La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno afronta el problema más grande que tiene el análisis de costos, la adjudicación de los costos indirectos de fabricación. Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos total o por absorción adjudica los costos indirectos de fabricación con respecto a una base de volumen o de actividad (horas-hombre, horas-máquina, soles-material), mientras que el sistema de costos contemporáneo representado por el sistema de costos por actividad (ABC) o costeo transaccional, reparte los mismos en función a las actividades relevantes de la empresa.
El método ABC asigna costos a las actividades basándose en cómo éstas usan los recursos y asigna costos a los objetos de costos de acuerdo a cómo éstos hacen uso de las actividades. El proceso de asignación de costos a actividades y objetos de costos se apoya en criterios llamados «drivers» (generador o inductor de costos), que explican la relación de causa y efecto entre estos elementos. Por lo tanto, los conceptos claves de ABC son:
Recursos
Elementos económicos usados o aplicados en la realización de actividades. Se reflejan en la contabilidad de las empresas a través de conceptos de gastos y costos como sueldos, beneficios, depreciación, electricidad, publicidad, comisiones, materiales, etc.
Actividades:
Conjunto de tareas relacionadas que tengan un sentido económico relevante para el negocio. Por ejemplo, preparar plan anual, facturar, vender, atender clientes. Saber distinguir hasta qué nivel llegar en el detalle de las actividades es un elemento crítico en un proyecto ABC y la experiencia es el principal fundamento de este proceso.
Objetos de Costos
Es la razón para realizar una actividad. Incluye productos, servicios, clientes, proyectos, contratos, áreas geográficas, etc.
Drivers:
Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver correcto requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos. Drivers de Recursos son los criterios o bases usadas para transferir costos de los recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costo son los criterios utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos. Este driver se selecciona considerando cómo se relaciona la actividad con el objeto de costo y cómo la relación se puede cuantificar.
ABC no es un nuevo método de contabilidad financiera, ya que el análisis de actividades usa cifras obtenidas del sistema contable. Su propósito es proporcionar a los gerentes una herramienta para aumentar la rentabilidad por medio de la provisión de información basada en hechos, para mejorar las decisiones estratégicas, operacionales y de precios; que en forma conjunta determinarán el resultado financiero futuro de la empresa. ABC es comúnmente implementado independientemente de los actuales sistemas contables. Los datos de gastos y ventas son obtenidos del sistema contable y del sistema de ventas, pero el cálculo, análisis y preparación de informes ocurre fuera de estos sistemas. Aunque no es necesario reemplazar el actual sistema contable, cuando la implementación avanza al interior de la empresa y se aprecian cada vez mayores beneficios, generalmente, se tiende a modificar los sistemas internos para hacerlos más eficientes
La filosofía del ABC se basa en el principio de que la actividad es la causa que determina laincurrencia en costos y de que los productos o servicios consumen actividades, proponiendo unasolución alternativa en el tratamiento de los costos indirecto.
Clasificación de las actividades.
Las actividades pueden ser observadas desde distintas perspectivas, según los intereses particulares que se pretendan alcanzar, por lo que existen distintos tipos de clasificaciones, dependiendo su configuración de la referencia que se tome para proceder a establecer su tipología concreta.
Dentro del ámbito de los Sistemas ABC es usual clasificar las actividades en relación con los aspectos siguientes:
Su actuación con respecto al producto o servicio.
Las actividades pueden clasificarse en:
A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez que se produce una unidad de producto, se enmarcan aquellas actividades cuyo costo aumenta o disminuye dependiendo del volumen en números de unidades, por lo que sus costos suelen ser variables.
A nivel de lote: las actividades se caracterizan por que su costo está relacionado con el número de lotes de producción fabricados. El costo que de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variará en función de que se realice un lote completo o no. También en este caso los costos que la forman suelen ser variables.
A nivel de producto o a nivel de línea: están las actividades que sirven de apoyo a los productos. Se considera que sus costos, son fundamentalmente fijos y directos respecto un producto en concreto. Es preciso decir, que este nivel de actividad permite que los distintos productos sean producidos y vendidos adecuadamente, pero los costos consumidos sean independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio, mayor relación con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos, con los cambios requeridos para lograr mejores productos.
A nivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las especificaciones de cada cliente. Son independientes del número de tipo de unidades que ésta adquiere. Este tipo de actividad permite centrar los mayores esfuerzos en aquellas tareas que agregan valor añadido al producto.
A nivel de fábrica o a nivel de empresa: se hayan las actividades de apoyo a la organización, es decir, las que recogen los costos generales de planta, de ahí que no puedan asociarse a un producto u organización concreta por ser comunes en todos ellos.
Esta clasificación es importante desde el punto de vista de la asignación, por cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad desarrolla en relación con cada producto o servicio, lo que va a posibilitar una fácil identificación entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por ellas tratados.
Respecto al tratamiento de los costos de las diferentes actividades en la formación del costo del producto, se puede decir, que los costos generados por las actividades primarias repercuten sobre el costo de los productos o servicios, por lo que, pueden distribuirse entre los productos haciendo uso de bases de reparto que mantengan en gran medida la relación causa-efecto entre actividades y producto.
La frecuencia en su ejecución.
Tomando como referencia clasificadora la frecuencia en su ejecución, pueden diferenciarse entre:
Actividades repetitivas y actividades no repetitivas.
Actividades repetitivas, son aquellas que se realizan de una manera sistemática y continuada en la instalación, por ejemplo, lavar ropa sucia de gastronomía y de habitaciones. Poseen como características comunes las de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas.
Actividades no repetitivas, son las efectuadas con carácter esporádico u ocasional o incluso una sola vez. Éstas deben situarse en el horizonte temporal del corto plazo, por cuanto a un plazo mayor pueden pasar a hacerse repetitivas.
Su capacidad para añadir valor al producto o servicio.
El concepto de valor añadido puede observarse desde dos ópticas convergentes:
Por una parte, desde una perspectiva interna, el concepto ha de ser entendido como el referido a aquellos costos estrictamente necesarios para brindar satisfactoriamente un servicio.
Por otra, en su proyección externa y tomando como referencia el mercado, puede interpretarse como todo costo que haga aumentar el interés del cliente por el producto.
Desde una perspectiva interna serán consideradas actividades de valor añadido si son estrictamente necesarias para obtener el servicio; cuando, por el contrario, la eliminación de una actividad no implique problema alguno para la obtención del citado servicio, por lo que se está en presencia de actividades que no añaden valor.
Desde la perspectiva del cliente o externa, será definida una actividad con valor añadido, como aquella que, aplicada sobre el servicio, hace aumentar el interés del cliente por él.
En sentido contrario, la actividad sin valor añadido, no ejercerá influencia alguna sobre el cliente en su apreciación por el producto; actividades como: el almacenaje de los productos o el control de calidad, no reportarán ningún valor para el cliente.
Con respecto al cliente se dice que no es sólo el consumidor final, sino el usuario siguiente del output de una actividad.
Fases y etapas para implementar el modelo de costos ABC
Fase I: Determinación del costo de las actividades de cada centro.
1ª Etapa: Localización de los costos indirectos en los centros.
Se procede a localizar los cargos indirectos respecto al producto en cada uno de los centros en los que se encuentre dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los modelos tradicionales.
Esta localización se limita a situar los cargos en el centro donde se realiza la actividad a la que después se traspasará.
En algunas exposiciones del Modelo de Costos ABC, no siempre se incluye esta etapa. Sin embargo, se observa una tendencia creciente a hacer una referencia expresa a los centros de costos para situar en ellos las actividades.
Una adecuada división de la empresa o instalación en centros de actividad, que estén orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la aplicación del Modelo ABC y la ejecución de su proceso contable. No lo desvirtúa, puesto que no sustituye la aparición de las actividades.
