Carácter cientifico de la contabilidad

Presentación

La presente monografía denominado CARÁCTER CIENTIFICO DE LA CONTABILIDAD es un trabajo de investigación realizado con el fin ampliar nuestros conocimientos sobre porque a la Contabilidad se le reconoce como una ciencia, su definición cuáles son sus fundamentos para considerarla ciencia, determinar su objeto de estudio y el fin que busca.

El devenir histórico de la contabilidad

El hombre desde siempre ha demostrado una tendencia a saber registra cosas; para suplir las deficiencias de su memoria recurrió a símbolos, a elementos gráficos, que años más tarde se transformaron en jeroglíficos y que en la actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas.

Surge de los párrafos de anteriores de estrecha ligación entre la contabilidad mental e ingenua, y aquella otra que hoy conocemos con claras nociones de patrimonio y su evolución, ambas podrían llegar a ser definidas como contabilidad.

Creemos que no representa una utopía pensar que la contabilidad en sentido amplio es tan antigua como la existencia del hombre sobre la tierra.

LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO ANTIGUO.

El hombre pre histórico con su lenguaje primitivo ya estaba en condiciones de contar.

La gramática es elemental en todos ellos sostiene Pijoan y para contar se balen de unos pos numerales los australianos conocen solo el uno y el dos (unnar y dakala) para decir tres dicen uno y dos; el cuatro es dos y dos. Para expresar el cinco dicen una mano entera.

Los hombres supieron contar mucho antes de que escribieran los números, la simple aritmética desarrollaba la operación de contar, los historiadores arqueólogos y los estudiosos del origen de la cultura humana no están de acuerdo sobre qué nombre se dio inicialmente a los números, ni tampoco sobre cuando se escribieron por primera vez y cuando se inició la aritmética. Como la escritura, estas actividades indican un alto grado de civilización y es razonable sostener que la necesidad de los símbolos para palabras y números se presenta en el periodo de crecimiento de las ciudades, cuando empezaron los negocios y el comercio, y los gobiernos se dedicaron a guardar listas de impuestos y otros datos administrativos. Los sumerios de la Mesopotamia han complacido a los historiadores dejando facilidades suficientes para obtener información sobre su iniciación en estos negocios oscuros y complicados. Leían, escribían y tenían un respetable método de trazar números y numerales, esto tuvo lugar hace 5 años y los historiadores de la aritmética normalmente parten de esta época. La habilidad de los seres humanos para contar empezó mucho antes, tanto que sería inútil especular sus orígenes.

Si bien, y tal como lo conocemos, la matemática es utilizada por la contabilidad como herramienta para presentar valores o cantidades d elementos (físicos, o monetarios), puede afirmarse que la contabilidad existía mucho antes que la matemática, pues aunque se desconocía la herramienta , el hombre primitivo tenia incorporada una elemental idea de la cantidad y pertenencia.

La teneduría de los libros parte íntegramente del sistema del contable siempre en forma rudimentaria, pero más organizada, se remonta amas de 3000 a.C. Desde esa época el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos gráficos , pasando de los jeroglíficos egipcios y la escritura Asiri-Babilonica, al primer alfabeto fenicio luego al alfabeto griego y por ultimo al abecedario latino, que remplaza la necesidad de mantener en la memoria las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas ,utilizado toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando así ala contabilidad escrita a que se hiciera referencia en párrafos anteriores.

En Egipto los escribas (discípulos de los sacerdotes) se encargaban de llevar las cuentas de los faraones, y dado de que acompañaban a estos en sus campañas podían anotar las tierras y bienes conquistados. Comentan que se mantenía un doble juego de la contabilidad, u no para el imperio, de difícil comprensión para mantener los monopolios del manejo de las cuentas públicas, y otro en el que sustraían otra parte del botín, anotándolo de modo simple en registros personales, para distribuirlo entre los pares en forma secreta.

Los hebreos desarrollaron un buen sistema de cuentas. Los escribas fueron los encargados de las tareas administrativas, de los censos y de la contabilidad pública. En el ver. VII del cap. IV del antiguo testamento se lee

"donde hubiera muchas manos, haz uso de las llaves; cuenta y pesa todo lo que te dieran y asienta en el libro el nombre, de quien da y el de quien recibe.

Por otra parte los fenicios, hábiles comerciantes y mejores navegadores desde 1.100 años antes de CRISTO perfeccionaron los sistemas contables implementados por los egipcios y se encargaron de difundirlos en sus ciudades y colonias.

