La ecología y la contabilidad (página 3)

Partes: 1, , 3

2.2.2-Análisis del Programa analítico de la asignatura Contabilidad Básica II.

Esta asignatura presenta los siguientes objetivos generales:

Objetivo educativo: Enjuiciar críticamente la valoración y presentación de las partidas que se ilustran en el balance general, a partir de la importancia de este estado en el contexto económico de nuestra sociedad.

Objetivo instructivo: Aplicar técnicas de valuación, registro y presentación de las partidas fundamentales que integran el activo de la empresa y el financiamiento a corto plazo, observando los principios generalmente aceptados. Está compuesta por los siguientes temas.

Tabla. 6 Plan temático de la asignatura

Fuente: Cuba Ministerio de Educación superior (2004). Programa Analítico de la Asignatura Contabilidad Básica I.Carrera Contabilidad y Finanzas.

En el tema I se profundiza en el estudio de las operaciones de efectivo, su control adecuado y sus funciones en la empresa, los procedimientos para la conciliación de las cuentas en el banco.

Se abordan los documentos mercantiles tanto los corrientes como los de crédito, entre éstos se incluyen: la letra de cambio, el pagaré, la carta de crédito, el conocimiento de embarque, se estudian las cuentas por cobrar a clientes, así como diferentes métodos para el cálculo de la provisión para las cuentas malas, hasta concluir con la presentación de las cuentas en el Balance General.

Se profundiza en el estudio de los inventarios, lo que permite que los estudiantes de contabilidad y finanzas conozcan los diferentes métodos de valoración de los recursos naturales y los servicios que presta el ambiente.

La Valoración es la acción de reconocer, estimar o apreciar el valor de una cosa en donde esté la cualidad de las cosas que las hace objeto de aprecio. (E.P.A., 1995)

Por esa razón, es necesario desarrollar metodologías más comunes para realizar inventarios de recursos naturales; enseñándoles a clasificar en recursos renovables y no renovables.

También se analizan las pignoraciones de mercancías como un tipo de operación comercial relacionada con los inventarios hasta concluir con la presentación de las cuentas en el balance general.

Por último, se tratan otras partidas que clasifican dentro del activo circulante, como son los pagos anticipados, los depósitos en garantía, estudiando su concepto, objetivo y presentación en el balance general.

En el tema II se realiza un estudio sobre los activos fijos tangibles e intangibles, la depreciación, amortización y el agotamiento. Se profundiza en la depreciación, principales métodos de cálculo y el registro contable.

La explicación realizada sobre la existencia del capital natural en la asignatura Contabilidad Básica I, sirve de antecedente para que los estudiantes interpreten de forma adecuada como este capital se deprecia continuamente y aunque el efecto puede ser lento, tiene la peculiaridad de que su agotamiento pueda ser definitivo y en algunos casos no alcancen a regenerarse estos recursos. De aquí la necesidad de que los estudiantes de esta carrera conozcan los diferentes métodos de depreciación de los recursos naturales.

En este tema también se estudian las bajas de activo fijos por diferentes conceptos, los desembolsos capitalizables y no capitalizables , las reparaciones extraordinarias, adiciones y mejoras, se aborda la amortización y el agotamiento estudiando su concepto, origen, método de cálculo, disposiciones legales y procedimiento contabilístico.

Se estudian además, otras partidas que por su importancia merecen ser analizadas como los cargos diferidos, su concepto, su origen y presentación en el galance general.

2.2.3-Análisis del Programa analítico de la asignatura Contabilidad Intermedia I

La asignatura Contabilidad Intermedia I presenta los siguientes objetivos Generales:

Objetivo educativo: Analizar críticamente el pasivo a lo largo plazo, así como las técnicas de registro y presentación del capital contable, de acuerdo con la forma organizacional existente.

Objetivo instructivo: Aplicar los procedimientos de registro y presentación del pasivo a largo plazo así como las sociedades mercantiles y asociaciones económicas en cuanto al registro y presentación de la información.

Está compuesto por los siguientes temas:

Tabla. 7 Plan temático de la asignatura

Fuente: Cuba Ministerio de Educación superior (2004). Programa Analítico de la Asignatura Contabilidad Básica I.Carrera Contabilidad y Finanzas.

El tema I trata acerca de las fuentes de capital a largo plazo, los bonos, las diferencias fundamentales entre acciones y bonos, los procedimientos para una emisión de bonos, su clasificación, la emisión y ventas de bonos por su valor para la venta de bonos con primas o con descuentos. Métodos para amortizar la prima y el descuento en bonos.

Se profundiza en la venta de bonos en fechas posterior a la fecha de emisión , los aspectos relacionados con la liquidación anticipada de los bonos, la conversión de bonos, así como los bonos en tesorería; se estudia el fondo de amortización sobre obligaciones y los tipos de obligaciones como: pagaré a largo plazo e hipotecas por pagar.

En el tema II se estudian las características generales de las sociedades mercantiles, su origen jurídico, para ello se abordan los diferentes tipos de Sociedades mercantiles, como sociedades de personas, de capital y de tipo mixtas.

En virtud de estos conocimientos es importante señalar la combinación de los factores productivos (persona (s), capital y trabajo), bajo una forma jurídica y que tiene un objetivo específico que puede ser producir bienes o servicios capaces de satisfacer las necesidades colectivas. Algunas son creadas con el propósito fundamental de cumplir un fin social y en muchas otras el objetivo principal es la obtención de lucro.

Las empresas constituyen una unidad económica fundamental para el desarrollo de la humanidad, son los organismos capaces de satisfacer las necesidades colectivas, mediante la producción de bienes y servicios (Maldonado, [s.a.])

Sin embargo para lograr este objetivo, no tienen en consideración la contaminación medioambiental que pueden generar estas grandes producciones, por lo que es importante explicar como estas grandes sociedades anónimas, intervienen en el deterioro del medio-ambiente. Al mismo tiempo, se requiere explicar los tipos de contaminación que estas pueden generar, pues existen sociedades anónimas que pagan impuestos por la contaminación, solucionando de esta forma el problema económico, pero no constituye una solución al deterioro medioambiental que ellas mismas generan.