2ª Etapa: Identificación de actividades por centros.
En el ámbito de cada centro generalmente tiene lugar la ejecución de actividades diferentes.
Precisamente aquí se identifican y clasifican cada una de las actividades que se realizan en cada centro, constituyendo una de las etapas más delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizan es el cuestionario o entrevista entre personas integradas a los centros.
Es muy importante el descubrimiento de todas las actividades que se realizan en la instalación.
Además se debe señalar que las actividades deben recibir sólo costos directos con relación a ellas, es decir, no se ha de llevar a cabo ninguna asignación para trasladar costos indirectos a las actividades. La selección de las actividades ha de eliminar la existencia de costos indirectos con respecto a ellas.
3ª Etapa: Elección de cost- drivers o generadores de costos de las actividades.
Supone un momento crucial en estos procesos de asignación.
Asimismo se deberá tender, entre los que cumplan la anterior condición, hacia el más fácil de medir e identificar.
4ª Etapa: Reclasificación de actividades.
Como se abordó anteriormente dentro de los distintos centros de costos, pueden existir idénticas o similares actividades, en este sentido son actividades comunes. Se trata de agregar esas actividades para simplificar los procesos de asignación y además para determinar los costos originados por cada una de las diferentes actividades. A tal fin, se agrupan las actividades de similares características, formándose así los costos totales por actividad.
5ª Etapa: Reparto de los costos entre las actividades.
Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros, el proceso se completa en esta quinta etapa, con la distribución o reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado.
Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinación no debe resultar problemática; no obstante en presencia de repartos difíciles de efectuar, se necesitará disponer de la suficiente información para que el reparto realizado no se lleve a cabo de manera subjetiva.
6. ª Etapa: Cálculo del costo de los generadores de costos.
Conocidos los costos de las actividades, y determinados los generadores de costos para cada una de ellas, el costo unitario se determina, dividiendo los costos totales de cada actividad entre el número de generadores de costos.
El costo unitario del generador de costos representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misión, o en otros términos, el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta.
Flores, Jaime. (2007), Establece que los costos ABC presentan las siguientes características:
Los productos generan actividades y las actividades generan costos.
Esta definición no es del todo correcta, es verdad que las actividades generan costos pero los costos no son generados exclusivamente por las actividades.
Los costos directos pierden significación a medida que se tecnifica la producción aumentando por consiguiente por consiguiente los costos indirectos.
La mano de obra directa no configura necesariamente un elemento adecuado para la distribución de los costos indirectos.
El costo unitario completo de un producto es una magnitud determinable e indispensable para la adopción de decisiones.
La mecánica adecuada para hacer incidir los costos indirectos de fabricación sobre costos unitarios de un producto es detectar las actividades portadoras de Costos. De aquí surge el siguiente concepto Cost Driver (Inductor de Costos): son las causas del devenga miento de costos.
Flores, Jaime. (2007). Las empresas en desarrollo tienen la necesidad de implantar un sistema de costos, generalmente se inclina en la actualidad por un Sistema de Costos ABC., buscando conseguir los siguientes objetivos:
Determinar el precio de sus productos.
Evaluar la rentabilidad a largo plazo de los mismos.
Evaluar la eficiencia del trabajo.
Administrar los costos de actividades que no agregan valor.
Los tamaños de lote de producción son reducidos a pedidos diarios, esto trae como consecuencia: Reduce el número máximo de artículos estropeado, reduce el tiempo de reposo, reduce el nivel de los inventarios.
Mejor en la satisfacción del cliente.
Ventajas de los costos ABC
Existen los siguientes beneficios inherentes a este método de asignación de gastos indirectos.
Permiten obtener información precisa y oportuna de los procesos y actividades existentes en la empresa, a efecto de desarrollar la toma de decisiones.
Facilita a la empresa racionalizar y perfeccionar su capital de trabajo y su mano de obra entre otros.
En cada actividad de la empresa se desarrollara en forma más dinámica las funciones propias, mostrando una tendencia directa hacia el mercado, permitiendo mejorar su posición en el mercado.
Cartier, Enrique. (2002). El costeo por actividades (ABC) surge por las nuevas necesidades de un análisis estratégico de costos y es considerado como la parte instrumental del gerenciamiento estratégico de este: según la cual son las actividades de todas las áreas funcionales de manufactura o servicios, las que consumen recursos y los productos consumen las actividades, con el objetivo de discriminar en las actividades que adicionan valor y las que no adicionan valor a los productos. El ABC, es una de las respuestas a los grandes cambios en la determinación de los costos y constituyen un procedimiento o modelo de la excelencia empresarial.
La investigación realizada por el autor demostró que el ABC es una técnica de gestión empresarial de gran utilidad al constituirse en un eficaz instrumento para la toma de decisiones.
Hoy las empresas están sometidas a exigencias del mercado que no existían en el pasado. La creciente competitividad está forzando a auscultar nuevos mercados, nuevas líneas de productos y a reducir costos buscando optimizar el uso de los escasos recursos disponibles. Esto exige de las empresas un cambio profundo de mentalidad y por supuesto de técnicas de producción, con vistas a lograr y mantener un grado de competitividad adecuado, que les permita continuar en unos mercados cada día más amplios y abiertos, con una tecnología que evoluciona a gran velocidad.
También determina que existen serias dudas acerca de las posibilidades que brindan los sistemas de contabilidad de costos tradicionales para lograr la mejora continua de una empresa pues bajo estos sistemas las oportunidades para mejorar tan solo se interpretan en términos de reducción de costos, cuando la mejora continua puede alcanzarse a través de la gestión adecuada de cualquier otra variable estratégica distinta del costo, como por ejemplo la calidad y el tiempo.
Debido a esto empiezan a surgir teorías alternativas para obtener la valoración de los productos, teorías que indiquen qué actividades son las que crean valor para los clientes y la forma de trasladar los consumos de estas actividades al costo de los productos o servicios.
La asignación de costos indirectos constituye quizás la tarea más difícil de cualquier sistema de contabilidad de costos, por lo que los esfuerzos de realizar esta de la forma más adecuada posible se han intensificado en los últimos años, el sistema de costos Activity Based Costing (Costeo Basado en las Actividades) o ABC, consiste en la principal aportación en ese sentido.
Este sistema trata de superar la arbitraria distribución de costos indirectos que hacen los sistemas de costos tradicionales. Analiza la formación de la cadena de valor a través de la especificación y agrupación de actividades (tareas que añaden valor al proceso productivo), cuyos costos son trasladados al costo de los productos y servicios en función de unos criterios adecuados. Los costos de las actividades son recursos económicos consumidos por las mismas.
Estas actividades son necesarias para la implantación, fabricación y comercialización de los productos y servicios demandados por los clientes. El sistema de costos ABC es un paso adelante en la evolución de los sistemas de costos tradicionales y que como cualquier paso evolutivo supone mejoras.
Fundamentación teórica del sistema de costo basado en actividades
Cartier, Enrique. (2002). Nos dice que en los años setenta, algunas empresas comenzaron a apreciar las limitaciones de la Contabilidad de Gestión que venían aplicando, y en este sentido se incorpora el análisis de las actividades; concretamente a finales del año 1960. Sus responsables utilizaron esta información sobre actividades para identificar las oportunidades de mejora en su estructura de costos.
El costeo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus promotores: Robín Cooper y Robert Kaplan, determinaron que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas.
