Estudio sobre la importancia de la Auditoría continua en el trabajo del Contador Público independiente (página 3)

Bases Legales

Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública

Según Ley de Ejercicio de la Contaduría Publica, Gaceta Oficial Nº 30.273 de fecha 05 de diciembre de 1973, en su Artículo 11, establece: Los contadores públicos deberán observar, en el ejercicio de las actividades que les son propias, las siguientes normas de ética:

1) Guardar el secreto profesional, quedando en consecuencia prohibida la divulgación de información o la presentación de evidencia alguna obtenida como consecuencia de estas funciones, salvo ante autoridad competente y solo en los casos previstos en otras leyes.

2) Emitir dictámenes sobre los estados financieros de una empresa, solamente cuando no exista relación de dependencia, ni un interés directo entre ellos y la empresa de que se trate.

3) Emitir dictámenes sobre los estados financieros de una empresa, siempre que las auditorías hayan sido efectuadas por el propio contador público o bajo su dirección inmediata o por otros contadores públicos colegiados en Venezuela.

Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos,

Adicionalmente, la Comisión Nacional de Valores, actuando de conformidad con el artículo 84 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, procede a reformar las Normas Relativas a las Auditorias Externas, publicadas en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 37.678 de fecha 28 de abril de 2003, en su Artículo 13, expone: Las sociedades auditadas deberán suministrar a requerimiento del contador público independiente, toda la información necesaria para realizar su trabajo, incluyendo la manifestación escrita de un representante autorizado para obligar a la sociedad auditada, de que los datos que figuran en los estados financieros y sus notas, contienen toda la información necesaria y suficiente para interpretar y comprender adecuadamente la situación financiera y patrimonial de la entidad, así como el resultado obtenido en el ejercicio económico, con la incorporación, en su caso, de aquellos comentarios el contenido del mencionado documento, en cumplimiento de la Declaración sobre Normas y Principios de Auditoría N° 3, Manifestaciones de la Gerencia.

De tal manera, la Comisión Nacional de Valores en su  reforma de Normas Relativas a las Auditorias Externas, resolución N° 79 de fecha 30 de julio de 2003 en su artículo 6 menciona:

Las firmas de contadores públicos independientes deberán mantener un control de calidad sobre las auditorias externas, el cual deberá cubrir los siguientes objetivos:

  1) Proporcionar seguridad razonable de que todo el personal profesional de auditoría de la firma, a cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y objetividad.

  2) Verificar que el personal profesional tiene la preparación necesaria que le permita cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan.

  3) Velar porque en el ejercicio de la actividad de auditoría, se mantengan los criterios de objetividad e independencia, de conformidad con lo señalado en las presentes Normas.

  4) Asegurarse que los procedimientos utilizados en las auditorías estén orientados a alcanzar una óptima calidad en los trabajos;

  5) Cualquier otro aspecto sobre el control de calidad que no se encontrare previsto en el presente artículo, se regirá conforme a la Declaración Sobre Normas y Procedimientos de Auditoría N° 12 "Control de Calidad en el Ejercicio Profesional", dictado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, y demás criterios generalmente aceptados internacionalmente.

Sistemas de Variables

Variables Dependientes

Según Acevedo (1999) define a la variable dependiente como aquel factor que es observado y medido para determinar el efecto de la variable independiente. En tal sentido, nos encontramos con las siguientes variables dependientes:

• Trabajo del Contador Público Independiente.
• Importancia de la auditoría continúa.
• Auditoria Continúa en una organización.
• Enfoque de una Auditoria a bases de Riesgos.
• Organizaciones.

Variables Independientes

Según Acevedo (1999) define a la variable independiente a aquel factor que afecta o determina el comportamiento de otras variables. Por lo tanto, se determina como variables independientes a las siguientes.

• Estudio
• Campo de aplicación
• Aplicación
• Beneficios
• Diferencias

CAPITULO III

MARCO METODOLÓGICO

Consideraciones Generales

El marco metodológico de la presente investigación donde se busca obtener la información necesaria para estudiar la importancia de la Auditoria Continua en las organizaciones y el trabajo del Contador Público Independiente en función del tratamiento de la información financiera, es la instancia donde se expresan la serie de reglas técnicas y operativas elegidas por el investigador de acuerdo con la naturaleza del problema planteado y las diferentes tareas que se presentaron en el proceso de recolección, organización y análisis de los datos.

En este capítulo se describe el procedimiento empleado en la investigación como vía para el logro de los objetivos propuestos, en función de las características derivadas del problema investigado, destacándose aquí el tipo de investigación, la modalidad y el diseño de la misma así como las técnicas de recolección de la información de la información.

Se señala el método seleccionado o estrategia para abordar un fenómeno de perspectiva teórica, subjetiva, de cualidad y con una modalidad de la investigación de tipo documental.

Adicionalmente el texto documental presenta un diseño de investigación no experimental adjunto al transeccional – correlacional o causal. Paralelamente la estrategia o técnicas de recolección de la información, tiene el objeto de un respectivo análisis en cuanto a la construcción y recopilación de los contenidos teóricos para su análisis crítico y profundo de las variables observadas.

A lo expuesto anteriormente en este capitulo diferentes autores definen las estrategias que serán aplicadas en la investigación, a través de citas e interpretaciones.

Tipo de investigación

De acuerdo a los objetivos, esta investigación se considera de tipo Descriptiva por cuanto su alcance, basado en la observación directa y en el análisis de los documentos estudiados, pretende describir la situación tal como se presenta en la realidad. Se fundamenta en una investigación tipo descriptiva, ya que además de las características del problema investigado y la descripción de los objetivos; se tomó en cuenta los distintos procedimientos teórico-prácticos, para compilar, presentar y analizar los datos a fin de cumplir con el propósito de la investigación planteada.