LA CONTABILIDAD EN GRECIA Y ROMA

En Atenas el senado ejercía la administración y el control de la cosa pública, y los funcionarios que administraban los recursos públicos rendían cuenta de su gestión.

En Esparta, junto al senado, existía una especie de perito que controlaba el funcionamiento de las instituciones, con funciones similares a las de los actuales consultores técnicos de las grandes empresas.

Por otra parte, Cicerón, en sus discursos, hace referencia a las registraciones empleadas por los romanos, y menciona un libro llamado "adversaria", que no era más que un borrador y registro previo a otro principal donde se transcribían día por, día las entradas y salidas —se supone de efectivo—, identificándose a la persona que había cedido el recurso y aquella que lo había recibido, razón por la cual se llamaban "nomen" (nombre).

Otros libros empleados en Roma fueron el kalendarium (libro de vencimientos), |é líber patrimonio (donde se registraban la composición del patrimonio y las modificaciones sufridas por, los inmuebles y útiles de trabajo) y el breviarum (donde se señalaba el destino del presupuesto del Estado).

Luego de la caída del Imperio Romano desaparecen los antecedentes en materia de cuentas. Durante la primera mitad de la Edad Media y en los siglos XII y XIII los documentos contables se refieren a inventarios de los bienes de organizaciones religiosas y haciendas públicas.

SEGÚN OTROS AUTORES

• El profesor Rivero Romero (1968) afirma que el "historiador de la ciencia constata con enorme frecuencia que los saberes prácticos, precientíficos, van constituyendo materiales acumulados sobre los cuales, en un momento determinado, la especulación del teórico asienta una nueva ciencia".

Más que una revolución, puntualiza dicho autor, es preferible pensar que la Contabilidad se enfrenta con una notable evolución de la base social en la que se asienta, que ha condicionado su cambiante papel tanto en la empresa como en el mundo que le rodea. En el mismo sentido, otros autores (WELLS, 1976) han afirmado que la Contabilidad se encontraría emergiendo de un período de crisis, saliendo de una revolución de sus estructuras.

• Para Fernández Pirla (1983) la Contabilidad en sus orígenes "fue meramente empírica y respondía a la necesidad de registro. Sólo más tarde, y a medida que la necesidad elemental generadora va siendo satisfecha, se inicia el proceso de investigación de principios y causas caracterizador de la Ciencia, sometiéndose a sistematización el contenido material poseído, buscándose generalizaciones y relaciones y obteniéndose primeros principios".

• Como afirma el profesor Requena (1986), "resulta evidente que, aunque su origen parece situarse en las primeras manifestaciones mentales del control económico de las haciendas, ello no puede considerarse, en modo alguno, como ruptura constitutiva que configure el conocimiento de nuestra ciencia… De tal manera, difícilmente debe conferirse a la contabilidad mental ni siquiera la consideración de origen sino, estrictamente, de primeros atisbos de una mera inquietud de control innata en el hombre. A lo sumo, como una primera manifestación de la misma".

En todo caso, el origen de la Contabilidad podría situarse en sus primeras anotaciones escritas, aunque, dado lo rudimentario de las mismas hasta la invasión de los bárbaros -continúa el mencionado autor-, solamente las realizadas en Roma responden de una manera más precisa a tal consideración, si bien no como auténtica ciencia sino, estrictamente como una técnica.

El primer escritor que hizo referencia a las registraciones contables y mencionó el término "partida doble" (es decir, el método que permite que las anotaciones efectuadas operen por medio de notas contrapuestas por igual valor, o sea, presentan un efecto de balanceo, en el sentido de dos platillos de una balanza en posición de – equilibrio, o contrapeso) fue Benedicto Cotrugli, cuando en Ñapóles, en 1458, escribió un libro llamado Della mercatura et del mercante perfetto, que fuera publicado un siglo después. En dicha obra se indica que todo comerciante debe llevar tres libros: el mayor, con su índice (quaderno col suo alfabeto), el diario (giornale) y el borrador (memoriale), indicando las secuencias de las registraciones:

Costos: es la suma de los costos internos, externos económicos: Es más amplio.

Pasan las partidas al diario y luego al mayor, y a partir de este último se compila y se emite el balance (bilancione); por otra parte, todas las ganancias y pérdidas sé deben transferir a la cuenta capital.

