Los tributos clasificados según el FMI tienen finalidades y objetivos distintos a la de la CLACIT por la estructura y contenido de los conceptos que la conforman; ya que la clasificación Común persigue el propósito de unificar las informaciones estadísticas para facilitar análisis mientras que la del F.M.I. persigue segregar cada una de las categorías de los impuestoscon la finalidad de determinar su grado de significación y contribución en el sistema tributario. En las que podemos citar los ejemplos siguientes:a) Las Contribuciones de Seguridad Social constituyen una de las formas impositivas para el FMI, mientras para la CLACIT es un ingreso de carácter paratributarios.b) Los impuestos sobre la Nómina son considerados por el FMI como una categoría separada de la tributación a la Renta y de los impuestos selectivos por el uso de la mano de obra (Servicios al factor trabajo).
2.2.2 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS SEGÚN LA RELACION ENTRE LA TASA Y LA BASE IMPONIBLE: CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA DE SU APLICACION (27) La relación que se establece entre la Tasa o Alícuota y la Base Imponible, es utilizada como criterio técnico para clasificar los diferentes tipos de impuestos, con excepción de los impuestos fijos, los cuales no se definen en función de la relación señalada, sino en función del Monto Fiscal. Podemos citar los siguientes:a) Impuestos Fijos: Se establecen en función de un Monto Fiscal o Invariable sobre el hecho generador del impuesto, sin tener en cuenta la variación que pueda experimentar la base imponible. Ejemplo: El pago de una patente fija por el ejercicio de una actividad comercial.
b) Impuestos Proporcionales: Son aquellos en que la tasa permanece constante. Mientras la base imponible sufre variaciones.c) Impuestos Progresivos: Son aquellos en donde al aumentar la base imponible, la tasa también aumenta y los aumentos pueden ser en diferentes proporciones, según diferentes tipos de progresividades:Impuestos Progresivos Crecientes: Son aquellos donde tanto la tasa como la base imponible aumentan, pero la tasa aumenta en una mayor proporción.Impuestos Progresivos Decrecientes: Son aquellos en que la base y la tasa aumentan, pero la tasa aumenta en una menor proporción que el aumento de la base imponible.
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(27) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág. 168
Impuestos Progresivos Proporcionales: Surgen cuando la tasa y la base aumentan en la misma proporción. Estos impuestos se orientan en su formulación y aplicación en base al principio de la equidad vertical.d) Impuestos Regresivos: Son aquellos en que la base imponible aumenta, mientras que la tasa disminuye. Este tipo de impuestos surge generalmente como resultado de la aplicación práctica de determinadas leyes impositivas, ya que formalmente ninguna ley resulta aplicable cuando deliberadamente se grava al que tiene mayor capacidad de pago con menor tasa. 2.2. LAS TASAS TRIBUTARIAS Y SUS PRINCIPALES MODALIDADES DE APLICACIÓN
Pueden ser definidas como aquellos tributos que tienen como hecho generador la prestación de un servicio público individualizado en el contribuyente y cuya cuantía es inferior o razonablemente igual del costo del servicio utilizado.
(28) Se define la tasa como un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
Son las tarifas o porcentajes que se aplican a la base imponible para obtener los ingresos tributarios o recaudaciones.
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(28) Villegas,, Héctor B.t Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. p.90
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
(29) Surgiendo por consiguiente ciertas características esenciales de la tasa como lo son:
El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la caracterización general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.
La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago.
Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que "el producto de la recaudación sea exclusivamente destinado al servicio respectivo".
El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".
Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a la soberanía estatal".
Las tasas se clasifican en:a) Tasas de Comunicación: Están representadas por servicios tales como: Los sellos de correo, los apartados de correo, así como por la transmisión de mensajes telefónicos, telegráficos y radiográficos.b) Tasas Puertuarios: Están representadas por servicios tales como: Los derechos de Puerto para la importación y la exportación de mercancías, los servicios de utilización de los muelles y el almacenamiento de mercancías
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(29) http: www.monografias.com/Los tributos fiscales en Venezuela, Pág. No.4
c) Tasas Marcas y Patente: Esta representada por servicios tales como: La marca de fábrica y el registro de Patentizados.
d) Tasas Judiciales: Estos tipos de tasa están representadas por servicios tales como: Los servicios judiciales y todos los actos expedidos por el poder judicial.
e) Licencia y Permisos Varios: Están representadas por servicios tales como: Los permisos expedidos para la venta de medicinas, las licencias expedidas para conducir vehículos de motor o para portar armas de fuego.
f) Otras Tasas: En este renglón pueden ubicarse servicios tales como: La expedición y renovación de pasaportes así como también la expedición de certificados médicos.