El ABC surge como una necesidad de un sistema de costo innovador, que atienda las nuevas necesidades de un análisis estratégico de costos y es considerado como la parte instrumental del gerenciamiento estratégico de costos: según la cual son las actividades de todas las áreas funcionales de manufactura las que consumen recursos y los productos consumen las actividades, con el objetivo de discriminar en las actividades que adicionan valor y las que no adicionan valor a los productos. El ABC, es una de las respuestas a los grandes cambios en la determinación de los costos y constituyen un procedimiento o modelo de la excelencia empresarial.
La implantación del ABCestá facilitada por la previa existencia de un ambiente favorable, donde se tiene transparente la cadena de valores y ya esbozados el posicionamiento estratégico y direccionadores de costos.
Este sistema ABC, permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no sólo para la producción sino también para la distribución y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre líneas de productos o servicios, segmentos de mercado y relaciones con los clientes. Además, mide el alcance, costo y desempeño de recursos, actividades y objetos de costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego estas son asignadas a los objetos de costo según su uso. Los recursos no cuestan, cuestan las actividades que se hacen con ellos.
Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden protagonismo como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de gestión integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del producto.
Los objetivos fundamentales del Costeo Basado en Actividades.
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad.
Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial.
Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.
Los beneficios de este método.
Claramente visualizar los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las asignaciones de los recursos, por lo tanto, de costos.
Precisar la manera de valuar o no las actividades.
La información confiable para soportar decisiones estratégicas.
Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y la diversidad de Costos, surgiendo la interacción de áreas.
Identifica y precisa los costos de cada actividad.
Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a "Áreas y Niveles de Responsabilidad", de la Organización.
Importancia del sistema de costeo ABC.
Es un modelo gerencial y no contable.
Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados).
Considera todos los costos y gastos como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía departamental.
Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.
Ventajas del sistema de costeo ABC.
Permite la investigación sobre las causas que originan las actividades y a su vez los costos.
No plantea dificultades de implantación en cualquier tipo de organización.
Es compatible con el método de Costos Totales, o Full Costing, ya que de hecho se fundamenta en el cálculo del costo total.
Permite su adaptación tanto a los costos históricos como a los costos standard.
Facilita la eliminación de aquellas actividades que no generan valor.
Permite el cálculo "a priori" de actividades que se deseen incorporar, así como el impacto que las mismas producirían de llevarse a término.
Facilita la toma de decisiones estratégicas, ya que pone de manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, así como las posibilidades de éxito o fracaso frente a la competencia.
Principios del método ABC.
Cartier, Enrique. (2002). Señala dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodología en cuestión son:
Los productos no consumen costos sino actividades.
La gestión de los costos se deberá centrar, principalmente, en las actividades que los originan, llevando a que la gestión óptima de las mismas genere la reducción de los costos que de ellas se derivan.
Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costos son la expresión cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.
Se establece una relación causa/efecto entre las actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la imputación de mayores costos y viceversa.
Por último, tenemos la mayor objetividad en la asignación de los costos, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto, la imputación al producto o servicio será en función de las actividades que haya producido o consumido.
El ABC concede la posibilidad de analizar la información no sobre los costos que se les ha imputado en función de un determinado criterio, sino para detectar aquellos trabajos innecesarios que deben ser origen de reducción e incluso de eliminación.
Toma de decisiones
¿Qué es la toma de decisiones?
Núñez, Rosa (2006). La toma de decisiones es un proceso de definición de problemas, recopilación de datos, generación de alternativas y selección de un curso de acción.
Condiciones en las que se toman las decisiones.
Las condiciones en las que los individuos toman decisiones en una organización son reflejo de las fuerzas del entorno ((sucesos y hechos) que tales individuos no pueden controlar, pero las cuales pueden influir a futuro en los resultados de sus decisiones. Estas fuerzas pueden influir a futuro en los resultados de sus decisiones. Estas fuerzas pueden ir desde nuevas tecnologías a la presencia de nuevos competidores en un mercado hasta nuevas leyes o disturbios políticos. Además de intentar la identificación y medición de la magnitud de estas fuerzas, los administradores deben estimar su posible impacto.
Toma de decisiones en ABC.
Los gerentes de producción muchas veces se ven en la necesidad de solicitar investigación especial sobre los costos sobre todo cuando se requieren conocer las causas de las variaciones en los costos.
ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los recursos consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como refinamiento conservar la separación de costos fijos y variables, permitiendo a la gerencia realizar decisiones racionales respecto al análisis de los productos, de clientes o de proveedores.
¿Qué decisiones podemos tomar con información resultante de la implementación de un sistema de costeo?
Hernández, Pablo (2006).Menciona que la obtención de información útil para la gestión no hace a las empresas exitosas, es la toma de decisiones a partir de esa información la que genera las diferencias. En este sentido las decisiones pueden tomarse en relación a múltiples aspectos.
Al tomar en cuenta la importancia que tiene la implantación del sistema de costeo ABC, se debe tomar en cuenta el siguiente triangulo, el cual efectivamente su aplicación en la gerencia para una adecuada toma de decisiones
Elaborado por Pablo Hernández
Decisiones que se puede tomar en función a la información de costos ABC.
Hernández, Pablo.Las decisiones sobre los cuales tienen mayor efecto significativo la información de costos ABC son las siguientes.
a. Decisiones de rentabilidad sobre los clientes.
En este caso son válidas las mismas consideraciones que para los productos, pudiendo obtener la rentabilidad de cada tipo de cliente. El ABC ayuda a comprender la fuente de ganancia pérdida, el análisis de las actividades revela la naturaleza del problema con cada cliente y la oportunidad de realizar acciones para solucionarlos. En el análisis de clientes debemos tener especial cuidado, dado que son el objeto principal de la existencia de la empresa, de esta forma podemos clasificarlos en:
Clientes rentables:
El núcleo de nuestro negocio y nuestro primer objetivo de retención.
Clientes estratégicos:
No son muy rentables, pero tienen alto potencial de crecimiento. Más que retenerlos, el énfasis está en que realmente crezcan, por ejemplo usando cross-selling. Clientes no rentables (bajo cero), clientes que probablemente nunca generan suficiente ganancias para justificar invertir en servirlos.
Rc1: Rentabilidad por cada cliente.
Y: ingreso por javas vendidas a cada cliente.
Costo x cliente: Corresponde al costo de producción de huevos asignado conforme a los javas vendidos a cada cliente.
Costos adicionales: corresponde a los costos incurridos al momento de la venta del producto.
b. Decisiones de rentabilidad sobre los productos.
Con un sistema ABC se puede obtener la rentabilidad por productos individual y de esa forma identificar los productos con los cuales la empresa gana, y aquellos en los que el precio de venta no llega a cubrir los costos de elaboración y comercialización. A diferencia de los sistemas tradicionales el costeo por actividades permite una adecuada asignación de los costos indirectos a los productos y clientes, identificando productos con operativas más complejas.
Un elemento adicional es que conocemos perfectamente cómo se compone el costo de los productos (por actividad), convirtiendo este análisis en otro elemento importante para focalizar los esfuerzos de reducción de costos.
c. Decisiones de racionalización de actividades.
La utilización de un sistema ABC permite identificar las actividades que consumen más recursos dentro de la organización (por lo general el 20% de las actividades consumen más del 80% de los recursos). A su vez, se puede clasificar las actividades mediante la utilización de atributos como pueden ser actividades percibidas por el cliente y no percibidas por el cliente, subcontratarles, si es realizada para prevenir, detectar o corregir problemas de calidad, etc. Estos análisis permiten focalizar los esfuerzos de reducción de costos.
d. Decisiones de rediseño de procesos.
El costo de los procesos del negocio permite identificar oportunidades de reingeniería de procesos, así como realizar un benchmarking interno para identificar las mejores prácticas dentro de la organización.
e. Decisiones relacionadas con proveedores.