En 1494 se imprime en Venecia el libro de fray Luca Paciólo, perteneciente , la orden franciscana, llamado Summa de arithmetica, geometría, proportioni et propotionalita, que incluye el "Tractatus XXl particularís de computis, et scripturis" En dicho tratado fue explicada la partida doble, y en sus treinta y seis capítulos trata entre otros temas, todo aquello relacionado con los registros contables de los cómerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las normas para transportar los totales al folio siguiente del mayor; asimismo incluye pautas a considerar para descubrir errores cometidos en las registraciones efectuadas y su corrección, explicitando la formulación de un balance a partir del mayor y efectuando en el epílogo un sumario de toda la obra, ejemplificando con partidas de deudores y acreedores.

Fuera de Italia, las primeras publicaciones sobre la partida doble surgen e Alemania en 1531; asimismo en 1543 el belga Jan Ynpyn Christoffel publica e: Amberes su libro Nouvelle instruction et demostration de la tres excellente scienc, des livres des cornptes, y una versión en idioma flamenco, que en 1547 se traduce a| inglés. En dicha obra se presenta una fuerte influencia italiana, por cuanto el mismo autor indica en el prefacio de la obra que viajó por España, Portugal e Italia, permaneciendo en Venecia durante más de una década para aprender el arte de llevar las cuentas bajo la metodología veneciana.

Asimismo, Angelo Piera publica en 1586 su Indirizzo agli economi, exponiendo la aplicación de la partida doble a la contabilidad de un convento. Cabe agregar que ya en dicha fecha los estudiosos de temas contables analizaron la necesidad de un sistema contable aplicable a todo tipo de entes, y no sólo para aquellos que persiguen un simple objetivo de obtener ganancias.

Edward Jones en 1796 presenta un libro titulado English system of book-keeping, que fijaba el procedimiento de registración bajo la partida simple, contrapuesto al de la partida doble a que se hiciera referencia. Cabe destacar que las diversas formas de la partida simple no cumplen con la condición de balanceo, mencionado como requisito para la partida doble, presentando de esta manera una inferioridad de medios para señalar la exactitud de las registraciones y la rápida detección de los errores cometidos.

Cabe agregar que en Alemania y Austria se difunde por aquellos años el método de registraciones por partida simple, que reunía la contabilidad patrimonial y financiera, aplicado en dichos países a la contabilidad pública.

En los siglos XIX y XX se producen grandes cambios económicos, originados en los adelantos tecnológicos y en el aumento del comercio que indicen en la contabilidad .la información ya no es utilizada únicamente por los dueños de los entes y otros usuarios se incorporan con sus necesidades propias de información: los inversores, el físico, acreedores y entidades bancarias.

El desarrollo industrial a comienzo de este siglo y el auge de las sociedades anominas determinan una profundización de los estudios sobre la problemática de los activos fijos y el reconocimiento contable de sus desvalorizaciones sistemáticas, el concepto de empresa de marcha para la aplicación de normas particulares de valuación, la rendición de cuentas de los administradores del ente, estudios sobre el capital invertido y la rentabilidad del inversor.

Con posterioridad a Fray Lucas Pacciolo da comienzo un período de ciencia normal, y en el que aparece los característicos efectos de la ruptura. Por tanto, desde la enunciación de la `partida doble`en 1494, la Contabilidad rompe con su pasado, iniciando así, un proceso de desarrollo "en el que, sucesivamente, van tomando cuerpo diferentes concepciones, características de la ciencia normal, cuya presencia histórica se produce en los denominados `período clásico`y `período científico`" (REQUENA, 1986), en el que actualmente nos encontramos.

Definición de la contabilidad

Se exponen a continuación definiciones del término contabilidad brindadas por un conjunto de autores o institutos que se han dedicado al estudio de la teoría contable, separando dichos conceptos en tres grupos: escuela anglosajona, europeo-continental y americano (Argentina).

• a) ESCUELA ANGLASAJONA

• Para el comité de terminología del Instituto Norteamericano de Contadores Públicos:

"Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa, y en términos monetarios, operaciones y hechos que tienen, por lo menos en parte, un carácter financiero, e interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones. Si se considera a la contabilidad como ciencia debería entonces dirigirse (o limitarse)la atención a las clasificaciones ordenadas que se utilizan como armazón de la actividad contable ,y al cuerpo de hechos conocidos que en un caso determinado encuadran dentro de dicha armazón .estos aspectos de la contabilidad no pueden ser pasados por alto ,pero es mas importante poner énfasis en la aptitud y pericia creadora con que el contador utiliza sus conocimientos en la solución de un problema determinado . Los diccionarios concuerdan en que, en parte, el arte es ciencia yen que el arte proporciona a esta la habilidad y experiencia del artista; en este sentido la contabilidad es un arte.

• Otra institución de contadores de los Estados Unidos, la American Accounting Association, define la contabilidad como:

"El proceso de identificar, medir y comunicar la información económica, que permite formular juicios basados en información y la toma de decisiones por aquellos que se sirven de la información.

• En la misma corriente, Paul Grady postula:

"La contabilidad es el conjunto de conocimientos y funciones referidos a la creación, autenticación, registro, clasificación, procesamiento, resumen análisis, interpretación y suministro sistemáticos de información significativa y confiable referida a transacciones y hechos que tienen, por lo menos parcialmente ,un carácter monetario ,requerida para la dirección y operación de una entidad y para los informes que deben ser sometidos para cumplir con las obligaciones hacia las distintas partes interesadas .

• Otro autor, W.A.Paton, indica que la contabilidad:

Puede definirse como el cuerpo de principios y el mecanismo técnico por medio de los cuales las informaciones económicas de una empresa determinada son clasificadas, registradas y periódicamente presentadas e interpretadas con el propósito de un control y una administración eficiente.

• Para H.A.Finney:

"la contabilidad comprende un cuerpo de principios legales ,industriales ,comerciales y financieros que deben tenerse en consideración para determinar como,y en que medida ,las operaciones de un negocio afectan el valor de sus activos y el monto de sus pasivos ,ganancias y capital

El instituto americano de contadores públicos se presenta la siguiente definición:

"La contabilidad es una actividad de servicios .su función es proporcionar información ,de índole especialmente patrimonial ,sobre entidades económicas y de utilidad en la toma de decisiones y en la elección razonada entre formas alternativas de acción .la contabilidad comprende varias ramas ,entre otras ,la contabilidad general ,la contabilidad gerencial ,y la contabilidad gubernamental (financial accounting);la contabilidad general para empresas privadas es una de las ramas de la contabilidad .provee ,con las limitaciones que se describirán mas adelante ,la historia continua y cuantificada ,en términos monetarios , de los recursos y obligaciones económicos de una empresa con fines de lucro y de las actividades económicas que modifican dichos recursos y obligaciones".

La doctrina anglosajona se ha estructurado sobre las bases prácticas y parte de necesidades ya existentes, tratando siempre de convalidar situaciones ocurridas. No definio los conceptos medulares de la estructura contable.

Puede decirse que le falto una síntesis de las conclusiones obtenidas y un acercamiento a una base científica.

B) DOCTRINA EUROPEO- CONTINENTAL

La línea cientificista parte de la Europa continental e influye en el pensamiento de los autores latinoamericanos. Incluimos en esta escuela a los tratadistas italianos. Por ejemplo, para el precursor del haciendalismo, FABIO BESTA:

"La contabilidad, vista desde un enfoque teórico, analizaba las leyes del control económico de las empresas, y vista desde un enfoque práctico, aplicaba dichos conocimientos teóricos".

PARA BESTA:

"La administración económica comprende la gestión, la administración o dirección y el control (contabilidad)"

PARA L. BATARDON (frances):

"La contabilidad es la ciencia que enseña las reglas que permiten registrar las operaciones efectuadas por una o varias personas".

Por su parte, BOTER MAURI (español) opina:

"La contabilidad es la ciencia que coordina y dispone en libros adecuados las anotaciones de las operaciones efectuadas por una empresa mercantil, con el objeto de poder conocer la situación de dicha empresa, determinar los resultados obtenidos y explicarlas causas que han producido estos resultados".

FABIO BESTA , mencionado en los párrafos anteriores, asi como sus seguidores ALFIERI, VIANELLO, D´ALVISE, LORUSSO Y DE GOBBIS sostienen:

"las funciones de gestión eran demasiado variadas en las distintas haciendas para que pudiesen constituir objeto de estudio de parte de una sola disciplina, mientras que las funciones relativas al control económico presentaban suficientes uniformidades".

A estas funciones limitaron BESTA y sus seguidores, por lo tanto, la materia de la contabilidad.

Un enfoque más simplista del tema es brindado por MASI cuando indica:

"podríamos preguntarnos si la contabilidad entendida como ciencia del patrimonio, responde a tales condiciones (rigurosa, demostrable y explicable). Respondemos afirmativamente. Y aun decimos, que solo como doctrina del patrimonio a diposicion de los entes ella responde a esas condiciones. La contabilidad tiene sus leyes científicos y emite sus juicios científicos; como en cualquier otra ciencia, la predicción y el cálculo están en su base".

Cabe agregar que investigadores italianos pertenecientes a otras disciplinas se resistieron a admitir la contabilidad como ciencia. Así, ZORLI caracterizaba la ciencia teórica, e indicaba:

"si algún contador filósofo ha pretendido que la contabilidad debe ocuparse también de las causas y de los efectos de los fenómenos de la empresa, quiere decir que ha invalidado el campo de la otra ciencia, haciéndolo erróneamente propio solo para sostener que la contabilidad es ciencia teórica".

NAMIAS, un sociólogo, fue contundente en sus afirmaciones:

"admitiendo que en algunos casos una enseñanza teórica puede ser útil para abreviar el camino, no esta en una buena razón para que nosotros debamos confundir los estudios científicos de los prácticos. A esta ultima categoría pertenecen por ejemplo, la ciencia de la administración, la ciencia de las finanzas, la contabilidad, la estrategia y una cantidad de otras disciplinas que se han infiltrado en la escuela y en las cuales se les otorga el titulo de ciencia, esto se llama falsear el concepto de ciencia, ya que esta nos debe dar leyes y no reglas".

Esta escuela define la contabilidad como "ciencia", pero sin dar definiciones previas de ese termino, ni fundamentando por que no lo seria.

Esta doctrina establece que la contabilidad trata aspectos económicos de la gestión de una empresa, relacionados con la registración de operaciones y hechos económicos, y con la interpretación de la información obtenida, sin prever la existencia de normas contables, aquellas que la doctrina anglosajona llama "principios de contabilidad".

C) OPINIONES DE AUTORES ARGENTINOS

Para WILLIAM L. CHAPMAN:

"la contabilidad es un conjunto de postulados teóricos de validez practica comprobada, adoptados para el registro, la clasificación y el resumen racional de los hechos y actos de carácter económico-financiero que afectan a las persona de existencia ideal o jurídica, con el objeto de informar en términos monetarios principalmente acerca del estado de un patrimonio a uan fecha dada, y de la evolución experimentada por el durante un periodo determinado. Sin interpretar que la contabilidad se rige por conceptos rigidos, inflexibles, a la manera de leyes, existen ciertos postulados o criterios básicos, de aceptación corriente, entre los expertos que sirven de guía en la actividad contable".

ARTURO LISDERO indica:

"la contabilidad es una ciencia empírica, y, por lo yanto, sus conclusiones deben comprobarse necesariamente con la experimentación y la observación de la realidad. Para alcanzar los objetivos propuestos, la investigación contable deberá aplicar el método inductivo para elaborar, partiendo de la observación de la realidad, las leyes fundamentales que rigen la vida de la empresa, haciendo abstracción de las características particulares de estas".

El mismo autor señala:

"la contabilidad puede ser considerada como un cuerpo metódicamente ordenado y formado, y constituye una rama particular del ser humano, por cuanto se ocupa de un campo especifico dela vida humana y elabora conocimientos que le son propios y que no dependen de otras ciencias".

BERTORA se pregunta:

"contabilidad: ¿ciencia, arte o técnica? Creemos que existen suficientes elementos de juicio como para provocar una respuesta al interrogante del titulo".

Por otro lado, agrega:

"somos partidarios de caracterizar a la contabilidad como una técnica destinada a producir resultados útiles, conforme a una definición anticipada de objetivos en cuanto esos resultados.

Los objetivos servirán para seleccionar las entradas deseables y elegir el conjunto de procedimientos que procesaran las entradas. Estos procedimientos estarán regidos por pautas, reglas o normas (principios en sentido normativo) bien definidas".

En una posición diferente se ubica HORACIO LOPEZ SANTISO, quien sostiene:

"los autores que adhieren a la concepción científica de la contabilidad tampoco han clarificado los fundamentos por los cuales asignan a esta un campo propio de actuación. Campo que podrá ser discutido por otras ramas del saber, por ejemplo, la administración y la propia economía, sobre todo, la microeconomía. Por lo tanto, es razonable pensar que no puede afirmarse, ni tampoco negarse, que ella es ciencia, porque falta el trabajo de investigación previo, la labor de búsqueda que permita sustentar válidamente la confirmación o la desconfirmacion de cualquiera de los asertos".

Cabe agregar la opinión de un investigador en temas de teoría contable, y al respecto

GARCIA CASELLA indica:

"la contabilidad es una ciencia aplicada que se ocupa de la descripción cuantitativa y de la proyección de la existencia y circulación de objetos diversos en cada ente u organización social, en vista al cumplimiento de sus metas, a través de un método, basada en el siguiente conjunto de supuestos básicos:

• 1. Existe un sistema numérico para expresar o medir preferencias (valores) en forma de cantidades monetarias o no monetarias.

• 2. Existe un sistema numérico para ordenar, adicionar y medir intervalos de tiempo.

• 3. Existe un conjunto de objetos cuyas características (valor, cantidad, número, etc.) son susceptibles de cambio.

• 4. Existe un conjunto de sujetos (personas físicas, jurídicas y grupos) que tienen relaciones con los objetos y expresan sus preferencias acerca de ellos.

• 5. Existe al menos una unidad o entidad (compuesta por sujetos y objetos) cuyas diversas situaciones, en especial frente al cumplimiento de objetivos, se van a describir.

• 6.  Existe un conjunto de relaciones denominado estructura de la unidad (esta estructura es representada por un sistema jerarquizado de clase llamado clases).

• 7.  Existe una serie de fenómenos que cambian la estructura y composición de los objetos.

• 8. Existe dos objetivos específicos o necesidades de información dados, los cuales deben ser cubiertos por un concreto sistema contable. La elección de reglas contables depende del propósito o necesidad señalados.

• 9.  Existe un conjunto de reglas alternativas que determinan qué valores deben ser utilizados en cada registración.

• 10.  Existe un conjunto de reglas alternativas que determinan el sistema de clasificación de las cuentas.

• 11. Existe un conjunto de reglas alternativas que determinan los datos de entrada y el grado de agregación de esos datos.

Otro autor, Enrique Fowler Newton, la define como:

"Una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce cierta información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados, y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente. "

Son numerosos los autores que coinciden en otorgar a la Contabilidad su estatuto de cientificidad. "Cerboni la consideró como `ciencia de la administración hacendal`; Besta, como `ciencia del control económico`; Massi la entendió como

`ciencia de la administración del patrimonio`; López Amorín, `ciencia del equilibrio patrimonial, Rodríguez Pita(ESPAÑOL): `ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos administrativos`, y Fernández Pirla, quien de una forma concreta dice que la Contabilidad `con ser ciencia económica, es ciencia autónoma con leyes y principios propios que permiten que juzguemos el análisis precontable como auténtico contenido de la Contabilidad, considerada en su dimensión científica`"(REQUENA RODRÍGUEZ, 1965).

Para Braithwaite

"una teoría científica es un sistema deductivo en el que se sigue lógicamente consecuencias observables de la consideración conjunta de hechos observables y el conjunto de hipótesis fundamentales del sistema; por tanto, todo estudio de la naturaleza de una teoría científica es estudio de la del sistema deductivo que se utilice en ella" (BRAITWAITE, 1965).

Mattessich se cuestiona si el vocablo teoría, utilizado en la terminología científica convencional, resulta procedente en el caso de la Contabilidad. Así se plantea el mencionado autor si ésta "es simplemente un conjunto de leyes y dogmas de dirección junto con la descripción de los instrumentos que sirven para el cumplimiento de estas leyes o aspira a ser algo más riguroso"

Este autor (MATTESSICH, 1966), en clara coincidencia con Braithwaite, argumenta que para analizar la medida en que la Contabilidad resulta susceptible de acomodación al concepto de teoría científica, deben ser objeto de consideración cuatro elementos fundamentales:

1.- Los hechos observados, o sea, los observables o hipótesis empíricas de la

Contabilidad.

2.- Las hipótesis fundamentales, también llamadas por Carnap inobservables.

3.- La conjunción de ambos, es decir, los principios puente de Hempel y reglas de transformación de Carnap.

4.- La deducción de consecuencias observables.

• Además, siguiendo a la profesora Piedra, "en este intento de caracterización científica de la Contabilidad, y desde otro punto de vista, podemos basarnos en el análisis realizado en los apartados precedentes sobre los rasgos distintivos que debe revestir un conocimiento determinado para ser tipificado como científico: racionalidad y objetividad.

La noción de racionalidad en Contabilidad queda plenamente justificada en tanto que ésta opera sobre hipótesis empíricas, en base a un conjunto de reglas lógicas, de tal forma que resulta posible extraer conclusiones.

Además, entre las conclusiones teóricas de nuestra disciplina se dan toda una serie de conexiones, de tal forma que se encuentran perfectamente sistematizadas.

Junto a su racionalidad, la Contabilidad es también objetiva, en el sentido bungiano, de adecuación al objeto perseguido, y en el popperiano, al admitir en las teorías contables la contrastación intersubjetiva

Las ciencias formales y han constituido sistemas de axiomas, teoremas, postulados y definiciones a las cuales someten la realidad económica con objeto de ser tratada con rigor científico y de enunciar los principios y normas de la ciencia de la Contabilidad (Mattessich, Holzer). Por último, en la actualidad, existe un grupo de autores que aplican a la demostración científica de la Contabilidad los principios de la teoría de conjuntos y de la lógica simbólica, tendiendo a una teoría formal de la Contabilidad (Devine, Ijiri, Mattessich)".

Por tanto, la Contabilidad no pretende sino desentrañar una realidad,

explicitarla en forma veraz, no necesitamos abundar en la explicación de su adecuación al primer sentido otorgado al término `objetividad`".

En definitiva, participamos de las palabras del profesor Rivero cuando afirma que "la Contabilidad, pues, constituye hoy una de las ciencias más definidas y precisas con que el hombre moderno se enfrenta a la realidad que lo rodea. En el conjunto de las ciencias económicas, la Contabilidad ocupa una avanzada -a través de su núcleo temático en torno a los fenómenos patrimoniales- para la exploración de la sociedad contemporánea en lo que respecta a sus fundamentos y ordenación económica. Por ello, quedan lejos ya las fecundas fases empíricas y pre científicas y también el período constitucional de la ciencia contable.

Fundamentos de la contabilidad como ciencia

DEFINICIÓN PERSONAL DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una ciencia aplicada de carácter socio -económico que tiene por objetivo primordial brindar información eficiente desarrollando sistemas de comunicación contable que permita la interpretación, proyección, planificación, control y determinación entre otros del estado económico-financiero de la entidad donde se desempeñe expresado básicamente en unidades monetarias satisfaciendo las necesidades de sus usuarios.

FUNDAMENTACIÓN GENERAL:

Tomando la definición de ciencia social como "el intento sistemático de descubrir y explicar patrones de comportamiento de las personas y grupos de personas", se puede plantear la idea que impulsa a afirmar la aplicabilidad de la contabilidad como ciencia social.A través de la historia moderna podemos notar que la contabilidad ha marcado pautas importantes en la evolución del hombre como ser social, las escuelas del pensamiento contable han tratado de dar una aplicabilidad correcta y lógica al pensamiento contable de acuerdo a las necesidades que han ido surgiendo en el transcurso evolutivo del hombre, desde el "Génesis"2, pasando por Paccioli, las escuelas renacentistas contables, hasta la contabilidad social posiblemente lo más innovador en la rama de nuestra ciencia, tal vez, por eso es que la escuela de las ciencias francesas basadas en la obra de R. P. Coff (1836), determinó que la contabilidad cumple las condiciones requeridas para ser considerada una ciencia.Intento sistemático de Descubrir:

De cierta forma a diario nos estamos cuestionando sobre situaciones inquietantes, las cuales podemos decir que son problemas; aquí es donde comienza todo el planteamiento del intento sistemático por descubrir. Lo primero que se debe analizar es a que problema le da solución nuestra ciencia contable, se enunciará algunos grupos sociales a los cuales se piensa se esta sirviendo en el diario transcurrir: sistema económico, sistema político, sistema financiero, sistema familiar, sistema cultural, sistema ambiental; en cada uno de estos sistemas surgen a diario problemas que están ligados a lo contable, o como hace la economía para saber cual es su problemática sino tiene una acumulación de datos sistemáticos y verídicos, o en que se basa un político para plantear un plan de gobierno sino sabe de que dispone una nación (Activos, pasivos, ingresos y egresos), sino es por una información que se ha venido recopilando en el diario transcurrir.

FUNDAMENTACIÓN DE LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA

Para entender dicho fundamentación debemos hacernos la interrogante: ¿Qué es ciencia?La ciencia es la formulación de teorías o hechos provenientes de la realidad, comprende conocimientos que se expresan en un conjunto de explicaciones coherentes. Comprende un conocimiento sistemático de la realidad. Es decir que tiene un método, un procedimiento o pasos para llegar a los conocimientos científicos como tal. Es decir, entonces, que las ciencias en general, se valen del método científico para llevar a cabo sus investigaciones.

