Tecnicas de la Contabilidad de Costos en las Empresas de Bienes y Servicios (página 2)

Es el sector de las pequeñas y micro empresas el que contribuyo a amortiguar eventuales problemas sociales al dirigirse los trabajadores despedidos de empresas públicas y privadas a crear sus propias unidades productivas. Como microempresa se define aquella empresa que opera una persona natural o jurídica bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial, y que desarrolla cualquier tipo de actividad de producción de bienes o servicios o de comercialización. En los últimos años se observa un fuerte interés de los demás sectores y en especial del gobierno al sector de la pequeña y micro empresa, habiéndose dado dispocisiones que buscan por un lado fomentar el empleo a través de la creación de nuevas PYMES y por otro lado enrumbarlas dentro del aspecto formal.[1]

Las PYMES se caracterizan por ser un subsector con las siguientes cualidades:

• Alta generación de empleo.

• Informalidad.

• Pertenecer a niveles socio-económicos bajos.

• Múltiples funciones.

• Escaso acceso al crédito.

• Heterogeneidad.

En el siguiente cuadro podemos observar la participación de las PYMES por actividades económicas.

El 44.5% son agropecuarias, 36.1% comerciales, 11.1% de servicio, 8.2% manufactureras.

/pyme2.shtml)

Dentro del rubro de servicios, en al cual daremos énfasis en nuestra investigación, encontramos que las inversiones turísticas, actualmente, crecen en un 50% en Juigalpa, cabecera departamental de Chontales.

Las inversiones turísticas en el año 2006 a nivel de juigalpa se incrementaron en un cincuenta por ciento, desde la instalación de centros recreativos, discotecas, bares, restaurantes, hoteles y similares, revela un informe que presentó el presidente de la Cámara de Turismo (Cantur), Napoleón Ríos.

En el primer mes de este año, los directivos de la cámara del sector turístico tienen como meta inaugurar la oficina municipal, que será apoyada por el Banco Interamericano de Desarrollo, que entrego todo el mobiliario.

Nuevos Locales.

Resaltó el presidente de Cantur que en 2006 se inauguro el centro recreativo Las Peñitas, así como la plaza taurina "Humberto e Isabel Mungrillo", la discoteca Café Iguanas, Plaza Amerrisque, entre otros negocios de servicios, con infraestructura moderna y buenas condiciones para recibir a visitantes nacionales y extranjeros.

Este departamento ha tenido un lento pero decidido incremento en las actividades turísticas, destacándose Puerto Díaz, pequeña localidad lacustre que a pesar de no contar con infraestructura para ofrecer a los turistas, las visitas al lugar han aumentado. Igualmente, otros sitios de interés también están siendo vistos como puntos de interés y destino turístico, lo que con el tiempo le abrirá las puertas y la posibilidad de ofertar servicios de calidad en la actividad hotelera y gastronòmica.

Fuente: http://www.elnuevodiario.com.ni/2007/01/13/departamentales/38629

2. Características del Municipio de Juigalpa.

2.1 Reseña Histórica de Juigalpa.

Existen diversas versiones en cuanto al nombre de "JUIGALPA". Los investigadores Squier y Tomas Belt afirman que su nombre tiene origen Azteca, que traducen como "Gran Ciudad". En cambio el Lingüista Ing. Alfonso Valle señala que este nombre, según vocablo mexicano "Juigalpán", significa "criadero de caracolitos negros". Otra versión atendiendo a la aridez de sus tierras y la proliferación de jícaros en ellas, afirma que el nombre se deriva de voces mexicanas que significa "lugar abundante de jícaros".

Los monumentos encontrados hasta hoy en la región del actual departamento de Chontales y expuestos en el Museo Arqueológico de JUIGALPA "Gregorio Aguilar Barea", comprueban la mezcla de dos culturas indígenas: la de los Quiribíes o Caribíes y la de los Choroteganos.

Los primeros primitivos pobladores de nuestro país llegados desde California y regiones de mas al norte del territorio de Estados Unidos de Norteamérica; y los segundos originarios de México y de territorios conocidos actualmente como del área histórica mesoamericana.

La primera mención de JUIGALPA en la historia escrita data del año de 1659, cuando el entonces Alcalde Don Jerónimo de Villegas solicito tierra al Representante del Gobierno Español Don Sebastián Álvarez en Guatemala. El 24 de Abril de 1668 fue concedida esta tierra Municipal, fecha que se puede tomar como momento de fundación de JUIGALPA. En Abril de 1673, solicito tierras nuevamente y pagó por tres caballerías doce tostones.

En 1752 había 34 Bohíos. "JUIGALPA de la Asunción" era un pueblo de Indios y Ladinos con 34 ranchos y 224 personas de confesión y comunión, un tercio de los cuales formaban una compañía de montados, fusileros y lanceros para la defensa del lugar. En la jurisdicción habitaban unas 1,000 personas al cuido de 83 haciendas de ganado, 3 trapiches y gran numero de labranzas. El pueblo tenia una iglesia sin torre, de tres naves y sacristías sobre horcones con paredes de adobe.

El 24 de Agosto de 1858, fue creado el Departamento de Chontales y el 28 del mismo mes, Acoyapa fue nombrada como su Cabecera. El 15 de febrero de 1865, JUIGALPA pasa a ser la Cabecera; en 1866, la cabecera es trasladada por segunda vez a Acoyapa. Esta Cuidad luchaba por la supremacía de la cabecera departamental por ser la ciudad más antigua del Departamento, por tener el primer fuerte militar de defensa contra las incursiones mosquitas y ser asiento de las primeras familias de origen granadino, fundadora de los hatos ganaderos.

JUIGALPA era ciudad de transito entre Granada y los minerales de la Libertad y Santo Domingo a través de Puerto Díaz. Fue adquiriendo un desarrollo acelerado comercial, poblacional y ganadero, siendo nombrada finalmente como Cabecera del Departamento de Chontales el 11 de Junio de 1877. El 4 de Febrero de 1862 JUIGALPA fue elevada al rango de Villa; el 27 de Enero de 1879, según decreto Presidencial, JUIGALPA, es elevada al rango de Ciudad.