Los departamentos de compra son evaluados por el precio que obtienen por los insumos a adquirir sin importar los costos de las actividades relacionadas con esas compras. Sin embargo, los mejores proveedores son los que pueden entregar con el costo más bajo, no el precio más bajo, el precio de compra es únicamente un componente del costo total de adquisición de materiales. Solo un sistema ABC permite a la empresa determinar los costos totales de trabajar con un proveedor individual.
Para la determinación de esta decisión de la rentabilidad se utilizara el siguiente indicador.
Rp: Rentabilidad relacionada con proveedor.
Costo inicial: Incurridos al momento de ejecutar la actividad de compra
Costo corriente: Incurridos al momento de llegar la materia prima a almacén.
Fernández, Juan (2009).Proceso de la toma de decisiones en los costos
Uno de los aspectos más importantes es la toma de decisiones. No obstante este proceso lo llevamos a cabo frecuentemente, aun cuando no lo notemos. Por ejemplo, si vamos a comprar algún determinado producto y existen dos lugares en donde este se encentra a la venta, debemos decidir en donde comprarlo o incluso si relámete nos conviene hacerlo aunque en lo posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en él está teniendo lugar una elección y para estar seguro de que sea así como cuáles son los puntos que se deben tener en cuenta antes de disponernos a realizar tal o cual acción.
Este tema es indispensable sobre todo en las empresas o negocios (sea de la magnitud que sea), pues una decisión mal tomada, puede llevarlos a un mal termino. Por tal razón, las personas encargadas de la toma de decisiones, deben estar capacitadas y saber ampliamente todas las características y paso de este proceso.
Otro factor importante dentro de cualquier tipo de organización (lucrativa o no), es contar con un buen control de costos. Esto se realiza como un esfuerzo para tratar de obtener una producción o servicio de calidad, gastando la menor cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducirá a la empresa a ofrecer a sus clientes precios razonables y quizá mejores que los de la competencia.
Pérez, Mabel (2009).Los costos y su incidencia en la toma de decisiones
La mayoría de los empresarios, principalmente de empresas definen su precio de venta a partir de los precios de sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de esta situación es que los negocios no prosperan. Conocer los costos de la empresa es un elemento clave de la correcta gestión empresarial, para que el esfuerzo y la energía que se invierte en la empresa den los frutos esperados.
Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por eso que las decisiones a tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de las mismas.
Para evitar que la eficacia de estas decisiones no dependa únicamente de la buena suerte, sino más bien, sea el resultado de un análisis de las posibles consecuencias, sin dejar de lado que cada decisión debe ser respaldada por aspectos importantes como son conocer cuáles son las consecuencias técnicas de la decisión, evaluar las incidencias en los costos de la empresa y calcular el impacto en el impacto en el mercado que atiende la empresa.
El proceso decisional y los costos.
Giraldo, Demetrio (2008), explica:
El suministro de información adecuada para la toma de decisiones es, sin lugar a dudas, el más relevante de los cometidos de la función costos. La información corriente no resulta suficiente para satisfacer este propósito. El proceso decisional descansa en muchos casos, en el análisis de costos especialmente diseñadas para un propósito específico. La dirección de la empresa enfrenta, permanentemente, problemas relativos a precios, volúmenes de producción, métodos de producción combinación de productos, etc.
Para la solución, necesariamente, efectuar la proyección de costos futuros y recurrir al análisis de las variables que determinan la existencia y nivel de los distintos tipos de costos y su vinculación con la situación analizada.Si tenemos en cuenta que la labor de la dirección consiste en adoptar decisiones y el proceso decisional no es otra cosa que la elección de una de entre dos o más alternativas o cursos de acción posibles.
Importancia de los costos en la toma de decisiones.
Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de suma importancia para la gerencia sobre todo para las empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones. Los costos son empleados para:
Determinar los precios de los productos.
Los costos constituyen un ente muy importante, puesto que involucra consideración, como son la naturaleza. Generalmente el gerente de la empresa de venta emplea los costos del producto para determinar en qué artículos obtiene mayor ganancia bruta o en cuales se pierde. Además, los costos le facilitan al gerente de ventas poder presentar presupuestos a los clientes en base al costo estimado del trabajo. También existen ciertos factores ajenos al costo en la toma de decisiones, tales como la necesidad del producto, las condiciones económicas, la situación financiera de la empresa y los costos de producción o venta de un artículo, debiendo estos ser seleccionados con miras a resolver un problema específico que se esté considerando.
Permitir a la gerencia medir la ejecución del trabajo
Es decir, comparar el costo real de fabricación de un producto, de un servicio o de una función con un costo previamente determinado, este último puede obtenerse realmente en fecha reciente o puede ser un cálculo de que el costo debe representar cuando el trabajo se ejecuta bien.
Evaluar y controlar el inventario
El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en las proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la producción; si por el contrario, el inventario es muy elevado, resuelta que tendremos capital de trabajo inmovilizado sugiriendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma.
La inversión del capital y de selección de posibles inversiones
Lo cual implica conocer las alternativas de producción, pronóstico de mercado y determinar los precios de los productos para la toma de decisiones de inversión y de financiamiento.
Activo.
Un recurso económico propiedad del negocio que se espera produzca beneficios en el futuro.
Activador de Costos (Driver)
Es el multiplicador por el cual que afecta al gasto para que el mismo se convierta en costos para una actividad definida.
Actividades
Son una subdivisión de un proceso que se considera mínima parte a la que se desea asignarse un costo.
Centro de Costos.
Un centro de costos es la unidad mínima de recopilación de gastos. Atendiendo al carácter directo e indirecto de éstos, los centros de costos se clasifican en directos e indirectos.
Competitividad.
La competitividad es la capacidad que tiene una empresa o país de obtener rentabilidad en el mercado en relación a sus competidores. La competitividad depende de la relación entre el valor y la cantidad del producto ofrecido y los insumos necesarios para obtenerlo.
Costo.
Son todos los recursos necesarios (personal, materiales, equipos, edificios, generales) que son consumidos por las áreas operativas para la prestación del servicio.
Costeo ABC.
Es el sistema de costos que el cual los costos indirectos son asignados de acuerdo con varias bases. Los sistemas de costeo tradicionales asignan los costos indirectos a uno o dos niveles y utilizando generalmente la base de los productos. En contraste, ABC identifica que los costos indirectos son asignables no en base a los productos, si no a las actividades que se realizan para producir los productos.
Costos directos.
Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.)
Costos fijos.
No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.
Costos indirectos.
Aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).
Costo variable o coste variable.
Es aquel que se modifica de acuerdo a variaciones del volumen de producción (o nivel de actividad), se trate tanto de bienes como de servicios.
Gasto.
Erogaciones que no están relacionadas directamente con la generación de los ingresos de un negocio pero que son necesarias para producir un bien o prestar un servicio.
Gestión.
Acción y efecto de gestionar o de administrar, la secuencia de actividades que habrán de realizarse para logar objetivos y el tiempo requerido para efectuar cada una de sus partes y todos aquellos eventos involucrados en su consecución.
Mano de obra directa.
Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo.
Materias primas.
Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas.
Objeto de Costo.
Es un elemento o ítem final para el cual se desea una acumulación de costos, es decir es todo aquello a los que queremos medir su costo provisional o final. Los objetivos finales de costos son los productos y servicios que una empresa suministra a sus clientes.
Rentabilidad
Indica la capacidad de la gerencia para generar utilidades y controlar los gastos y determinar una utilidad optima, sobre los recursos invertidos por los socios.