2.3. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES, CARACTERISTICAS Y FINES BASICOS.- Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Su importancia en el montante global de los ingresos públicos es marginal, aunque llama la atención de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de la capacidad económica por el del beneficio. Esto es, no paga más el que más tiene, sino que paga más el que más se beneficia por la obra o servicio en cuestión. (30) Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras, o gastos públicos, o especiales actividades del Estado. Según esta definición las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitándose a la llamada contribución de mejoras por considerar que gravámenes generales incluidos en esta categoría constituyen verdaderos impuestos, incorporando también las prestaciones debidas por la posesión de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogación o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas, gravámenes de peaje por utilización de vías de comunicación (caminos, puentes, túneles) y algunos tributos sobre vehículos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulación económica, etc.
Como su nombre lo indica, han sido objeto de discrepancia entre los especialistas de la materia; ya que algunos las sitúan entre los impuestos y tasas, mientras que otros la aceptan como tal; lo importante en todo caso es que las características que la distinguen es que el servicio debe ser prestado por el Estado, como por ejemplo podemos mencionar la Ley de Cuota Aparte.__________________________________________________________________
(30) Giulani, Carlos M. Derecho Financiero Pág.291
Concepto y características sobre sistemas tributarios
3.1 Concepto: Es un instrumento para racionalizar la distribución del financiamiento del Gasto Público Total sobre la Economía. El concepto de Sistema Tributario implica además la coordinación de los tributos entre sí, la concordancia con el sistema económico y los objetivos de la política económica vigente. Según el profesor Gunter Schmoldrs: (TEORIA GENERAL DEL IMPUESTO. ED. Derecho Financiero, Madrid España 1962); presupone que un sistema tributario es un conjunto ordenado, lógico y coherente de impuestos, donde cada uno se considera parte de un todo armónicamente relacionado. Se puede afirmar que la incidencia efectiva de la Deuda Pública está en función de la estructura y la carga del sistema tributario y de las características propias del sistema financiero. En la actualidad se consideran dos tipos de sistemas tributarios que son:Sistema Tributario Racional o IdealSistema Tributario Histórico o Real.A) SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL O IDEAL El Sistema Tributario Ideal o Racional supone una estrecha coordinación entre los objetivos de la imposición y la política económica vigente; de modo que no aparezcan contradicciones entre sí, ni entre los tributos y el conjunto de objetivos que persigue la política económica que sigue el sistema económico implementado en cada periodo de gestión gubernamental. Se considera que este sistema es óptimo cuando se logra los niveles de recaudación requeridos al tiempo que hace mínimo el exceso de gravamen total. Para tal fin, los impuestos deben aplicarse en base a los niveles y comportamiento de las elasticidades compensadas de la demanda y la oferta de bienes y servicios; así como los tipos de impuestos y las características de las bases imponibles, entre otros aspectos.
CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL O IDEAL.
PRINCIPIOS1. Suficiencia: Tiene como requisito fundamental la multiplicidad impositiva con eficacia recaudatoria. Dentro de este principio esta una exigencia impositiva que es establecer el Impuesto sobre la Renta o sobre el volumen de ventas como impuestos principales. (31)
2. Flexibilidad: Este principio tiene la condición de adecuación entre las variaciones del impuesto y las de la renta nacional. Y tiene como exigencia impositiva la reducción al mínimo de las diferencias entre la producción de la renta y su gravamen (incluidas las ganancias de capital).3. Justicia Fiscal: Gravamen igual a personas en igual situación, de igual forma, gravamen adecuado a personas en situaciones diferentes y tiene como exigencia impositiva una aplicación uniforme de la legislación fiscal, determinación adecuada de la renta personal, gravamen progresivo sobre la riqueza (impuestos Sucesiones y donaciones) y generalidad del gravamen evitando la evasión y defraudación fiscal.
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(31)Enrique Fuente Quintana: Hacienda Pública, Principios y Estructura de la Imposición, Ed. Madrid, 1986. Pág. 42
4. Administración Fiscal eficiente: Una administración fiscal eficiente tiene que cumplir con requisitos, tales como: Comodidad, certeza y Simplificación, con la finalidad de evitar la proliferación de gravámenes, sistematizar la legislación fiscal y vigilar la interpretación de las normas impositivas. 5. Estabilidad: Este principio indica la necesidad de crear estabilizadores automáticos, con la finalidad de reducir los cambios impositivos y prevalecer los impuestos directos e indirectos. 6. Eficacia y desarrollo económico: Tiene como requisito evitar el exceso de gravamen, favorecer la dotación de recursos productivos, favorecer el ahorro personal y empresarial, favorecer la inversión y los incentivos. Las exigencias impositivas de este principio se centran en la disminución del impuesto sobre los dividendos, tratamiento fiscal favorable a la autofinanciación, permitir la traslación de pérdidas en el impuesto sobre los beneficios y vigilar el ritmo excesivo de la progresividad impositiva.B) SISTEMA TRIBUTARIO HISTÓRICO O REAL Es el conjunto de disposiciones tributarias de un país que resulta por una yuxtaposición de tributos establecidos fruto del transcurrir histórico, generalmente tienen una finalidad de simple recaudación fiscal. Los impuestos no son coincidentes, ni coherentes con los demás, ni con la política económica, y con frecuencia sus efectos económicos son contradictorios sobre otros instrumentos de la política pública.
