Artículo 1

Objeto

La presente Ley, tiene por objeto regular la actividad del Estado para la adquisición de bienes, prestación de servicios y ejecución de obras, con la finalidad de preservar el patrimonio público, fortalecer la soberanía, desarrollar la capacidad productiva y asegurar la transparencia de las actuaciones de los órganos y entes sujetos a la Presente Ley, de manera de coadyuvar al crecimiento sostenido y diversificado de la economía.

Artículo 2

Principios

Las disposiciones de la presente Ley se desarrollarán respetando los principios de economía, planificación, transparencia, honestidad, eficiencia, igualdad, competencia, publicidad y deberán promover la participación popular a través de cualquier forma asociativa de producción.

Artículo 3

Ámbito de Aplicación

La presente Ley, será aplicada a los sujetos que a continuación se señalan:

1. Los órganos y entes del Poder Público Nacional, Estadal, Municipal, Central y Descentralizado.

2. Las Universidades Públicas.

3. El Banco Central de Venezuela.

4. Las asociaciones civiles y sociedades mercantiles en las cuales la República y las personas jurídicas a que se contraen los numerales anteriores tengan participación, igual mayor al cincuenta por ciento (50%) del patrimonio o capital social respectivo.

5. Las asociaciones civiles y sociedades mercantiles en cuyo patrimonio o capital social, tengan participación igual o mayor al cincuenta por ciento (50%), las asociaciones civiles y sociedades a que se refiere el numeral anterior.

6. Las fundaciones constituidas por cualquiera de las personas a que se refieren los numerales anteriores o aquéllas en cuya administración éstas tengan participación mayoritaria.

7. Los Consejos Comunales o cualquier otra organización comunitaria de base que maneje fondos públicos.

Artículo 4

Exclusiones

Se excluyen de la aplicación de la presente Ley, los contratos que tengan por objeto la ejecución de obras, la adquisición de bienes y la prestación de servicios, que se encuentren en el marco del cumplimiento de acuerdos internacionales de cooperación entre la República Bolivariana de Venezuela y otros Estados, incluyendo la contratación con empresas mixtas constituidas en el marco de estos convenios.

2.3.3. Leyes Ordinarias.

2.3.3.1. Ley de Impuesto Sobre la Renta. Gaceta Oficial N° 5.566 (Extraordinaria) de fecha 28 de Diciembre del 2001.

Artículo 2: Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto en los términos de esta Ley.

2.3.4 Códigos.

2.3.4.1. Código de Comercio (Gaceta Oficial Nº 475 de 21 de fecha diciembre de 1955).

Artículo 1: El Código de Comercio rige las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones mercantiles y los actos de comercio, aunque sean ejecutados por no comerciantes.

2.3.4.2. Código Orgánico Tributario (Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17 de octubre del 2001).

Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

Artículo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.

MARCO CONCEPTUAL

2.4. Marco Conceptual de la Investigación

• Acumulación del costo: Recolección organizada y clasificación de los datos de los costos.

• Balance general: Es un estado que muestra la situación financiera de una entidad a una fecha determinada. También es conocido como "Estado de Situación Financiera".

• Clasificación del costo: Agrupación de todos los costos en diversas categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia.

• Contabilidad: Medición, registro y presentación de la información financiera.

• Contabilidad de costos: Se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones.

• Contabilidad financiera: Contabilidad que se relaciona principalmente con los informes financieros para uso externo.

• Contabilidad gerencial: Es un proceso de identificación, medición, acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación de la información financiera utilizada por la gerencia para planear, evaluar, controlar y asegurar la contabilización de los recursos de una organización.

• Control: Pasos específicos emprendidos por la gerencia de la organización para garantizar el logro de los objetivos de ésta y el uso eficiente y efectivo de sus recursos.

• Costos: Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios.

• Costos administrativos: Son todos aquellos costos en los que incurre la administración de la empresa.