Siguiendo a Ramírez (1999), un estudio descriptivo es el que: "describen con mayor precisión, las características de un determinado individuo, situación o grupos, con o sin especificación de hipótesis iniciales acerca de la naturaleza de tales características". (p 84)

Así mismo, Selltiz y Jahoda (1997) define la investigación descriptiva como "los estudios cuyo alcance se extiende hasta la determinación de la frecuencia con que algo ocurre o con la que algo se halla asociado o relacionado con un factor". (p 68). Estos estudios permiten detectar irregularidades empíricas de la variable en estudio.

Modalidad de la Investigación

El tipo de modalidad que se adapta al siguiente estudio es la Investigación Documental. En virtud de la modalidad empleada en la investigación, como indica Balestrini Miriam (1998): Se emplearan una serie diversidad de técnicas e instrumentos de recolección de la información que contienen principios sistemáticos y normas de carácter práctico, muy rigurosas e indispensables para ser aplicados a los materiales bibliográficos que se consultarán a través de todo el proceso de investigación así como, en la organización del trabajo escrito que se producirá al final del mismo.

El Manual de Trabajos de Grado de Especialización y Maestría y Tesis Doctorales (2003), define la Investigación Documental como:

El estudio de problemas con el propósito de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo, principalmente en trabajos previos, información y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrónicos. La originalidad del estudio se refleja en el enfoque, criterios, conceptualizaciones, reflexiones, conclusiones, recomendaciones y, en general, en el pensamiento del autor. (p.15)

En los parámetros de esta modalidad, la Universidad Nacional Abierta (1994) se expone que:

La investigación documental es un diseño de investigación cuya estrategia está basada en análisis de datos obtenidos de diferentes fuentes de información, tales como informes de investigación, libros monografías, revistas, Internet y otros materiales informativos (películas, cintas grabadas, dibujos, fotografías, etc.) (p. 36).

La consideración de la investigación documental en este estudio es porque permite obtener conocimiento a partir del análisis de datos que ya han sido anteriormente recolectados o analizados en otras investigaciones. Con lo antes señalado, se dice que la investigación es documental debido a que se cumple con lo que acota Sierra Bravo (1989), la investigación social por su naturaleza es documental cuando tiene "como objeto directo la observación de fuentes documentales" (p. 35).

Asimismo, la investigación documental para Tamayo y Tamayo (1993), "es la que se realiza con base en la revisión de documentos, manuales, revistas, periódicos, actas científicas, conclusiones de simposios y seminarios y/o cualquier tipo de publicación considerado como fuente de información" (p. 130).

Diseño de la Investigación

Posteriormente de haber seleccionado el tema que se desea investigar y se ha planteado el problema, los cuales son aspectos considerados relevantes, se procede a la selección del diseño de la investigación, a fines de un desarrollo óptimo.

Según Acevedo (1999), define:

El Diseño de la Investigación es una estrategia general que adopta el investigador, como forma de abordar un problema determinado, que generalmente se traduce en un esquema o gráfico que permite identificar los pasos que deberá dar para efectuar su estudio (p.231).

En este mismo orden de ideas Sabino (1.998); define el diseño de investigación como:

Un método científico, una serie de actividades de actividades sucesivas y organizadas, que deben adaptarse a las particularidades de cada investigación, y que indican las pruebas a efectuar y las técnicas a utilizar para recolectar y analizar datos. Es una estrategia general que el investigador determina una vez que ya se ha alcanzado una claridad teórica suficiente y que orienta y esclarece las etapas que habrán de acometerse posteriormente (p.88).

Al respecto Sabino, C. (1992), señala que el diseño de la investigación tiene por objeto "proporcionar un modelo de verificación que permita contrastar hechos con teorías, y su forma es la de una estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para hacerlo" (p. 88).

Según Hernández, Fernández y Baptista (1998), lo que hacemos en la investigación no experimental es observar fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después analizarlos. En un estudio no experimental no se construye ninguna situación, sino que se observan situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente por el investigador. Las variables independientes ya han ocurrido y no pueden ser manipuladas, no se puede influir sobre ellas porque ya sucedieron, al igual que sus efectos.

Procedimiento para el Desarrollo del Diseño

En búsqueda de información relevante y concreta, el proceso investigativo emplea un diseño para el uso de la información, importante y de gran utilidad en la presente investigación descrito a continuación:

1. Conocer, expresar todo el conjunto de fuentes escritas que puedan ser útil; como por ejemplo libros, folletos, revistas, trabajos de grado, publicaciones periódicas, monografías, documentos en línea y páginas web.
2. Debe leer todas las fuentes disponibles con un tipo de lectura selectiva el contenido de las fuentes escritas recabadas, a fin de seleccionar aquellas consideradas útiles y necesarias a los fines de la investigación.
3. De las fuentes recopiladas y consideradas útiles, verificar si las fuentes son confiables y relevantes.
4. Analizar el contenido aplicando las técnicas e instrumentos básicos del diseño bibliográfico y elaborar las fichas de trabajo.
5. Ordenar de manera consecutiva la información procesada.
6. Elaborar Conclusiones y Recomendaciones.