3.2 CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO (32) El sistema tributario dominicano facilita elevados niveles de evasión fiscal y concede exenciones a los sectores económicos poderosos del país, mientras castiga a la población más pobre con insoportables impuestos indirectos, y auspicia la desigualdad social en términos de ingresos per. Cápita.
En un informe de un estudio realizado por el Centro de Estudios Sociales Padre Juan Montalvo con el título "Sistema Tributario Dominicano: Equidad y Pobreza", define el sistema tributario como "netamente regresivo" y muy poco impacto redistributivo en la población de escasos recursos.
Plantea la desigualdad y se observa en los indicadores que dan cuenta que el 20% de los hogares más ricos del país controla el 57,4% del ingreso, en tanto que el más pobre se ve compelido a sobrevivir con apenas el 3,6% del ingreso familiar.
"Decimos que es un sistema regresivo porque la carga de los impuestos afecta más a los pobres que a los ricos. Y por tanto se crea un esquema de inequidad tributaria que incrementa la brecha entre ricos y pobres", refiere el informe. La investigación considera, además, que la evasión fiscal en lo referente al ITBIS se situó en un 33,5% en el 2008, contrario a los cálculos reportados por Impuestos Internos de 24,9%.
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(32)http: www.panoramadigital.com.do 17-08-2010Los panelistas y economistas Henri Hebrard, Nelson Suárez y Fernando Pellerano.
La gravedad establecida por el estudio indica, sin embargo, que la evasión asociada al Impuesto sobre la Renta de las personas y las empresas es aún mayor, ubicada en un rango entre un 35% y un 40%. Sugiere emprender acciones de mayores criterios de equidad social, reducción de la pobreza e inclusión social, unido a una mayor ponderación de los impuestos directos, sobre todo en lo que tiene que ver con la renta personal, el patrimonio y el consumo suntuario. Señala, sin embargo, que los impuestos indirectos, que son los que más afectan a la población pobre, alcanzaron el 72.2% de las recaudaciones tributarias del gobierno, frente a un 26,2% de los directos que pagan los sectores de mayores ingresos.
(33) Una de las principales causas de la evasión se identifica por:
1. La Carencia de un real riesgo subjetivo; pues los contribuyentes evasores, no son perseguidos y forzados a cumplir; ya que en Republica Dominicana no se ha llegado a criminalizar en forma constitucional los niveles de evasión, debido al tipo de procedimiento administrativo regulador. Es un mal muy extendido en Republica Dominicana, auspiciado por la inflación, la actividad ilícita, el tipo de cambio y el destino del gasto público y el grado de informalidad económica, entre otros factores. El sistema tributario dominicano es deficiente en el control de la evasión, porque es deficiente en el diseño de los impuestos y en la ejecución de políticas administrativas modernas.
2. La ineficiencia administrativa y la falta de controles internos adecuados, que disminuyan significativamente los niveles de inequidad tributaria existentes.________________________________________________________________
(33) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág. 168
(34) El conjunto de impuestos y tributos que conforman el sistema tributario dominicano está establecido principalmente en la Ley No. 11-92; de fecha 16 de Mayo 1992, que crea el Código Tributario Dominicano y sus modificaciones, la Ley No. 14-93 sobre el Arancel de República Dominicana y sus modificaciones, y la Ley No. 112-00 sobre hidrocarburos. Los demás impuestos y tasas de la estructura tributaria se encuentran dispersos en distintas leyes. Actualmente, el sistema tributario dominicano se sustenta en las recaudaciones de cinco impuestos básicos, que representan desde el año 2000; más del 80% de los ingresos tributarios. Estos impuestos son: los impuestos sobre los ingresos, el ITBIS, el arancel, los impuestos selectivos y los impuestos sobre hidrocarburos. Como se ha indicado, el grueso de los ingresos tributarios proviene de impuestos sobre el consumo, es decir, impuestos indirectos. La estructura tributaria, conformada de ese modo se caracteriza por:
1. Insuficiencia en la generación de Recursos para satisfacer el nivel de exigencias de Gasto Público.
2. Una estructura inelástica, en razón de que los cambios en los volúmenes del PBI, son generalmente de mayor proporción que los cambios en los volúmenes de las recaudaciones. Lógicamente obviando las variaciones en la legislación tributaria producidas de un período a otro.