• Costos controlables: Son aquellos costos que pueden estar influenciados en forma directa por los gerentes de una unidad en determinado periodo.

• Costo decremental: Disminución de un costo, de una alternativa a otra.

• Costos de calidad: Costo asociado a la calidad de la conformidad.

• Costos de conversión: Son aquellos costos incurridos en la transformación de los materiales directos en productos terminados.

• Costos de evaluación: Son los gastos que la empresa debe contemplar para lograr que sus productos lleguen al mercado en unas condiciones de calidad predeterminadas.

• Costos de inversión: En este renglón se listan los pasivos generados producto de la depreciación de activos, impuestos, seguros, amortización entre otros.

• Costos de mantenimiento: Son los costos generados por el mantenimiento de los activos de la empresa así como de las instalaciones de la misma.

• Costos de oportunidad: Son beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa.

• Costos de prevención: Guardan relación con las inversiones y tareas que permiten el mantenimiento del sistema de calidad, es decir, de planificación y mejoras, encaminadas a la prevención de los posibles defectos y a conseguir que resulte económicamente viable un determinado nivel de calidad.

• Costo del producto: Costos de producción incurridos en la elaboración de un producto.

• Costos directos: Son aquellos costos que la gerencia es capaz de asociar con artículos o áreas específicos.

• Costo diferencial: Distinción entre los costos de cursos alternativos de acción sobre la base de artículo por artículo.

• Costos estándar: Son costos por unidad en que debe incurrirse en determinado proceso de producción.

• Costos fijos: Son aquellos costos que en total permanecen a lo largo de un rango relevante de producción en tanto que le costo por unidad varía en forma inversa con la producción.

• Costos financieros: Se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la compañía.

• Costo incremental: Aumento a un costo, de una alternativa a otra.

• Costos indirectos: Son aquellos costos comunes a muchos artículos o áreas y que, por tanto, no pueden asociarse directamente a un artículo o área.

• Costos no controlables: Son aquellos costos que no se encuentran directamente regulados por determinado nivel de autoridad gerencial.

• Costos operativos: Son los costos generados en la realización del servicio como por ejemplo logística, movilización, insumos, desmovilización entre otros.

• Costos presupuestados: Son costos totales que se espera incurran durante determinado periodo.

• Costos primos: Son aquellos costos que se relacionan en forma directa con la fabricación de un producto.

• Costos semivariables: Son aquellos que poseen características fijas y variables; son los que varían con la actividad pero no en proporción directa con los cambios en el nivel de actividad.

• Costos variables o directos: Son aquellos costos que varían en su total, en proporción directa a los cambios en el volumen y cuyo costo unitario permanece constante dentro del rango relevante.

• Cuenta de control: Es una cuenta del libro mayor general que se ayuda en un mayor auxiliar para detallar los diferentes costos generales de fabricación.

• Cuentas de inventario: Se emplea para acumular los costos en que se incurre en la fabricación de un producto.

• Estado de Resultado o Estado de Ganancias y Pérdidas: Muestra la utilidad o pérdida obtenida en un periodo determinado por actividades ordinario y extraordinario.

• Gastos: Son costos que da un beneficio y expira en determinado momento.

• Gastos de operación: Son costos que se registran inicialmente como gastos.

• Gastos generales de fabricación: Se le denomina a veces carga de fabricación, gastos generales de producción o carga de producción. Son todos los costos de producción que no sean debidos a materiales directos y mano de obra directa.

• Mano de obra directa: Toda la mano de obra involucrada de manera directa en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse fácilmente con éste y que representa un importante costo del material en la elaboración de dicho producto.

• Mano de obra indirecta: En la fabricación de un producto, mano de obra involucrada que no se considera directa.

• Materiales directos: Todos los materiales utilizados en forma directa en la fabricación de un producto terminado, que pueden identificarse fácilmente con éste y que representan el principal costo del material en la elaboración de dicho producto.