Por lo tanto, el diseño de la investigación ayudó a plantear las actividades organizadas adaptándose a la investigación. La estructura metodológica de este tipo de investigación, está en la estrategia de seis etapas, las cuales son las siguientes:

1. Búsqueda de identificación de fuentes escritas, como son: libros, folletos, tesis de grado, revistas, periódicos, monografías, entre otros.
2. Estudio rápido y selectivo del contenido de las fuentes escritas recabadas, a fin de seleccionar aquellas fuentes consideradas útiles y necesarias a los efectos de la investigación.
3. Análisis de contenido, aplicación de la técnica del subrayado y del fichaje, conducente a la elaboración de los instrumentos básicos del diseño bibliográfico como son las fichas de trabajo mediante los cuales se recaba la información.
4. Ordenación y clasificación de las fichas de trabajo elaboradas.
5. Evaluación de los datos o información recabada; verificación si los datos son confiables y relevantes.
6. Elaboración de conclusiones y redacción del informe monográfico respectivo.

Población y muestra

Unidad de Análisis

La unidad de análisis del presente trabajo versa sobre la importancia de la Auditoria Continua en las organizaciones y el trabajo del Contador Público Independiente en función del tratamiento de la información financiera, en tal sentido, el área de investigación no es más que el trabajo del Contador Público Independiente y la Auditoría Continua en las Organizaciones en Venezuela.

Población

Balestrini (1998) define la población a cualquier conjunto de elementos de los cuales pretendemos indagar y conocer sus características, o una de ellas, y para el cual serán válidas las conclusiones obtenidas en la investigación.

En atención a lo anterior la estrategia requiere establecer unidades de análisis sujetos u objetos a fines de estudiarlos y medirlos en función de la delimitación de los objetivos de la investigación.

Según Chávez (2000), la población de un estudio es el universo de la investigación sobre el cual se pretende generalizar los resultados y está constituido por características o estratos que permite distinguir los sujetos uno del otro.

Para los efectos de esta investigación elaborada bajo la modalidad documental, la población se corresponde con unidades de análisis netamente documentales.

Técnicas de Recolección de la Información

Luego de haber definido el diseño de la investigación, se hizo necesario, definir también una diversidad de técnicas para recoger la información, los cuales aportan confiabilidad a la investigación, por ser muy rigurosos e indispensables para ser aplicados a los materiales bibliográficos que se consultaron a través de todo el proceso de investigación, así como en la organización del trabajo escrito que se presenta en esta investigación, especialmente en lo relativo al desarrollo y delimitación del momento teórico de la misma.

Para el análisis profundo de las fuentes documentales se utilizaron las técnicas de:

Observación Documental: Este fue el punto de partida en el análisis de las fuentes documentales, mediante una lectura general de los textos, donde se inicio la búsqueda y observación de los hechos presentes en los materiales escritos consultados de interés para esta investigación. Esta lectura inicial fue seguida por varias lecturas más detenidas y rigurosa de los textos y documentos, a fin de captar sus planteamientos esenciales y aspectos lógicos de sus contenidos y propuestas, a propósito de extraer los datos bibliográficos útiles para el estudio.

Presentación Resumida: la aplicación de la técnica de presentación resumida de un texto o documento, permitió dar cuenta, de manera fiel y en síntesis, acerca de las ideas básicas que contienen las obras consultadas, para de esta manera construir los contenidos teóricos de esta investigación.

Resumen Analítico: esta técnica se incorporó para descubrir la estructura de los textos consultados y delimitar sus contenidos básicos en función de los datos que se precisaban conocer.

Análisis Crítico: la técnica de análisis crítico de un texto, contiene las dos técnicas anteriores, introduce su evaluación interna, centrada en el desarrollo lógico y la solidez de las ideas seguidas por el autor del mismo.

También, para este trabajo se utilizaron técnicas operacionales desde una dimensión estrictamente técnica, en el manejo de las fuentes documentales que se emplearon, a fin de introducir los procedimientos y protocolos instrumentales de la investigación documental en el manejo de los datos ubicados en éstas, requeridos en la presente investigación las cuales son: subrayado, fichaje bibliográficos, de citas, y notas de referencias bibliográficas y de ampliación de texto, construcción y presentación de índices y trabajos escritos.

Técnicas de Análisis y Presentación de los Datos

Desde el punto de vista de los análisis de los datos se presenta una técnica y métodos de análisis los cuales profundizan e infieren sobre lo esencial de la información.

En este sentido el análisis deductivo, donde Méndez (2001) define que: el conocimiento deductivo permite que las verdades particulares contenidas en las verdades universales, se vuelvan implícitas. (p. 97) y en cuanto al método analítico, el referido autor sostiene que:

El análisis inicia su proceso de conocimiento a partir de la identificación de cada uno de los elementos que caracterizan a una realidad, de esta forma se establecen las relaciones causa-efecto entre los aspectos que componen el objeto de la investigación (p. 99) el método Deductivo-Analítico, que permitirá, a partir de un análisis general de los documentos existentes, describir una situación particular con apoyo de la teoría del tema estudiado. Con referencia al método deductivo.

Criterios de Análisis

En el objetivo 1, el enfoque estará basado en el campo de aplicación de la auditoria continua en las organizaciones, teniendo presente el trabajo que realiza el CPI.

Seguidamente en el objetivo 2, se abarcara la aplicación del nuevo enfoque de una Auditoria a bases de Riesgos en las organizaciones, es decir los tipos de riesgos que enfrentan y la búsqueda de cómo sobrellevar los riesgos que se presentan en la organización.

Asimismo en el objetivo 3, estableceremos que beneficios brinda la Auditoria Continua en una organización.