3. Estructura muy Regresiva en términos reales: Porque los tributos que más aportan afectan en mayor proporción a los grupos sociales que poseen menor capacidad de pago.
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(34)Manual de Finanzas Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996,
Págs.143 y ,144
(35) Tal situación se verifica por el hecho de que existe un número significativo de impuestos que se aplican y transfieren efectivamente; sin embargo el sistema de medición del producto no los imputa como tales y solo los registra parcialmente, no los reconoce enteramente como ingreso fiscal percibido; sin embargo; las familias y los asalariados los tienen que soportar como costos crecientes en el valor de la canasta de los bienes y servicios de consumo cotidiano. Por ejemplo: El ITBIS Y EL DIFERENCIAL DE LOS DERIVADOS DEL PETROLEO, que inciden en todos los productos de consumo masivo del país, aunque las personas no perciban su efecto directo en cada transacción comercial, por las limitaciones del sistema de precios y por la falta de información adecuada al consumidor.
4. No cumple los principios de equidad horizontal ni vertical porque la mayoría de los impuestos están formulados con un criterio fiscalista donde el propósito básico es obtener mayores recaudaciones, sin importar el nivel de equidad
.5. Refleja poca eficiencia en la orientación de los recursos hacia un proceso de desarrollo económico y social favorable a las grandes mayorías nacionales.6. La estructura tributaria es de difícil administración; por la gran diversidad de impuestos que aún la conforman; actualmente la estructura tributaria de la República Dominicana está conformada por un total de 6 diferentes tipos de impuestos: Impuestos sobre Ingresos, Impuestos sobre la Propiedad, Impuestos Internos sobre Mercancías y Servicios e Impuestos sobre el Comercio Exterior.
Efectos socioeconómicos de los impuestos
a. La forma como se distribuye la carga tributaria sobre la economía, y los grupos sociales. Vinculado a éste esta el efecto ingreso o financiero que produce todo impuesto lo cual depende fundamentalmente de la Alícuota o Tarifa y de la amplitud de la Base Imponible.
Los efectos que generan sobre las fluctuaciones económicas, en relación las cuales se explican los llamados efectos Paramétricos de los impuestos, que básicamente dependen de la naturaleza y las características con que realmente se formule y aplique cada impuesto.
4.2 EFECTOS PARAMETRICOS: a) Efectos reacción en el contribuyente: Este reacciona negativamente cuando se le aplica un impuesto.
b) Efectos "Traslación.- La Traslación es el fenómeno por el cual el contribuyente de derecho logra transferir el uso de los tributos sobre otras personas quienes terminan pagando como contribuyentes de hecho. Ejemplo: Cuando a un productor se grava con un impuesto, y éste mediante un aumento de precios transfiere, parcial o totalmente, monto del impuesto al precio de venta; quien realmente paga el impuesto es el consumidor, del bien o servicio._____________________________________________________________________
(36) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.132
4.3 EFECTOS DE TRASLACION Y PRINCIPALES TIPOS DE TRASLACIÓN IMPOSITIVA.-4.3.1 Traslación "Hacia delante" y Traslación "Hacia Atrás".i) Traslación Hacia delante o Pro-traslación, es aquella que aplica el productor cuando traslada el impuesto al consumidor vía elevación de los precios. (37)
ii) Traslación Hacia Atrás o Retro-traslación, es aquella que supone la existencia de un monopolio de demanda, el cual significa que el productor afectado por un impuesto, mediante la reducción de su demanda, puede obtener un menor precio de compra en sus insumos, lo cual se traduce en la transferencia del pago. Ejemplo: Si un productor es gravado con un impuesto cuya cuantía depende de la cantidad producida, puede elevar los precios de los bienes que produce, en la proporción del monto del impuesto aplicando una traslación hacia delante o pro-traslación. Esta situación es poco frecuente, debido a las escasas formaciones de monopolios por el lado de la demanda de bienes y servicios.
4.3.2) Traslación Simple o de Varios Grados: Es simple cuando se cumple en una sola etapa y de Varios Grados cuando la traslación se efectúa del contribuyente de derecho a otra persona y de éste a una tercera, y así sucesivamente.
4.3.3) Traslación Aumentada: Es aquella en que el contribuyente de derecho traslada el impuesto incorporando al precio de venta un margen superior a la proporción que representa el monto del impuesto para aumentar su beneficio.
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(37) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.133
4.3.4) Traslación Oblicua, la cual puede ser hacia delante o hacia atrás. Es oblicua hacia delante, cuando el contribuyente legal logra trasladar el impuesto mediante aumento del precio de otro bien o servicio que no ha sido gravado, pero que es de producción conjunta; en cambio la traslación es oblicua hacia atrás, cuando el contribuyente legal, logra reducir el precio de compra de un insumo mediante la reducción de la demanda de otro factor o insumo no gravado, que es de producción complementaria.
4.4 PRINCIPALES CAUSAS DE LA TRASLACIÓN IMPOSITIVA.- Una de las principales causas que reflejan motivos válidos para los diferentes tipos de niveles de traslación impositiva en la República Dominicana, son las siguientes:
El Monto del Impuesto (tarifa o alícuota): Un ejemplo corresponde al Impuesto sobre la renta de la persona física en la República Dominicana que cuenta con tres tarifas: 15%, 20% y 25% (sobre niveles de ingresos salaria mensual exento).
Situación coyuntural de la Economía: En una situación de inestabilidad y precios crecientes, es frecuente que se produzca la traslación hacia delante del impuesto en su aplicación práctica.4.5 EFECTO PERCUSION O INCIDENCIA IMPOSITIVA Es el acto mediante el cual un tributo afecta al contribuyente de derecho, es decir, aquel sujeto que por designación y por coacción legislativa debe liquidar el impuesto. La Percusión es el impacto inicial por el que se obliga al contribuyente legal a efectuar el pago del tributo.
4.6 LA DIFUSION
(38) El impuesto, después de haber afectado al contribuyente legal que es su primer impacto, se irradia sobre todo el mercado mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones en los precios relativos de la demanda y la oferta. Este concepto se puede definir como el efecto económico que se produce sobre el consumo y/o la producción, a consecuencia de la traslación y la incidencia final de los impuestos.4.7 EFECTOS DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA ESTABILIZACION ECONOMICA Y EL EQUILIBRIO GENERAL: SIGNIFICACION E IMPORTANCIA EN ALGUNOS PAISES Los impuestos ejercen una influencia muy importante sobre el funcionamiento del sistema económico, y se han convertido en eficaces instrumentos de la Política Fiscal Moderna. Los impuestos se pueden utilizar para redistribuir la renta, modificar los precios relativos y para reasignar recursos de acuerdo con el interés gubernamental; así como también, para impulsar propósitos de desarrollo económico social. Sin embargo, para lograr esos propósitos en forma adecuada y eficaz se debe tener no solo una definida formulación técnica de cada tipo de impuesto; sino también, una sistemática vigilancia sobre su aplicación y funcionamiento en el proceso económico, en razón de que una ineficiencia gerencial, por varias razones, puede generar severas distorsiones en las principales variables macroeconómicas del sistema económico (Producción, Consumo, Ahorro e Inversión). Cuando se aplica un impuesto que afecta a un sector importante de la economía o cuando se establecen impuestos generales que gravan las distintas actividades económicas, el análisis para su determinación debe considerar más de un bien y de un mercado, ya que los gravámenes aplicados afectan, de hecho, a gran parte de la economía o a todo un conjunto, generando consecuencias que deben cuantificarse para valorar con objetividad, los efectos de esos tributos sobre el comportamiento de los precios y la distribución de la renta. Esto justifica la aplicación de diferentes análisis para determinar la magnitud de dichos efectos; y poder establecer las formas más adecuadas y efectivas de aplicación.
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(38) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.133
Existen tres enfoques teóricos para conducir el análisis de la incidencia de los impuestos en el proceso económico que se identifican en el orden siguiente:Enfoque sobre la incidencia absoluta de los impuestos: Supone medir la incidencia de los impuestos sin considerar los cambios en el Gasto Público.
Enfoque de la incidencia impositiva sobre la base de la ejecución de un Presupuesto Público equilibrado: Supone que un aumento de la imposición debe estar acompañado de un aumento similar en el Gasto Público como garantía sostenible y consistente para mantener el equilibrio de la renta nominal disponible.
Enfoque sobre la incidencia diferencial del impuesto: Supone que se deben examinar los cambios distributivos por efectos de los impuestos, no sólo cuando se aplican nuevos impuestos, sino cuando un impuesto sustituye a otro, mientras los Ingresos y Gastos Públicos varíen o se mantengan constantes. Este enfoque ofrece mayores ventajas para el análisis que los señalados anteriormente, razón por la cual se recomienda para la determinación de la incidencia impositiva en un período determinado. Sin embargo, el enfoque que se considera más conveniente y efectivo para determinar los niveles reales de la incidencia impositiva es el "Enfoque de la incidencia Impositiva sobre la base de la ejecución de un presupuesto Público Equilibrado".
Reseña sobre política fiscal
Antes de explicar y evaluar el Nivel de Comportamiento de los Principales Tipos de Ingresos Fiscales y sus repercusiones más significativas en la Economía Dominicana, es de suma importancia hacer énfasis en el concepto y caracterización de la Política Fiscal; ya que la Política Fiscal es el conjunto de medidas relativas a la administración de ingresos, gastos y endeudamiento del Estado, siendo el presupuesto el principal instrumento de la política fiscal
5.1.1 POLITICA FISCAL Y SU IMPORTANCIA MÁS SIGNIFICATIVA: (39) La política fiscal es el conjunto de medidas e instrumentos que toma el estado para recaudar los ingresos necesarios para la realización de la función del sector público. Se produce un cambio en la política fiscal, cuando el Estado cambia sus programas de gasto o cuando altera sus tipos impositivos; estos a su vez ayudan a amortiguar las oscilaciones de los ciclos económicos y contribuyen a mantener una economía creciente, de elevado empleo y libre de una alta y volátil inflación.
Es un área especializada en el ámbito de la Política Económica cuyo objetivo de estudio y finalidad básica es tratar de señalar con un alto nivel de precisión, cuales son los instrumentos más adecuados y eficaces para lograr determinados propósitos, en el área fiscal. Está formada por las decisiones y acciones que adopta el Gobierno sobre los Gastos Públicos y los Impuestos, cuyos efectos no llegan a modificar la estructura del crédito en la economía. (40)
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(39) http: www.gestiopolis.com
(40) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.207
5.1.2 OBJETIVOS: Los objetivos de la Política Fiscal estarán en función de las características que presenta la coyuntura económica y de la voluntad política de los Gobiernos. Con frecuencia, los objetivos de la Política Fiscal aparecen relacionados con la Política de: Estabilización, la Compensación, el Empleo, el Déficit o Superávit Presupuestario y el Endeudamiento.
5.1.3 INSTRUMENTOS: Los principales instrumentos de la política fiscal son: Ingresos Fiscales y Gastos Fiscales. El manejo de ambos instrumentos dependerá de la acción que realice el Estado para impulsar el desarrollo económico del país. Dichos instrumentos pueden operar aislada o conjuntamente para el logro de los objetivos perseguidos. Pueden actuar solamente los Gastos, pueden actuar solo los Ingresos Fiscales o pueden actuar simultáneamente los Gastos e Ingresos Fiscales
.5.1.4 EFECTO DE LA POLITICA FISCAL EN EL DESARROLLO DE LA ECONOMIA.
(41) El efecto que las políticas fiscales tienen en el desarrollo de los países es una cuestión no exenta de controversia. Algunos expertos señalan que los impuestos suponen un freno al crecimiento económico, y abogan por mantenerlos a un nivel mínimo; otros consideran que la política fiscal puede servir como mecanismo de estabilización de los ciclos económicos.
La política fiscal no solo puede servir de motor del crecimiento, sino contribuir también a otros objetivos del desarrollo económico y social, como combatir la pobreza, evitar la exclusión social y generar una mayor igualdad de oportunidades.
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(41) La política fiscal como herramienta de desarrollo en América Latina, Pág. No.2.
Organización para la cooperación y el desarrollo económico. Octubre 2008
El gasto público, por ejemplo, debería proporcionar a toda la sociedad bienes y servicios de calidad; si se lograra este objetivo, el gasto fiscal tendría un impacto positivo en obstáculos para el desarrollo como son la reducción de la pobreza, la desigualdad y la exclusión. Lo mismo ocurre con los ingresos públicos: si los sistemas de recaudación de impuestos fueran más justos, gozaran de una base más amplia y se adaptan a la naturaleza específica de la economía, podrían recaudar de manera eficiente y sostenible los fondos necesarios para proporcionar esos bienes y servicios básicos.
Al momento de analizar los efectos macroeconómicos de la Política Fiscal se debe examinar su impacto sobre los componentes de la demanda agregada, es decir medir el impacto de la acción del Gobierno sobre el consumo, la inversión y la producción, entre otros. Los impuestos y con ellos, la política fiscal reducen la capacidad potencial de incrementar la producción debido a que disminuyen el gasto de consumo en los distintos niveles de la Renta Nacional (42)
5.1.1.A) POLITICA FISCAL DE INGRESOS: Se consideran dos tipos de Ingresos:
a) Ingresos Tributarios: Se debe dedicar especial atención a las características del Sistema Tributario en función de la naturaleza de la base impositiva que aporta mayores ingresos y cual es el nivel de los ingresos totales. Mediante este análisis se puede determinar la estratificación socioeconómica que soporta el peso principal de la carga tributaria.(42) ____________________________________________________________
(42) Manual de Finanzas Públicas: Teofilo Reyes y Juan Toribio. Cit. Págs.:80 y sigtes.
b) Ingresos No Tributarios: Reviste un especial interés y se deben distinguir los Ingresos Corrientes No Tributarios de los Ingresos de Capital. De igual modo, es de alto interés identificar el monto, naturaleza y procedencia de los mismos.
