Procedimiento de gestión y prevención de riesgos en las inversiones de cítricos y frutales

Resumen

El trabajo Procedimiento de gestión y prevención de riesgos dota a los directivos de herramientas que le permiten elevar el seguimiento y control en las inversiones de fomentos de cítricos y frutales de la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila, forma parte de una investigación llevada a cabo para la integración de todos sus sistemas, pues carecía de un procedimiento para gestionar y prevenir riesgos en sus inversiones de fomentos de cítricos y frutales, fundamentales, por su valor al generar divisas y sustituir importaciones.

Plantea responder a la interrogante científica, ¿Cómo dotar a los directivos de herramientas para contribuir con el proceso de inversiones de fomentos de cítricos y frutales de la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila?, y tiene como objetivo: Establecer un procedimiento de seguimiento y control mediante la gestión y prevención de riesgos, que permita desarrollar según lo previsto el proceso de las inversiones de fomentos de cítricos y frutales de la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila.

Con una metodología cualitativa, las tareas se planificaron con un enfoque de investigación-acción, el procedimiento propuesto, se apoyó en las revisiones bibliográficas y las regulaciones de la legislación vigente.

La novedad científica consiste en la creación del referido procedimiento acompañado de una herramienta informática en formato Excel que permite monitorear el proceso inversionista, aportando un nivel de información oportuna para tomar decisiones con calidad.

Entre los principales resultados se destacan que el procedimiento configura una terminología, ya que se trabaja con los mismos indicadores y se emplea la misma denominación para relacionarlos, tributa de una forma sencilla y rápida a efectuar análisis durante la gestión y prevención de riesgos, contribuye el perfeccionamiento de los Sistema de Inversiones y Control Interno, eleva la calidad del Plan de Prevención de Riesgo, apoya el proceso de sustitución de importaciones.

Introducción

Las Empresas Cubanas hoy están inmersas en un dinámico proceso de cambio en su sistemas de dirección y gestión que implica la elaboración, certificación y ejecución de Sistemas de Calidad, gestión ambiental y tecnológica, que propicie una mayor eficacia y garantice el cumplimiento de las misiones asignadas con eficiencia, para lo que resulta imprescindible la gestión y prevención de los riesgos que deben afrontar en el logro de sus objetivos o metas.

En este sentido adquiere especial importancia la valoración de los riesgos internos y externos y la elaboración del plan de prevención que permita eliminar o minimizar el efecto dañino de los mismos.

La elaboración de procedimientos debería ser una decisión estratégica de las organizaciones teniendo en cuenta que la normalización de sus operaciones es el primer paso para gestionar riesgos de cualquier tipo y enfrentar retos del mercado.

En la actualidad el tema de la gestión de los riesgos cobra mayor importancia porque constituye un elemento clave para el proceso de dirección y control en una entidad, y aun más considerando la situación económica que atraviesa el país, las inversiones son una de las vías más importantes de desarrollo de las empresas.

Uno de los temas centrales del recién concluido Sexto Congreso de nuestro Partido Comunista de Cuba ha sido el proceso inversionista, para el que se trazó como línea de trabajo el control del cumplimiento de los presupuestos aprobados para las inversiones.

En la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila, las inversiones de fomentos de cítricos y frutales se ejecutan fundamentalmente en las Unidades Empresariales de Base, en las cuales a pesar de existir tradición en la actividad, falta experiencias de dirección para aplicar y diseñar herramientas para el control, análisis, corrección y toma de decisiones estratégicas y oportunas que les permitan gestionar los múltiples riesgos que normalmente aparecen en el proceso de inversión, como consecuencia de esto se incumplen los presupuestos planificados en los estudios de factibilidad para las inversiones, y se extiende el proceso de recuperación de las mismas, encareciéndolas. Otra de las dificultades que se presentan es la toma de decisiones de carácter operativo y a corto plazo.

Todo lo cual unido a la limitada participación en la gestión y prevención de riesgos de los implicados en la ejecución de las inversiones; la falta de conocimientos y sensibilización de algunos técnicos que en la base productiva participan en la ejecución de las inversiones; el divorcio entre los Proyectos, estudios de factibilidad y las acciones de control y seguimiento a las inversiones; la carencia de un modelo de referencia para la gestión de riesgo dentro del Grupo Frutícola y la Delegación Provincial de la Agricultura; la insuficientemente capacitación sobre el tema de los equipos de dirección, no tener definido por escrito la asignación de responsabilidades son algunos de los elementos que conforman la situación problémica y justifican este trabajo investigativo.

En nuestro país se hizo difícil acceder a literatura especializada que refiriera a nivel internacional un análisis histórico del tema por lo que la presente investigación se ciñe de forma fundamental al contexto nacional y local.

Las inversiones en Cuba, después del triunfo revolucionario, son objeto de interés por la necesidad de crecimiento proporcional de la economía, de reponer medios de producción y expandir la base material.