Finalmente en el objetivo 4, se presentara las diferencias entre la Auditoria Continua y la periódica (después de finalizado el ejercicio) en relación a sus resultados en la organización.

CAPITULO IV

Análisis de los Resultados

En esta fase de la investigación la regla fundamental del análisis e interpretación de los resultados, es proporcionar evidencia significativa para la investigación tratada, sea acorde o no con las opiniones del investigador.

En virtud de ello, se selecciono lo que es relevante o significativo para la investigación, aplicando diferentes técnicas documentales para el respectivo análisis de los objetivos planteados.

A continuación en el primer objetivo, se enfoca el campo de aplicación de la auditoría continua en las organizaciones, teniendo presente el trabajo que realiza el CPI. Inicialmente como técnica aplicada utilizamos la técnica de la observación documental con el fin de captar los planteamientos básicos y lógicos sobre las fuentes revisadas.

En tal sentido, es importante mencionar que el CPI organiza y dirige los servicios de contabilidad y asesora sobre los problemas de contabilidad a particulares, empresas, instituciones y organismos gubernamentales. Asimismo, interviene en la elaboración de la política presupuestaria, asesora en problemas financieros, contabilidad administrativa y organización.

En base a lo anterior expuesto, el campo de aplicación de la auditoría continua, se presenta en aquellos usuarios antes mencionados, que necesiten información financiera confiable, es decir, aquellos que toman decisiones sobre alguna futura inversión de su organización, como también para evaluar el progreso de sus objetivos propuestos, o simplemente para hacer correcciones a tiempo, de procedimientos de trabajo, posibles errores de riesgo futuro, políticas mal implementadas y cualquier detalle previsible a corregir de ser necesario.

Seguidamente, el objetivo relacionado a la aplicación del nuevo enfoque de una auditoría a bases de riesgos en las organizaciones, se utilizó la técnica de análisis crítico, donde como punto de partida, definimos al riesgo como una contingencia o proximidad de un daño o en otras palabras, la posibilidad de que un evento o acción que pueda afectar en forma adversa la organización.

En tal sentido, para aplicar una auditoria a bases de riesgos, tenemos que conocer algunos factores negativos, de riesgo potencial que son fácilmente identificables, como por ejemplo: Contabilidad errónea e inapropiada, pérdida o destrucción de activos fijos o recursos financieros, costos excesivos, ingresos deficientes, sanciones legales, decisiones erróneas de la gerencia, deficiencia en logro de objetivos y metas, desventaja de la competencia entre otros.

Sin embargo, pueden ser múltiples factores, también una causa puede generar más de un tipo de riesgo, pero es importante destacar que los riesgos no se originan por la falta de controles, estos existen por sí mismos y se presenta cuando son causados, simplemente se establecen para reducir o evitar las causas.

A lo expuesto anteriormente, como nuevo paradigma la administración de riesgo identifica, cuantifica y controla los riesgos que exponen a las actividades, que dentro una organización sería vital, tener su estructura de administración de riesgo independiente, a la que se contrata o realice las operaciones, cumpliendo las políticas y procedimientos establecidos cabalmente.

Adicionalmente, los auditores deben realizar revisiones extensivas periódicas sobre la administración de riesgos, enfatizando la segregación de funciones y validando la integridad de los datos reportados. De acuerdo a este enfoque, si existe alguna irregularidad se aplica una evaluación de riesgos con la finalidad de conocer que es prioritario y donde se necesita mayor esfuerzo para identificar las áreas auditables de mayor relevancia.

Con la auditoria de riesgo, analizaremos diversos aspectos que proporcionan al auditor los elementos de juicio objetivos para direccionar su trabajo hacia las áreas y operaciones críticas y de mayor importancia.

Ahora bien, con las razones expresadas, para aplicar la auditoría de riesgo es necesario que aquellas unidades o sistemas que son capaces de ser definidos o evaluados, se analicen dentro de la organización, los cuales acotaremos a continuación:

• Objetivos de la empresa, organización, estructura, políticas, normas, legislación aplicable, entre otros.
• Operaciones y procesos que se llevan a cabo para la consecución de los fines.
• Identificación de la importancia relativa de las diversas operaciones, así como de los procedimientos y grado de automatización para llevarlas a cabo.

Seguidamente, se determina el marco de responsabilidad, donde se componen todas las áreas que conforman la entidad, así como las actividades u operaciones que se realizan o en las que participan cada una de ellas. Luego, se hacen una agrupación de las operaciones homogéneas, para darle orden y coherencia al cúmulo de información. Asimismo, determinamos la importancia relativa, para reconocer el volumen de los recursos financieros que se manejan en la organización.

Finalmente, determinamos los factores de riesgos en relación con la naturaleza, tamaño y complejidad de las actividades, recursos que se manejan en cada operación, así como también el grado de automatización con que se llevan a cabo.

Ahora bien, para el siguiente objetivo en base a los resultados de la investigación, se utilizó la técnica de la presentación resumida; obtenida en los beneficios que brinda una Auditoría Continua, donde a partir de estas premisas, tenemos que es una forma eficaz de evitar posibles irregularidades y malas praxis en los estados financieros.

Por otra parte, ofrece correctivos pertinentes a muy corto plazo y de manera oportuna. Sin embargo, tales beneficios pueden ser aprovechados en organizaciones con muy alto riesgo, de amplia expansión y posterior a una decisión de la alta gerencia, que sienta la necesidad de una opinión imparcial y a tiempo de las incidencias que tienen las operaciones en su patrimonio. Cabe destacar, que el ambiente organizacional existe un capital humano que utiliza procedimientos y sistemas de información de uso continuo, no obstante puede presentarse que el flujo de la información no sea procesada adecuadamente y por ente los resultados sean erróneos, es de acuerdo a las razones expresadas, que la auditoría continua sirve de fuente para prevenir fallas en los procesos, en las normas y en la obtención de una mejor distribución de la información.