5.1.1.B) POLITICA FISCAL DE GASTOS PUBLICO
(43) Se debe estudiar la estructura de Gastos, poniendo atención no solo a su destino, sino fundamentalmente en el uso y monto que alcanza, en la naturaleza de los bienes y servicios adquiridos y además determinar su cuantificación por tipo de gastos o nivel de proporción al gasto total y la proyección de sus efectos sobre la economía en cada período. El Gasto Público es financiado con los Recursos Públicos. Existen diversas clasificaciones, en la que cabe mencionar: Según la edición tradicional, la Clasificación Funcional, la Clasificación Objetal y la Clasificación Económica. Pero para nuestro estudio, tomaremos en cuenta la Clasificación Económica del Gasto Público.
CLASIFICACION ECONOMICA DEL GASTO PUBLICO: Tiene como objeto básico ofrecer informaciones sobre las características más relevantes de las principales variables macroeconómicas del sector público vinculadas a los desembolsos gubernamentales. Permite cuantificar la actividad económica del Estado en forma efectiva y en consecuencia, facilita la determinación de variaciones o alteraciones que la actividad gubernamental provoca en el crecimiento económico en general. Esta clasificación permite la elaboración de diagnósticos y estrategias de desarrollo a través del sector público. Esta clasificación agrupa los Gastos Públicos en dos grandes categorías que a su vez se subdividen en diferentes tipos según las características comunes más relevantes que identifican las principales actividades económicas del sector público.
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(43) Manual de Finanzas Públicas: Teofilo Reyes y Juan Toribio. Cit. Págs.:80 y sigtes.
En tal sentido se establece la tipificación siguiente.
Gastos Corrientes: Son aquellos en que incurre una institución para el desenvolvimiento normal de sus operaciones, es decir, para efectuar siempre la misma actividad o función en el proceso económico. Incluye las partidas básicas siguientes: a) Gastos de Operación, b) Aportes y/o Transferencias corrientes, c) Intereses Deuda Pública y Pago Diferido, entre otros.
Gastos de Capital (Estructura): Estos comprenden: a) Inversión Real, b) Adquisición de Activos Existentes, c) Aportes de Capital, y, d) Inversión Financiera.
Efectos económicos del gasto públicoEfectos sobre el ahorro y el consumo: La política del gasto público tiene gran incidencia en la primera y fundamental cuestión que se plantea en presencia de cualquier ingreso: El objeto al que será destinado. Sabemos que todo ingreso debe destinarse a consumo o ahorro. Esto también se aplica en el caso del Estado. La política de gasto que se aplique derivará recursos hacia el consumo o hacia ahorro que, en este caso, es coetáneo con la inversión. Los gastos de inversión del Estado pueden consistir en:
Inversión real, que es la inversión en obras de infraestructura o en la formación del capital de las empresas públicas y servicios descentralizados.
Inversión financiera, es aquella en que el Estado suscribe parte del capital de una empresa constituida como sociedad anónima y los préstamos que el Estado puede hacer.
Transferencia del capital, es el aporte del capital que el Estado hace a empresas del Estado o instituciones anónimas. El gobierno participa en el gasto de la economía, tanto a través del gasto del consumo como de gasto de inversión. Cuando el Gobierno aumenta de un año a otro su gasto, por sobre el aumento que experimente el producto se produce una tendencia inflacionaria.
Gasto público de inversiónEl gasto público de inversión produce en la economía el efecto del multiplicador de la inversión. Esto significa que cada peso que el Estado invierta conlleva un aumento en el producto mayor a ese peso.¿Cuántas veces mayor? Eso dependerá del multiplicador, por la propensión marginal al consumo, es decir, mientras mayores sean los recursos que se destinan a consumo, mayor será el efecto que el gasto de capital generará en el producto.Sin embargo, es necesario tener presentes en este análisis dos elementos de suma importancia:-Para que el gasto signifique un crecimiento del producto, es indispensable que se destine a factores productivos desempleados. Es decir, el efecto multiplicador del gasto no puede tener lugar en una economía en pleno empleo ni tampoco cuando no se focaliza en recursos ociosos.-El gasto público se financia casi por completo a través de los impuestos. El aumento de las tasas impositivas significa una disminución de la inversión privada y una desaceleración en el ritmo de crecimiento de la economía. Por lo tanto, aparece como más acertado alcanzar un aumento del producto a través de incentivos a la inversión privada que por vía del aumento del gasto público, que ya trae aparejado un freno al crecimiento por ser menor su efecto multiplicador.