De 1885 hasta la fecha, el Municipio de JUIGALPA ha sido dirigido por 2 Juntas

Municipales y 66 Alcaldes Municipales. http://www.inifom.gob.ni/docs/caracterizaciones/juigalpa.pdf

Por otra parte, el tamaño de juigalpa, hace medio siglo y tanto: al norte llegaba hasta la Academia Nicaragüense de Ciencias y Letras, al sur hasta el depósito de la coca cola, al este hasta Palo Solo, al oeste hasta el laboratorio Layafett.

2.2 Datos Generales de Juigalpa.

2.2.1 Ubicación Geográfica.

JUIGALPA está ubicada a 139 kilómetros de Managua, en la parte central del territorio de Nicaragua: al noreste del departamento de Chontales, a orillas del lago Cocibolca o de Nicaragua, bañada por los ríos: Mayales, Cuisalà y Pirre y atravesada por la Cordillera de Amerrisque y Hato Grande. Ocupa el primer lugar en el departamento por el tamaño de su población y el tercero de acuerdo con su extensión territorial. La Posición Geográfica de Juigalpa es 12° 06´ latitud y 85° 22´ longitud

2.2.2 Limites.

Al Norte: Municipio de San Francisco de Cuapa.

Al Sur: Municipio de Acoyapa y el Lago de Nicaragua.

Al Este: Municipios de La Libertad y San Pedro de Lóvago.

Al Oeste: Municipio de Comalapa.

2.2.3 Vías de Acceso.

JUIGALPA esta comunicada con la ciudad de Managua por una carretera pavimentada de 137 Km., es la ruta más importante por vía terrestre hasta El Rama. De la misma manera sirve de tránsito al transporte con destino a Río San Juan. Esta carretera también comunica al municipio con otros municipios del Departamento, como Acoyapa (30 Km.), Santo Tomás (40 Km.) y Villa San Francisco (con 50 Km.). Se cuenta además con las siguientes carreteras de todo tiempo:

De JUIGALPA – Cuapa – San Esteban – Samaria

De JUIGALPA – Puerto Díaz

De JUIGALPA -. Aguas Calientes – Aguas Buenas

De JUIGALPA – Piedras Grandes

De JUIGALPA – La Libertad – Santo Domingo – El Ayote.

De JUIGALPA – El Ajero – Amerrisque

De JUIGALPA – Apompuá – El Juste.

2.2.4 Organización territorial de Juigalpa.

El municipio de está compuesto por el casco urbano, el que se encuentra dividido en ocho zonas que comprenden 36 barrios; y en la zona rural 20 comarcas, dichas comarcas son: Aguas Buenas, Aguas Calientes, Amerrisque (1 y 2), Apompoa, Arrayán, El Còbano (1 y 2), El Quebrantadero, Guapinolapa, Hato Grande, El Hatillo, El Naranjito, Piedras Grandes (1,2, y 3), Puerto Díaz, San Antonio, San Diego, San Miguelito, San Esteban (1 y 2), San Francisco del Coyol, San Ramón, Santa Rita.

2.3 Centros Turísticos

2.3.1Museo Arqueológico "Gregorio Aguilar Barea":

Con el aporte y la cooperación del pueblo juigalpino, este edificio fue construido por iniciativa del profesor Gregorio Aguilar Barea, en honor al cual lleva su nombre,. Fue inaugurado el 8 de Enero de 1967 en ocasión del primer centenario del nacimiento del poeta nicaragüense Rubén Darío. Ha sido remodelado con aportes del Gobierno Nacional, del Hermanamiento La Haya- JUIGALPA, con lo recaudado por el Comité de Fiestas Agostinas 1994 y recientemente con valiosos aportes de Paz y Tercer Mundo.

El profesor Aguilar legó el museo al Clan Intelectual de Chontales, en caso de desaparecer dicha entidad, pasará a la Comuna de JUIGALPA.

El museo cuenta con exposición de estatuaria, cerámicas (objetos de barro), objetos de metal, figurillas de oro, biblioteca, petroglifos, ídolos o estatuillas de origen Chibchas y otros de origen Olmeca, piedras de moler, objetos de la época colonial, colección de monedas de diferentes países, exhibición de taxidermia de diferentes especies de Chontales, numerosas colecciones de iconografía, pinturas originales del profesor Aguilar y gran cantidad de cerámica precolombina. Existe una colección de piezas de oro y otras piezas de arqueología y metales que no están en exhibición debido a la falta de espacio y condiciones adecuadas para su seguridad y preservación. Entre 1996 y 1998 expertos y expertas en arqueología de la Universidad de Leiden, Holanda, restauraron, clasificaron y expusieron la riqueza arqueológica de este Museo. La ayuda española posibilitó la implementación de una Ludoteca Infantil "Arwen Amerrisque" para uso de los niños.

2.3.2Zoológico "THOMAS BELT"

Es un patrimonio Chontaleño que fue fundado en 1958, teniendo como precursor y gestor al Clan Intelectual de Chontales a través del Prof. Gregorio Aguilar Barea y Don Gustavo Villanueva Molina. Se ha constituido un centro turístico, recreativo y especialmente educativo y científico.

En el zoológico, se encuentra una gran variedad de especies de la fauna representativa del ecosistema existente en Chontales y de toda Nicaragua. Cuenta en su inventario con 55 especies, de las cuales hay un total de 154 ejemplares.

El zoológico de Chontales es uno de los 2 zoológicos que existen en Nicaragua, siendo éste el que cuenta con la mayor cantidad de especies y mejores condiciones de hábitat para las mismas.