Adicionalmente, la auditoria continua puede ser útil, para dar sugerencias en cuanto a la optimización de los sistemas de información, para mejores resultados en menor tiempo, afectando la manera en la cual operan las organizaciones, así como también cambiando el ambiente competitivo en el cual participan los contadores profesionales. Para finalizar, brinda seguridad objetiva para la toma de decisiones en la organización, por existir una idea exacta y al día de sus progresos y de su situación financiera.

Finalmente, la técnica empleada en el último objetivo referente a las diferencias entre una auditoria continua y la periódica después de haber finalizado el ejercicio, en relación a sus resultados en la organización, se utilizó la técnica de la observación documental, con el objeto delimitar sus diferencias básicas en bases a los autores entre la auditoría continua y la periódica.

Cabe destacar, como primer aspecto a diferenciar y como punto de partida, la distinción entre estos dos (02) vocablos. Se llama auditoria continua cuando el auditor está con frecuencia, diaria, semanalmente o hasta mensual; pero durante su visita pone corriente todo el trabajo de auditoría pendiente desde su visita anterior, en cambio la periódica es el mismo tipo de auditoría, no obstante, tiene mayor intervalo, es decir, el auditor es llamado para realizar su trabajo anualmente, semestral, o trimestralmente.

A tal efecto, comenzaremos a desglosar, algunas diferencias encontradas, de forma comparativa y tomando lo de esencial relevancia.

CAPITULO V

Conclusiones y Recomendaciones

Conclusiones

Es importante dejar claro, que á medida que enfrentan y crecen las organizaciones, incrementa su nivel de riesgo, competitividad y productividad. Es por ello, que se debe tener en cuenta un régimen estricto de controles, eficaz comunicación y buen uso de la información, producto de buenos procedimientos, organización y flujo de la distribución del trabajo en base a los objetivos planteados. Por esta razones, la auditoria continua, es una herramienta utilizada para respaldar a los usuarios, con una información financiera que le trasmita seguridad en la toma de decisiones, apoyado en una razonabilidad de los estados financieros en un tiempo útil para las continuas operaciones de inversión y control de las organizaciones.

En lo expuesto anteriormente, parece conveniente que aplicar una auditoria a bases de riesgos, tenemos que conocer algunos factores negativos de riesgo potencial, tomando en cuenta la importancia relativa, para reconocer el volumen de los recursos financieros que se manejan en la organización, puesto que los riesgos no se originan por la falta de controles de tales recursos, estos existen por sí mismos y se presentan cuando son causados, por ende, se establecen para reducir o evitar las causas.

A tal efecto, para evaluar objetivamente la eficiencia y eficacia de los controles, primero se deben identificar los riesgos. No obstante, los procesos para la planeación y ejecución del trabajo de auditoría no requieren de un manejo especializado de software ni de elevados conceptos matemáticos, lo

relevante es detectar riesgos importantes, priorizarlos y diversificarlos en la búsqueda de su control. De tal manera, los informes de auditoría deben estar referidos a los procesos de riesgos, en su rol de auditor en la organización.

En virtud de los factores de riesgos, se observa que la auditoría continua en el rol del CPI, busca la meta utópica de una seguridad razonable absoluta, teniendo como barrera las evidencias que nos siempre llegan a ser convincente o concluyentes, no obstante por presentar una revisión de menor período, existirá un menor riesgo de irregularidades presentados en informes razonables a los gerentes, sobre el desenvolvimiento de la organización, que al final del período, existirá mayor firmeza en el dictamen analizado continuamente en el corriente del ejercicio en la organización.

Estamos en un siglo de muchos cambios, las organizaciones actualmente mantienen un ambiente de múltiples factores económicos, por esta razón no pueden dejar que a final de un período, se pregunten ¿Por qué pasó lo inesperado de una manera expofacta?, cuando la lógica es actuar prevenidamente, por las expresadas razones, la auditoría continua es una herramienta preventiva, que deja atrás el actuar después que el mal está hecho, en otras palabras, una organización que ha sufrido daños irreversibles, nuevamente tenga que sufrir con un gastos necesario para saber ¿cual es la causa?, en tal sentido, la auditoría continua sería como un seguro anticipado que le brinda salud financiera y alarma activa a cualquier situación que incurra en un daño patrimonial de la organización en control.

Finalmente, el efecto de aplicar esta herramienta eficaz, nos otorga con una base fiel a los CPI, en cuanto a la responsabilidad de prepararnos con mayor esmero y dedicación, es decir, seguir actualizándonos continuamente para así enfrentar al entorno financiero cambiante donde interactúan las organizaciones.

Recomendaciones

Con el propósito de expandir las nuevas tendencias y espacios a descubrir, en base a los resultados de los objetivos propuestos a lo largo de la investigación, surgen las siguientes recomendaciones.

• Explorar y profundizar la factibilidad y pertinencia de la auditoria continua, ya que la prudencia usada en procesos amplia el desarrollo integral en las organizaciones, por ello el factor factibilidad de la auditoria continua se debe analizar en beneficio de las organizaciones productivas y amplio patrimonio.
• Dar a conocer con mayor expansión, los beneficios y seguridad que brinda la auditoria continua en bases a los posibles riesgos de la organización.
• Implementar una cultura preventiva, con la ayuda de los CPI en las organizaciones, y hacer ver cuan importante es una revisión continua por parte de una opinión imparcial a tiempo, en sus decisiones que representen un costo de oportunidad.