• Materiales indirectos: Todos los materiales incluidos en la elaboración de un producto que no se consideran directos.

• Planeación: Formulación de objetivos por parte de la gerencia de la organización, así como de los programas de operación para lograr las metas de la gerencia.

• Producción: Es el que sostiene que los consumidores preferirán productos disponibles y que sean económicamente accesibles, los gerentes de las empresas de producción se concentran en lograr una eficiencia en la producción, costos bajos y distribución masiva.

CAPITULO III

Marco metodológico

Sierra Bravo (2005), expone que "Genéricamente la investigación es una actividad humana, orientada a descubrir algo desconocido. Tiene su origen en la curiosidad innata de los hombres, es decir, es su deseo de conocer cómo y porqué son las cosas y cuáles son sus razones y motivos". Así mismo Sabino (2002), define la investigación "llamamos investigación científica, de un modo general, a la actividad que nos permite obtener conocimientos científicos que se procura sean objetivos, sistemáticos, claros, organizados y verificables".

En toda investigación científica, se hace necesario, que los hechos estudiados, así como la relación que se establece entre estos, los resultados obtenidos y las evidencias significativas encontradas en relación al problema investigado, además de los nuevos conocimientos que es posible situar, reúnan las condiciones de fiabilidad, objetividad y validez interna; para lo cual, se requiere delimitar los procedimientos de orden metodológico, a través de los cuales se intenta dar respuestas a las interrogantes objeto de investigación. En este capítulo se presentan los aspectos correspondientes a la forma en la cual se llevara a cabo la investigación a saber: diseño de la investigación, tipo de investigación y técnicas de recolección de datos mediante las cuales se hará un "Un Análisis de la Asignación de un Catálogo de Cuentas en La Estructura de Costos de las Empresas "Max Construcciones C.A.", "Corporación Af1030 C.A." y "Ventura, Mantenimiento y Servicio C.A.", Para Mejorar el Control y la Toma de Decisiones Gerenciales".

3.1. Diseño de la investigación

La investigación se considera transaccional descriptiva que según (Hernández y otros 1991), afirma que son aquellas que tienen por objetivo indagar la incidencia y los valores en que se manifiesta una o más variables, donde se mide un grupo de personas, objetos o variables y proporcionan su descripción. La investigación que se realiza se estudio el comportamiento de los costos y su estructura en la empresas "MAX Construcciones C.A", "Corporación AF1030 C.A" y "Ventura, Mantenimiento y Servicio C.A." a través de las acciones que realizan su personal y la dinámica del negocio.

3.2. Población y Muestra

3.2.1. Población

Según Tamayo (2003) "la población de estudio es la totalidad del fenómeno a estudiar, en donde las unidades de población poseen una característica común, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación" (p. 92). La población está conformada por las empresas contratistas en el área de construcción, residentes en la Península de Paraguaná del Estado Falcón.

3.2.2. Muestra

Es definida por Arias (2006); como "un subconjunto representativo y finito que se extrae de la población accesible". La muestra seleccionada para el presente estudio corresponden a las empresas "MAX Construcciones C.A", "Corporación AF1030 C.A" y "Ventura, Mantenimiento y Servicio C.A.", objeto de estudio.

3.3. Nivel de la Investigación

Según Arias (1999); el nivel de investigación se refiere al grado de profundidad con que se aborda un fenómeno, en donde se debe indicar si se trata de una investigación exploratoria, descriptiva o explicativa. En función de su naturaleza la presente investigación es de nivel descriptivo ya que esta consiste, según Arias en la caracterización de un hecho, con la finalidad de establecer su estructura o comportamiento y la investigación que se aborda, donde se realiza "Un Análisis de la Asignación de un Catálogo de Cuentas en La Estructura de Costos de las Empresas "Max Construcciones C.A.", "Corporación Af1030 C.A." y "Ventura, Mantenimiento y Servicio C.A.", Para Mejorar el Control y la Toma de Decisiones Gerenciales.