2.3.3 Parque Central.

Parque Central de JUIGALPA, uno de los parques más hermosos. Inaugurado en Agosto de 1993. El Kiosco o Templo de la Cultura fue fundado en 1995. Fue diseñado y construido para presentar actos artísticos como orquestas sinfónicas, oratorias y poesía. En el parque se encuentran 2 glorietas funcionales; una estatua "La Madre" y otra el "El Lustrador" la que tiene colocada una placa que cita "EL TRABAJO HONRADO DIGNIFICA AL HOMBRE". Ambas obras fueron esculpidas por el artista juigalpino Ricardo Gómez quien trabajó 28 mosaicos.

2.3.4 Palo Solo

El parque original fue construido durante la administración del alcalde Gustavo Bendaña Mendoza e inaugurado por el entonces Presidente de la República Señor Anastasio Somoza en 1943.

El constructor fue el Señor Miguel Arguello (q.e.p.d.). Allí fue una lomita para enamorados.

Los trabajos se realizaron guardando la estética y armonía entre las diferentes áreas, conservando el atractivo principal que es la majestuosa vista a la cordillera de Amerrisque y el río Mayales.

En 1996 el alcalde Isaac Deleo Rivas inició la ultima remodelación del parque, debido a su lamentable fallecimiento, los trabajos fueron concluidos e inaugurados por su sucesor el Demetrio Morales Álvarez el 21 de Diciembre de 1996.

3. Aspectos de Contabilidad General.

3.1 ¿Qué es la Contabilidad?

La contabilidad es el sistema de información que mide las actividades de las empresas, procesa esa información en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de decisiones.

(Horgen,Harrison,Bamber, "Contabilidad", 5ta Edición: Pág. 05)

También podemos definir la contabilidad como el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos monetarios, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar los resultados.

La contabilidad es el conjunto de reglas y principios que enseñan la forma de registrar sistemáticamente las operaciones financieras que realiza una empresa o entidad y la presentación de su significado, de tal manera, que puedan ser interpretados mediante los estados financieros.

(Narváez Sánchez Andrés-Narváez Ruiz Juan, "Contabilidad I" 4ta. Edición: Pág. 27)

3.2 Necesidad que Satisface la Contabilidad.

Notamos que las personas y aun los animales tienen necesidades que deben satisfacer, ya que de lo contrario, se encontrarían en situaciones difíciles, y en casos extremos, pudieran llegar a la muerte, como es el caso de no satisfacer la necesidad de respirar, comer o beber.

En el mundo de los negocios, dentro del cual sin lugar a dudas realizaremos nuestra actividad profesional, las empresas, ya sean personas físicas o de cualquier agrupación con recursos financieros, tecnológicos, físicos, etc., y en general todas aquellas que directa o indirectamente se encuentran relacionadas con la actividad económica de la sociedad, tienen una necesidad vital de información financiera para lograr los objetivos que se han propuesto, ya sea la obtención de riqueza o ganancias, la prestación de servicios a la comunidad o cualquier otro objetivo que, siendo licito, les permita obtener un rendimiento sobre su inversión, por tanto la contabilidad es la única herramienta de que disponen tales entidades para satisfacer esa necesidad, ya que dentro de los objetivos básicos de la contabilidad está poder presentar esta información financiera, para que los usuarios de la misma la utilicen y con base en ella puedan fundar sus decisiones.

Grafica de la necesidad de la contabilidad.

Cabe recalcar que esta necesidad de información financiera es universal, en el sentido más amplio de la palabra. Es requerida por todo tipo de entidades: personas físicas o morales, organismos públicos o privados, con o sin fin de lucro, de diferente constitución legal, cualquiera que sea su actividad principal y todo ello independiente del sistema económico social en el que se viva.

(Romero López Javier, "Principios de Contabilidad" Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 03)

3.3 Importancia de la Contabilidad.

La contabilidad, como una función dentro de la empresa, es importante por lo siguiente:

• Establece un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio.

• Registra en forma clara y sistemática todas las cuentas que se manejan en la organización o empresa, ya que esto constituye su funcionamiento o procedimiento básico el que debe ser en alto grado exacto para evitar errores o pérdidas de tiempo.

• Proporciona en cualquier momento, una imagen clara de la situación financiera de la empresa.

• Prevée con bastante anticipación las probabilidades futuras del negocio.

• Sirve como comprobante y fuente de información ante terceros de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.

(Narváez Sánchez Andrés-Narváez Ruiz Juan, "Contabilidad I" 4ta. Edición: Pág. 27)

3.4 Tipos de contabilidad.

A la contabilidad también se le ha llamado el lenguaje de los negocios, si pensamos que en cada tipo de negocio existen diferentes intereses, lógicamente será necesario preparar y presentar diferentes tipos de información que satisfaga tales necesidades, razón por la cual los informes deberán ser sustancial y razonablemente distintos para cada tipo de usuario y sus necesidades. Por lo que la contabilidad al adecuarse a esas necesidades y darles satisfacción, adaptó una serie de tipos de contabilidad.

3.4.1 Contabilidad Financiera:

Es el sistema de información que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad, con el fin de proporcionar información útil y segura mediante la preparación y presentación de estados financieros para audiencias o usos externos.

3.4.2 Contabilidad Administrativa:

Es el sistema de información al servicio estricto de las necesidades internas de la administración, orientado a facilitar las funciones administrativas de plantación y control así como la toma de decisiones. Entre las aplicaciones mas típicas de esta herramienta se cuenta con la elaboración de presupuestos, la determinación de costos de producción y la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas operativas de la organización.

3.4.3Contabilidad Fiscal:

Comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de declaraciones y pago de impuestos.

3.4.4 Contabilidad de Costos:

Es una rama de la contabilidad implantada e impulsada por las empresas industriales ya que les permite conocer el costo de producción de sus productos o servicios, así como el costo de venta de sus productos y fundamentalmente la determinación del costo unitario de los mismos.

3.4.5 Contabilidad Gubernamental:

Es aquella propia del gobierno o de las entidades del sector público. Es la que se encarga de recopilar y registrar todas las transacciones de carácter monetario que ésta lleva a cabo en concepto de impuestos, nominas y otros servicios que ofrecen las entidades gubernamentales.