Referencias Bibliográficas

Acevedo (1999). Técnicas de documentación e investigación II. Publicaciones U.N.A. Caracas Venezuela.

Arens, Alvin A. (1995) Auditoria Un enfoque Integral.

Astorga, María. (1995). Auditoria I. Publicaciones U.N.A. Caracas Venezuela.

Balestrini, Miriam (1998). Cómo se elabora un proyecto de investigación. Caracas. BL Consultores.

Blanco, José y Gonzáles María C (2004). Prácticas Contables utilizadas por el Contador Público para detectar la Legitimación de Capitales. Tesis de grado, Universidad Nacional Experimental de los Llanos Centrales Rómulo Gallegos. San Juan de los Morros, Estado Guárico.

Brown Eddalia y Hernández Adriana (2004). Responsabilidad del Contador Público Colegiado en la emisión del dictamen de Auditoría de Estados Financieros, Caso Estudio: Miembros del Colegio de Contadores Públicos del Estado Guárico. Tesis de grado, Universidad Nacional Experimental de los Llanos Centrales Rómulo Gallegos. San Juan de los Morros, Estado Guárico.

Castro, Sul e Ydeoben D (2002). El incumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con respecto a las normas emitidas por Sudeban y su incidencia en la responsabilidad del Contador Público. Trabajo de grado no publicado. Universidad de Carabobo. Valencia Estado Carabobo.

Catácora, Fernando (1998). Contabilidad. Editorial McGrawhill. Santa Fé de Bogotá. Colombia

Cook, J.W y Winkle G.M, (1990). Auditoria. Editorial Interamericana.3ra Edición.

Chávez M. (2000) Orientación para la Presentación de Tesis. Universidad del Zulia. Maracaibo.

Chiavenato Idalberto, (2000). Introducción a la Teoría general de la Administración. Editorial McGrawHill. 5ta edición. México DF.

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. (2002). Declaración de Principios de Contabilidad (DPC) de Aceptación General en Venezuela. Tomo I. Editorial Fondo Editorial del Contador Venezolano. 5ta Edición. Venezuela

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. (2002). Declaración de Normas de Auditoria (DNA), Publicaciones Técnicas (PT) y Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos (SECP), de Aceptación General en Venezuela. Tomo II. Editorial Fondo Editorial del Contador Venezolano.5ta Edición. Venezuela

Fleitman, Jack. (2000). Negocios Exitosos. México. Mcgraw-Hill.Hilkol Interamericana Editores, S.A, de C.V .

Gómez, F. (1987). Contabilidad General. Caracas. Venezuela.

Hernández Sampieri y otros. (1998). Metodología de la Investigación. México.Mcgraw-Hill.Hilkol Interamericana Editores, S.A, de C.V.

Holmes. (2.001). Auditoría (Principios y Procedimientos).Ediciones Utheha. México.

[http://acreditacion.ulagos.cl/ documento/criterioscar/contador.pdf]. Consulta en línea.

[http:// www.monografias.com/trabajos/econoglos/econoglos.html]

[http://groups.msn.com/infounergcienciaseconomicasysociales/contaduríapblica.msn].

http//www.google.com.

http//www.redcontable.com.

http//www.yahoo.com.

Juncal, Antonio (2000). Análisis Comparativo de las Opciones de Financiamiento con capital de riesgo para proyectos de inversión. Tesis de postgrado. Universidad Simón Bolívar. Caracas Venezuela.

Lefcovich, Mauricio L. (2003) Matriz de Control Interno. Noviembre.

Madariaga, J.M. (2.000). Nociones Prácticas de Auditoría. Deusto.

Méndez Álvarez, Carlos E. (1988). Metodología Guía para diseños de Investigación. Editora Martha. Edna Suárez R. Santa Fe de Bogota Colombia

Méndez, C. (2001) Metodología, Diseño y Desarrollo del Proceso de Investigación. Mc Graw Hill, Bogotá, Colombia.

Nickerson, Clarence B. (1982). Manual de Contabilidad. Editorial Grijalbo.

Paton W.A. PH.D, CPA. (1994). Manual del Contador. Editorial Uteha Noriega Editores.4ta Reimpresión México DF

Perdomo Genn, Claudia Patricia (2004). De Los Riesgos de Auditoria a los Riesgos del Negocio, Técnicas de Identificación del Riesgo, Utilización de Matrices para el Análisis y Diagnostico de Riesgo. Universidad de San Buenaventura Cali.

Philp L, Defliese y otros. (1992). Auditoría. Montgomery. Editorial Limusa,S.A. México.

Poch, Ramón. (2000). Manual de control interno – Gestión.

Pungitore, José Luis. (1994) Club de Estudio de Sistemas Administrativos y Control Interno.

Ramírez, Tulio (1999). Como hacer un proyecto de investigación. Editorial Panapo. Caracas.

Redondo, Ángel. (2004).Curso Práctico de Contabilidad General y Superior. Editado por Centro Contable Venezolano. Caracas

Rodríguez Valencia, Joaquín (1997). Sinopsis de Auditoria Administrativa. Editorial Trillas. México.

Sabino, Carlos. (1992). El Proceso de la Investigación. Editorial Panapo. Caracas Venezuela.

Selltiz y Jahoda (1997) Metodología de la Investigación. México.Mcgraw-Hill.Hilkol Interamericana Editores, S.A, de C.V.