En los conocimientos de este tema se incursiona en la sociedad regular y colectiva, sus características, su constitución, así como todos aquellos aspectos del registro contable relacionado fundamentalmente con los asientos de apertura, el pago de sueldos, la distribución de utilidades, admisión del nuevo socio, disolución y liquidación. Por último se tratan los estados financieros, específicamente la distribución de utilidades y el estado de movimiento del capital.

Se tratan las características de la sociedad regular y colectiva con las sociedades anónimas, analizando las ventajas y desventajas de la sociedad anónima, la formación del capital, estudiando para ello las distintas clases de acciones y todo el proceso contable que se origine con la autorización del capital y la emisión de acciones sin valor a la par, la emisión de acciones a cambio de otros bienes.

Se estudia además la recompra de acciones, la donación de acciones así como la contabilización y amortización de los gastos de organización y emisión de acciones.

Se calcula el valor de las acciones, las ganancias de las Sociedades Anónimas, el impuesto sobre utilidades, las utilidades retenidas, la declaración y pagos de dividendos en sus diferentes formas.

Se profundiza en los estados financieros. El estado de utilidad o pérdida y el balance general y su sección de capital y por ultimo en el estudio de las utilidades retenidas.

Al estudiar la sociedad de responsabilidad limitada se trata su régimen jurídico así como su constitución, profundizando en la creación de la reserva y lo estipulado al efecto. particularidades en la presentación de loseEstados financieros.

En el Tema III se estudian se estudian las características fundamentales que rigen las cuentas en participación, los tipos de socios, responsabilidad, así como operaciones económicas sobre la base de diferentes métodos contables de las asociaciones económicas.

2.2.4- Análisis del programa analítico de la asignatura Contabilidad Intermedia II.

Objetivo educativo: Analizar las comisiones, consignaciones así como las ventas a plazos, los impuestos y contribuciones y la departamentalización atendiendo a las exigencias del tipo de organización.

Objetivo instructivo: Aplicar técnicas y procedimientos contables a la solución de problemas financieros con características especiales en el marco normativo de los principios de general aceptación. Está compuesto por los siguientes temas:

Tabla. 8 Plan Temático de la asignatura

Fuente: Cuba Ministerio de Educación superior (2004). Programa Analítico de la Asignatura Contabilidad Básica I.Carrera Contabilidad y Finanzas.

Es el tema I se estudia el contrato de comisión mercantil y las mercancías en consignación, se profundiza en las reglas de presentación de estas partidas.

El tema II define las ventas a plazos, la garantía del vendedor, se profundiza en el cálculo del precio de las ventas a plazos y los métodos para su registro contable. Se analizan los cobros que abarcan varios períodos contables y se estudia además la utilidad realizada en el estado de resultado.

El tema III estudia el impuesto sobre el valor agregado IVA. El registro de las operaciones económicas, la terminología a emplear.

Se realiza un estudio profundo sobre el cálculo y la tramitación del IVA. Los tipos impositivos, la regulación y el registro contable de estas operaciones.

En este tema se trata un instrumento de política medioambiental denominado incentivos económicos Ellos están diseñados para que las actividades medioambientalmente nocivas sean menos atractivas debido a sus costos. A veces también se les llama mecanismos de mercado, porque usan un sistema de precios para alcanzar las metas medioambientales (IEPA, 2003)

Dentro de los incentivos tenemos los impuestos, los permisos de contaminación transables (comercializables) y los depósitos reembolsables. Los estudiantes de Contabilidad y Finanzas necesitan conocer los tipos de impuestos medioambientales, así como el uso de los mismos, una vez cobrados.

En el tema IV se estudia la departamentalización comercial, sus bases y alcance, la determinación de la utilidad bruta en venta, utilidad bruta en operaciones y utilidad neta.

En el tema V se realiza un ejercicio integrador que tiene como objetivo integrar los conocimientos de la Contabilidad Básica I y II y la Intermedia I y II respectivamente, partiendo del negocio de un propietario individual hasta llegar a una sociedad anónima, en el mismo tienen que registrar operaciones en el libro diario, realizar los pases al libro mayor, realizar hojas de trabajo, estados financieros (balance general, estado de utilidad o pérdida), cierre de las cuentas nominales y en virtud de los resultados, crean una sociedad regular y colectiva, en comandita o sociedad anónima. Sería conveniente insertar el cálculo de la depreciación de los recursos naturales a partir de la utilización de uno de los métodos existentes. Los contenidos que sirven de base para esta integración han sido explicados en la asignatura contabilidad básica II, (tema II, el activo fijo).

2.2.5- Análisis del programa analítico de la asignatura Contabilidad Avanzada.

La asignatura Contabilidad Avanzada presenta los siguientes objetivos Generales:

Objetivo educativo: Valorar la importancia de las inversiones financieras, así como del proceso de la consolidación contable, afín de la presentación de la información como un solo ente económico, a los efectos de la toma de decisiones, dentro del contexto económico-político-social existente.

Objetivo instructivo: Aplicar técnicas de valuación, registro y presentación de las inversiones financieras así como aquellas que permitan presentar estados e informar consolidados que contribuyan a la efectividad de las decisiones económicas. Está compuesto por los siguientes temas:

Tabla. 9 Plan Temático de la asignatura

Fuente: Cuba Ministerio de Educación superior (2004). Programa Analítico de la Asignatura Contabilidad Básica I.Carrera Contabilidad y Finanzas.

En el tema I, se estudia la inversión en valores negociables, el costo de adquisición, la prima y el descuento en bonos y en acciones, el registro contable, las reglas de valuación de las inversiones temporales, costo o mercado el más bajo, se tratan las ventas de inversiones, el registro de los dividendos recibidos así como el cobro de los intereses, y la presentación de las cuentas en los estados financieros, también se tratan las inversiones permanentes o a largo plazo en bonos, la prima y el descuento en bonos, el registro contable, los intereses así como la venta de la inversión permanente hasta la presentación de las cuentas en los estados financieros.

El tema II estudia los objetivos e importancia de la consolidación, los principales métodos para consolidar como el método del costo y el de participación, se profundiza en la consolidación de los estados en la fecha de adquisición y posterior a la adquisición, así como las transacciones intercompañías para concluir con la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados.