Justificación teórica
El desarrollo del presente proyecto será validado en diseño e implementación de un sistema de costeo ABC y las teóricas preexistentes de toma de decisiones del autor Apaza, Mario (2007), Hernández, Pablo (2006), donde se analizará los procesos que tiene este sistema para poder determinar el costo por producción referente a actividad avícola, por tal motivo el presente proyecto servirá para evaluar los costos empíricos que se vienen aplicando, con el sistema ABC, ya que diseñando una estructura permite una mejor asignación de los costos indirectos, además posibilita un mejor control y reducción de los mismos, aportando mayor información referente a las actividades que realiza la empresa, destacando los que aportan valor y los que no, pudiendo observar su efecto en la toma de decisiones.
Justificación práctica
A nivel práctico existen una variedad de razones que justifican el estudio, puesto que también es considerada una herramienta valiosa para que dicha información pueda ser susceptible de implantarse en cualquiera de las empresas de este ramo. Es decir este trabajo es práctico para diseñar una estructura de costos ABC y su efecto en la toma de decisiones de las empresas.
Justificación metodológica
Para ejecutar el trabajo de investigación se utilizó documentos fuentes para determinar el costo de producción real de papaya, guía de entrevista, guía de observación directa para observar el proceso de producción, entrevistas a los productores y agricultores.
Justificación académica
Como parte del Plan Curricular de la Universidad César Vallejo en la Escuela académico profesional de Contabilidad, como estudiante que curse el décimo ciclo lleve el curso denominado Desarrollo de Tesis que representa la aplicación de conocimientos adquiridos durante el transcurso del desarrollo académico profesional, lo cual nos sirve para demostrar la aptitud adquirida, capacidades y destrezas para así obtener el título profesional de Contador Público.
El entorno económico de hoy en día ha requerido una restructuración de la contabilidad de costos; Las presiones competitivas a nivel nacional han modificado la naturaleza de la económica han causado que muchas empresas cambien la manera de operar sus negocios en forma radical, tales alteraciones están creando un ambiente para la contabilidad de costos en muchas empresas a medida que el entorno cambia, quizás el sistema de tradicional no suministra información útil. Para muchas empresas es necesario contar con un sistema de costos más precisos y definido.
Para poder competir en el ambiente de los negocios de hoy, las empresas requieren contar con información sobre los costos total del negocio que les permita tomar decisiones estratégicas y operativas en forma acertada, este tipo de información sirve de base a la alta dirección ya que la gerencia de una empresa busca maximizar el rendimiento del negocio.
La importancia de tener un buen sistema de costos en la organización, se ha incrementado en los últimos años esto debido a lo práctico que resulta al medir la eficiencia y la eficacia en la asignación de los costos en el procesos productivo al momento de implementarlo en cualquier actividad empresarial ya que los sistemas de costos sirven para la administración de los costos y son preparados para brindar información real y precisa para una adecuada toma de decisiones.
A esta situación no es ajena la realidad de San Martín, donde muchas empresas dedicadas a la producción avícola, como es el caso de la Empresa Avícola Enzo S.C.R.L, puesta en actividad desde el año 2011, tiene como rubro principal la producción de huevos para el consumo humano, dentro de sus activos cuenta con 20,000 gallinas ponedoras, produciendo anualmente9,198, 000 javas de huevos aproximadamente, iniciado sus actividades con un capital de S/.239,000.00.
La empresa no es ajena a los diferentes problemas que se viene presentando en aspectos relacionados con el costo de producción conforme se detalla a continuación:
La empresa no ha diseñado una estructura de costo adecuada, situación que no le permite determinar un costeo por cada una de las actividades que en forma habitual desarrolla, con el consiguiente incremento de los costos operativos, lo que con lleva que el resultado sea inconsistente, repercutiendo en la situación económica de la empresa.
Aun así, si se planteara el uso el sistema de costos tradicionales, no resolvería el problema, porque no cumple en totalidad los objetivos básicos que tradicionalmente se le ha atribuye y por consiguiente estos sistemas tradicionales requieren ser complementados con esquemas más modernos, que solucionen las principales deficiencias del sistema de gestión actual.
En el periodo 2012 Enero – Agosto el personal que labora en la empresa están contratados bajo la modalidad de servicios temporales, conformado por seis trabajadores donde el costo está determinado de manera deficiente por que no distribuye sus costos adecuadamente ya que lo hacen en forma general, y no es correcto habiéndose efectuado gastos por dicho concepto la suma de S/. 48,400.00. en los meses de enero – agosto.
En cuanto a la adquisición de materia prima no se encuentra desagregado, es decir tiene la particularidad de distribuirse de forma porcentual en el proceso de producción habiéndose adquirido la suma de S/. 107,800.00. en los meses de enero – marzo.
Otros costos directos como el consumo de agua, energía eléctrica, depreciaciones son afectados en forma indebida al gasto la suma de S/.3,760.00 en cuanto a servicio de agua y energía eléctrica y S/. 2, 345.00 en depreciaciones.
La empresa no identifica las actividades generadores de valor y las cuales no generan valor, para el logro de esta acción se requiere de una voluntad y estilo de dirección que obligue a registrar los costos, con una base metodológica y de control adecuado mediante mecanismos ágiles con un elevado grado de confiabilidad, por lo tanto se puede plantear que es necesaria la implantación de un Sistema de Costos en dicha empresa donde se determine el costo real para cada actividad, que podrá ser utilizado como herramienta de gestión para la toma de decisiones, la correcta administración de los costos y poder realizar las planificaciones por las diferentes actividades generadoras de valor.
El empirismo que utiliza la empresa en el proceso productivo, está ocasionando que las decisiones tomadas sobre las decisiones de rentabilidad sobre el producto y decisiones de rentabilidad sobre el cliente carezcan de veracidad, debido a contar con un costo inexacto, considerando la modalidad que determinan el costo no es el apropiado y tiene la particularidad de distorsionar al resultado del ejercicio.
Por tal motivo el propósito de la presente investigación está orientado a diseñar e implementar una estructura de costos para determinar el costo de producción de huevos mediante el sistema de costo ABC, que permita medir el efecto que esta tiene en la toma de decisiones en la empresa Avícola Enzo S.C.R.L. en la ciudad de Lamas, Año 2012.
Formulación del problema
¿Cómo deberá ser el diseño e implementación de una estructura de costos utilizando la metodología ABC en el proceso producción de huevos y cuál será el afecto en la toma de decisiones en la empresa Avícola Enzo S.C.R.L en la Ciudad de Lamas, año 2012?
1.6.- Hipótesis
Utilizando la metodología del autor Apaza Mario (2007) se podrá diseñar e implementar una estructura de costos ABC en el proceso de producción de huevos, el cual tendrá efecto directo en la toma de decisiones en la empresa Avícola Enzo S.C.R.L de Lamas, año 2012.
1.7.- Objetivos
Objetivo General
Diseñar e implementar una estructura de costos ABC en el proceso de producción de huevos y establecer su efecto en la toma de decisiones en la empresa Avícola Enzo S.C.R.L en la Ciudad de Lamas, año 2012.
Objetivo Especifico
Conocer el proceso de producción de huevos.
Clasificar las actividades, indicadores y sus respectivos centros de costos según el sistema de costeo ABC.
Diseñar una estructura de costo basado en el sistema ABC, para determinar el costo de producción de la empresa.
Evaluar la toma de decisiones.
Determinar el efecto de la implementación de un sistema de costos ABC en la toma de decisiones en la empresa.
2.1.- Variables
Definición Conceptual
Variable Independiente:
Sistema de Costos ABC
Definición Conceptual
Es un método de análisis que mide el costo y los resultados del proceso en que se relacionan las actividades y los objetos de costos.
Variable Dependiente:
Toma de Decisiones
Definición Conceptual
Es un proceso de definición de problemas, recopilación de datos, generación de alternativas y selección de un curso de acción.
2.2.- Operacionalidad de variables
2.3.-Metodología
Métodos No–Pro balístico: Muestreo proporcional, Muestro intencionado, muestro de juicio.