Skinner y Anderson (1996). Auditoria Analítica. Editores Libreros

Soriano Guzmán, Genaro (1992). La auditoría interna en el proceso administrativo. Editorial CENAPEC.

Suárez Suárez, Andrés (1991) La Moderna Auditoría. Editorial McGraw Hill.

Tamayo y Tamayo (1993). El Proceso de la Investigación Científica. Editorial Limusa. México.

Tom (2003).Teoría de los Papeles de Trabajo. http//www.redcontable.com.

Universidad Nacional Abierta (1997). Fundamentos de Contabilidad. Caracas. Venezuela.

Universidad Nacional Experimental Rómulo Gallegos (UNERG) (2004). Normas para la elaboración y presentación de trabajos de grado. San Juan de los Morros: autor.

Universidad Pedagógica Experimental Libertador (UPEL) (2003). Manual de Trabajos de Grado de Especialización y Maestría y Tesis Doctorales. Fedeupel. Caracas.

What is a learning organization? Artículo en línea de Programa sobre el aprendizaje social y la organización. http://psol.gmu.edu/home/perspectives.nsf/82e607bfu26959ac8525655500634e30e/c4c5dfaed5f4fc3852565j550062a188?

Wihittington O Ray y Kurt Pany. (2000). Auditoría un enfoque integral. Editorial Mcgrawhill Santa Fé de Bogotá, Colombia.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS

Acreedor. Parte de una operación de crédito que vende un servicio o mercancía y obtiene una partida por cobrar.

Activo Circulante. Activo que se espera ser convertido en efectivo, vendido o consumido durante los siguientes 12 meses, o dentro del ciclo de operación normal del negocio, si éste mayor de un año.

Activo de planta. Activos de larga vida, como son los terrenos, edificios y equipos que se utilizan en la operación del negocio.

Activo. Recurso económico propiedad del negocio, que se espera sea de beneficio en el futuro.

Administración de riesgos financieros. Es una rama especializada de las finanzas corporativas, que se dedica al manejo o cobertura de los riesgos financieros.

Asiento de Ajuste. Un asiento que se hace al final del período, para asignar los ingresos al período en que son devengados y los gastos al período en el cual éstos han incurrido. Los asientos de ajustes ayudan a medir la utilidad del período y hacen que las cuentas de activos y pasivos relacionadas presenten sus saldos correctos para los estados financieros.

Asientos de Pérdidas y Ganancias. Asientos que traspasan los saldos de los ingresos, gastos y dividendos de las cuentas respectivas a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Auditoría Continua. Cualquier auditoria de trabajo detallado que se hace continuamente o a ciertos intervalos durante un ejercicio fiscal, con el objeto de descubrir y corregir, antes de finalizar el ejercicio, procedimientos ineficaces o erróneos, reduciendo en esta forma trabajo del auditor al cierre del ejercicio.

Auditoría. Examen de los estados financieros por contadores externos, el servicio mas importante que realizan los CP. La conclusión de una auditoría es el dictamen profesional del contador sobre los estados financieros.

Balance General. Relación de los activos fijos, pasivos y capital contable de una entidad en una fecha específica. También se le conoce como el Estado de situación financiera.

Balanza de Comprobación. Relación de todas las cuentas del mayor con sus saldos.

Capital Contable del Propietario. Derecho que tiene el propietario de un negocio, sobre los activos del mismo. Se conoce también como capital de un propietario único y capital contable de una sociedad y los accionistas de la misma.

Ciclo Contable. Proceso mediante el cual los contadores elaboran los estados financieros de una entidad para un período específico.

Cierre de cuentas. Paso en el ciclo contable al final del período que prepara las cuentas para registrar las operaciones del período siguiente. El cierre de las cuentas consiste en asentar en el diario y pasar al mayor los asientos de cierre para establecer en cero los saldos de todas las cuentas.

Contabilidad. el sistema que mide las actividades del negocio, procesa la esa información convirtiéndola en informes y estados financieros y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar decisiones.

Contador Público Independiente CPI. Es aquel que organiza y dirige los servicios de contabilidad y asesora sobre los problemas de contabilidad a particulares, empresas, instituciones y organismos gubernamentales. Interviene en la elaboración de la política presupuestaria, asesora en problemas financieros, contabilidad administrativa y organización. Supervisa las operaciones contables en un establecimiento particular, organiza y dirige el trabajo de los asistentes del contador, cajeros y tenedores de libros.

Control Interno. El plan organizacional y todas las mediciones relacionadas con él, adoptadas por una entidad para proteger los activos, asegurar los registros contables exactos y confiables, fomentar la eficiencia personal y estimular el cumplimiento de la política de la compañía.

Ecuación Contable. La herramienta más básica de la contabilidad: Activos = Pasivos + Capital Contable.

Entidad. Una organización o una sección de una organización que, para fines contables, se distingue de otras organizaciones y personal como una unidad económica por separado. Éste es el concepto más básico de la contabilidad.

Estados financieros. Documentos del negocio que presentan información financiera sobre una entidad a personas y organizaciones ajenas al negocio.

Importancia Relativa. Afirma que una compañía tiene que mantener la contabilidad estrictamente apropiada sólo para las partidas y operaciones que sean importantes para los estados financieros del negocio.

Ingreso. Aumento en las utilidades retenidas que se gana al entregar bienes y servicios a los clientes.

Negocio en Marcha. La suposición que realiza el contador de que el negocio continuará operando en el futuro previsible.