En el tema III, se estudian las funciones inherentes a la casa matriz y la sucursal, los diferentes métodos de facturación, la contabilidad de la casa matriz y de la sucursal. Se profundiza en los estados financieros combinados, su importancia, la contabilización de las operaciones, y la presentación de los estados financieros combinados.

En los contenidos explicados se hace necesario que el estudiante de contabilidad y finanzas conozca el sistema de precio y el equilibrio del mercado, esto último se analizará en estudio y análisis de estados financieros con relación al sistema de precios, el estudiante recibe en esta asignatura los métodos de facturación (precio al costo, costos arbitrarios y precio de venta)

En este sentido es importante explicarles que en la casa matriz y la sucursal, se ignora totalmente los aspectos físicos de la actividad económica y no considera las funciones de la biosfera, sin las cuales la actividad económica podría existir, por lo que es necesario e importante criticar el sistema de facturación de las empresas sin tener en cuenta los aspectos medioambientales.

2.2.6- Análisis del programa analítico de la asignatura Estudio y Análisis de Estados Financieros.

La asignatura presenta los siguientes objetivos generales:

Objetivo educativo: Valorar la importancia que conlleva la actualización y análisis de la información económica-financiera en el contexto actual, como un elemento primordial en la gestión empresarial y en la toma de decisiones.

Objetivo instructivo: Aplicar técnicas de actualización y análisis de la información contenida en los Estados Financieros que contribuyan a la efectividad de las decisiones económicas. Está compuesto por los siguientes temas:

Tabla. 10 Plan temático de la asignatura

Fuente: Cuba Ministerio de Educación superior (2004). Programa Analítico de la Asignatura Contabilidad Básica I.Carrera Contabilidad y Finanzas.

En el tema I se abordan las diferentes técnicas para compensar los problemas que causan la inflación y la devaluación en la información financiera.

Se profundiza en el método de Contabilidad de nivel de precios o contabilidad para la inflación, y el método de contabilidad de valores actuales.

En el tema II se tratan diferentes técnicas de análisis de los Estados Financieros con vistas a efectuar una interpretación acertada de las mismas como son: Métodos de Razones y Proporciones Financieras como: Razón de Solvencia, Razón de Actividad, Razón de Rendimiento, Rendimiento sobre Inversiones, Rendimiento sobre el Activo Total, Cobertura de Intereses, Utilidad Neta a Ventas Netas, también se abordan otras técnicas de análisis como: Método Dupont, análisis del punto de equilibrio, así como el Estado de Cambios en la Situación Financiera. Aquí es conveniente introducir el análisis costo-beneficio medioambiental, para lograr que los estudiantes comprendan la importancia para el desarrollo económico de la empresa es necesario hacerse una pregunta ¿Cómo medir el valor de bienes que no son intercambiados en el mercado?

El Análisis Financiero mira a alcanzar la rentabilidad desde el punto de vista de un agricultor o de otro inversor privado comparando los ingresos del productos con sus gastos (FAO, 1994)

Es importante que el estudiante conozca la definición de análisis económico pero en el marco medioambiental, para que comprenda su aplicación en cualquier recurso natural.

En el ejercicio integral se relacionan todas las técnicas antes mencionadas.

El programa de la disciplina incluye la asignatura Seminarios Especiales con 30 horas (Ver plan temático de la asignatura), pues así está concebido en el plan de estudio "C". En la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Agraria de la Habana, se creó una disciplina nombrada "Seminarios Especiales" en la cual se incluyó el que corresponde a Contabilidad para dicha disciplina. Teniendo en cuenta una de las principales transformaciones que propone el Plan de Estudio "D", Las asignaturas y disciplinas deben evidenciar un mayor nivel de esencialidad (MES, 2003). La disciplina Contabilidad propuso una estrategia para implementar el plan de estudio D y en la misma se propone mantener esta asignatura como está concebida en el plan de estudio pero con el programa elaborado por la Facultad de Economía de la Universidad Central de Las Villas

Por esta razón se considera importante y necesaria la valoración del programa Seminarios Especiales que en todas las Universidades del país excepto en la Universidad Agraria de la Habana (UNAH) forma parte del programa de la disciplina. La misma presenta los siguientes objetivos generales:

Objetivos educativos: Contribuir a la formación integral del contador a través de la actualización de las normas y/o procedimientos contables emitidos por el Ministerio de Finanzas y Precios.

Objetivos instructivos: Registrar operaciones teniendo en cuenta los cambios ocurridos en la contabilidad a partir de las normas y/o procedimientos contables vigentes de acuerdo con la realidad empresarial estatal analizando la influencia de la legislación económica laboral y financiera, así como la presentación de la información contable. Está compuesta por los siguientes temas:

Tabla. 11 Plan Temático de la asignatura

Fuente: Cuba Ministerio de Educación superior (2004). Programa Analítico de la Asignatura Contabilidad Básica I.Carrera Contabilidad y Finanzas.

El tema I estudia una breve reseña histórica de la Contabilidad y los cambios que han sucedido en los diferentes sistemas contables a partir de 1997 y 1999.

Aquí se puede incluir la influencia del deterioro medio medioambiental en la ciencia contable, por lo que se pueden insertar algunos antecedentes de contabilidad medioambiental.

En el segundo tema se estudian las normas de Contabilidad, profundizándose en los principios de la Contabilidad generalmente aceptados. Es muy oportuno orientar un estudio independiente sobre las leyes medios-ambientales que tributen al proceso económico.

En el tercer tema se estudian los Estados Financieros a partir de 1997. El nomenclador de cuentas, en este aspecto es importante explicarle al estudiante que existen dos tipos de cuentas: Las cuentas medioambientales o satélites con enfoque macroeconómico y las cuentas de Patrimonio Natural, en el marco interno, desde el punto de vista microeconómicos.

Es importante comentar la necesidad de insertar en los nomencladores tradicionales las cuentas del Patrimonio Natural en virtud del tipo de recurso que tenga la entidad.