3.4. Tipo de investigación

En función de los tipos de datos que se recolectarán para llevar a cabo esta investigación se ha determinado que es de tipo combinada debido a que se establece de campo y documental.

La investigación es de campo, de acuerdo con Cázares, y otros (2000), cuando el mismo objeto de estudio sirve como fuente de información para el investigador. Consiste en la observación, directa y en vivo, de cosas, comportamiento de personas, circunstancia en que ocurren ciertos hechos; por ese motivo la naturaleza de las fuentes determina la manera de obtener los datos. Además este autor también indica que la investigación es documental cuando cosiste en un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: Impresas, Audiovisuales o electrónicas.

Es necesario indicar que en el estudio se obtuvieron datos primarios que según Sabino (1995), son aquellos datos de interés que se recogen en forma directa de la realidad mediante el trabajo completo del investigador y su equipo, y que representan los datos de primera mano los cuales son originales. Además se buscaron datos secundarios, los cuales según Sabino son datos recolectados en otras investigaciones y son conocidos mediante informes, trabajos correspondientes, textos, prensa, entre otros y que son elaborados y procesados de acuerdo con los fines de quienes inicialmente los manejen.

De acuerdo a lo anunciado anteriormente se puede establecer que la investigación se fundamento en datos primarios y secundarios por lo que se puede afirmar que es una investigación de campo ya que fue realizada directamente en el sitio objeto de estudio y documental debido a que existen otros trabajos que servirán de apoyo a esta investigación y son afines al tema de estudio.

3.5. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos.

3.5.1. Técnicas

Según Arias (1999) las técnicas de recolección de datos son las distintas formas o maneras de obtener la información. Son ejemplos de técnicas; la observación directa, la encuesta en sus dos modalidades (entrevista o cuestionario), entro otros.

Para el desarrollo de esta investigación se utilizarán un conjunto de técnicas de recolección de datos entre los que se cuentan:

• Observación Directa: Es una técnica que consiste en observar atentamente el fenómeno, hecho o caso, tomar información y registrarla para su posterior análisis. Para Rivas González (1997) la observación es un elemento fundamental de todo proceso investigativo; en ella se apoya el investigador para obtener el mayor numero de datos. Gran parte del acervo de conocimientos que constituye la ciencia ha sido lograda mediante la observación.

• Entrevista Estructuradas en grupo: Como técnica de recolección de datos, es una oportunidad de experimentar la situación objeto de estudio directamente. La mayoría de los estudios de investigación reducen las personas en números y porcentajes en un informe; pero en una entrevista en grupo las personas están allí en cuerpo y alma. Por esta razón la entrevista en grupo proporciona una oportunidad especial de obtener un cuadro del comportamiento y actitudes, persona por persona, en vez de patrones agregados que son el resultado de la generalidad de los estudios en gran escala. En general una entrevista en grupo comprende de seis a diez personas reclutadas de tal modo que cumplan características predefinido, la entrevista se realiza en una atmósfera tranquila e informal, de estilo de cuarto de conferencia o sala de recibo que estimule la conversación. La reunión normalmente dura entre una hora y dos.

3.5.2. Instrumentos

El instrumento, según Pérez (1997), "Consiste en un formulario diseñado para registrar la información que se obtiene durante el proceso de recolección" (p. 77).

Por consiguiente, como instrumento de recopilación de datos se diseña un Cuestionario Dicotómico, Pineda, Alvarado y Canales (1994) definen escala como: "Es el método que utiliza un instrumento o formulario impreso, destinado a obtener respuesta sobre el problema en estudio y que el investigado o consultado llena por sí mismo" (p. 132).

En consecuencia, se selecciono el cuestionario, ya que permite al encuestado seleccionar su respuesta entre varias alternativas, dando más amplitud al rango de respuestas, acercando la misma a la realidad y no limitando a la muestra a respuestas de alternativas dicotómicas.