(Romero López Javier, "Principios de Contabilidad" Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 19)

(Guajardo Cantù Gerardo, "Contabilidad Financiera", 4ta edición, Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 18)

3.5 Conceptos Básicos de la Información Financiera.

La estructura básica de la contabilidad es sencilla. Existen varios conceptos generales que rigen las partes de un sistema contable y la forma en que se relacionan entre sí. El conocimiento de dichos conceptos es esencial para comprender cómo opera en la práctica el sistema de contabilidad.

(Guajardo Cantù Gerardo, "Contabilidad Financiera", 4ta edición, Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 48)

La estructura básica de la contabilidad se tiene bajo los cinco conceptos básicos siguientes:

3.5.1 Activo: es el conjunto de bienes, inversiones y derechos que son propiedad de la entidad, de los que espera obtener beneficios en el futuro.

3.5.2 Pasivos: conjunto de obligaciones para con terceros que tiene la empresa, los cuales provienen de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisición mercancías o servicios, gastos en que ha incurrido, o por la obtención de prestamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.

3.5.3 Capital: es la aportación del propietario o de los socios según la naturaleza constitutiva del patrimonio. Representa la parte de los activos que pertenecen a los dueños de la entidad.

(Narváez Sánchez Andrés-Narváez Ruiz Juan, "Contabilidad I" 4ta. Edición: Págs. 39, 52,56)

3.5.4 Ingresos: son todos los recursos que percibe la entidad por la venta en efectivo o al crédito de bienes o prestación de servicios a los clientes.

3.5.4 Costos y Gastos: son todos los recursos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de obtener ingresos. Son erogaciones que sostienen la organización implantada y que permiten llevar a cabo las diversas actividades u operaciones que suceden a diario dentro de la entidad.

(Guajardo Cantù Gerardo, "Contabilidad Financiera", 4ta edición, Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 50)

3.6 Estados Financieros Básicos.

El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La información financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en la evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y de la liquidez, por tanto, la contabilidad tomando en cuenta las necesidades de información de los usuarios, considera que todo negocio debe presentar cuatro informes básicos, los cuales son:

3.6.1 Estado de Pérdidas y Ganancias.

Este estado financiero básico, trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los costos y gastos contables. Al remanente se le llama resultado el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le llama perdida. En pocas palabras, este estado financiero resume las operaciones de la compañía durante un periodo, para determinar la rentabilidad de sus operaciones. Ver ejemplo en la figura siguiente.

3.6.2 Estado de Variaciones en el Capital Contable.

Este estado financiero básico pretende explicar a través de una forma desglosada, las cuentas que han generado variaciones en el capital contable de la entidad.

3.6.3 Estado de Situación Financiera o Balance General.

Este estado financiero básico muestra los montos de los activos, pasivos y capital en una fecha especifica. En otras palabras, dicho estado financiero muestra los recursos que posee la entidad, sus deudas y el capital aportado y ganado por los dueños. A su vez la presentación de cada uno de los conceptos básicos se clasifica según la función que tenga en la actividad empresarial.

Ver ejemplo en la figura siguiente.

Este estado financiero muestra la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento, debido a que se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos.

3.6.4 Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Este estado financiero básico desglosa los cambios en la situación financiera de un periodo a otro, e incluye de alguna forma las entradas y las salidas de efectivo para determinar el cambio en estas partidas, factor decisivo para evaluar la liquidez de una entidad. Ver modelos en la siguiente figura.

3.6.5 Notas a los Estados Financieros.

Es importante aclarar que las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y con ellas se pretende explicar con mayor detalle situaciones especiales que afectan ciertas partidas dentro de los estados financieros. Las notas deben presentarse en forma clara, ordenada y referenciada para facilitar su identificación.

(Guajardo Cantù Gerardo, "Contabilidad Financiera", 4ta edición, Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 50)

3.7 Características de la Información Contable.

Las características fundamentales de la información financiera son:

3.7.1 Utilidad:

Esta característica es definida por el IMCP en el boletín A-1 "como la cualidad de adecuarse al propósito del usuario". Esto es evidente si partimos del hecho de que la contabilidad fue creada por el hombre para satisfacer sus necesidades de información, y sabemos que un satisfactor sólo es útil cuando satisface necesidades.

La utilidad de la información está en función de su contenido informativo y oportunidad.

3.7.1.1 Contenido Informativo: se basa en:

• Significación.

• Relevancia.

• Veracidad.

• Comparabilidad.

3.7.1.1.1 Significación de la Información: representa su cualidad de mostrar mediante palabras y cantidades, la entidad y su evolución, su estado presente y en diferentes puntos del tiempo, sus resultados de operación y demás datos pertinentes necesarios.

3.7.1.1.2 Relevancia de la Información: consiste en seleccionar los elementos de la misma que permitan al usuario captar el mensaje y operar con base a ella para lograr sus fines particulares. Este concepto deberá responder a las necesidades de información de la audiencia y deberá tener valor predictivo o retroalimentativo para el usuario. Este valor predictivo permite al usuario mejorar sus habilidades para planear adecuadamente y hacer pronósticos cada vez mas acertados. [2]

El valor retroalimentativo de la información le permite reducir la incertidumbre, para poder confirmar o alterar las expectativas anteriores.

3.7.1.1.3Veracidad de la Información: es una cualidad esencial, ya que en caso de no contemplarla, se desvirtúa completamente la representación de la entidad. Esto implica el hecho de presentar eventos, transacciones y operaciones reales, correctamente valuadas y presentadas a la luz de las herramientas de medición aceptadas como validas por el sistema. Deberá incluir todos los datos de lo ocurrido (de una manera relevante y significativa).

3.7.1.1.4Comparabilidad de la Información: es la cualidad de ser validamente comparable en los diferentes puntos del tiempo, para una misma entidad así como de ser validamente comparables para dos o más entidades entre sí. Para lograr una adecuada comparabilidad, debemos cumplir con la exigencia que señala que acontecimientos similares sean registrados, valuados, presentados e informados de la misma manera, y acontecimientos diferentes, sean registrados, valuados presentados e informados de manera distinta.