5.1.1.C) DEUDA PÚBLICA COMO INSTRUMENTO DE POLITICA FISCAL: (44)La Deuda Pública es el conjunto de obligaciones que debe cumplir el Estado como resultado de los préstamos recibidos en un período de tiempo determinado, que constituye el plazo de la deuda. Se puede afirmar que la incidencia efectiva de la deuda pública esta en función de la estructura y la carga del sistema tributario. Como elemento de Política Fiscal, la Deuda Pública debe ser programada considerando la manera de estructuración del plan de desarrollo, a fin de que cumpla un rol dinámico en su programación y ejecución, se deben considerar los aspectos siguientes: Monto, plazos, oportunidad de los empréstitos y las demás condiciones de las emisiones y contrataciones.
5.1.2 RECURSOS PUBLICOS: Según Dino Jarach, son aquellos procedimientos por medio de los cuales el Estado logra el Poder de compra necesario para realizar las erogaciones propias de su actividad financiera. De acuerdo con otros autores del área fiscal se consideran "Recursos Públicos" todas las percepciones o ingresos del Estado, de cualquier naturaleza que sean, con el objeto de financiar los gastos públicos. Según estas dos conceptualizaciones se establece que el objeto de los Recursos Públicos es financiar los gastos del Estado. _______________________________________________________________
(44) Manual de Finanzas Públicas: Teofilo Reyes y Juan Toribio. Cit. Pág215
Son aquellos que obtiene el Estado directamente por la explotación de su patrimonio. Se llaman también "Recursos Patrimoniales". Ejemplos: El Producto obtenido en forma monetaria o en especie de tierra propiedad del Estado a través de la explotación directa por arrendamiento, los beneficios de la explotación de Empresas del Estado, o entidades estatales en la minería, industria, comercio, banca, seguros, etc., y por último, los Ingresos obtenidos por el Estado de Juegos de Azar (casinos, loterías, apuestas de hipódromos, etc.).
2. Recursos Ordinarios y Extraordinarios: Los Recursos Ordinarios son todos aquellos que recibe el Estado en forma periódica, procedentes de la tributación y otras fuentes de percepción de ingresos fiscales habituales de carácter no tributario, como son las transferencias, las ventas de bienes y servicios, etc. Los Recursos Extraordinarios son los que obtiene el Estado en virtud de leyes, acciones o contratos especiales, las cuales no tienen carácter de periodicidad y permanencia. Ejemplo: Los préstamos, las emisiones monetarias, las transferencias de capital, etc.
4. Los Recursos Tributarios son ingresos que obtiene el Estado en virtud del poder o facultad de imperio para imponer tributos a los particulares o residentes en la nación.
5.1.3 DIFERENCIAS ENTRE RECURSOS PUBLICOS E INGRESOS PUBLICOS.-
b) Habitualmente, se ha enseñado que los conceptos "Recursos Públicos e Ingresos Públicos" son equivalentes, sin embargo no lo son, para fines de la academia es necesario precisar su distinción. Una distinción importante que se debe establecer es en torno al concepto de Ingresos Públicos y se refiere a dos sistemas distintos para el cálculo de su imputación, que son: a) Sistema de lo Devengado, b) Sistema de lo Percibido.
c) Para el sistema de imputación en base a lo Devengado, los ingresos y los gastos se imputan teniendo en cuenta una obligación de pagos o gastos independientemente a la fecha de su vencimiento. Según estas dos últimas apreciaciones, los Recursos Públicos deberían ser cuantificados en base al Sistema de lo Devengado; mientras que el monto de los Ingresos Públicos captados a una fecha determinada debería ser registrado en base al Sistema de lo Percibido y así garantizar mayor calidad en las informaciones financieras.
e) Por Ingresos Públicos se entiende además la contribución que realizan nacionales y extranjeros al interés público. Este concepto muestra un flujo que tiene delimitaciones temporales específicas y un sentido particular de la entidad, derivado por quien lo percibe.
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2) www.hacienda.gov.do (Ministerio de Hacienda de la Rep. Dom)
3) www.dga.gov.do (Dirección General de Aduanas)
4) www.google.com.do
5) www.gestiopolis.com
Autor:
Lizmaida Alcala Calcaño
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