Se está realizando una investigación en el CENSA, por una estudiante de quinto año de la Carrera Contabilidad y Finanzas, en la cual se pretende insertar cuentas del patrimonio natural en el nomenclador de cuentas tradicionales no obstante se pueden mostrar ejemplos a los estudiantes de investigaciones de esta naturaleza realizada en otros países como España, México, Argentina. Y esto permitirá una mejor comprensión del tema y una mayor cultura ambientalista

En este tema también se estudia las normas de valoración y exposición de los activos circulantes, comentarios de las operaciones más significativas. Las normas de valoración y exposición de los activos fijos, activos diferidos y otros activos. El contenido de las cuentas de los referidos activos, comentarios de las operaciones más importantes.

Las normas de valoración y exposición de los pasivos circulantes, pasivos a largo plazo y otros pasivos, el contenido de las cuentas de los referidos pasivos.

El tema IV estudia y analiza las cuentas que se utilizan en la Contabilidad presupuestada y patrimonial, la contabilización de las operaciones con la contabilidad presupuestada y patrimonial. Se elabora la hoja de control de los recursos presupuestarios y se realiza el cuadre entre ellas.

Es importante señalar que el programa propuesto por Villa Clara mantiene el sistema de conocimientos donde se puede insertar los conocimientos medioambientales por lo que la propuesta es válida para ambos programas (Ver anexo 3)

2.3-Valoración de los resultados de la encuesta aplicada

La valoración de los resultados obtenidos en la aplicación de las encuestas, cuyo objetivo consistió en valorar el conocimiento de los estudiantes de la Facultad de Ciencias Económicas, carrera Contabilidad y Finanzas acerca de la contabilidad medioambiental y su influencia en la gestión del conocimiento de los futuros profesionales una vez graduados, constatamos que para los estudiantes de 1ro, 2do y 3er año de los CES seleccionados, el 21,9% respondió que los conocimientos recibidos en clases se vinculan con el medio ambiente y el % adjudicado a ésta misma pregunta con relación a las estrategias curriculares restantes: Informática (I), Inglés (In) , Dirección y Formación Económica (DFe,) Historia de Cuba (HC), son notablemente elevados.

Gráfico No. 2. Vinculación de conocimientos con las estrategias curriculares (todos los encuestados del país)

En el gráfico. No. 2 se puede apreciar las diferencias existentes en cuanto a la vinculación de conocimientos con todas las estrategias curriculares. Es importante señalar que a nuestro juicio, el hecho de que la estrategia medioambiental tiene un % tan bajo es debido a que no re realizan actividades curriculares que conlleven a la elevación de conocimientos y cultura ambiental, los profesores de la disciplina poseen pocos conocimientos sobre ésta temática y esto imposibilita insertarlo en las clases, por lo que reciben los conocimientos sin un enfoque ambientalista cuando lo requiere, sin enseñarles a analizar la biosfera, ellos desconocen que toda actividad económica necesita insumos de la naturaleza, energía, recursos y necesita al medioambiente como recipiente de sus residuos.

Otro aspecto significativo puede estar en la elaboración de las estrategias curriculares, confeccionadas de forma general sin especificar los objetivos que deben cada año en cuanto a la formación ambiental.

Es imprescindible responsabilizar a las disciplinas en cada año, porque , con la implementación del plan D, se hace necesario involucrar a las asignaturas que forman las disciplinas pues el objetivo no es cargar a los estudiantes de conocimientos medioambientales , sino insertarlo de forma armónica en las clases, y lograr que ellos no se percaten que se incluyeron conocimientos en cada tema, tal como sugiere Ruiz (2003) que los ejes transversales no deben establecer programas independientes, ni aumentar el volumen del contenido de la enseñanza, ni provocar sobrecarga en los escolares, sino que ellos tienen la función de potenciar y atravesar el currículo de forma tal de aprovechar cada situación, cada oportunidad, cada hecho que tiene sentido (en lo social) y significación (en lo individual) para la vida de los escolares, en correspondencia con la prioridad temática establecida y con los objetivos de la formación de la personalidad de los escolares.

Cuando se efectuó las visitas a los diferentes CES se pudo comprobar en conversaciones sostenidas con los profesores de la disciplina, la necesidad de promover la cultura ambiental no solo en los estudiantes sino también en los docentes.

Teniendo en cuenta si conocen o no la estrategia medioambiental de su facultad el 79,5% de 1ro, 2do y 3er año de estos CES, respondieron negativamente.

Gráfico. No.3 Conocimiento de la estrategia medioambiental (total de los encuestados en el país)

Según el gráfico No.3 El % adjudicado a la respuesta positiva es tan insignificante que se evidencia claramente un problema de comunicación que impide conocer que es una estrategia curricular y cual es el objetivo fundamental de ésta.

Coincidiendo con Trista (2004) que la comunicación hace posible la integración, el funcionamiento y la existencia misma de las organizaciones. Sin embargo aun resulta un aspecto insuficientemente considerado por directivos y académicos.

Basándonos en Mestre, et; al, (1999) la permanencia de los mensajes puede ser prolongada, con lo que se logra un efecto importante de reiteración., pues esta trae ventajas en los educandos porque fijan la información.

Si se realizan algunas actividades relacionadas con el medio ambiente, ellos deben conocer que forma parte de la estrategia para formarlos como excelentes profesionales.

Los resultados desalentadores de esta pregunta se comprueba en la valoración que tienen de la estrategia, considerándola de excelente el 2,5%, muy buena 5,4%, Buena 12,7%, regular 10% y deficiente 16,2%, siendo esta última valoración la más critica.

Gráfico No. 4 Valoración de la estrategia curricular medioambiental

En análisis realizado por universidades, en ocasiones resulta contradictorio que la estrategia la valoren de excelente y sin embargo no la conocen. A nuestro modo existe inseguridad en las respuestas lo que infiere desconocimiento

De forma general los tres años seleccionados de cada CES consideran que el hogar con un 56,1% es el que más influencia representa en la obtención de conocimientos.

Gráfico No. 5 Contexto donde reciben más conocimientos medioambientales.

Aunque también el gráfico No. 5, expresa que otros (medios de difusión masiva) con un 29,4% influye considerablemente, sin embargo el % adjudicado al aula 23,6% es criticable pues en ella el profesor puede vincular las situaciones que suceden en la actividad económica de las empresas con su vida como futuros profesionales.