De igual forma, Hernández (1999) señala al referirse a la encuesta lo siguiente: "Consiste en un conjunto de ítems presentados en forma de afirmaciones o juicios ante los cuales se pide la reacción de los sujetos". (p. 256). Las afirmaciones califican al objeto de actitud que se está midiendo y deben expresar solo una relación lógica.

En consecuencia, el instrumento diseñado se aplicara a las muestras seleccionadas, en este caso, las realizadas a los representantes legales de las empresas "MAX Construcciones C.A", "Corporación AF1030 C.A" y "Ventura, Mantenimiento y Servicio C.A.", cuyos resultados han de ser analizados y tabulados con la finalidad de estructurar los tipos de costos que se presentan durante su gestión, analizarlos y controlarlos.

CAPITULO V

Resultados de la investigación

ANALISIS DE LA ASIGNACION DE UN CATÁLOGO DE CUENTAS EN LA ESTRUCTURA DE COSTOS DE LAS EMPRESAS "MAX CONSTRUCCIONES C.A.", "CORPORACION AF1030 C.A." Y "VENTURA, MANTENIMIENTO Y SERVICIO C.A.", PARA MEJORAR EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES

4.1. Análisis de los costos de producción de las empresas

A partir de los datos suministrados, se pudo conocer que las empresas en estudio "Max Construcciones C.A.", "Corporación AF 1030 C.A." y "Ventura, Mantenimiento y Servicio C.A." manejan información de costos globales con el objeto de explorar resultados, pero, no utilizan un sistema que permita determinar el costo de cada uno de los elementos de producción por líneas de productos. Ahora bien, independientemente de que se efectúen cálculos de costos en mayor o menor grado, lo que es evidente es que no se tiene formalmente implantado un sistema de acumulación de costos, aunque la empresa se podría clasificar, de acuerdo al número de trabajadores que contratan, como una empresa de tamaño mediano, que además genera ingresos anuales significativos.

Por el contrario los diversos gastos generados por la empresa son llevados sin que exista una clasificación coherente ni orden especifico, lo cual trae como consecuencia descontrol sobre la administración en general y fallas en la fijación de precios acordes a la realidad.

4.2. Caracterizar las empresas objeto de estudio

La actividad de la construcción es quizás, como dice Delgado Gómez, A (1993, pág. 127), una de las que desde más antiguo practica el ser humano. Dicha actividad, sin embargo, es asumida por las empresas constructoras, tal y como hoy las conocemos, desde tiempos recientes, pues hasta finales del siglo XIX su organización era más bien de tipo gremial, en donde los trabajos se efectuaban por cuadrillas agrupadas alrededor de un maestro de obras.

Con respecto a la función o destino del producto final, las actividades de construcción, podemos resumirlas, a su vez, en tres grandes categorías: edificación residencial, edificación no residencial e ingeniería civil. En esta oportunidad las empresas que serán objeto de estudio se dedican a la prestación de Servicios en el área de Ingeniería civil, la cual se refiere a las obras de infraestructura distinta de la edificación, destinada a ser utilizada colectiva o públicamente. Por infraestructura puede entenderse las construcciones necesarias para hacer realizables las actividades económicas y sociales de una colectividad.

En lo que corresponde al subsector de Ingeniería Civil, su actividad se define como toda construcción de un bien que tenga naturaleza de inmueble, distinta de la edificación, destinada a ser utilizada colectivamente en el sentido del uso general o del servicio, por lo cual comprende los grandes proyectos de obras públicas e infraestructuras. Las obras civiles se denominan comúnmente obras públicas. Esa obra civil total se diferencia en cuatro grupos: transporte (carreteras, ferrocarriles, puerto), urbanismo, obras hidráulicas y construcciones energéticas.

A continuación una breve caracterización de las empresas estudiadas: