Ese capital inicial va a ser el necesario para la empresa y la operatoria económica que desee realizar en ese momento. La representación contable de ese capital va a estar dada por la diferencia entre activos (bienes y derechos que posee la empresa), y pasivos (compromisos del ente).
Activos Fijos o inmovilizados materiales o tangibles.
El inmovilizado, también denominado activo fijo, es el conjunto de bienes de naturaleza real o financiera cuya permanencia en el seno de la empresa va más allá del ejercicio económico, constituyendo, por tanto, sus inversiones permanentes. Se constituyen en tres:
El inmovilizado material, está integrado por todos aquellos elementos tangibles, muebles o inmuebles, propiedad de la empresa (terrenos, edificios, maquinaria) y que permanecen en la actividad productiva durante una serie de períodos dentro de él pueden distinguirse dos tipos diferentes: el inmovilizado material terminado y el inmovilizado en curso. El inmovilizado inmaterial, está formado por elementos intangibles, susceptibles de valoración económica (patentes, concesiones administrativas), que permiten la realización del proceso productivo durante varios años.
Valoración de Activos Fijos Materiales: alta en patrimonio.
En los supuestos de compra a terceros, la valoración del inmovilizado vendrá dada, con carácter general, por el precio de adquisición, que incluye el importe facturado por el vendedor más los gastos adicionales que puedan producirse hasta el momento en que el bien de que se trate se encuentre en condiciones de funcionamiento, y que varían según el tipo de bien a que se haga referencia.
Adquisición a terceros con pago al contado.
Este pago no es más que aquel que se efectúa al momento de la transacción. El pago de las mercancías o servicios puede hacerse de dos formas:
Al contado
A plazos
El pago al contado se puede hacer mediante: dinero en efectivo, cheque, transferencia bancaria, tarjeta comercial, tarjeta de crédito
El código de comercio establece que si hay demora en el pago el comprador está obligado a pagar la cantidad más los intereses por la parte no abonada.
Adquisición a Títulos gratuitos y Subvencionados parcial o totalmente.
Cuando el elemento patrimonial considerado proviene de una adquisición a título gratuito, prescripción adquisitiva, ocupación, atribución por ley, herencia, legado y donación, habrá de valorarse por el valor venal del mismo en el momento de su adquisición. Se entiende por tal, el precio que estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual, teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentre dicho bien.
El valor venal de un bien se podrá determinar mediante tasación de peritos especializados, valores medios de mercados organizados, listas de precios de proveedores habituales u otros procedimientos generalmente aceptados. La contrapartida es la cuenta "Subvenciones de capital".
La cesión gratuita de bienes inmuebles efectuada a favor de entidades o instituciones públicas o privadas provocará, como consecuencia del acto administrativo en que se acuerde la cesión, la baja en las cuentas del sujeto cedente, por el valor neto contable, sin perjuicio de que dicho bien deba mantenerse en inventario, facilitando información al respecto en la Memoria.
Amortización Acumulada del
I.M. (282)
Patrimonio entregado en cesión (108)
A
(220/229) Inmovilizado Material
(Asiento a realizar por el cedente)
B) Por su parte, el sujeto cesionario, que recibe el inmueble, dará de alta el bien por su valor venal, con cargo a su respectiva cuenta de inmovilizado y abono a la cuenta
"Patrimonio recibido en cesión". Asimismo procederá a darlo de alta en su inventario, aunque no sea de su propiedad. Si se lleva a cabo la reversión el cedente dará de alta el bien por el valor con que figure en su inventario, reflejando en el mismo que dicho bien ha revertido. Asimismo, deberán reflejarse contablemente, las posibles diferencias valorativas en función del estado de los bienes revertidos.
El cesionario dará de baja el bien por su valor neto contable. Las posibles diferencias surgidas entre el valor de cesión y el valor de reversión, mejoras etc., se tratarán como resultado del ejercicio en que se produzca dicha operación. En el caso de que, por el contrario, los bienes objeto de cesión queden definitivamente en propiedad del cesionario, ambos sujetos contables cancelarán las cuentas patrimoniales correspondientes, tratándose la operación como una subvención de capital en especie.
Construcción Propia.
Si se trata de un elemento fabricado o producido por el propio sujeto contable, habrá de valorarse por su coste de producción. Los costes a considerar serán: la mano de obra directa, los costes de los materiales y servicios consumidos, la amortización correspondiente al inmovilizado utilizado y la proporción que corresponda de costes indirectos, y otros costes. Los gastos financieros se imputarán en las mismas condiciones que las del apartado anterior.
Operaciones Posteriores a la Adquisición.
Tras la adquisición o construcción de un elemento de inmovilizado, pueden plantearse una serie de operaciones relativas al mismo, que permiten cuestionarse su tratamiento como gasto del ejercicio o como mayor valor del inmovilizado. Nos referimos a las operaciones de ampliación, modernización y mejoras, renovación, y reparaciones y conservación. Se permite la capitalización de las ampliaciones, modernizaciones y mejoras cuando supongan un mayor valor de inmovilizado como consecuencia del incremento de su vida útil, capacidad productiva o productividad.
Por su parte, la reparación y conservación suponen, siempre, un mayor gasto del ejercicio, mientras que la renovación se capitaliza cuando el elemento sustituido se amortice de forma independiente y en caso contrario se considerará gasto del ejercicio.
Permuta.
Supone la entrega de un bien a cambio de otro. Se define como aquéllas en las que se produce el intercambio entre las partes, conmutativo, oneroso y generalmente no dinerario, de bienes o derecho de la misma o de diferente naturaleza. La contabilización de la permuta y los criterios de valoración de los bienes que intervienen en la operación son diferentes a los utilizados en el caso empresarial puesto que en este caso predomina el valor de tasación de los bienes, tanto para el recibido como para el cedido, como en la mayoría de las operaciones de inmovilizado. Así, los criterios a aplicar serán:
El bien recibido se da de alta por el valor de tasación, con el límite del valor de mercado. Los gastos necesarios hasta su puesta en funcionamiento también pueden incorporarse al valor del bien, siempre que no sobrepase el valor de mercado.
El bien entregado se da de baja por el valor neto contable. Si existiese una provisión se aplicará la misma.
Adquisición con pago parcial en especie.
Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos materiales.
Equipos y maquinarias: La inversión en equipos constituye uno de los aportes económicos más importantes dentro de todo el proyecto, en la tabla, se presenta una lista de equipos y maquinarias necesarias para el proyecto, su costo unitario y el monto en dólares americanos.
Mobiliario y equipos de oficina. Estos equipos son parte del material que facilita el buen funcionamiento administrativo de la empresa. Dentro del mobiliario y equipos de oficina se comprende el área de comedor y servicios sanitarios.
Los anticipos para compras se consideran como inmovilizado en curso.
Herramientas y utillaje:
Si están incorporados a una determinada maquinaria: deberá aplicárseles el tratamiento que se aplique a esta.
Si no están incorporadas a una maquina se distinguirá entre: o Elementos de vida útil < a 1 año: gastos de ejercicio. Otras perdidas de gestión corriente: o Elementos de vida útil > a 1 año: procedimiento de "regularización anual", cuenta de inmovilizado "utillaje" y regularizar esta cuenta anualmente por el valor final del utillaje, utilizando la cuenta, "otras perdidas de gestión corriente".
Reparaciones y conservación:
Gastos por reparaciones y conservación se consideran gastos del ejercicio en la cuenta "Reparaciones y conservación".
Ampliaciones, renovaciones y mejoras:
De los bienes de inmovilizado material que persiguen mantener el bien en condiciones normales de funcionamiento y mejorarlo de algún modo. En algunos casos esto permite que los importes satisfechos se consideren mayor importe del activo y no gasto de ejercicio. Se activaran los gastos si:
Suponen un aumento de la capacidad, productividad o alargamiento de la vida útil
Se puede conocer o estimar el valor neto contable de los elementos que deben ser sustituidos.
Activos cuyo importe permanece invariable.
Son los activos que mantienen invariable o inmutable su valor con el transcurso del tiempo, ejemplo:
Cuentas por cobrar
Dinero en efectivo
Depósitos en cuenta corriente
Cuentas de ahorro, entre otras.
Registrado el asiento de apertura tanto diario como mayor, se recogen registros en ambos libro, diferentes transacciones u operaciones.
Supóngase que la empresa A durante 2002 sean las siguientes:
Se compra a crédito mercaderías por 5000 u.m satisfaciendo por banco costes de transporte por 5000 u.m.
Se pagan por banco gastos diversos por un importe de 100 u.m.
Se vende a crédito mercaderías por 20.000 u.m. El coste para la empresa de la mercancía entregada era de 10.000u.m.
Los clientes ingresan en bancos de la empresa un total de 21.000 u.m.
Se satisfacen 12.000u.m a proveedores por facturas pendientes y satisfacen todos los efectos aceptados, operaciones realizadas mediante la cuenta corriente de la empresa en bancos.
Se pagan gastos de personal por 5000u.m satisfaciendo deudas con las administraciones públicas por 400 u.m.
El préstamo que figura en balance por 7.000 u.m fue obtenido por la empresa el 1 de octubre de 2001, a reembolsar dentro de 5 años y devenga un 12% de interés anual a satisfacer por semestre vencidos. En 1 de abril de 2002 se satisface el primer cupón y el 1de octubre de ese año el segundo.
Utilizando el convenio de cargo y abono se razono de la siguiente forma:
¿Qué tipo de cuentas intervienen en la transacción: de activo, de pasivos, de neto, de gasto o de ingreso?
Estas cuentas experimentan un aumento o una disminución.
Dependiendo de la naturaleza de las cuentas que intervienen, esta serán cargadas o abonadas.
Uniendo al asiento de apertura los asientos para recoger las operaciones del ejercicio, tendríamos:
*las sumas del asiento de apertura
El traspaso al libro mayor dará como resultado los siguientes movimientos:
ESTABLECIMIENTO DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN O SUMAS Y DEL BALANCE DE SALDOS
La información recogida en el libro mayor, se vuelve en un estado resumen intermedio de los finales, que es el balance de sumas y saldos; Las sumas deudoras son los totales consignados en el debe de cada cuenta. El saldo es la diferencia entre sumas de un lado y de otro de la cuenta.
Así pues el balance de sumas y saldos de la empresa A, será asi:
El balance de suma comprueba que los asientos del diario han sido pasados íntegramente al mayor, totalizando tanto las sumas deudoras como las acreedoras, lo mismo que el diario.
PROCESOS DE AJUSTES
Lo que se conoce como proceso de ajuste, tiene la siguiente fase:
Contraste de saldos contables con saldos reales.
Formulación del resultado del periodo.
Por contabilización de operaciones no registradas durante el periodo.
Mediante el ajuste de cuentas su funcionamiento.
Es necesario hacer otro tipo de asientos que técnicamente reciben el nombre de asientos de reclasificación, como puede ser el trasvase de un pasivo a largo plazo a un pasivo a corto plazo, por el paso del tiempo.
CONTRASTE DE SALDOS CONTABLES CON SALDOS REALES
Estos son obtenidos a través de un proceso documental. Ello hace que sea necesario contrastar los saldos contables con las reales y, en su caso, analizar las causas de las posibles consecuencias.
Lo anterior se consigue sometiendo a las rubricas del activo y del pasivo a un inventario.
Si las cuentas son representativas de cosa, el inventario consiste en contar y valorar lo contado. Inventario físico.
Si las cuentas son representativas de derechos u obligaciones, el inventario consiste en contrastar el saldo sugerido de la contabilidad de la empresa con el que tenga el deudor o acreedor correspondiente.
FORMULACIÓN DEL RESULTADO DEL PERIODO. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES NO REGISTRADAS DURANTE EL PERIODO
El resultado del periodo es la diferencia entre los ingresos del periodo y los gastos del periodo, tal como fueron definidos en otro apartado, es decir, los ingresos como incrementos de activos por la prestación de servicios o la venta de cosas y los gastos como disminución de activos, que son la contrapartida de los ingresos.
Toma en cuenta estas magnitudes; Al aplicar este criterio, se dice que se aplica el principio del devengo o que se contabiliza en base acumulativa.
Por otra parte, el hecho de periodificar o trocear el resultado de una empresa hace que estemos abocados a establecer una serie de estimaciones para emparejar correctamente los ingresos de un periodo con los gastos ocasionados para la obtención de tales ingresos.
Esta periodificacion hace que tengamos que ajustar tanto los ingresos como los gastos para adecuarlos al importante imputable a ese periodo de tiempo.
AJUSTES A DETERMINADAS CUENTAS SEGÚN SU FUNCIONAMIENTO
Las cuentas registran cargos y abonos que implican variaciones, según cada una de ellas. Se puede utilizar iguales criterios de valoración o distintos para los cargos. L cuenta se lleva administrativamente cuando se utilizan iguales criterios de valoración para registrar los cargos y abonos; la cuenta se lleva especulativamente cuando se utilizan distintos criterios de valoración para registrar los cargos y los abonos.
Se estudiaran la situación financiero- patrimonial de una empresa, para concluir el libro con el estudio de los resultados.
Esta se representa por el balance de situación:
Activo: Circulantes o bienes de cambio; existencias, derechos de cobros, tesorerías
Pasivos: Patrimonio neto, pasivo fijo, Pasivo circulante.
ACTIVOS FIJOS O INMOVILIZADOS DE MATERIALES O TANGIBLES Y CONTENIDO
Los activos fijos materiales o tangibles son bienes de naturaleza corpórea, que usa la empresa durante un periodo determinado.
Loa activos fijos tangibles o materiales pueden agruparse en dos grandes apartados.
Activos fijos materiales depreciables: Son aquellos que tienen una vida limitada y, por lo tanto, su coste ha de ser asignado durante los ejercicios en que se usa, carros, maquinas, edificios.
Activos Fijos materiales no depreciables: Son aquellos cuya vida es ilimitada. Como los terrenos.
En contabilidad, cuando la adquisición de un bien o servicio implica utilidad a dos periodos contables sucesivos, se suele registrar el activo como gasto anticipado, en tanto si presta servicios se califica como activo fijo.
VALORACION DE LOS ACTIVOS FIJOS MATERIALES: ALTA EN PATRIMONIO
Cuando se da de alta en patrimonio un activo fijo, el valor a asignar ha de ser la suma de los desembolsos necesarios que haya de realizarse hasta que el mismo se encuentre en condiciones de empezar a funcionar.
El valor a asignar un activo fijo al darle de alta en patrimonio está en función del llamado, principio de especialización del ejercicio; en el sentido de que el importe de los costes a capitalizar y después a asignar en el futuro como gastos de ejercicio futuro. Como complemento, los costes derivados de la adquisición de un activo serán capitalizados, en tanto este activo no esté en condiciones de generar ingresos
ADQUISICIÓN A TERCEROS CON PAGO AL CONTADO
En este caso no se presentan problemas a la hora de fijar el valor del activo en concreto.
ADQUISICIÓN A TERCEROS CON PAGO APLAZADO
En este caso el problema que se plantea:
¿Debe formar parte del coste del activo de interés por aplazamiento en el pago? Se podría pensar que el gasto de interés no es necesario, por cuanto no es un coste intrínseco a la compra y por lo tanto debería computarse como coste del dinero que el suministrador presta a la empresa, y siendo así, computado en los resultados de periodos en que ese gasto financiero se devengue.
ADQUISICION A TERCEROS CON FINANCIACION EN MONEDA DISTINTA AL EURO
Aquí se añade otro problema. El activo fijo es financiado por un proveedor ajeno a la zona euro.
Surge una diferencia que es necesario discernir, como siempre, si debe formar parte del coste del activo o de los resultados del periodo en que esa diferencia se ponga de manifiesto.
Con carácter general, el criterio es similar al de la capitalización.
Gastos de Establecimientos.
Son los gastos necesarios hasta que la empresa inicia su actividad productiva al establecerse o con motivo de ampliaciones de capacidad (publicidad de lanzamiento, captación y adiestramiento del personal). La característica más sobresaliente es su naturaleza técnico-económica.
Gastos de Investigación y Desarrollo.
Son gastos corrientes de capital (público y privado) en trabajo creativo realizado sistemáticamente para incrementar los conocimientos, incluso los realizados sobre la Humanidad.
La imputación contable de estos gastos, en principio, son gastos del ejercicio, tanto si se realizan por parte de la empresa como si realizan por encargo a terceros.
No obstante podrán activarse generalmente al cierre del ejercicio como inmovilizado Intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:
• Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
• Tener motivos fundados Del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial Del Proyecto o proyectos de que se trate.
Uno de los objetivos que se fijó AUCA en su creación fue el de establecer normas o Principios contables encaminados a enmarcar la contabilidad de la empresa española en una concepción moderna de la misma, a fin de que pudiera ofrecer a sus usuarios una información económico-financiera fiable, que satisficiera sus necesidades de presentar una imagen fiel de la situación patrimonial y de los resultados de las operaciones. Para acometer esta labor se creó en junio de 1979 la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad.
Entre sus objetivos fundamentales, el primordial, es el de contribuir a establecer un cuadro normativo en el campo contable, que permita alcanzar una fiabilidad suficiente a la Información contable financiera que periódicamente deben preparar las empresas españolas.
Para esta organización los gastos de investigación deben llevarse a la cuenta de gastos cuando se produzcan.
Derecho de Traspaso.
Adquisición del derecho de utilización de inmuebles y locales arrendados, debiendo satisfacer el importe correspondiente al arrendatario, es decir, a la persona que disfrutaba antes del local en régimen de arrendamiento y que cobra ahora estos derechos para dejar el local al nuevo arrendatario.
Concesiones Administrativas.
Concesión es el otorgamiento por una empresa a otra del derecho de explotación de Bienes y servicios por un lapso de tiempo. Concesión administrativa es un negocio jurídico por el que una administración pública atribuye a uno o más sujetos derechos o deberes de los que carecía sobre bienes del dominio público (por ej. el uso, aprovechamiento, explotación, uso de instalaciones, construcción de obras, de nuevas terminales marítimas, terrestres o aéreas). La administración pública mantiene en todo momento la capacidad de asegurar el cumplimiento del fin contemplado.
Son concesiones administrativas:
La concesión de servicio público, es un contrato por el cual la administración encargada de dar un servicio público encomienda a una persona física o jurídica la Prestación del mismo, a cambio de una remuneración (que se fija según los resultados Financieros de la explotación del servicio).
La concesión de obra pública, es un contrato por el que se encarga a un particular la realización de una obra pública, consistiendo la remuneración del contratista en el derecho a explotar la obra o en tal derecho acompañado de un precio.
La concesión demencial, es un contrato por el que la administración titular de un bien de dominio público otorga a una persona física o jurídica el derecho a realizar un uso privativo, exclusivo y excluyente. Estas concesiones están reguladas en legislación sectorial
(Ley de Costas, Ley de Aguas, Ley de Minas, Ley de Puertos, etc.)
Programas o Aplicaciones Informáticas.
Un programa informático es un conjunto de instrucciones que una vez ejecutadas realizarán una o varias tareas en una computadora. Una vez que la empresa desarrolle este Programa puede capitalizar o activar sus costos siempre que esto sea una inversión.
Fondo de Comercio.
En la economía de la empresa y en contabilidad, se entiende por fondo de Comercio o goodwill, el valor actual de los superbeneficios que produce una empresa.
Corresponde al valor inmaterial de la misma, derivado de factores como la clientela, la eficiencia, la organización, el crédito, el prestigio, la experiencia entre otras.
Una empresa puede valer más que la suma algebraica de todos los elementos que componen su patrimonio. El fondo de comercio recoge este sobre valor por encima de los elementos que la forman y que en caso de venta hace que se pague por la misma más de los que valen sus elementos en sí. El fondo de comercio cuantifica la capacidad de las empresas para obtener beneficios extraordinarios, entendido éstos como aquellos beneficios superiores a la rentabilidad normal del mercado o del sector.
Los dos sistemas que existen para valorar el fondo de comercio se basan en gran medida en actualizar los beneficios que se espera que alcance la empresa. Por ello, en su Cálculo intervienen tres elementos.
La cuantía de los beneficios que se consideran normales, el número de años futuros que se han de tener en cuenta y el tipo de interés que se utilizará para actualizar los valores antes mencionados.
El método indirecto o alemán, considera que el valor de la empresa en funcionamiento es el valor de rendimiento. Entonces el Fondo de Comercio se calcula mediante la diferencia entre el valor de rendimiento y el valor sustancial.
El método directo o anglosajón parte de la determinación del valor material de la Empresa y separadamente se estima el fondo de comercio mediante el método de súper Rendimientos. Se parte de la comparación, en cada ejercicio, entre el beneficio que obtiene la empresa y el que se consideraría normal en el sector o en la economía. La diferencia entre ambos sería el súper rendimiento.
Baja de Activos Intangibles.
Después de ver la valoración y la definición del inmovilizado intangible, ahora es momento de estudiar cuándo se dan de baja (ya sea por venta o por final de vida útil) y la manera que establece la normativa para ello, por lo tanto un activo intangible se dará de Baja cuando:
• No se espere obtener beneficios económicos futuros, Ni por su utilización Ni por su Venta o cesión, pasando a pérdidas su valor neto en libros.
• Se decide ponerlo a la venta, lo que implicará reclasificarlo al apartado de activos cCorrientes (recordemos que está en el activo en la parte de activos no corrientes), en el apartado de "Activos no corrientes mantenidos a la venta" y a partir de esa fecha, se interrumpe la amortización, valorando el activo por el menor entre el valor contable o en libros y el valor razonable menos los costes de venta.
Derechos de la Propiedad Industrial e Intelectual.
La propiedad intelectual (P.A.) tiene que ver con las creaciones de la mente: las Invenciones, las obras literarias y artísticas, los símbolos, los nombres, las imágenes y los dibujos y modelos utilizados en el comercio.
La propiedad intelectual se divide en dos categorías: la propiedad industrial, que incluye las invenciones, patentes, marcas, dibujos y modelos industriales e indicaciones geográficas de procedencia; y el derecho de autor, que abarca las obras literarias y Artísticas, tales como las novelas, los poemas y las obras de teatro, las películas, las obras Musicales, las obras de arte, tales como los dibujos, pinturas, fotografías y esculturas, y los Diseños arquitectónicos.
Los derechos relacionados con el derecho de autor son los derechos de los artistas Intérpretes y ejecutantes sobre sus interpretaciones y ejecuciones, los derechos de los Productores de fonogramas sobre sus grabaciones y los derechos de los organismos de Radiodifusión sobre sus programas de radio y de televisión
En el ámbito de la nueva economía, o economía del conocimiento, el Capital Intelectual se ha constituido en el principal factor generador de valor agregado y el que le Crea ventajas competitivas a las empresas, sin embargo, la contabilidad tradicional, además De que sólo muestra resultados del pasado no registra los activos inmateriales.
Reconocimiento del Ingreso.
El momento en que se reflejan en la contabilidad, condiciona la determinación del resultado del ejercicio. La Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empress (1991), el International Accounting Standards Committee (1993). Estos requisitos pueden resumirse en los siguientes puntos:
1. Que el ingreso pueda medirse razonablemente.
2. Que la obtención de la contraprestación acordada esté razonablemente asegurada.
3. Que los gastos correspondientes a los ingresos puedan estimarse razonablemente.
4. Que se haya producido el hecho o acontecimiento crucial.
El cobro de anticipos realizados por los clientes se considera como
Un criterio admitido para el reconocimiento de los ingresos, ya que frecuentemente no reflejan el trabajo realizado.
MÉTODO DEL CONTRATO CUMPLIDO.
Formulas a la Salida.
Es cuando un vendedor ceder la propiedad en un lugar acordado ya sea un almacén o un punto de transporte.
Formula a la llegada.
Ventas.
La venta es un proceso organizado orientado a potenciar la relación
Vendedor/cliente con el fin persuadirle para obtener los productos de la empresa.
Ventas al Contado y A crédito.
Venta al contado
Se da cuando se vende un producto y se cobra el total de su valor al momento mismo de la
Transacción.
Venta al crédito
Se da cuando se vende un producto y se acuerda cobrar una parte o el total de su valor en un plazo determinado, por ejemplo, a 30 días.
Venta a consignación
Se da cuando se vende un producto a un intermediario y se cobra a medida que el intermediario vaya vendiendo el producto al consumidor final.
Una venta a consignación puede darse, por ejemplo, en el caso de que seamos una Empresa productora de textiles y vendamos nuestros productos a una tienda (intermediario),
La cual a su vez venderá los productos al público; a esta tienda le dejamos un pequeño surtido de nuestros productos, y luego la visitamos semanalmente cobrando sólo por los productos que ella haya vendido al público.
Si en este caso hubiéramos vendido al crédito, por ejemplo, a 60 días, la tienda no nos pagaría hasta que se haya cumplido el plazo pactado, así haya vendido antes todos nuestros productos; en cambio con la venta a consignación, podemos ir cobrando aunque sea un producto por semana.
Ventas mediante la Aceptación de Tarjetas de Crédito.
Las tarjetas de crédito, también llamadas dinero plástico o dinero electrónico tienen las
Siguientes ventajas para tu empresa:
1. Incrementan las ventas ya que abren a tus clientes las posibilidades para nuevos y Modernos medios de pago. Se estima que el recibir tarjetas de crédito puede aumentar tus ventas hasta en un 30%.
2. Además, también son atractivas para los clientes por la comodidad y seguridad que representan ya que ayudan a reducir el manejo de efectivo (ventaja también importante para tu negocio).
3. Mercado lógicamente hablando, la tarjeta de crédito puede aumentar tu facturación porque psicológicamente facilita la compra por impulso. Transmite al consumidor un sentido de facilidad de compra y sobre todo de "compra inmediata". Y desde luego por ser un medio autorizado en segundos, impide que el cliente pueda cancelar la transacción una vez realizada.
4. El crédito es ofrecido directamente por un banco o empresa emisora de tarjetas con lo que no tienes que utilizar capital propio para que tu cliente reciba el beneficio.
Esto desde luego también significa que no tienes ningún riesgo en la transacción porque no es tu dinero el que está en juego ya que el cliente es el responsable ante el Emisor desde el momento en que le fue concedido el crédito a través de la posesión d De una tarjeta.
5. Otra ventaja es que los sistemas de autorizaciones permiten aceptar tarjetas las 24 horas del día con total seguridad lo cual amplía tus posibilidades de operación.
Cargos de Intereses.
Costos adicionales por concepto de interés al usar la tarjeta de crédito.
Ingreso Bruto e Ingreso Neto.
Ingreso Bruto: es en efecto el ingreso total que recibe una empresa (incluye ingreso Operacional y financiero).
Ingreso Neto: es el ingreso bruto menos las deducciones por cargas sociales y fiscales
Para que no te queden dudas, el Ingreso Financiero es el otro rubro que completa el Ingreso bruto y consiste en ingresos por préstamos, intereses, dividendos recibidos, entre Otros
Devoluciones y Rebajas en Ventas.
Comprende las devoluciones efectuadas por los clientes, rebajas y bonificaciones otorgadas a éstos, de las mercancías vendidas, bien de origen por deficiencias de las mismas, incumplimientos de las especificaciones contractuales u otras causas aceptadas, que previamente fueron registradas en la cuenta de ventas
Se debita:
Por los importes de las devoluciones efectuadas por los clientes de los productos terminados y mercancías vendidas, bien se originen por deficiencias de las mismas, incumplimientos de las especificaciones contractuales u otras causas aceptadas, que previamente fueron registrados en las cuentas de Ventas, así como las rebajas o bonificaciones concedidas a los clientes sobre las ventas
Se acredita:
Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del año, contra la cuenta de Resultado.
Descuentos en Ventas.
Se consideran ventas con descuento aquellas que se realicen por precio inferior o en condiciones más favorables que las habituales, con el fin de potenciar la venta de ciertos Productos o el desarrollo de uno o varios comercios o establecimientos.
Gastos de Ventas.
Son las erogaciones que están directamente relacionadas con la operación de ventas.
Como ejemplo se citan: fletes, sueldos y Comisiones de vendedores
Son los relacionados con la preparación y almacenamiento de los artículos para la venta, la Promoción de ventas, los gastos en que se incurre al realizar las ventas y, si no se tiene un Departamento de reparto, también los Gastos por este concepto.
Los originados por las ventas o que se hacen para el fomento de éstas, tales como:
Comisiones a agentes y sus gastos de viajes, Costo de muestrarios y exposiciones, gastos de Propaganda, Servicios de correo, teléfono y telégrafo del área de ventas
Derechos de Cobro.
Derecho que tiene el acreedor frente al deudor de cobrar lo debido por venta de Mercancías o prestación de servicios.
Los derechos corrientes de cobro son créditos a favor de la empresa generados por el diferimiento entre la corriente real de una operación de tráfico, de venta o prestación de Servicios, y su corriente financiera en dinero. Como créditos que son forman parte del
Activo circulante.
En función del tipo de operación de tráfico que los origina están:
1º. Clientes o créditos comerciales, que son la expresión contable de los derechos corrientes de cobro por operaciones de venta a crédito de productos y servicios típicos de la empresa
2º. Deudores, entre los que figuran los créditos concedidos en operaciones de tráfico, venta o prestación de servicios, que son extraordinarias, ajenas y, por lo tanto, inhabituales o atípicas en la empresa. En el PC se denominan créditos comerciales a los deudores por Ventas típicas de productos, mientras que el resto son considerados créditos no comerciales.
Siendo t= 0,3690427 expresado el 36,90%.
El siguiente cuadro mostrará las cuotas de amortización a computar cada año:
3.3.2.1.3 Método Decreciente en Función de Números o Dígitos Naturales.
En este método se distribuye la base amortizable, en este caso (Vo – Vr) entre los años de vida útil, pero de manera decreciente, siendo la base de cálculo la suma de los números dígitos de los años. En el ejemplo anterior se amortizaron con los números dígitos, las cuotas anuales se calcularas así:
Base: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Cuota del 1re año: 10000 – 1000 / 15 * 5 = 3000
Cuota del 2do año: 10000 – 1000 / 15 * 4 = 2400
Cuota del 3re año: 10000 – 1000 / 15 * 3 = 1800
Cuota del 4to año: 10000 – 1000 / 15 * 2 = 1200
Cuota del 5to año: 10000 – 1000 / 15 * 1 = 600
3.3.2.2 Métodos Basados en la Actividad.
En este la base de amortización es distribuida a lo largo del tiempo tomando como referencia tan solo el uso de la productividad y no el transcurso del tiempo. Supongamos que una máquina cuyo coste inicial es de 5000u.m sin valor residual, se amortiza en funcion de las piezas que produce que estiman en 10000. El ritmo de produccion anual es:
Las cuotas de Amortización seran:
Primer año: 5000 / 10000 * 3000 = 1500
Segundo año: 5000 / 10000 * 4500 = 2250
Tercer año: 5000 / 10000 * 2500 = 1250
3.3.2.2.1 Especial Referencia a los Bienes Naturales. El Factor de Agotamiento.
Los bienes y recursos naturales son un gran almacen de existencias pendientes de ser extraídas. El coste de esto, viene dado por el agotamiento de este bien. Por lo tanto hablamos de agotamiento y es en realidad un método de depreciacion basado en la actividad que se conoce con el nombre de amortización en función del factor agotamiento. El factor agotamiento viene dado por el cociente del valor amortizable del bien natural entre la cantidad de existencias que se estima contiene el recurso.
3.3.2.3 La Amortización de Ampliaciones y Mejoras.
Se dice que las ampliaciones son adiciones a los inmovilizados materiales y que por tanto su coste es capitalizable. Es decir, que a un activo se le añade otro con el que forma una unidad indisoluble. Igual podemos decir que las mejoras aumentan la eficiencia o eficacia del activo.
Supomgamos que una máquina cuyo coste de origen fue de 10000u.m con una vida útil estimada de 10 años, se le hace una ampliación al cabo de 6 años de uso, el coste de la ampliación debe asignarse a los años restantes. Supongamos que la amortización es lineal, sin valor residual y que el coste de la ampliacion es de 2000u.m.
3.3.3 Cambios en las Estimaciones de la Vida Útil.
Cuandfo se estima la predicción de un bien a largo plazo, se producen unos cambios en la estimación inicial. Estos cambios pueden deberse a:
Errores de la estimación inicial.
Aparición de nuevas circunstancias que alteren esa estimación.
En el primer caso, en la estimación han sido infravalorados o sobrevalorados según se haya amortizado por lo que se recomienda ajustar los resultados de ejercicios anteriores. Cuando se modifican resultados de ejercicios anteriores, se dice que se hace un ajuste al patrimonio y cuando no se modifican, se dice que se hace un ajuste al resultado.
3.4 El Inmovilizado Material en el Plan General de Contabilidad.
El inmovilizado material en explotacion lo recoge el PGC en el subgrupo 22 y el que esta en ejecución o en curso en el subgrupo 23. En los casos que la empresa capitaliza gastos en activos fijos, la contrapartida del cargo al activo en cuestion que utiliza rl PGC no es la cuenta Gastos Capitalizados, sino una de ingresos llamados ingresos contables, ya que son conceptos compensadores de gastos. Esta cuenta se denomina trabajos realizados para el inmovilizado material.
Por lo tanto el PGC lo contabilizará asi:
Por los materiales usados no se haria apunte mas que al final del periodo, dado que el PGC utiliza un método de inventario periódico.
El resto de gastos lo contabilizaría por naturaleza, sin agrupación como gastos indirectos.
Así, los unicos asientos que haría en la contabilidad financiera, según el PGC serían:
El PGC computa 2 clases de depreciación:
La amortización, cuyo cargo computa en las cuentas principales.
Y la depreciación por pérdidas que no tienen relacion con el proceso de amortización.
Cuando el valor de un mercado de un inmoviliario sea inferior al valor neto contabley esta diferencia no se considere definitiva, se procederá a dotar una provisión, siempre que su valor neto contable no pueda recuperarse mediante la generación de ingresos suficientes para cubrir todos los costes y gastos, incluida la anortizacion que se producen como consecuencia de su utilizacion. Si las causas que motivan la dotación desaparecen, se deberá anular el importe provisionado.
Cuando se habla de valor de mercado para un bien de uso es que lo está tratando como bien de cambio y aplica el principio de prudencia valorativa mediante la regla de coste o mercado, el mas bajo.
El PGC admite la capitalización de las diferencias de cambios provenientes de financiación agena de moneda distinta del euro, capitalización que puede implicar un mayor valor del activo en curso si las diferencias son negativas o un menor valor del activo en curso si las diferencias son positivas.
Las condiciones impuestas para esta capitalización son:
Que la deuda generadora de las diferencias se haya utilizado imequívocamente para adquirir un activo inmovilizado concreto y perfectamente identificable.
Que el periodo de instalación de dicho inmovilizado sea superior a 12 meses.
Que la variación en el tipo de cambio se produzca antes de que el inmovilizado se encuentre en condiciones de funcionamiento.
Que el importe resultante de la incorporación al coste no supere en ningun caso el valor de mercado o de reposicion del inmovilizado.
Este tratamiento responde al método de la renta, de tal manera que el cargo a la cuenta del activo tiene como contrapartida un ingreso diferido que se va volcando como ingreso, a medida que la empresa amortiza el bien o cuando lo da de baja en balance.
3.5 El Inmovilizado Material en las NIC//NIIF del IASB.
Aspectos relevantes recogidos en esta norma:
Reconocimiento, un elemento debe ser reconocido como activo cuando:
Sea probable que ls empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo.
El coste del activo para la empresa pueda ser valorado con suficiente fiablidad.
Valoracion inicial, todo elemento del inmovilizado materialque cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo debe ser valorado, nicialmente, por su coste.
Desembolsos posteriores a la adquisición, estos deben ser añadidos al importe en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a los originariamente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente.
Valoracion posterior al reconocimiento inicial: tratamiento preferente, todos los elementos del inmovilizado material deben ser contabilizados según su coste de adquisición menos la depresiación acumulada practicada y el importe acumulado de cualquier pérdida por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida útil.
Tratamiento alternativo permitido, las revalorizaciones deben ser hechos con regularidad, de manera que el importe en libros en todo momento no difiera significativamente del que podrá determinarse utilizando un valor razonable a la fecha del balance.
3.A.1 Capitalización de Gastos Financieros en Inmovilizados Materiales.
Un activo no esta en disposición de funcionar cuando está en construcción o montaje, por lo que la capitalización de gastos financieros se producirán en inmovilizados que esten en curso. Toda la financiación con que cuenta una empresa, propia y agena, financia toda la inversión, la que está en explotación y la que esta en curso, ya que la identidad contable es:
La única financiación que puede generar gastos es la ajena y que el activo en curso puede estar financiado especificamente por un pasivo en concreto, pero que igualmente lo esta por pasivo en general.
Un pasivo remunerable específico es aquel que financia directamente la ejecución del activo en curso al igual que otros activos, y que devenga igualmente un gasto financiero y finalmente pasivo no remunerable es aquel que no devenga gastos financieros.
3.A.2 Capitalización de Diferencias de Cambio en Inmovilizados Materiales.
Las diferencias de cambio se producen sin tener en cuenta la voluntad de las partes que intervienen en el contrato de financiación: deudor y acreedor. Es un resultado ajeno del contrato en si y en este sentido no debería ser capitalizada. Cuando se miden los resultados de un periodo y se determina o establece la situación financiero-patrimonial al final de ese periodo, los débitos y créditos en moneda distinta del euro deben ser actualizados al cambio vigente a esa fecha de corte.
3.A.3 Construcción de Inmovilizados Materiales con Medios Propios.
Cuando la empresa construye activos fijos con medios propios debe tenerse en cuenta que el coste total computado no debe ser superior al precio que el activo ne cuestion tuviera en el mercado, si es el caso, ya que de lo contrario debería computarse como coste del periodo la diferencia entre el precio total y el precio del mercado.
Supongamos que para construir un mobiliario fabril para su uso la empresa consumirá los siguientes factores:
3.A.4 Revalorizaciones de Activos Inmovilizados Materiales.
Los activos fijos materiales se dan de alta patrimonio por su coste, bien sea de adquisición a un tercero o de construcción, así como el valor útil de reposición, en el caso de las donaciones. Los activos fijos pueden experimentar plusvalías bien reales o simplemente monetarias que, si se quieren que luzcan en balance, deben computarse como lo que son, es decir, incrementos de valor no realizados que se irám realizando a medida que el bien afecto se amortice o se dé de baja en el balance.
3.A.5 Bienes Naturales. Su Amortización y la de Activos Relacionados.
Para poder explotar estos activos, la empresa debe incurrir en dos tipos de costes que reciben los nombres de:
Costes de exploracion y desarrollo.
Costes de explotación.
Los primeros comprenden todos los desembolsos necesarios para descubrir la existencia del recurso (incluyendo el coste de la concesión), incluyen igualmente los costes de desarrollo que son aquellos que se ocacionan para hacer explotable el bien natural.
Entre los costes de explotación se encuentran los costes de personal, material fungible y el coste de amortización de los activos tangibles o materiales afectos al bien natural, tales como elementos de transportes, construcciones, instalaciones, entre otros.
3.A.6 Desembolsos Capitalizables Posteriores a la Entrada en Funcionamiento de un Bien.
Un desembolso provocado por un activo que está en fncionamiento es capitalizable si:
Mejoraba el rendimiento o capacidad del bien.
alargaba su vida útil.
De igual manera, el efecto en su rendimiento o de capacidad ha de medirse igualmente para cuantificar el importe a capitalizar. Respecto a su expresión contable se entiende que si el trabajo de mejora incrementa su rendimiento o capacidad, este efecto debe ser mostrado en la cuenta deudora representativa del bien. Por el contrario, si el efecto es un alargamiento de la vida útil sin que el comportamiento del activo varíe, este efecto debe mostrarse en la cuenta acreedora o compensadora, es decir en la amortización acumulada, pues en definitiva le mide el efecto del paso de tiempo en que ese activo colabora en la empresa con sus servicios, debido al trabajo que mejora, se van a alargar.
3.A.7 Activos con Valor Residual Negativo.
En muchas ocasiones no se considera valor residual alguno, por tanto los costes inherentes al desmantelamiento y venta del activo igualan el importe obtenido por esa venta. Pero se puede dar el caso de que los costes necesarios para llevar a cabo la baja del activo superen los ingresos por su venta, con lo que se produce un valor residual negativo.
3. A.8 Métodos Especiales de Amortización.
Amortización por Inventario: son aquellos cuya vida útil supera el ejercicio, son los que forman parte del inmovilizado y son los que deben ser sometidos a amortización.
Amortización por Reposición: en casos excepcionales y para determinados sectores de actividad, se podrán valorar ciertas inmovilizaciones materiales por una cantidad y valor fijo, cuando se cumpla que: su valor global y composición no varíen sensiblemente y que dicho valor global sea de importancia secundaria para las empresas.
Amortización por Grupos: poseen las siguientes características: la tasa de amortización se aplica sobre el saldo global de los activos al final del periodo. Las bajas de activos no provocan resultados sino que se cancela el importe de amortización acumulada necesaria para no dar resultado.
3. A.9 Vida Media o Compuesta de los Inmovilizados Materiales.
Se llama vida media o compuesta al cociente resultante de dividir las bases de amortización por las cuotas anuales de amortización. Supongamos la siguiente información:
3. A.10 La Amortización no Proporciona Liquidez.
Con frecuencia se dice que la amortización proporciona liquidez a la empresa, llegando incluso a acuñar el término flujo de caja como equivalente a beneficios mas amortizantes del periodo. Si esto fuera así, las empresas con problemas de liquidez no acudirían a un banco en busca de créditos o préstamos, sino que encargarían a su tenedor de libros unos cuantos asientos de cómputo de amortización.
Los inmovilizados inmateriales o intangibles son bienes de uso que se caracterizan por carecer, con carácter general, de sustancia física. Cuando se habla de que son bienes de uso quiere decir que el propietario de los mismos recibe servicios en periodos futuros, en contra der otros activos que son totalmente intangibles, en sentido estricto, pero que no son bienes de uso, como es el crédito contra un cliente.
Los problemas de contabilidad que se derivan de la tendencia de activos fijos inmateriales son similares a los estudiados para los inmovilizados materiales, a saber:
Valor por el que se dan de alta en patrimonio.
Función de amortización a aplicar para la distribución de su coste sobre los ejercicios que se benefician de su uso.
Valor por el que se da de baja el patrimonio.
PASIVOS Y PATRIMONIO EN LA EMISORA Y EN LA TENEDORA
Los desembolsos posteriores al registro inicial deben ser añadidos al importe del valor contable cuando sea probable que de los mismos se deriven rendimientos económicos futuros o un potencial de servicio, adicionales a los originalmente evaluados para el activo existente, tales como: modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para incrementar su capacidad productiva. Puesta al día de componentes del elemento, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos o servicios ofrecidos; y adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción sustancial en los costes de operación estimados previamente. Desembolsos posteriores.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos del inmovilizado material, deben ser contabilizados a su valoración inicial, incrementado, en su caso, por los desembolsos posteriores, y descontando la amortización acumulada. El modelo de revalorización solo será aplicable en aquellos casos en los que exista un mercado suficientemente significativo y transparente que minimice el sesgo que pudiera producirse en el cálculo de las plusvalías. VALORACION POSTERIOR Modelo del coste.
Modelo de la Revalorización
La Financiación de la empresa
La contabilidad financiera o externa contabilidad o a secas (o, simplemente, contabilidad) es la técnica, se clasifican, se registran, se suman y se informa de las operaciones cuantificables en dinero realizadas por una entidad económica.
Es la utilización de ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar, en términos monetarios, datos financieros y económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente las operaciones de la vida de una empresa.
La función principal de la contabilidad financiera o externa es llevar en forma histórica la vida económica de una empresa: los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien en el presente o a futuro. También proporciona los estados contables o estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones de la empresa. La contabilidad financiera proporciona la definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros, que constituyen la base para la clasificación de las transacciones y provee los supuestos básicos (los nueve principios básicos y el criterio prudencial) como condiciones que deben observar las reglas particulares, para que los procedimientos contables arriben a la información financiera conforme a sus propios objetivos, bajo las condiciones de calidad establecidas. El procedimiento de clasificación, reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las transacciones y de ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad, naturales al procedimiento contable en general a través de las normas de contabilidad financiera se encamina a su finalidad última: información financiera útil para la toma de decisiones de ciertos usuarios.
Sus características son:
Rendición de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa.
Cubrir la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica.
Debe implantarse necesariamente en la compañía para informar oportunamente de los hechos desarrollados.
Se utiliza el lenguaje de los negocios.
Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un negocio.
Describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de la partida doble.
Criterios que se deben seguir en los registros de la contabilidad financiera
Aplicación correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido dentro del activo y lo que incluirá el pasivo. Es decir, aquellas sumas que se pueden incluir como devengadas por la empresa, además de sus bienes propios o por pagar. El pasivo será aquella parte todavía en deuda y por pagar, sea a corto o largo plazo.
Presentar la diferencia entre un gasto y un desembolso, donde el IVA que se tiene que contabilizar por separado en cuentas a este propósito como IVA cobrado o IVA, 1 son también parte del Pasivo.
Decidir lo que debe constituir un elemento productivo que significa un ingreso, dentro de las cuentas de resultados.
Esta contabilidad se concreta en la custodia de los activos confiados a la empresa. Fundamentalmente se ocupa de la preparación de informes y datos para personas distintas de los directivos de la empresa. Incluye la preparación, presentación de información para inversores, accionistas, proveedores y acreedores, instituciones bancarias, entidades bancarias (o prestamistas), los propios clientes y ciudadanos en general y para el Gobierno.
Las técnicas, reglas y convencionalismos según las cuales se recolectan y reproducen las cifras de la contabilidad financiera reflejan en gran parte los requisitos de esos interesados.
Todos los sistemas contables se expresan en términos monetarios y la administración es responsable, del contenido de los informes proporcionados por la contabilidad financiera.
Es pertinente aclarar que la contabilidad financiera se ocupa de aquellos hechos susceptibles de ser cuantificados monetariamente, es decir, no reconoce otros elementos de orden cualitativo como si lo hacen otras áreas o ramas de la contabilidad.
Es la técnica o arte de registrar transacciones de una empresa o persona
El pasivo concepto y clases
Los instrumentos que en su totalidad o en una de sus partes sean calificados como pasivos financieros se clasificarán en alguna de las siguientes categorías, a efectos de su valoración:
Débitos y partidas a pagar.
Pasivos financieros mantenidos para negociar.
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y ganancias.
Adicionalmente, los pasivos financieros originados como consecuencia de transferencias de activos, en los que la empresa no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y beneficios, se valorarán de manera consistente con el activo cedido. Esto es, en el caso de que el activo cedido se esté valorando con base en su valor razonable y se registren los cambios en el patrimonio neto, el pasivo surgido en la operación se valorará de la misma manera.
Con independencia de la categoría en la que se clasifique el pasivo financiero, la valoración inicial del mismo se realizará con base en el concepto de valor razonable.
La valoración de los pasivos financieros en particular y de los instrumentos financieros, en general, por su valor razonable es la clave para entender el PGC 07 en lo que a instrumentos financieros se refiere. Este método de valoración se utiliza a la hora de determinar la posición financiera global de la empresa, así como al tomar decisiones respecto a los instrumentos financieros individuales. También es relevante para muchas decisiones tomadas por los usuarios de los estados financieros porque, en la mayoría de los casos, refleja la evaluación que los mercados financieros otorgan al valor presente de los flujos de efectivo esperados para un instrumento financiero. La información sobre el valor razonable permite comparaciones entre instrumentos financieros que poseen, en esencia, las mismas características financieras, con independencia de su finalidad, así como de cuándo y por quién fueron emitidos o adquiridos.
El valor razonable suministra una base neutral para evaluar la actuación de los gerentes de la empresa, al indicar los efectos de sus decisiones de comprar, vender o mantener los activos financieros, así como de las de tomar, mantener o reembolsar los pasivos financieros.
El valor razonable de un pasivo financiero (o de un activo) puede determinarse por cualquiera de los métodos generalmente aceptados. Se debe informar en la memoria tanto de la información sobre el método adoptado como de las hipótesis significativas empleadas para su aplicación.
En la definición de valor razonable está implícito el principio de empresa en funcionamiento, sin que se prevea su liquidación, una reducción drástica de su volumen de negocio o tener que operar en condiciones adversas. Por tanto, el valor razonable no es el importe que la empresa podría recibir o pagar en una transacción forzada, en una liquidación involuntaria o en una venta en circunstancias adversas. No obstante, la empresa tomará en cuenta sus actuales circunstancias para determinar los valores razonables de sus activos y pasivos financieros.
Por ejemplo, el valor razonable de un activo financiero que la empresa ha decidido vender, en un futuro inmediato, para obtener liquidez, se determina por el importe que espera recibir de tal venta. Como es lógico, el efectivo que puede obtenerse de una venta inmediata, estará condicionado por factores tales como la liquidez y la amplitud del mercado para este activo en cuestión.
Cuando el instrumento financiero es objeto de contratación en un mercado activo y líquido, su cotización suministrará la mejor evidencia del valor razonable. El valor de cotización para un activo a mantener o para un pasivo a emitir es, normalmente, el precio de oferente y, para un activo a comprar o un pasivo a mantener, el precio de demandante. Cuando los precios corrientes de vendedor y de comprador no están disponibles, referencias a operaciones recientes suministran una evidencia del valor razonable presente, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y la fecha de valoración.
En determinadas ocasiones, como cuando se negocian volúmenes relativamente pequeños del instrumento financiero que debe valorarse, las cotizaciones pueden no ser indicativas del valor razonable del instrumento en cuestión. En esas circunstancias, puede recurrirse a la utilización de técnicas o modelos con suficiente fiabilidad como, por ejemplo, la referencia al valor de mercado de otro instrumento de iguales características, el análisis de flujos de efectivo descontados o los modelos de cálculo del precio de las opciones.
Al aplicar el análisis de flujos de efectivo descontados, la empresa utilizará una tasa de descuento igual al tipo de interés vigente en el mercado para instrumentos financieros que tengan, en esencia, los mismos plazos y características, entre las que podemos citar:
La solvencia del deudor.
El plazo residual sobre el que se fija la tasa de interés.
El plazo restante hasta el reembolso del principal.
La divisa en la que deben hacerse los pagos.
Pasivos financieros mantenidos para negociar
Los pasivos financieros que se tengan para negociar se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en el presente apartado.
Se considera que un pasivo financiero se posee para negociar cuando:
Se emita principalmente con el propósito de readquirirlo en el corto plazo (por ejemplo, obligaciones y otros valores negociables emitidos cotizados que la empresa pueda comprar en el corto plazo en función de los cambios de valor).
Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener ganancias en el corto plazo, o sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.
El hecho de que un pasivo financiero se utilice para financiar actividades de negociación no implica por sí mimo su inclusión en esta categoría.
Los pasivos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio.
Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.
Valoración posterior
Los pasivos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable, ya sea a través del valor de mercado o de otro procedimiento, no teniéndose en cuenta los gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.
Por tanto, en la determinación del valor razonable de un pasivo financiero, no se deducirán los costes de transacción en los que se incurriría para intercambiar o liquidar el instrumento financiero. Cabe resaltar que aunque estos costes pueden ser relativamente insignificantes para instrumentos negociados en mercados organizados y líquidos, los mismos pueden ser importantes para otro tipo de instrumentos. A título de ejemplo de estos costes podemos citar los impuestos y aranceles, las comisiones y corretajes pagados a los agentes, asesores, intermediarios, así como las tasas a pagar a los organismos reguladores del mercado o a las bolsas de valores.
Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio.
. Derivados considerados pasivos financieros
Un derivado financiero es un instrumento financiero que cumple las características siguientes:
Su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de interés, los precios de instrumentos financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los índices sobre ellos. En el caso de no ser variables financieras no han de ser específicas para una de las partes del contrato.
No requiere una inversión inicial o bien requiere una inversión inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado.
Se liquida en una fecha futura.
En su origen, los instrumentos financieros derivados dan a una de las partes:
El derecho contractual a intercambiar activos financieros con la otra parte, bajo condiciones que serán potencialmente favorables.
O bien una obligación contractual a intercambiar activos financieros con la otra parte; en este caso bajo condiciones que serán potencialmente desfavorables.
Algunos instrumentos incorporan tanto el derecho como el deber de hacer el intercambio. Puesto que las condiciones para el intercambio se fijan en el momento del nacimiento del instrumento derivado, y los precios en los mercados financieros están variando constantemente, tales condiciones pueden volverse favorables o desfavorables según los casos.
Una opción, de compra o de venta, para intercambiar instrumentos financieros da al comprador o tenedor de la misma el derecho a obtener potenciales beneficios económicos futuros, asociados con los cambios en el valor razonable del instrumento financiero subyacente al contrato. A la inversa, el emisor de la opción asume la obligación de desprenderse de potenciales beneficios económicos futuros, o cargar con potenciales pérdidas, asociados en ambos casos con cambios en el valor razonable del instrumento financiero subyacente. El derecho contractual del tenedor y la obligación del emisor cumplen la definición de un activo financiero y un pasivo financiero, respectivamente. El instrumento financiero subyacente a un contrato de opción puede ser un activo financiero, como por ejemplo, una acción o un instrumento que genere intereses. Para el emisor, la opción puede suponer una exigencia de emitir un instrumento de pasivo, en lugar de transferir un activo financiero, pero el instrumento subyacente a la opción seguiría siendo un activo financiero para el tenedor si la opción fuera ejercida. El derecho del tenedor a intercambiar los activos en condiciones potencialmente favorables, así como la obligación del emisor a intercambiar los activos en condiciones potencialmente desfavorables, son diferentes de los activos que se intercambiarían en el caso de que se ejercitase la opción. La naturaleza del derecho del tenedor y de la obligación del emisor no queda afectada por la posibilidad de que la opción sea ejercida.
Sin embargo, una opción, de compra o venta, sobre un activo no financiero (tal como una mercancía), no da lugar al nacimiento de un activo o un pasivo de tipo financiero, porque no cumple los requisitos establecidos en las definiciones para la recepción o la entrega de activos financieros, ni para el intercambio de instrumentos financieros.
Otro ejemplo de instrumento financiero derivado es un contrato a plazo o forward, que debe liquidarse en tres meses, en el cual una de las partes (el comprador) promete entregar 100.000 euros en efectivo a cambio de 100.000 euros de valor nominal de bonos del Estado, mientras que la otra parte (el vendedor) promete entregar 100.000 euros de valor nominal de bonos del Estado a cambio de 100.000 euros de efectivo. Durante los tres meses, ambas partes tienen un derecho contractual y una obligación contractual de intercambiar instrumentos financieros. Si el precio de mercado de los bonos del Estado sube por encima de 100.000 euros, las condiciones serán favorables para el comprador, y desfavorables para el vendedor, pero si el precio de mercado cae por debajo de 100.000 euros, la situación será precisamente la contraria. El comprador tiene tanto un derecho contractual (un activo financiero, similar al derecho que le otorgaría poseer una opción de compra) como una obligación contractual (un pasivo financiero, similar a la obligación que tendría si hubiera emitido una opción de venta). El vendedor, por su parte, tiene tanto un derecho contractual (un activo financiero, similar al derecho que le otorgaría poseer una opción de venta) como una obligación contractual (un pasivo financiero, similar a la obligación que tendría de haber emitido una opción de compra). Como tales opciones, tales derechos y obligaciones contractuales constituyen activos y pasivos financieros, respectivamente, separados y distintos de los instrumentos financieros subyacentes (los bonos y el dinero a intercambiar).
La diferencia más significativa entre un contrato a plazo y un contrato de opción es que, en el primero de ellos, ambas partes tienen la obligación de ejecutarlo en el momento convenido, mientras que en el segundo, el intercambio sólo tiene lugar si el tenedor decide ejercer la opción y se realiza en el momento en que decida ejecutarla.
Muchos otros tipos de instrumentos derivados incorporan el derecho o la obligación de realizar un intercambio futuro, por ejemplo, los swaps de divisas o de tipos de interés, los Cap, Floor, Piras, etc. Un contrato de permuta de tasas de interés (IRS) puede ser contemplado como una variante de un contrato a plazo, en el que las partes acuerdan hacer una serie de intercambios futuros de efectivo, en la que unos importes se calculan con referencia a una tasa de interés variable y otros con referencia a una tasa de interés fijo.
Los contratos de futuros son otra variante de los contratos a plazo, de los que se diferencian fundamentalmente en que están estandarizados y se negocian en mercados organizados.
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
En esta categoría se incluirán los pasivos financieros híbridos a los que hace referencia el último párrafo del apartado 5.1 de la norma de valoración 9. ª Del PGC 07.
También se podrán incluir los pasivos financieros que designe la empresa en el momento del reconocimiento inicial para su inclusión en esta categoría. Dicha designación sólo se podrá realizar si resulta en una información más relevante, debido a que:
Se eliminan o reducen de manera significativa inconsistencias en el reconocimiento o valoración (también denominadas asimetrías contables) que en otro caso surgirían por la valoración de activos o pasivos o por el reconocimiento de las pérdidas o ganancias de los mismos con diferentes criterios.
Un grupo de pasivos financieros o de activos y pasivos financieros se gestione y su rendimiento se evalúe sobre la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia de gestión del riesgo o de inversión documentada y se facilite información del grupo también sobre la base del valor razonable al personal clave de la dirección según se define en la norma 15. ª De elaboración de las cuentas anuales.
En la memoria se informará sobre el uso de esta opción.
En la valoración de los pasivos financieros incluidos en esta categoría se aplicarán los criterios señalados para los pasivos mantenidos para negociar.
Débitos y partidas a pagar
Esta categoría está concebida como un «cajón de sastre» por la norma, de manera que en ella se clasificarán.
Débitos por operaciones comerciales, que son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa.
Débitos por operaciones no comerciales, que son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial.
Valoración inicial
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Valoración posterior
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de cuentas en participación y similares, se valorarán al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la pérdida, respectivamente, que deba atribuirse a los partícipes no gestores.
No obstante lo anterior, los débitos con vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe.
Reclasificación de pasivos financieros
La empresa no podrá reclasificar ningún pasivo financiero incluido inicialmente en la categoría de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y ganancias a otras categorías, ni de éstas a aquéllas.
Bajas de pasivos financieros
La empresa dará de baja un pasivo financiero cuando la obligación se haya extinguido. También dará de baja los pasivos financieros propios que adquiera, aunque sea con la intención de recolocarlos en el futuro.
Si se produjese un intercambio de instrumentos de deuda entre un prestamista y un prestatario, siempre que éstos tengan condiciones sustancialmente diferentes, se registrará la baja del pasivo financiero original y se reconocerá el nuevo pasivo financiero que surja. De la misma forma se registrará una modificación sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero.
Por el paso del reembolso
Pasivos circulantes
Es la parte del pasivo que contiene las obligaciones a corto plazo de la empresa. En este contexto se entiende por corto plazo un periodo de vencimiento inferior a un año. El carácter de circulante hace referencia a que se trata de recursos financieros que no tienen afán de permanencia dentro de la empresa y se contrapone a los recursos permanentes
Pasivos fijos
Conjunto de todas las deudas de una empresa con vencimiento superior al año. Para que exista correspondencia entre la naturaleza de los recursos financieros y la de las inversiones es conveniente que el pasivo fijo financie las inversiones a largo plazo y que una parte de estos recursos permanentes financie también parte del activo circulante, para evitar que surjan problemas en la solvencia de la empresa.
Por el origen de la deuda
La deuda puede nacer por que la empresa ha adquirido un bien o un servicio a crédito.
Por la existencia o no de las garantías
Pueden haber sido obtenida por haber sido obtenida mediante una garantía personal o mediante una garantía real. En el último caso, la garantía puede ser sobre bienes muebles o inmuebles.
El valor del dinero en el tiempo
Cuando alguien presta dinero y lo van a recibir nuevamente, transcurrido un plazo de tiempo, lo presta por q va a recibir mayor cantidad de la que presto es decir va a recibir lo que presto mas unos intereses.
Valor presente de una anualidad
Supongamos ahora que se trata de calcular cual es el valor presente o actual de una serie de desembolsos o cobro
Valor nominal y actual de pasivos
A veces se produce que el pasivo puede tener tanto un coste explicito como implícito, denominándose en este caso implícito a aquel coste financiero diferente al tipo de interés que se satisface si lo contemplamos desde el punto de vista del deudor
Valor nominal y valor actual
En el caso de obligaciones y bonos, la diferencia entre valor nominal y valor actual es algo más compleja, al intervenir más posibilidades en los valores de emoción y en los valores de reembolso.
El importe por el que la empresa se endeuda coincidiría con el importe recibido tan solo en el caso en que el interés para el acreedor y por tanto para la empresa.
Contabilización de préstamos, créditos y empréstitos
La captación de recursos ajenos de la empresa puede dirigirse a un conjunto de ahorradores o inversores. Así la empresa puede dividir el importe requerido de financiación (empréstito) en partes iguales (obligaciones o bonos) facilitando de este modo la colocación en el mercado y la captación de fondos para la empresa.
Las características fundamentales de un empréstito de obligaciones y bonos serían las siguientes:
Número de títulos emitidos: Partes iguales en las que se divide el empréstito.
Valor nominal: Valor del título y sobre los que se calculan los intereses.
Valor de emisión: El precio que debe pagar el inversor por cada título.
Puede emitirse por un valor inferior al nominal, en este caso, hablamos de la existencia de una prima de emisión.
– Valor de reembolso: El dinero que recibe el propietario del título en el momento de su amortización, tampoco tiene que coincidir con su valor nominal. Cuando el valor de reembolso es superior hablamos de una prima de reembolso.
– Tipo de interés: Interés explícito que recibe el comprador.
Créditos
El crédito es una operación financiera donde una persona física o jurídica (acreedor) presta una cantidad determinada de dinero a otra persona física o jurídica (deudor), en la cual este último se compromete a devolver la cantidad solicitada en el tiempo o plazo definido según las condiciones establecidas para dicho préstamo más los intereses devengados, seguros y costos asociados si los hubiera
Devengo
Es el principio por la cual todo ingreso o gasto nace en la etapa de compromiso, considerándose en este momento ya como incremento o disminución patrimonial a efectos contables y económicos. Es un derecho ganado que todavía no ha sido cobrado.
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