Es en el aula donde el estudiante puede formar una visión económica ambientalista, porque existen terminologías económicas que solo en este contexto puede comprenderlas y esto conlleva a los resultados obtenidos sobre la identificación de las áreas o recursos naturales de su Universidad que pueden servir como fuente de ingreso el 72,8% de 1ro, 2do y 3er año de todas las universidades seleccionadas responden que no saben de la existencia de dichas áreas o recursos y se observa en el gráfico No. 5 el 21% afirma que no existen recursos siendo nulo el % de la respuesta afirmativa, comprobando una vez más el desconocimiento sobre medioambiente que tienen los estudiantes.

Gráfico No.6 Conocimientos de áreas o recursos de su universidad.

En el análisis realizado al programa analítico de la asignatura Contabilidad Básica II se analizó, que es necesario explicarle al estudiante que es, y que tipos de recursos materiales existen y de esta forma no solo adquiere el conocimiento sino que contribuye a su conservación y cuidado.

Con relación a la última pregunta que asignaturas se vinculan al medioambiente, el análisis se inclinó fundamentalmente a las asignaturas que forman la disciplina, siendo insuficiente su vinculación. (Ver anexo .4 )

2.4-Propuesta de un sistema de conocimientos, habilidades y valores medioambientales a la disciplina Contabilidad.

En el mundo se viven tiempos difíciles donde la degradación ambiental, alcanzan dimensiones insustentables por lo que por lo que los educadores tienen un papel decisivo. En primer lugar volver a los discentes más conscientes de la interdependencia entre los acontecimientos y fenómenos locales y globales, en segundo lugar, identificar los males de la civilización contemporánea y sus causas y en tercero disciplinar y realizar una educación que promueva el desarrollo global de los educandos.

Para hacer frente a la globalización y a la complejidad del mundo contemporáneo es necesario desarrollar en los educandos el pensamiento complejo, la creatividad, la afectividad, la ética y el espíritu crítico (Viegas, 2002)

La formación de un profesional capaz de tomar decisiones empresariales en el ámbito ambiental, es un desafío para las facultades de Contabilidad y Finanzas de los Centros de Educación Superior y puede ser extensiva a todas las disciplinas de la Carrera.

La gestión ambiental del Contador, está directamente relacionada con su responsabilidad Social y con el nivel de conocimientos que posea, pues no se puede pretender que un profesional ignorante en cuestiones sociales, asuma roles que la sociedad le exige y para los cuales no está capacitado.

La asignatura Contabilidad Básica I, es la encargada de mostrar al estudiante de Contabilidad y Finanzas, la definición de contabilidad, su importancia para la vida económica de las empresas.

El desarrollo creciente de las industrias generan cambios en la ciencia contable como la medición de todos los recursos del capital natural comprometidos en el proceso productivo, siendo ésta la esencia de la contabilidad medioambiental, la cual debe insertarse en la asignatura sin realizar arreglos en el fondo de tiempo, porque el estudiante para formarse como un profesional capaz de tomar decisiones empresariales, debe saber diferenciar entre la Contabilidad Tradicional que mide resultados financieros a partir del consumo humano de recursos de capital y la contabilidad medioambiental.

El % adjudicado por los estudiantes de Ier año sobre si la asignatura se vincula con el medioambiente es de 67% solo en una universidad el resto es nulo el % de vinculación (Ver anexo 4.)

La propuesta está encaminada a concienciar sobre la problemática que genera el uso inadecuado de los recursos dentro de de una entidad económica y el papel que debe jugar la Contabilidad en el aprovechamiento de estos mismos, la manera de valorarlos. Y aprovechar la estrategia medioambiental para lograr insertar estos contenidos en la disciplina. Así mismo tener la debida claridad sobre su concepto y los temas que se vinculan estrechamente con ella.

En la estrategia medioambiental es imprescindible introducir los distintos paradigmas que relacionan la contabilidad con el medioambiente.

Es importante analizar la estrategia ambiental nacional y detectar asuntos aún no resueltos dentro del campo de estudio de la contabilidad, esto conlleva a que los estudiantes conozcan las tareas, acciones, criterios de medida, objetivos que persigue el estado cubano para darle solución a la problemática medioambiental. (Ver anexo .5)

En la valoración del programa analítico de la asignatura se explicó que los estudiantes recibían otro aspecto importante. La ecuación básica de la contabilidad. Al explicar la definición del Activo, los Pasivos y el Capital, es necesario introducir que existe un Capital o Patrimonio Natural que constituye un conjunto de recursos naturales, esta explicación no puede efectuarse de manera forzada, debe ser armónica, que el estudiante no sienta que el propósito es enseñarle conocimientos medioambientales, sino que tome una cultura económica ambientalista, formada sobre el debate y las contradicciones que puedan generarse en el aula.

El sistema de Conocimientos sería es siguiente.

Tema No.1: El fundamento de la contabilidad. Principios y convenciones.

Tema No. 2: Los registros de la Contabilidad.

La definición de capital natural en contabilidad básica I servirá de base para explicarle que éste proporciona un flujo de funciones para el proceso productivo; proporciona recursos naturales y asimila residuos.

Coincidiendo con Díaz (2004) Estos recursos naturales necesitan ser inventariados al igual que los recursos del proceso productivo, es necesario además que sean sometidos a un control contable de su mejoramiento o degradación. Si la explotación agropecuaria produce pérdidas en el valor de la tierra, se confirma la necesidad de contabilizar este como un hecho económico patrimonial.

Es importante que los estudiantes aprendan a definir y clasificar los recursos naturales; conocer el inventario natural le permite extraer información de los recursos naturales saber como aprovecharlo, es como una radiografía de los recursos, un resumen de la situación de cada uno un tiempo dado. Se trata de relevar una serie de cualidades del recurso en cuestión representativos según los objetivos del inventario.

A su vez, luego de realizado el inventario, se pueden volcar los datos obtenidos en un sistema de información geográfica como se realiza en el Proyecto CEDAR que fortalece la toma de decisiones en el manejo de los recursos., Que los estudiantes se inserten en proyectos que generen este tipo de investigación juega una función determinante, pues el resultado de las investigaciones realizadas contribuye al mejoramiento del desarrollo sostenible y la formación de un profesional de excelencia.

Los estudiantes de Ier año desconocen las áreas ambientales de su universidad (Ver anexo No. 6)), por lo que en cada estrategia debe quedar reflejado como criterio de medida la necesidad de conocer los recursos naturales que posee cada una de ellas.

Una vez identificado el recurso natural se pasa a su valoración lo cual se realiza a partir de su depreciación. La rebaja por depreciación es una estimación del valor actual de pérdidas de ingresos futuros, debido al impactote la actividad económica en calidad de recurso y su capacidad productiva (Calfucura, 1998)

La depreciación del recurso suelo entra en contradicción con lo propuesto por el programa analítico de Contabilidad Básica I, con relación a la depreciación del terreno pues al clasificar los activos fijos en tangibles intangible y agotables el terreno se incluye dentro de los intangibles no depreciable. Esta contradicción la tendrán los estudiantes al recibir este conocimiento en la asignaturas por eso tan necesario desde la primera asignatura de la disciplina esclarecer algunos conceptos mal concebidos.

En el segundo semestre se propone insertar éstos métodos de depreciación en:

Tema I: El activo circulante.

Tema II: El Activo Fijo.

Hablamos de contaminación cuando los residuos generados por las actividades económicas (como plomo, sulfuro, ozono en la atmósfera, nitratos, aluminio en el agua, residuos nucleares y pesticidas, etc.), no pueden ser absorbidos por su cantidad exagerada o por su naturaleza y se acumulan causando daño en el medioambiente .(E:P:A , 1995) La contaminación se produce entonces, cuando los niveles de concentración de desperdicios son tales, que comienzan a producirse efectos nocivos para los organismos.

Estos daños producidos por las empresas, que por obtener ganancias olvidan la degradación al medioambiente que provocan sus producciones. Las Sociedades anónimas es un ejemplo claro de esta situación. En el tema II de la asignatura contabilidad intermedia I cuando se explican las ventajas y desventajas de estos tipos de sociedades se puede argumentar sobre los tipos de contaminación ambiental que existe, mostrando ejemplos de la vida cotidiana y aprovechando las investigaciones que se han realizado al respecto.

Por ejemplo el Proyecto CEDAR en sus investigaciones ha detectado los focos contaminantes que existen en las empresas del municipio San José de las Lajas, en conversaciones sostenida con trabajadores de la Fábrica de Conductores Eléctricos y Telefónicos ELEKA, nos informaron que una familia de 35 años de trabajo en la Fábrica había transmitido a unos de sus dos hijos la enfermedad del cobre (Wilson) provocada porque en COLADA un área de la fábrica donde se quema el cobre no tiene chimenea y sus residuos se impregnan en la piel de los trabajadores, esto trae efectos negativos como enfermedad antes mencionada.

Las empresas deben conocer esta situación para invertir necesariamente, y esto trae consigo la solicitud de una licencia ambiental.

Basándonos en Calcufura (1998), estos conocimientos, contribuyen a la descontaminación de los estados financieros, que en muchas ocasiones no reflejan la realidad, económica de la empresa.

Tema No. 2: Sociedades Mercantiles.

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Introducido por la ley del sistema tributario (1994) el impuesto sobre el medioambiente y el uso racional de los recursos naturales no ha encontrado el desarrollo adecuado y los intentos para introducirlos en temas diversos como las playas o las descargas a las aguas terrestres no han prosperado. En tanto este instrumento continúa siendo de la mayor importancia y vigencia, los esfuerzos para su aplicación deben ser intensificados en el nuevo ciclo estratégico (CITMA, 2004)

También existen otros impuestos que se aplican en diferentes etapas del proceso industrial y que sirven de apoyo en la contabilidad intermedia II.

Cuando en el tema II se estudian los impuestos y contribuciones. Existen impuestos sobre el agotamiento de los recursos, gravan su extracción, explotación o importación.

Ejemplo: Un impuesto sobre el petróleo

Esto está muy vinculado con los conocimientos medioambientales recibidos en la contabilidad básica II, explicando el impuesto sobre el input, que se aplican cuando es muy difícil vigilar directamente las emisiones. Se grava entonces los inputs que están a la base de la contaminación. (FAO, 1994)

Ejemplo: Impuestos sobre los pesticidas y fertilizantes, para controlar la contaminación de nitratos, impuestos sobre los combustibles para controlar las emisiones que causan lluvia ácida.

La clasificación de los tipos de impuestos ambientales genera cambios en la mentalidad del contador, contribuyendo a tener un ambiente sano (Ver anexo .7)

En el resultado de las encuestas es significativo señalar que los estudiantes de segundo año le adjudicaron un 5% a la vinculación de los conocimientos de las asignaturas contabilidad intermedia I y II solo en la Universidad Agraria de la Habana, siendo crítica la formación del profesional a partir de la estrategia. (Ver anexo 4)

Por lo que el sistema de conocimientos y habilidades propuesto es el siguiente.

Tema III: Impuestos y contribuciones.

García (1996) plantea que el mercado es el punto de contacto, en el que se ajustan a través de los precios, las ofertas y las demandas de las empresas y las familias.

Basándonos en su análisis consideramos que en el sistema de economía de mercado, lo esencial es que todos los bienes y servicios tienen un precio y que mediante el equilibrio de los precios que se resuelven los tres problemas básicos de la economía ¿Qué producir? ¿Cómo producir? ¿Para quién producir? Solo que para lograr esto generalmente no se tiene en cuenta que la biosfera o el medio ambiente natural (agua, suelos, atmósfera, flora, fauna, energía procedente del sol) se equilibran mediante el continuo flujo de la energía y el reciclaje de la materia y que sin estos componentes no hay actividad económica en la casa matriz y las sucursales.

Las funciones de la biosfera influyen en dicha actividad proporcionando recursos asimilando residuos, y brindando servicios medioambientales.

Por lo que en el tema III de Contabilidad Avanzada, se puede insertar lo anteriormente fundamentado.

Es importante señalar que en el programa analítico de esta asignatura los estudiantes deben realizar un trabajo extraclase, a partir de esta orientación.

En el primer semestre de este curso 2004-2005, se realizó una experiencia orientándole a los estudiantes que realizaran esta tarea extraclase vinculando las estrategias curriculares con la asignatura, realizándose varios trabajos sobre contabilidad medioambiental y entre ellos un CD , donde se elaboró una página Web sobre este tema, efectuado por el grupo de curso regular para trabajadores. Estos conocimientos propuestos estás reflejados en dicho CD.

Tema III: Los Estados Financieros Combinados.

La evaluación del riesgo ambiental (ERA) es el propósito que evalúa la problemática de que ocurran o puedan ocurrir efectos adversos sobre el medio ambiente o sobre la salud humana como consecuencia de la exposición a uno o más agentes físicos, químicos o biológicos.

La evaluación del riesgo ambiental requiere tanto el conocimiento de los efectos adversos que pueda causar la exposición a compuestos químicos y materiales. Así como la intensidad y duración necesaria para que éstos sean capaces de producir efectos adversos sobre el medio y/o población.

El conocimiento intrínseco de las propiedades físico químicas, la biodegradabilidad, el potencial de bioacumulación a los efectos potenciales de los compuestos químicos es necesario para la evaluación del riesgo ambiental.

La toma de decisiones dentro de una buena gestión de riesgo, suponen examinar las distintas opciones que conducen a la reducción del riesgo, dicha elección también supone el estudio de los costos beneficios que conllevan a la implantación de las diferentes medidas de implantación.

Figura No. 2 Evaluación de Riesgo Ambiental

Fuente: En Google: Grupo de Análisis y Gestión Ambiental (AGA) de la Universidad Rovira y Virgili (URV) (2003) http://www.etseq.urv.es/aga/Espanyol/1EraPPCast.html

Las aplicaciones generales de este campo son: reducción o eliminación del riesgo debido a la exposición a sustancias peligrosas, reducción de la proporción de pérdida de hábitat y reducción de la incidencia de efectos adversos. Desde un punto de vista económico: reducción del riesgo que provoca la reducción del valor de las propiedades y reducción del riesgo evitando pérdidas de puesto de trabajo. Desde un punto de vista de los valores públicos: protección a la población más sensible y preservación de las especies.

El análisis realizado por el Grupo de Análisis y Gestión Ambiental (AGA) de la Universidad Rovira y Virgili (2003), sirve de base para comprender los elementos es necesarios vincularlos con los concebidos en el programa analítico de la asignatura Estudio y Análisis de Estados Financieros, al analizar el punto de equilibrio.

La misma enseña a realizar análisis financieros comparando los ingresos con los costos, contribuyendo con esto a calcular el valor de un sistema de aprovechamiento de la tierra para la comunidad considerada en su conjunto.

En esta asignatura el estudiante aprende a determinar y valorar si la empresa es rentable o es solvente, si es líquida y con todos estos elementos se pueden tomar decisiones, pero con los resultados de las encuestas se considera que solo un 5% en la Universidad agraria de la Habana hay vinculación, y en el resto de las Universidades es nula. La ausencia de conocimientos, habilidades y de una conciencia medioambiental de estos estudiantes que son los futuros tomadores de decisiones, sobre la interdependencia entre sus decisiones/acciones y los procesos naturales, socioeconómicos y culturales, y su impacto sobre los procesos de desarrollo y la calidad de vida de la población, trae como consecuencias deficiencias en la situación económica financiera de toda entidad.

Tema II: Análisis e interpretación de los Estados Financieros.

En la asignatura Contabilidad Intermedia II se propuso insertar los impuestos, esta puede servir de puente de enlace porque el incumplimiento de las leyes ambientales genera impuestos de esta misma naturaleza.

En encuesta realizada la asignatura seminarios especiales ningún estudiante la mencionó por lo que no se le adjudicó ningún % de vinculación con esta temática (Ver anexo .4)

Esta asignatura es la encargada de abordar la contabilidad en nuestro país, pues las anteriores como bien se explicó se basan en las sociedades mercantiles, y es importante destacar que la problemática medioambiental cubana, está condicionada por una difícil situación económica, y caracterizada por un lado, por una aún insuficiente conciencia medioambiental de los actores económicos y sociales, y por otro, por una también insuficiente aplicación de una política que en la práctica integre la dimensión medioambiental a los procesos de desarrollo. Es por ello que se requiere de un manejo racional basado en la armonía entre la conservación de las conquistas sociales alcanzadas y la protección sostenible de nuestros recursos naturales, y para ello se necesita de una población capacitada, que conscientemente incorpore en su vida cotidiana la dimensión medioambiental.

En Cuba e han efectuado en varias ocasiones cambios en el nomenclador de cuentas tradicionales, explicado claramente en el capítulo I, y con la aparición de esta temática en el mercado se han establecido acuerdos con el ministerio de economía y planificación y el ministerio de finanzas y precios de la necesidad de incorporar cuentas de recursos naturales a ese clasificador tradicional que permita la contabilización de los recurso naturales de esta entidad. En conversación sostenida el 25 de enero del año en curso con Alfredo Jam Masó Director del departamento de Macroeconomía del Ministerio de Economía y Planificación nos planteó la necesidad de que se realizaran investigaciones sobre esta temática relacionada con las cuentas ambientales con un enfoque microeconómico y en este sentido en el proyecto CEDAR se está realizando una investigación donde se propone insertar algunas cuentas en el clasificador del CENSA. El Dr. Masó planteó que esto no estaba legislado pero una vez que se lograra una propuesta sólida se elaboraría una resolución ministerial al respecto.

Por lo que proponemos que los estudiantes se nutren de los siguientes contenidos propuestos:

Tema I: Desarrollo de la Contabilidad en Cuba.

Tema II: Principios y Normas de la Contabilidad.

Tema III: La Contabilidad de la actividad empresarial.

Todos los contenidos propuestos hasta el momento fuero apareciendo mediante las investigaciones realizadas por personas interesadas en el tema, por lo que la constante evolución de la misma la convertirá en una ciencia como lo es la propia contabilidad con sus leyes, principios, metodología u objeto de estudio, la contabilidad medioambiental tiene antecedentes, leyes y normas como cualquier otra ciencia, que influyen y determinan el proceso productivo de una entidad.

Mitrany, (2001) planteó que es importante no solo pensar en el contenido como conocimiento y habilidades, sino en la relación que ellos poseen con los valores.