Además debe tenerse presenta que, no por ser y mostrarse consistente en la aplicación de las reglas, los principios y demás reglas de la teoría contable, se caiga en obsolescencia o estancamiento y falta de evolución, sino por el contrario, en el momento en que se aprecie que una regla o un principio es claramente preferible a otra, se debe efectuar el cambio, pero no sin explicar claramente su naturaleza, su justificación y el efecto que tendrá en la información financiera.

3.7.1.2 Oportunidad.

Se refiere a que la información financiera llegue a tiempo a manos del usuario, para que pueda usarla y tomar decisiones a tiempo, y lograr así sus objetivos o metas.[3]

3.7.2 Confiabilidad:

Esta es la característica de la información contable por la cual el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella.

Sin lugar a dudas, esta característica representa el papel y objetivo mas importante de la contabilidad, ya que la información suministrada debe estar "razonablemente libre de errores y desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende representar. Los estados financieros deben basarse en acontecimientos reales y verificables y además presentarse de una manera libre de desviaciones".

Esta característica exige que la información sea: estable, objetiva y verificable:

3.7.2.1 Estabilidad:

Implica que en la formulación de estados financieros se hayan empleado las mismas reglas, principios y usos generales del sistema, y como consecuencia, la información presentada puede ser validamente comparable.

3.7.2.2 Objetividad:

La objetividad del proceso de cuantificación requiere que las reglas, los principios, etc. del sistema no sean distorsionados y que como resultado, los estados financieros presenten razonablemente la realidad, de conformidad con las reglas en las que se baso.

La situación de operar el sistema sobre una base objetiva e imparcial, le brinda la característica de equidad, lo que representa que la información no afectará los intereses de un grupo particular de usuarios, sino el beneficio de la mayoría.[4]

3.7.2.3 Verificabilidad:

Significa que le sistema de operación pueda ser confirmado por otras personas, aplicando pruebas para comprobar la información producida.

3.7.3 Provisionalidad:

Dada la necesidad de conocer los resultados de las operaciones y la situación financiera de la entidad, de existencia permanente, para la toma de decisiones, se obliga a hacer "cortes convencionales" para mostrar dicha información, lo que trae como consecuencia que se presenten operaciones y eventos económicos, cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros.

Características de la Información Financiera.

Romero López Javier, "Principios de Contabilidad", Editorial MC Graw Hill; Pág. 27

4. Aspectos de la Contabilidad de Costos.

4.1 Definición.

Costo: es el esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.

La contabilidad de costo es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio económico esta representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir un ingreso. En contabilidad de costo se cuantifican los sacrificios económicos con el fin de que los objetivos de costos (siendo estos tradicionalmente productos o servicios) generen ingresos.

La contabilidad de costos clasifica, registra y resume los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico, determina el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el momento de la adquisición se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios presentes o futuros, y por lo tanto, tratarse como:

• Costos de producto o costos inventariables (costos): son los costos relacionados con la función de producción, es decir la materia prima, la mano de obra y los cargos indirectos.

• Costos del periodo o costos no inventariables (gastos): son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos o servicios elaborados. Se relaciona con las funciones de distribución y administración de la empresa.

• Costos capitalizables: son aquellos que se capitalizan como activos fijos o cargos diferidos y después se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran.

4.2 Objetivos de la contabilidad de costos.

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio.

En general, los costos sirven para los siguientes propósitos generales:

• Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).

• Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control).

• Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).

• Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de comercialización. [5]

4.3 Clasificación de los Costos.

Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:

4.3.1Según los Periodos de Contabilidad.

4.3.1.1 Costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).

4.3.1.2 Costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipación al momento en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales periódicas).

4.3.1.3 Costos diferidos: erogaciones que se efectúan en forma diferida ej.: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).

4.3.2 Según la Función que Desempeñan.

Indican como se desglosan por función las cuentas Producción en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtención de costos unitarios precisos:

Costos industriales

Costos comerciales

Costos financieros [6]

4.3.3 Según la Forma de Imputación a las Unidades de Producto

4.3.3.1 Costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.)

4.3.3.2 Costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).

4.3.4 Según el tipo de variabilidad:

4.3.4.1 Costos variables: el total cambio en relación a los cambios en un factor de costos.

4.3.4.2 Costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.

4.3.4.3 Costos semifijos.

En el siguiente cuadro resumimos la clasificación de los costos.

4.4 Elementos de costos.

Los tres elementos del costo de elaboración de un producto o servicio son los siguientes:

4.4.1Materias Primas.

4.4.1.1 Concepto. Definición y tratamiento de materiales principales.

Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el

consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas.

Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias primas o materiales principales. Los que no se convierten físicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se llaman materiales o materiales auxiliares. para mantener una inversión en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de planeación y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo pérdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias produce interrupciones en la producción, excesivos costos de preparación de máquinas y elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos.

4.4.1.2 Métodos de valuación de inventarios.

Los métodos para la valuación de inventarios son de interés para la gerencia porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, además, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la empresa.[7]

Algunos de los métodos que se emplean para la valuación de materiales son: Costo específico: consiste en valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige poder distinguir físicamente los ingresos de un mismo producto, a un precio u otro mediante los métodos: PEPS, UEPS, 0 PPP.

El P.P.P. es el menos sensible a las variaciones de precios. Si éstos están en alza, la valuación se efectúa a guarismos inferiores a los de plaza. Con precios en baja, es a la inversa.

El patrón del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrón real del flujo de materiales; por ejemplo si se usa el método PEPS, esto significa que los costos más antiguos son los que se usan primero para propósitos de contabilidad, independientemente del verdadero flujo de materiales.

Bajo el método PEPS, el aumento en el costo de los materiales debido a un aumento en el precio de adquisición se refleja como un aumento en el inventario final. Bajo el método UEPS se refleja como un aumento en el costo de artículos fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminución en el margen de utilidades.

Un método adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el de costo o mercado en menor. Al inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos terminados, se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de precios están disminuyendo (depresión) o cuando los inventarios están cayendo en la obsolescencia.