2.4.- Tipo de estudio
Descriptiva: una sola muestra de estudio tal como se presenta en su contexto natural.
2.5.- Diseño
El trabajo de investigación es de tipo pre- experimental con carácter de caso único, diseño de un grupo con medición actual, comparación con grupos estáticos en base a los que se propondrán las soluciones correspondientes a validar la hipótesis, asimismo se han propuesto los objetivos de la investigación.
2.6.- Población, muestra y muestreo
Población del estudio
La presente investigación corresponde al desarrollo de un caso único aplicado en la empresa "Avícola Enzo S.C.R.L. en la Ciudad de Lamas, año 2012"
Muestra del estudio
Representado por el Área de Producción de Huevos contando con 20,000 gallinas ponedoras, localizándose en la ciudad de Lamas.
2.7.- Técnica e instrumentos de recolección de datos
Primarias: Las principales fuentes de información serán los productores y agricultores.
Secundarias: Se utilizarán reportes de cosecha por agricultor, reportes de supervisión de campo, estadísticas de producción por agricultor, contratos de compra, y otras informaciones relacionadas al proceso de compra de la producción.
TÉCNICA | INSTRUMENTO | ALCANCE | FUENTE/ INFORMANTE | |||
Observación directa | Guía de Observación Directa | Permitirá conocer cómo es que se desarrolla el proceso de producción de huevos. |
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Entrevista | Guía de Entrevista | Recopilar información acerca del proceso de producción de huevo y los distintos procesos de producción. |
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Análisis Documental | Guía de análisis Documental. | Sirve para analizar todos los documentos e información proporcionada por la empresa, que me permitirá realizar un adecuado diseño de lineamientos para la implementación de los costos ABC y establecer su efecto en toma de decisiones en la empresa. |
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2.8.- Métodos de análisis de datos
El tratamiento de datos que se utilizó en la presente investigación fue mediante la aplicación de flujo grama, cuadros explicativos para la determinación del costo de producción de huevo, a través del sistema de costo ABC y como ver el efecto en la toma de decisiones, utilizando como herramienta Excel – 2013.
3.1.- Conocer el proceso de la producción de huevos.
La Empresa Avícola Enzo S.C.R.L, viene operando desde el año 2011, tiene como actividad la producción de huevos para el consumo humano, se encuentra ubicada en la Provincia de Lamas a 2,5 kilómetros de la vía de Evitamiento a Shanao al 2.5 kilómetros de la carretera a Lamas, la empresa actualmente cuenta con aproximadamente 20 000 gallinas ponedoras, con una capacidad de infraestructura instalada para 30 000 aves entre polluelos y gallinas de postura, queestá dividida en cuatro galpones donde se desarrollan los diferentes procesos de producción.
Para determinar las actividades del proceso de producción de huevos y las actividades que se incurren en ello, se realizó una entrevista al gerente de la empresa, obteniendo la información que se detalla a continuación:
Grafico N° 02: Proceso de producción de Huevos
El gráfico Nº 02: Muestra el proceso de producción de huevos y está orientado a conocer y analizar las actividades desarrolladas en cada proceso de la empresa con sus respectivas actividades por cada centro de costo; estableciendo el siguiente esquema.
A continuación se describe el proceso de producción huevos que consta de las siguientes etapas.
Instalación del galpón.
Traslado.
Recepción.
Proceso.
Producción.
Cosecha.
Instalación del Galpón.
La instalación del galpón comienza con retirar todo el equipo una vez que sale un lote de pollos se debe desarmar el equipo de comederos y bebederos y colocar en un lugar apropiado para lavar y desinfectar estos.Retirar la cama (gallinaza). Esta debe ser entregada a un transportador abonero que la retire de la granja. Se recomienda barrer todo residuo de gallinaza de pisos y aledaños para que el camión abonero se lleve absolutamente todo. Con esto se evita reinfectar al galpón. Barrer pisos del galpón y depósitos por dentro y por fuera. Es importante que también se realicen las reparaciones necesarias en galpones, equipos, etc. Quemar con lanza llamas paredes y pisos tanto por fuera como por dentro del galpón Lavar con abundante agua a presión y detergente, las estructuras de la construcción (techos, mallas, paredes y pisos de galpones y depósitos) tanto interna como externamente,eliminando todo residuo de polvo, telarañas o materia orgánica. Enjuagar y dejar secar, lavar y desinfectar tanques de abastecimiento de agua y tuberías, permitiendo que el desinfectante permanezca en ellos hasta el momento de usarlos nuevamente, instalar todo el equipo previamente lavado y desinfectado, realizar una desinfección a fondo con bomba con un desinfectante de acción germicida, que no sea tóxico, corrosivo e irritante, para desinfectar consideramos lo siguiente: el galpón debe estar totalmente seco, las cortinas deben estar totalmente cerradas, después de fumigar cerrar las puertas y esperar mínimo 24 horas antes de ingresar al galpón. Se recomienda una aspersión con gota gruesa comenzando por el techo y continuando hacia abajo hasta el piso, el piso debe ser lo último que se desinfecte. La desinfección de la paredes debe ser de arriba hacia abajo. Es recomendable aprovechar este momento en el cual los galpones se encuentran sin alimento concentrado para efectuar un control de roedores, fumigar con un producto insecticida para controlar ácaros si es que fuese necesario. Después de haber desinfectado se procede a caldear pisos, paredes laterales y depósitos interna y externamente. Para este trabajo preparar a razón de 60 Kg de cal apagada en 50 litros de agua para una superficie de 500 m2.Colocar la nueva cama, esta debe estar seca, libre de hongos, ser absorbente y no compactarse. Repartir uniformemente y fumigar con productos de acción bactericida y fungicida No se necesitan capas muy gruesas de material de cama. Una capa de 5 a 10 centímetros de espesor es suficiente, se recomienda capas más gruesas para el sitio de recepción y capas más delgadas de cama para mantener más fresco el galpón. Cerrar completamente el galpón hasta la recepción es importante colocar una bandeja con algún desinfectante en la puerta de cada galpón, para uso estricto de toda visita que ingrese al galpón, es importante realizar todas estas labores con suficiente anticipación de modo que se pueda ejercer una mayor limpieza y desinfección antes de la llegada del próximo lote de pollos. Como regla general se considera que un galpón debe tener un vacío sanitario de por lo menos 10 días.
Traslado
En este proceso se lleva acabo el transporte de los insumos y las respectivas ponedoras desde el punto de venta hasta la empresa misma para su respectivo uso en el proceso de producción de huevos.
Recepción
Las ponedoras deben ser trasladadas al plantel a las 18 semanas de edad, etapa que comienza el ciclo de postura, las ponedoras son distribuidas 12 por jaula debidamente pesadas, los cuales deben de encontrarselimpios y desinfectados, en su primer día se mantiene en proceso de adaptación y reconocimiento del lugar del alimento y agua. Además, en este proceso se tiene un margen mínimo de mortalidad, es decir que acorde con la información recopilada de la gerencia en promedio mueren entre uno y dos gallinas en esta etapa.