Por lo que los sistemas de conocimientos y habilidades propuestas conducen a formar valores en la disciplina como; fortalecer los sentimientos de la identidad cultural cubana, a través del cuidado de nuestro patrimonio, de nuestros recursos y de nuestra soberanía, porque una insuficiente preparación teórica y práctica desde el punto de vista pedagógico y científico-técnico para acometer la introducción de la dimensión medioambiental en los procesos educativos y de la dimensión educativa en los procesos de desarrollo, con una concepción de interdependencia medio ambiente-desarrollo y por consiguiente con un carácter interdisciplinario, conlleva a que se formen profesionales sin algunos valores necesarios.

Con estos conocimientos y habilidades se logra una preparación para la participación y la competencia en la solución de problemas, permite cambiar las visiones de la planificación, enfatizando en el mediano y largo plazo; contribuye a modificar las concepciones de consumo y de bienestar y permite potenciar actitudes de austeridad, fortalecer la identidad y las tradiciones culturales, el valor de lo propio, de la independencia y de la soberanía, entre otros muchos conocimientos y valores que es necesario enraizar para transitar hacia el desarrollo sostenible.

La esencia dinámica y el carácter complejo del contenido de la Educación medioambiental requieren de una metodología activa, flexible, y participativa, que estimule la creatividad y el desarrollo de la inteligencia, donde la relación sujeto-objeto sea una interacción de doble sentido, y se potencie la actividad del sujeto. (Azuay, 2004)

La Educación medioambiental es un poderoso instrumento para lograr cambios de actitudes de la población hacia el medio ambiente, como una vía indispensable para frenar el alarmante deterioro a que está sometido. Es por esto, que la educación medioambiental transciende el sistema educativo tradicional y alcanza la concepción de medio ambiente y desarrollo, dirigido a todas las edades, sectores y grupos sociales,

Coincidiendo con el Centro de Información, Gestión y Educación Ambiental (CIGEA) CITMA (2004) En este complejo proceso juegan un importante papel la forma de pensar y los estilos de comportamiento de las personas y de las comunidades, las políticas de los sectores de la economía, de la ciencia, de la educación y de la cultura pero, sobre todo, la existencia de una voluntad política y la capacidad para integrarlos.

El gobierno cubano consciente de esta realidad, creó como se dijo anteriormente el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente y dentro de sus atribuciones y funciones le asignó las de dirigir y controlar las Estrategias y Programas de Educación Medioambiental.

La adopción de un modelo histórico-cultural donde el docente es el experto y enseña en una situación esencialmente interactiva, promoviendo zonas de desarrollo próximo resulta recomendable para lograr la formación de un profesional capaz de tomar decisiones empresariales a partir de una cultura ambientalista.

El rol de la Universidad, en su contribución a esta asignación, se expresa mediante el propósito de integrar la dimensión ambiental en el sistema educativo, dirigido este a la adquisición de conocimientos, al desarrollo de habilidades y a la formación de valores éticos que favorezcan su comportamiento social y profesional coherente con desarrollo sostenible. Además se precisa que la escuela ha iniciado el camino hacia el logro de estos objetivos con la inclusión de contenidos importantes en las disciplinas de sus diferentes niveles y se enfatiza que las Universidades avanzan hacia una formación acorde con estos objetivos, e incorpora elementos de medioambiente y desarrollo en un número de disciplinas cada vez mayor.

La estrategia curricular juega un papel protagónico para el logro de este objetivo y aunque se trabaja para la consecución del mismo, todavía es un reto establecer las relaciones interdisciplinarias a nivel que lo requiere el carácter sistémico de la problemática medioambientales en su vinculo con el desarrollo.

Uno de los retos de la educación ambiental es lograr la cultura general integral, importante proyecto del país al que todos debemos consagrarnos para contribuir a desarrollar en las personas y en las comunidades una conducta ambiental responsable, lo cual forma parte de la batalla de ideas.

CONCLUSIONES

2. La investigación realizada en los Centros de Educación Superior (CES) seleccionados se comprobó que en las estrategias curriculares medioambientales no están reflejadas, la formación sobre contabilidad medioambiental de forma precisa a partir de objetivos, habilidades y criterios de medidas por años.
3. En los programas analíticos de cada asignatura que forma la disciplina contabilidad, no se tiene en cuenta los conocimientos, habilidades y valores sobre contabilidad ambiental, analizándose cada tema para realizar la inserción a partir de la estrategia curricular medioambiental de la facultad.
4. Los estudiantes carecen de conocimientos sobre contabilidad medioambiental, desconocen la existencia de una estrategia curricular medioambiental en la carrera, y no saben identificar los recursos naturales de su Universidad.
5. La contabilidad ambiental se ha convertido en una rama de la ciencia contabilística, la cual tiene varios desafíos por delante como mejorar el nivel de comunicación, las normas de registro y gerenciamiento contable y la gestión del conocimiento en los registros del problema ambiental en la empresa y esto ha permitido insertar una gama de conocimientos, habilidades y valores que contribuyen a la formación de un profesional capaz de tomar decisiones empresariales. Además esta propuesta está fundamentada en una concepción del proceso de formación que privilegia los principios de carácter sociohumanista, democrático, educativo y desarrollador.

RECOMENDACIONES

1. Estructurar en forma de orientaciones metodológicas, para los programas de asignaturas de la disciplina Contabilidad, el trabajo metodológico desplegado en la investigación en lo que a relación de conocimientos, habilidades y valores medioambientales y temas conciernen. Ello se advierte de manera explícita en el capitulo II.
2. Desarrollar acciones en las estrategias curriculares que sirvan como base metodológica a la contabilidad medioambiental en las diferentes asignaturas de la disciplina contabilidad en la Carrera Contabilidad y Finanzas.
3. La tesis de maestría puede ser utilizada por profesores y estudiantes como material de estudio para profundizar en los conocimientos sobre contabilidad medioambiental.
4. Promover el trabajo investigativo sobre este tema, insertándose en proyectos que permitan profundizar los conocimientos a partir de la gestión e información de los mismos.

MS.c Cersleyde Hernández Ortiz

Escuela Internacional de Educación Física y Deportes (EIEFD)