4.4.1.3 Desperdicio o Merma:

Es la pérdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor contable o económico (ej.: evaporación en los procesos químicos). Están considerados dentro del costo normal.

4.4.1.4Desecho:

Son los que se producen respecto del proceso de transformación; a diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metalúrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata. [8]

4.4.2 Mano de Obra.

4.4.2.1 Concepto

La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.

4.4.2.2 Clasificación de la Mano de Obra

4.4.2.2.1 De acuerdo a la función principal de la organización: Se distinguen tres categorías generales: producción, ventas y administración general. Los costos de la mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período.

4.4.2.2.2 De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por departamento se mejor el control sobre estos costos.

4.4.2.2.3 De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales.

4.4.2.2.4 De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados: la mano de obra de producción que está comprometida directamente con la fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fábrica que no está directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricación. [9]

4.4.2.3 Formas de remuneración

La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (hora, día, semana, mes, año), según las unidades de producción o de acuerdo a una combinación de ambos factores.

4.4.2.3.1 Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de producción logrado. La unidad de tiempo es la hora o el día. Sus ventajas radican en que es un método barato, su cálculo es sencillo y proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos estímulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor.

4.4.2.3.2 Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una retribución diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cuál es la producción que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un método de operación establecido, premiando toda superación del nivel normal. Sus ventajas son que garantiza al operario una ganancia horaria mínima y que es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los productos exigen el uso de maquinarias delicadas que requieran atención especial; además, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operación puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario. El trabajo por pieza puede ser con:

4.4.2.3.2.1Producción libre: el obrero permanece en la fábrica todo su turno, acreditándosele la labor realizada en ese lapso.

4.4.2.3.2.2Producción limitada: se le adjudica al operario una producción determinada; una vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo. [10]

4.4.3 Costos Indirectos de Fabricación.

4.4.3.1 Concepto

Las cargas fabriles son todos los costos de producción, excepto los de materia prima y mano de obra directa. La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspección, conservación, seguros. La segunda obliga a habilitar servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.

4.4.3.2 Clasificación de los costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación pueden subdividirse según el objeto de gasto en tres categorías:

• Materiales indirectos

• Mano de obra indirecta

• Otros Costos indirectos de fabricación

Además de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el costo de la adquisición y mantenimiento de las instalaciones para la producción y otros diversos costos de fábrica. Incluidos dentro de esta categoría tenemos la depreciación de la planta y la amortización de las instalaciones, la renta, calefacción, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios, seguros, teléfonos, viajes, etc. Todos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a la fábrica o planta.

La clasificación de los costos según del departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es útil para el control administrativo de las operaciones. La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de producción de un producto en sus distintos elementos.

La clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son útiles para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un departamento a las utilidades de la empresa

Para propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fábrica se asignan eventualmente a los departamentos de producción a través de los cuales circula el producto. La acumulación y clasificación de los costos por departamentos se llama distribución o asignación de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se asignan también a producción a medida que ésta pasa por los departamentos.

4.4.3.3 Predeterminación de una cuota de distribución de los costos indirectos de fabricación

Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga relación con el tipo de servicio proporcionado. Las bases de distribución que se pueden utilizar son las siguientes:

• área ocupada:

• dotación:

• volumen ocupado en depósitos:

• cantidad de pedidos de materia prima:

• consumo de fuerza motriz:

• kilaje transportado:

• taxi de tiempo: es el tiempo ocupado por cada empleado de los departamentos de servicios destinado a atender las tareas vinculadas con las áreas fabriles, de servicios y comerciales.

Los módulos de aplicación disponibles son los que siguen:

4.4.3.3.1 Unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce sólo un artículo, sin variantes de ningún tipo (tamaño, color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos, éstos requieren igual tiempo de procesamiento. [11]

4.4.3.3.2 costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro con el valor de la materia prima consumida en ese lapso.

El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.

4.4.3.3.3 Horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la producción realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en función de las horas de trabajo directo que requiere cada artículo.

4.4.3.3.4 Horas máquina: La alícuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las máquinas para realizar la producción del período. Esa alícuota se aplica a las unidades de producto en función del tiempo de elaboración de cada artículo. Se la considera la base más precisa.

4.4.3.3.5 Jornales directos: La tasa de asignación surge de la relación entre el monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicación se aplica a los jornales directos unitarios.

Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de producción (v.g.: jornal directo) la tasa se expresa como un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra directa. Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la producción (v.g.: horas-hombre) la tasa se expresa en pesos por hora ($/h).Al asociar los costos indirectos de fabricación con varios productos se hace un intento para elegir una base que sea común a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente es la de horas máquina).[12]

La tasa de aplicación se obtiene de la siguiente manera:

Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicios; en ningún caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqué transferir sus ineficiencias a los demás departamentos.

4.4.3.4 Proceso de acumulación, distribución primaria y secundaria

• Los costos indirectos de fabricación se distribuyen sobre alguna base a los departamentos productivos y de servicios (distribución primaria)

• Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los departamentos productivos (distribución secundaria)

Después de la segunda asignación, todos los costos indirectos de fabricación habrán sido asignados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de fabricación.

4.4.3.5 Sobre y sub-aplicación de gastos. Análisis de variaciones. Contabilización

La sobre y sub-aplicación es la evaluación de la relación entre costos indirectos de fabricación aplicados y reales. Los costos aplicados son los presupuestados ajustados al nivel real de producción. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias existentes entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debería haberse gastado.

La variación de capacidad se da sólo en la carga fabril fija.

4.4.3.5.1 Variación de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilización de las instalaciones de la planta en comparación con el nivel presupuestado de operaciones. Está representada por la diferencia entre los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados y los costos indirectos de fabricación fijos asignados a la producción.[13]

4.4.3.5.2 Variación de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas excesivas para obtener una cantidad determinada de producción.

4.4.3.5.3 Variación en precio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos para una cantidad determinada de producción.