Proceso
En este proceso de lleva acabo el acoplamiento de las pollas recepcionadas hasta las 10 semanas, en la cual se lleva a cabo dos actividades el Empiece de los pollas y el Incremento de las pollas las cuales se caracteriza por el control de pesos y la uniformidad, cuando estos se apegan a los parámetros, es señal de que se está en el camino de obtener una buena pollona. El desarrollo y ganancias de peso deben ser paulatinamente, por lo que estimule al consumo de alimento de tal manera que la polla tenga un buen desarrollo óseo y muscular, sin acumulación de grasa, asegurarse que las pollas tengan el espacio adecuado, tanto de alojamiento como de equipo esto contribuye grandemente en el buen desarrollo de las pollas. Debe mantenerse limpia, fresca y disponible el agua de las aves en todo momento de su vida, ya que además de ser necesaria para todos los procesos vitales como la digestión, metabolismo y respiración, también actúa como regulador de la temperatura del cuerpo, agregando o aminorando el calor y como conductor de desechos a eliminar de las funciones corporales. En la composición de la polla, el agua ocupa el 70% y la toma en cantidad de 2 1/2 veces la cantidad de alimento que ingiere. La ausencia o escasez de agua por 12 horas puede causar retraso en el proceso de desarrollo de la polla. En este período, las pollas deben recibir las vacunas para prevenir las enfermedades como New Castle (una de virus vivo al ojo y otra combinada (virus vivo y oleosa, Cólera aviar y contra Coriza aviar.) Es muy importante recordar que las Para lograr este objetivo es importante la distribución del alimento que se hace de forma manual. El alimento se distribuye en forma diaria, está conformado por dos turnos, Para esto se dispone de un equipo de alimentador manual con descargas individuales para cada línea de comederos. Contando para ello con un trabajador para las mañanas y otro trabajador para el repaso a primera hora de la tarde, el agua se administra continuamente a través de seis depósitos reguladores de agua por la que evita la atención personalizada de los trabajadores tales depósitos contienen 2100 litros de agua cada uno. Las horas de luz proporcionadas aumentan conforme aumenta la edad de las ponedoras para las cuales se utilizan cuatro campanas colocadas a una altura de 1.60 metros de altura con cierto grado de inclinación hacia arriba las cuales funcionan a gas cada uno destinados para esta etapa, hasta que llegan al pico de postura aproximadamente a las 23 semanas de vida, a partir de allí se tiene en consideración la luz solar que necesitan para producir en una temperatura de 28 °C.
Producción
En este proceso se da el seguimiento de las ponedoras en su proceso de producción, el 95% de crecimiento del esqueleto debe haberse logrado;pesos por debajo de los ideales para poder indicarun crecimiento inferior del esqueleto; aún con un posterior retorno al peso normal, la pequeñaestructura de la pollona tenderá a acumular un exceso de grasa debido a que a las aves comienzan el proceso de producción huevos brindando así la distribución del alimento de forma manual, el alimento se distribuye en forma diaria, está conformado por dos turnos, Para esto se dispone de un equipo de alimentador manual con descargas individuales para cada línea de comederos, contando para ello con dos trabajadores, un trabajador para las mañanas y otro trabajador para el repaso a primera hora de la tarde, El agua se administra continuamente a través de seis depósitos reguladores de agua por la que evita la atención personalizada de los trabajadores tales depósitos contienen 1800 litros de agua cada uno. Las horas de luz proporcionadas aumentan conforme aumenta la edad de las ponedoras para las cuales se utilizan cuatro campanas colocadas a una altura de 1.60 metros de altura con cierto grado de inclinación hacia arriba las cuales funcionan a gas cada uno destinados para esta etapa, hasta que termine su producción aproximadamente a las 54 semanas de vida.
Cosecha
Este proceso se da seguido de la cosecha, estos son recolectados de forma manual dos veces por día en la mañana y tarde, debido a que el pico de postura ocurre próximo al mediodía. Para este proceso se asignó dos trabajadores que se encargan de la cosecha utilizando para ello cajitas de cartón con una dimensión de 30 x 30 cm, con una capacidad de 30 huevos cada uno aproximadamente.
Para este proceso se necesitan tres trabajadores, el primero que se encarga de la clasificación que se la hace por tamaño es decir, grande, mediano y pequeño. Así mismo como parte de las actividades de este proceso consiste en la limpieza de los huevos apropiadamente la para la cual se utiliza un trabajador, después de clasificarlos son transportados a la bodega para su almacenamiento y comercialización respectiva para esta actividad se utiliza un trabajador. Para lograr este objetivo, es necesario establecer programas adecuados de manejo, iluminación, alimentación, control de enfermedades, etc. Las gallinas ponedoras generalmente son explotadas hasta una edad de 75 semanas en esta etapa deberá proporcionárseles condiciones de espacio, iluminación adecuada, equipo y de igual forma la alimentación acorde con su edad para que alcancen los porcentajes de producción deseados.
Grafico N°03: Periodo del proceso de producción de huevos
Fuente: Elaboración Propia
En el Gráfico N°02 muestra el número de días transcurridos en cada actividad del proceso productivo de huevos, que tiene una duración de 75 semanas, desde el momento de la instalación de galpones, hasta la primera producción transcurren 23 semanas y toda la cosecha se desarrolla durante 54 semanas.
En el desarrollo del presente objetivo se conocieron las actividades realizadas por cada una de los procesos que conforman la parte de la producción de la empresa y que son necesarias para la identificación de los inductores del costo, que influyen en la determinación del proceso de producción de huevos.
3.2.- Identificación de los centros de costos, actividades e inductores de costos según el sistema de costos ABC.
Fuente: Elaboración propia.
La Tabla Nº 01, fue diseñada, según la teoría y lineamientos del sistema ABC, buscando identificar los centros de costos mediante las actividades que de forma constante realiza la empresa, estableciendo que son las actividades lo que consumen los recursos, y el objeto de costo consumen las actividades; este proceso es cuantificado mediante la determinación de los inductores de costos, obteniendo los costos unitarios por cada uno.
La identificación de los inductores de costos sirvieron de ayuda para formular el diseño de la estructura de costos basado en el sistema de costeo ABC y su aplicación en la producción de huevos, donde a través de los inductores de costos o cost drive se podrá cuantificar las actividades y observar el mayor consumo de los recursos, determinado no solamente el diseño de la estructura de costos donde se plasman montos cuantificados, sino también su aplicación como herramienta de gestión que ayudará a la toma de decisiones en base a estas actividades, mejorando los procesos y el control de los costos, estableciendo la rentabilidad de la empresa.
3.3.- Diseñar una estructura de costos basado en el sistema ABC, para determinar el costo de producción de la empresa.
Como paso previo a la presentación de la estructura de costos basado en el sistema de costeo ABC, se muestra el costo de producción determinado por la empresa, que como se ha revelado en las líneas precedentes de la investigación se labora de manera empírica, muestra de ella es que se omitieron diversas actividades propias del costeo, tales como:
Grafico N° 03:Agrupación de los costos determinando el costo de producción.
Fuente: Avícola Enzo SCRL.
El gráfico Nº 03 muestra la determinación del costo de producción realizado por la empresa de forma anual; con el fin de realizar la comparación con el trabajo de investigación referente al diseño de la estructura de costos basados en el Sistema ABC, debemos obtener el costo de producción determinado por la empresa según la muestra obtenida en la investigación.
Diseño del sistema de costos ABC según la teoría de Mario Apaza (2007)
La identificación de los inductores de costo sirvieron de gran ayuda para formular el diseño de la estructura de costos basado en el sistema de costeo ABC y su aplicación en la actividades de la producción de huevos, donde a través de los inductores de costos o cost drive se podrá cuantificar las actividades y observar el mayor consumo de los recursos, determinado no solamente el diseño de la estructura de costos donde se plasman montos cuantificados, sino también su aplicación como herramienta de gestión que ayudará a la toma de decisiones en base a estas actividades, mejorando los procesos y el control de los costos, estableciendo la toma de decisiones de la empresa
Para la elaboración se obtuvo en consideración la teoría del C.PC. Mario Apaza (2007), procediendo con la identificación de los siguientes pasos:
Identificación de los centros de costo del área avícola
En este punto se identificaronActividades a nivel de unidades de producto debido a que solo cuenta conuncentro de costos (pool de costos)con la que cuenta el área avícola tal como:
Producción
A continuación se describe el centro de costos
Como único centro de costos se ha considerado el proceso productivo donde se desarrolla las principales actividades de la empresa, aquí se concentraran los demás costos de los diferentes centros de costos para la producción de huevos de la empresa.