• Para lograr esa categorización de la Contabilidad como una ciencia social, se deben empezar por construir y formar las comunidades científicas y demás grupos y escuelas de investigación y de estudio del medio en el cual nuestras practicas se iraní a realizar, considerando que todos los entornos y modelos económicos son totalmente diferentes y no universales.

• Naturaleza de la contabilidad: la contabilidad esta sometida a los movimientos que se dan en las relaciones económicas y a los reconocimientos de las estructuras jurídicas, ligados a unos condicionamientos externos que no le permite avanzar a la construcción del conocimiento. Lo que se concluye del punto de vista de la naturaleza de la contabilidad solo han existido dos enfoques: * naturaleza jurídica (con actos jurídicos dan origen a los registros contables.

• La contabilidad es un sistema documentado de información tendiente a constituirse en prueba judicial). * Naturaleza económica (los hechos económicos determinan el origen de los registros contables, la contabilidad es disciplina auxiliar del economía). Se ha hablado de la naturaleza social de la contabilidad pero un repaso riguroso de las tradiciones contables a las cuales se pueden adscribir los estudios realizados; demuestra que en el mundo no se ha desarrollado enfoques donde se aborde el problema contable desde lo social.

• Para que la contabilidad sea reconocida como ciencia se debe a que ella cumple con los requisitos para que se le refiera a ella como tal; debido a la confusión y al debate sobre el rol y la naturaleza de ella se expone a continuación los requisitos básicos por lo cual es y la reconozco como ciencia:

• Tiene evolución histórica (en el Perú y el mundo).

• Utiliza un método científico.

• Tiene una metodología adaptada a sus necesidades.

• Tiene principios.

• Tiene objeto de estudio.

• Tiene una finalidad (servir a la sociedad satisfaciendo sus necesidades).

• Tiene un campo de estudio

• Es útil.

• Tiene leyes y teorías.

• Utiliza técnicas.

• Es sistemática y tiene conocimientos propios.

• Es importante señalar que la contabilidad nació desde las primeras civilizaciones, específicamente desde que el hombre aprende a utilizar las matemáticas y la escritura para mantener en vigencia operaciones de naturaleza económicas que se realizaban y que no podían ser olvidadas.

• Desde los primeros tiempos hasta la actualidad la contabilidad ha sido y será parte importante de nuestras vidas económicamente hablando, siendo necesario tener en forma adecuada y ordenada nuestras actividades mercantiles, financieras y negociables.

• La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración; etc.

• Otro punto importante para que se logre el carácter social pretendido por nuestra ciencia, es el relacionado con la ética y la fé pública al momento de la preparación para una posterior difusión de los informes contables y su valor agregado desde una orientación no cuantitativa, sino de características cualitativas. Debemos de saber que el Contador publico juega un rol esencial e indispensable para la sociedad en general, ya que este aparece para cumplir esa tarea vital de dar certificación o dar fe publica sobre la información como artefacto de naturaleza jurídica que permite, con el respaldo del Estado, garantizar una adecuada participación de los diversos agentes económicos a través de la toma de decisiones basada en la información.

No hay ciencia en el ejercicio profesional del contador, sino en la reflexión y análisis del hecho económico para ser expuesto de tal forma que aporte al proceso de toma de decisiones de las entidades. El criterio para validar esa exposición es la imagen fiel que debe evidenciar su revelación en los estados contables.

Los criterios que permiten la exposición eficiente de los hechos económicos, se obtienen gracias a la investigación contable que puede seguir una metodología cuantitativa o cualitativa. Ambas permiten arribar a conclusiones eficientes que garantizan el carácter científico de la Contabilidad, no siendo patrimonio de esto, en forma exclusiva, la aplicación de estudios basados en cálculos estadísticos, sino también herramientas provenientes de la interpretación de las cualidades de los fenómenos observados.

Por otro lado, la investigación científica en Contabilidad permite generar un conjunto de criterios que pueden ser el sustento de los criterios que son formalizados a través de las normas contables como las NIIF. Este proceso de emisión de normativa sustentada en un proceso científico, parte con la definición del hecho económico, su valorización, una experimentación que permita validar los atributos de la exposición y de la imagen fiel del estudio que se está haciendo y; finalmente, la emisión de la norma.

Es por ello que la investigación contable es aplicable en tres instantes: cuando se está abstrayendo el hecho económico, para validar su exposición y en otros instantes, como por ejemplo cuando se evalúa la eficiencia de alguna norma ya emitida.