4.4.3.5.4 Variación de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para cumplir una determinada cantidad de producción.

4.4.3.5.5 Variación de tarifa: El costo debido al empleo de categorías de mano de obra demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de actividad.

4.5 Sistemas de Costeos.

4.5.1 Según el Tratamiento de los Costos Fijos.

4.5.1.1 Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto y los costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son.

4.5.1.2 Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables.. Los costos variables son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían. Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren en la producción.

La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se utiliza el método de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurriría si no se produjeran los artículos.[14]

4.5.2 Según la Forma de Concentración de los Costos.

4.5.2.1 Costeo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. Las Características del sistema son las siguientes.

• Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de producción.

• Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que concluye la producción.

• La demanda suele anticipar a la oferta.

• Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.

• La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado número de unidades, o a un precio de venta acordado.

• Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la producción.

• La unidad de costeo es la orden.

• Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (período de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.)

• El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.

• La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la preparación y emisión de la orden de fabricación.

• Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo. [15]

• Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.

• La determinación de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.

4.5.2.2 Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los artículos son bastante uniformes entre sí. Las Características del sistema son las siguientes.

• Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado.

• Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisión de una demanda que previamente se intentó promover.

• Enfatiza la acumulación de costos durante un período y por los centros a través de los cuales circulan los productos, para luego asignarse a éstos mediante prorrateos; o los costos unitarios se establecen en virtud de consumos normalizados.

• La unidad de costeo es el artículo.

• Puede utilizarse para uno o más productos.

• Los costos que se relacionan directamente con los productos, también se relacionan directamente con los procesos.

Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí, como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos secuenciales o paralelos:

4.5.2.2.1 Procesos paralelos: operan independientemente unos de otros. La producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para el otro.

4.5.2.2.2 Procesos secuenciales: es el que existe cuando un proceso recibe la producción de otro proceso. [16]

4.5.3 Según el Método de Costeo.

4.5.3.1 Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos.

4.5.3.2 Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar dos sistemas:

4.5.3.3 Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su

objetivo básico es la fijación de precios de venta.

4.5.3.4 Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas.

Fuente:www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml

5. Contabilidad Costos en Empresas de Servicios.

5.1Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios.

Una organización de servicios es aquella que mediante una serie e actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados.

Las empresas de servicios no transforman materiales, satisfacen las necesidades de los clientes a través de servicios que ofrecen. De aquí que se desprende que este tipo de empresas se clasifican en dos categorías.

• Empresas orientadas a prestar un servicio específico: son aquellas empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de manera permanente. Ejemplo: despachos de contabilidad, diseño de ingeniería etc.

• Empresas orientadas a prestar servicios integrados: son aquellas empresas orientadas a ofrecer una diversidad de servicios integrados a los consumidores, por ejemplo: compañías de seguros, bancos comerciales, hoteles, hospitales, etc.

A diferencia de las empresas manufactureras, en las empresas de servicios es difícil que la mano de obra directa y los materiales directos sean un porcentaje importante del total del costo del servicio, normalmente los gastos de fabricación indirectos son los que forman un porcentaje relevante. Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del producto, debido a que no hay inventarios de productos terminados, solo se tienen costos del periodo. El costo del servicio prestado se lleva como costo del periodo, en el momento de proveer el servicio, por lo que este se encuentra en el estado de resultado como un costo del periodo.

Grafica de la Diferencia entre una compañía de manufactura y una de servicios.

5.2 Características de las Organizaciones de Servicios

• Existe una fuerte orientación a costos con base en órdenes en lugar de procesos, ya que cada servicio tiende a ser diferente por las especificaciones que establece el cliente.

• Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total, como en las manufactureras.

• El producto que se ofrece no es tangible.

• El principal recurso que se utiliza es el humano, esto justifica que los costos internos se asignan en función del costo de mano de obra directa.

• Los costos y gastos indirectos de fabricación tienen un papel más relevante en el total del costo de un servicio.

Fuente: Ramírez Padilla David Noel "Contabilidad Administrativa" 7ma edición, Pág. 556.

Grafica de la Característica del sistema de acumulación de costos para empresas de servicio. Fuente: Ramírez Padilla David Noel "Contabilidad Administrativa" 7ma edición, Pág. 556.

5.3 Sistema Uniforme de Contabilidad para Hoteles (SUCH)

5.3.1 Características de la Empresa Hotelera.

La estructura de costos de un hotel: El costo de la operación de un hotel, es decir el costo de la producción o prestación de sus servicios puede definirse: como la expresión monetaria de los recursos de todo tipo empleados en el proceso de atención a los huéspedes y usuarios de los servicios del hotel; incluye los gastos por concepto de comestibles, bebidas, materiales de todo tipo, combustibles, energía y otros objetos de trabajo consumidos en el proceso, así como los gastos por la remuneración del trabajo, la depreciación de equipos, edificios y otros medios, la promoción y el marketing, el mantenimiento de las instalaciones, los impuestos y otros gastos que se originen como resultado de las actividades que desarrolle la entidad hotelera.

Fuente:/trabajos11/ansocie/ansocie.shtml

Los costos de un hotel pueden ser directos o indirectos. Un costo directo, es aquél que puede identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo, o servicio. Como ejemplo de costos directos puede citarse el costo de los comestibles que se consumen en un restaurante o el salario del cantinero de un bar.

Un costo indirecto es aquél que no puede atribuirse directamente a una producción o servicio, como por ejemplo el salario del director del hotel o la depreciación del edificio; los costos indirectos se pueden distribuir a las producciones, servicios o puntos de venta del hotel de acuerdo con una base o índice que refleje la manera en que se supone que se utilizan o aplican esos elementos indirectos en las producciones o servicios a los que se distribuye. Pero las bases de distribución de los costos indirectos son generalmente arbitrarias (al arbitrio) o se fundamentan en bases teóricas o cuestiones de criterios, por lo que actualmente la mayoría de las entidades rechazan la distribución de los costos indirectos y los registran como tales por su naturaleza.