Gráfico Nº 04
Proceso de producción.
Conforme se revela en el presente flujo grama, se describe los procesos para producción de huevos, tal como se detallara en el objetivo Nº 01, que permitió identificar los costos incurridos por cada fase del proceso de producción de huevos, clasificándolas en costos directos e indirectos los cuales servirán para sus respectivos cálculos.
Identificación de las actividades
Al desarrollar un sistema ABC, la organización primero identifica las actividades que realizan sus factores productivos, indirectos y de apoyo los cuales son obtenidos a través de un levantamiento de procesos en la empresa. Las actividades se describen por medio de verbos y objetos asociados.
La identificación de las actividades culmina con la construcción de un diccionario de actividades que nombra a cada actividad realizada en la empresa.
En la actualidad las empresas consultoras han desarrollado unos diccionarios estándar de actividades que proporcionan una guía para la selección de las actividades apropiadas que hay que utilizar en cualquier caso concreto. Sin embargo algunos organizaciones prefieren utilizar a sus empleados de primera línea en un proceso de arriba abajo, hacerlo así involucra a toda la Organización en la construcción del ABC y ayuda a generar la confianza de que el modelo refleja la realidad de la organización.
En este paso se desarrolla con la finalidad de identificar las actividades y sus centros de costos dentro del proceso de producción de huevos para su respectiva asignación a cada actividad y al producto. A continuación se identifica y detalla las actividades del proceso de producción de huevos:
Una vez identificados los centros de costos, proseguimos a identificar las actividades llevadas a cabo en cada uno de los centros de costos.
Tabla N° 03
Identificación de Actividades y Tareas del Centro de costo Productivo
Fuente: Elaboración Propia.
La tabla muestra los procesos, actividades y tareas llevadas a cabo en el centro de costo productivo para sí poder determinar el costo total en la producción de huevos.
Identificación de los elementos o recursos del costo.
Dentro de este elemento se incluye todo los productos necesarios ligados directamente con el producto terminado, como:
a. Costo directos
En este recuadro debe detallarse el valor de las materias primas consumidas en el proceso de producción de los huevos, correspondientes también al valor de la mano de obra directa que se utiliza en el proceso productivo de los huevos en sus diferentes centros de costos. En este elemento del costo se debe separar la mano de obra directa utilizada para la producción de los huevos.
b. Costos indirectos
La información a detallar en estas casillas se obtiene del modelo de distribución del centro de servicios, toda vez que es el último paso que se realiza para determinar la distribución total de los costos indirectos de fabricación el cual presenta acumulado por centro de costo y distribuido por la producción de huevos, pero son necesarios para la producción como:
Tabal N° 02:
Elementos del Costo – Centro de Costos Producción
Fuente: Elaboración propia
El cuadro muestra los recursos utilizados en el proceso de producción, tanto directo como indirecto.
Identificación de los inductores de costo (cost driver)
Mediante la identificación de los inductores de costo (cost driver), se podrá asignar a cada actividad el costo correspondiente. La vinculación entre actividades y objetos de costos, como los productos, se consigue utilizando inductores de costos a las actividades.
Un inductor de costos de una actividad es una medida cuantitativa del resultado de una actividad. Selección de inductores o factores de asociación
Tabla N° 04
Inductores de Costos Centro de Producción
Fuente: Elaboración Propia.
En la tabla se muestra los inductores de costos desarrollados por cada uno de las actividades llevadas a cabo.
Asignación de los Gastos Indirectos de Fabricación a los costos del producto
La identificación de los inductores de costo sirvieron de gran ayuda para formular el diseño de la estructura de costos basado en el sistema de costeo ABC y su aplicación en la actividades de la producción de huevos, donde a través de los inductores de costos o cost driver podremos cuantificar las actividades y observar el mayor consumo de los recursos, determinado no solamente el diseño de la estructura de costos donde se plasman montos cuantificados, sino también su aplicación como herramienta de gestión que ayudará a la toma de decisiones en base a estas actividades, mejorando los procesos y el control de los costos.
La asignación de los gastos indirectos de fabricación por actividad se desarrollará mediante los inductores de costo identificados anteriormente, de esta forma el producto objeto del costo obtendrá una cantidad proporcionada de costo por cada actividad desarrollada dentro del proceso de producción de huevos.
Gráfico Nº 06 Resumen del diseño del sistema de costos ABC
Fuente: Elaboración Propia
El Grafico Nº 06 detalla en forma resumida los pasos a seguir para diseñar el sistema de costos ABC, para la producción de huevos en la empresa Avícola Enzo S.C.R.L. conforma la teoría del autor Mario Apaza Meza 2007.
Después de clasificar las actividades y determinar los indicadores de costos según el sistema de costeo ABC, se procede a determinar el costo unitario por cada centro de costo, estableciendo el siguiente esquema de trabajo de las actividades más representativas:
Tabla N° 05:
Determinación del costo de total por hora de transporte
La tabla muestra el costo unitario de transporte determinado por las horas laboradas en el proceso de producción.
Tabla N° 06:
Determinación del costo en la producción de huevos
Fuente: Elaboración Propia
En la tabla que se muestra de determinó el costo por cada actividad llevada a cabo en cada proceso de huevos hasta poder determinar el costo total de producción aplicando de manera correcta el sistema ABC utilizando para este proceso productivo 20,000 gallinas ponedoras con un proceso productivo de 75 semanas
Tabla N° 7
Determinación del costo por procesos en la producción de huevos
Fuente: Elaboración Propia
Conforme se observa en el cuadro, muestra todos los costos directos e indirectos incurridos en el proceso de producción de huevos
Tabla N° 8
Determinación del costo total de producción de huevos
Fuente: Elaboración Propia
En el cuadro observamos el total de costo de producción de la empresa
Tabla N° 9
Determinación del costo total de producción de huevos
Fuente: Elaboración Propia
La tabla muestra el costo unitario de cada huevo según el sistema de costos ABC.
3.4.- Evaluar la toma de decisiones
Para el desarrollo del presente objetivo se tuvo que realizar una entrevista al Gerente de la empresa, para poder conocer anteladamente la toma decisiones expuestas una vez obtenida el costo de producción, que estrictamente se relacionan con el proceso productivo de huevos y también sobre otras decisiones que también se podrían tomar en consideración.
A continuación se detalla las decisiones que se podrían tomar.
Grafico N° 05 Toma de decisiones
Fuente: Elaboración Propia
El grafico muestra las decisiones que se pueden tomar en basa a la información según el sistema de costos ABC que se detalla en el gráfico.
De la entrevista realizada algerente de la empresa sobre las decisiones tomadas, después de determinar el costo de producción se observó que la empresa sólo considera la toma de decisiones de rentabilidad sobre el producto y la rentabilidad sobre sus clientes, debido a que el gerente considera que estasdecisiones son fundamentales para conocer si la empresa está generando la rentabilidad necesaria con su producto que comercializa o que tan rentables son sus clientes.
Por lo siguiente paso a describir las decisiones tomadas por la empresa.
Decisiones de rentabilidad sobre los productos.
Con un sistema ABC permite obtener la rentabilidad por productos individual y de esa forma identificar los productos con los cuales la empresa gana, y aquellos en los que el precio de venta no llega a cubrir los costos de elaboración y comercialización. A diferencia de los sistemas tradicionales el costeo por actividades permite una adecuada asignación de los costos indirectos a los productos y clientes, identificando productos con operativas más complejas.
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