Organización. Es la característica de toda asociación humana cuando se busca un objetivo común. Técnica de la organización puede ser descrita como la manera de relacionar en un todo coordinado.

Pasivo. Una obligación económica (deuda), pagadera a una persona o a una organización ajena al negocio.

Principio de Comparabilidad. Específica que la información contable debe ser comparable de un negocio a otro y que los estados financieros de una empresa deben ser comparables de un período a otro.

Principio de Consistencia. Un negocio tiene que usar los mismos métodos y procedimientos contables de un período a otro.

Principio de Costo. Afirma que los activos y servicios se registran a su costo de compras y que el registro contable del activo se debe mantener con base en el costo en lugar del valor actual del mercado.

Principio de la confiabilidad. Exige que la información contable sea confiable (libre de errores y prejuicios). También se le conoce como principio de la objetividad.

Principio de período contable. Base para registrar los gastos. Le ordena a los contadores identificar los gastos incurridos durante el período, medir los gastos y asociarlos contra los ingresos ganados durante el mismo período.

Principio de revelación suficiente. Mantiene que los estados financieros de una compañía deben presentar la información suficiente para que las personas puedan tomar decisiones bien fundamentadas con relación a la compañía.

Principio del Ingreso. Base para registrar los ingresos, le dice a los contadores cuando deben registrar los ingresos y el importe de los mismos a registrar.

Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). Pautas de contabilidad promulgadas, promulgadas por la Financial Accounting Standars Board que determinan como las empresas presentan sus estados financieros. En Venezuela las emite la Federación de Contadores Públicos enmarcada en Declaración de Principios de contabilidad (DPC) –0.

Riesgos. Contingencia o proximidad de un daño o en otras palabras, la posibilidad de que un evento o acción que pueda afectar en forma adversa la organización.

DEDICATORIA

Esta investigación esta dedicada a todas las personas influyentes de manera espiritual y emocional en mi persona, por ello comenzare por el Señor Jesucristo el cual es el camino a Dios, que está en mi alma en las buenas y en las malas, y me guía en cada paso que doy en el transcurso de la vida.

No puedo dejar de mencionar mi madre, Danixa España, mujer digna e impulsora de mis logros, que me educa, y sigue luchando por mis pasos, siendo una mujer abnegada, que forma parte especial de mi vida, la amo y es nada en su honor.

A mi abuela Carmen, mis hermanos, a mis tías y tíos que forman parte especial de mi vida, aquellos que saben quienes son, que me inculcaron valores positivos de la vida, y están conmigo en las buenas y en las malas.

A mi novia Indira, que forma parte especial en mi vida; donde encontré paz, compresión, respeto, comunicación, paciencia y amor, siendo también factor motivante y de apoyo en mis aspiraciones, en mis objetivos, en mis metas y en mi vida.

A mis amigos Maggui, Emill, Ignacio, Freddy, Katiuska, Magali, Dairy, Alvaro donde sentí apoyo incondicional de forma desinteresada, sabiendo aún que cuento con ellos, en el transcurso de la vida.

A mi Universidad que me brindo la gran oportunidad de prepararme y aspirar a una de mis metas la cual es ser profesional.

A todos los profesores y personas que me han enseñado y aconsejado en el transcurso de mi vida para seguir adelante, sin importar los obstáculos que se me presenten.

Finalmente me dedico a mi persona, por saber que puedo dar mucho más de mí y que de mis caídas es que aprendo un poco más, y que medida del transcursos de mi vida, deseo ser siempre ser un curioso aprendiz de las cosas buenas e interesantes de la vida, ya que nunca se deja de aprender.

"Mejor es lo poco con justicia, que la muchedumbre de frutos sin derecho" Proverbios, Capitulo 16, Versículo 8

AGRADECIMIENTOS

Agradezco a Dios todopoderoso, por ser un motivo universal de creencia, que en base a estas palabras, en materia profesional "daremos fe de lo relativamente bien".

También agradezco a mi entorno por hacerme ver mi carrera, como una ciencia de equilibrio, aparte de lo interesante que se hace cada día, ya que siempre existe algo nuevo que aprender.

Agradezco a mis Profesores, formadores y muy importante soporte ya ellos me dieron las herramientas las cuales emprenderé en la etapa profesional.

Agradezco a mi Profesora Irsia Pino por el apoyo brindado, a pesar de su gran carga, con el resto de mis compañeros, siendo un ejemplo de dedicación en el trabajo que con amor realiza.

No puedo olvidar, al Profesor José Borrego, el cual fue guía en la estructura y contenido de la tesis, dándome consejos y apoyo en la investigación realizada.

Asimismo agradezco a los Profesores Jackeline Rosario, Carmen Teresa Fuentes, Trigilio Sotomayor, Ana de Castro, Yajaira Lugo entre otros, que transmitieron cada uno a su estilo, sus enseñanzas de una manera divertida, motivadora y de calidad, dejándome al mismo tiempo la preocupación y motivación para seguir descubriendo los contenidos que seguiré utilizando en mi etapa profesional.

Trabajo final de grado presentado como requisito para optar al título

de Licenciado en Contaduría Pública

AUTOR

MORA ESPAÑA NICK ALEXANDER

TUTOR ESPECIALISTA

LIC. BORREGO JOSÉ

TUTOR METODOLÓGICO

Msc. PINO DE GUZMÁN IRSIA

San Juan de los Morros, Octubre 2005

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS CENTRALES

"RÓMULO GALLEGOS"

ÁREA DE CIENCIAS ECONÓMICAS

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS CENTRALES "ROMULO GALLEGOS"