En sentido general la mayoría de los hoteles tienen una alta proporción de costos fijos y analizándolo desde el punto de vista de los departamentos productivos del hotel, el mayor porcentaje de los costos fijos ocurre en el área de alojamiento, muchos de los gastos del área de alojamiento son de una naturaleza fija, siendo los principales, la depreciación, la operación y mantenimiento de las instalaciones. Como gastos variables pueden señalarse el lavado de la lencería, los artículos para los huéspedes y otros gastos eventuales, constituyendo estos gastos un porcentaje relativamente pequeño de la producción de alojamiento. (El consumo de agua y electricidad tiene una parte fija y otra variable).Mientras mayor sea el porcentaje de costos fijos, será más difícil mantener una adecuada productividad mediante la manipulación o control de los costos variables. En tales circunstancias, además de prestar una adecuada atención al control de los costos, debe existir una mayor preocupación por el incremento de los ingresos del hotel.[17]

La mayor implicación de una estructura de costos fijos altos en un hotel, es que el tradicional enfoque de los

problemas de registro y control orientado generalmente hacia los costos, (control y su consecuente reducción) es solamente parcialmente importante. El análisis de los costos, el control de los costos, los estados de costo, etc., (muchos de esos costos de naturaleza no controlable), no son suficientes para atacar los obstáculos de la productividad hotelera. En vez de esto se debe mirar también, hacia la parte de los ingresos en el Estado de Resultado y buscar soluciones al aumento del volumen total de ventas, la estructura de las ventas, los márgenes de utilidad departamentales, los niveles de ocupación, los ingresos opcionales o de bolsillo, los sistemas de precios, etc., ya que el peso de los costos fijos sólo puede asimilarse productivamente aumentando los ingresos.

5.3.2 Métodos de costeo recomendados por el SUCH.

La hotelería se caracteriza por la complejidad y cantidad de los procesos que se realizan, para prestar los servicios de alojamiento, gastronomía y otros de carácter personal, comercial o recreativo que se ofrecen en esta actividad.

Los gastos de la actividad hotelera se clasifican por la naturaleza o tipo de gasto de que se trate y por el área o unidad organizativa donde se producen. La agrupación inicial por el área o unidad organizativa donde se realizan en tres grandes categorías:

• Los gastos que corresponden a los departamentos operativos y que representan los costos y gastos directos de las actividades productivas del hotel.

• Los gastos que corresponden a los departamentos no operativos, son las unidades organizativas o centros de costos que no perciben ingresos y representan los gastos indirectos de las actividades productivas del hotel.

• Los gastos que corresponden a cargos fijos del negocio, tales como alquileres, impuestos, seguros, intereses, depreciación, amortizaciones, etc. [18]

El SUCH establece el método del costo departamental o por área de presupuesto, calculándose para cada departamento el costo de la mercancía vendida, los salarios directos y los gastos directos del departamento, obteniéndose el resultado departamental. En el costo departamental no se incluyen los cargos fijos.

Los Departamentos o Centros de Costo que considera el sistema, como una relación general de posibilidades, son los siguientes:

En cuanto a los costos y gastos de los departamentos no operativos, éstos no se distribuyen a los departamentos que tienen ingresos, sino que se presenta un estado para cada uno separando los gastos de salarios y gastos de personal de los otros gastos del departamento, obteniéndose un total de gastos de salarios y un total de otros gastos, que sumados hacen el total de gastos del departamento no operativo de que se trate.

Además de los costos y gastos directos, y los de los departamentos no operativos, el SUCH recomienda un estado con los gastos fijos.[19]

Una posibilidad adicional de la estructura de costos según el SUCH está formada por la obtención del "Costo Total" en los departamentos operativos al transferirles las proporciones que se les asignan de los gastos no operativos y cargos fijos, y que constituyen gastos indirectos de los departamentos operativos.[20]

Las utilidades en operaciones de las áreas productoras de ingresos, tales como alojamiento, servicios gastronómicos, tiendas, etc. deben considerarse como utilidades (o pérdidas) antes de los gastos indirectos no distribuidos. Solamente agregándoles una porción de los gastos indirectos pueden obtenerse los costos totales y resultados netos de cada área. Aunque debe recordarse siempre que la distribución de los gastos indirectos se fundamenta en bases generalmente arbitrarias o estimadas que pueden producir algunas distorsiones en los resultados. Por esas razones la asignación o distribución de los gastos indirectos a los departamentos operativos debe ser un procedimiento adicional al método establecido y debe utilizarse solamente para: evaluar o establecer tasas nuevas de cobro de servicios y servir de base para la planificación estratégica.

Los requerimientos de un sistema de distribución son: un sistema contable apropiado, tal y como el descrito en el SUCH, e información estadística adecuada para el desarrollo de las bases de asignación.

La base para distribuir los gastos indirectos a los departamentos operativos debe ser lógicamente la cantidad de servicios prestados por cada departamento a los otros, pero si no existe una exacta medición de esos servicios debe realizarse un estimado. Existen varios métodos para asignar los gastos indirectos (Directo, Escalón y Formula), pero el más utilizado es el denominado "Directo" por medio del cual los gastos indirectos se cargan a los departamentos operativos con alguna base lógica aunque arbitraria (al arbitrio de quien la define) tales como el % de ingreso total, cantidad de trabajadores, área ocupada por el departamento, etc.

El método de escalón, con el cual la distribución también se hace a los departamentos overhead[21]Con este procedimiento, se elige un departamento para la primera asignación, al cual los gastos se le están prorrateados según alguna base lógica. Los demás departamentos están distribuidos de una forma parecida.

El método de formula, con el cual la distribución de cada departamento se hace, simultáneamente a todos los demás departamentos, que sean atendidos por el departamento en cuestión, que tengan ingresos o no. Con este método los departamentos overhead se dividen en dos grupos: los que se suministran entre ellos además de a los departamentos productivos, y los que suministran solamente a los departamentos productivos. Los que suministran tanto a los departamentos overhead como a los productivos están distribuidos primero, pero el procedimiento suele llevarse a cabo por ordenadores.