El concepto de inversión en nuestro país fue abordado de forma estrecha en el Decreto No. 5 emitido en 1977 por el Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, donde se conciben como inversiones, solamente aquellas que, atendiendo a su estructura tecnológica, comprenden trabajos de construcción o montaje, con independencia del carácter productivo o no, de la misma.

En este Decreto No. 5, se recoge el primer Reglamento Inversionista Cubano, respondiendo a la tarea de confeccionar documentos rectores en la ejecución y control de las obras en el proceso inversionista, es así como se introduce el Libro de Obra en 1979, lo cual significó un avance significativo para el seguimiento de los trabajos que se ejecutaban por el constructor a pie de obra.

En 1994 surge el Ministerio de Economía y Planificación, que recibe como una de sus funciones principales, la de dictar las normas y regular las funciones, obligaciones y relaciones de las entidades que intervienen en el proceso inversionista, elevar su eficiencia y un mejor ordenamiento de su actividad.

La aparición del Período Especial tuvo una influencia decisiva en la paralización con ello, también se detuvo el inicio de nuevas inversiones. Una definición más actual de inversión, se encuentra en la Resolución No. 91/06 del Ministerio de Economía y Planificación (MEP), la que considera como inversión "el gasto de recursos financieros, humanos y materiales, con la finalidad de obtener ulteriores beneficios económicos y sociales, a través de la explotación de nuevos activos fijos."

En tal sentido, considera como inversiones, las acciones dirigidas a nuevas instalaciones productivas, de servicios y de infraestructura, así como a su ampliación, rehabilitación, remodelación, reposición de equipamiento u otros y la reparación capital; los fomentos de plantaciones permanentes, entre las fundamentales.

En un entorno económico más actual la política trazada en el sexto Congreso del Partido Comunista de Cuba en cuanto a las inversiones plantea en el liniamiento 116 que… "Las inversiones fundamentales a realizar responden a la estrategia de desarrollo del país a corto, mediano, y largo plazo, erradicando la espontaneidad, la improvisación, la superficialidad, el incumplimiento de planes, la falta de profundidad en los estudios de factibilidad y la carencia de integralidad al emprender una inversión. El aporte práctico de la investigación es una propuesta que permite ser consecuente con el mismo.

A pesar de la evolución en la legislación de las regulaciones de proceso inversionista las empresas enfrentan riesgos que no logran manejar oportunamente por carecer de información oportuna.

Uno de los objetivos de la gestión del riesgo es minimizar o disminuir el riesgo que puede haber al momento de invertir; él puede disminuirse siempre y cuando se le de el seguimiento adecuado durante la ejecución y el período de recuperación de la misma.

De acuerdo con el análisis de la bibliografía estudiada, la gestión y prevención de riesgos ha sido parte siempre de un proceso más general y abarcador que es el de control interno, de ahí que para analizar sus antecedentes y conceptualizaciones haya que referirse a este último.

En el capítulo I, se abordan las diferentes denominaciones de control interno ofrecidas por la extinta Oficina Nacional de Auditoria (ONA), la Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, 2011 ), el Ministerio de Finanzas y Precios (2003) mediante la Resolución 297, el informe COSO[1](Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comisión, 2006), la de autores como Cooper y Lybrand, (2006), hasta las más actualizadas ofrecidas en las Resoluciones 107 y la ley 60 de 2011 por la Contraloría General de la República.

El autor asume la expuesta en la Resolución No. 60 (2011) de la Contraloría General de la Republica que lo define como: "…el proceso integrado a las operaciones con un enfoque de mejoramiento continuo, extendido a todas las actividades inherentes a la gestión, efectuado por la dirección y el resto del personal; se implementa mediante un sistema integrado de normas y procedimientos, que contribuyen a prever y limitar los riesgos internos y externos, proporciona una seguridad razonable al logro de los objetivos institucionales y una adecuada rendición de cuentas."

Todos los modelos hasta ahora conocidos, persiguen los mismos propósitos y las diferentes definiciones, aunque no son idénticas, muestran mucha similitud; en tanto plantean que el control interno es un sistema integrado a todas las actividades de la entidad, que se lleva a cabo por la dirección y el resto del personal, para asegurarse el logro de los objetivos y metas de la misma.

El estudio y manejo de los riesgos no es un tema nuevo, el control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las entidades. Mediante la investigación y análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza, se evalúa la vulnerabilidad del sistema.

Un enfoque interesante sobre el tema se reporta en lo expresado por M. Menguzato y J. Renau (1995), al señalar que: "El Control Estratégico supone la adaptación del sistema de control a los requerimientos de la Dirección Estratégica".

El autor considera de referencia básica e imprescindible para definir su posición lo expresado por el Dr.C. Remberto Naranjo Pérez (2004) que centra el control estratégico en la verificación sistemática en puntos de control y su acción no contemplativa, lo que condiciona incluso la modificación de la estrategia de la organización si fuera necesario.

Se trata de no esperar a que estén diseñadas las estrategias para definir entonces los mecanismos para su control, lo cual teóricamente es acertado y aplicable a la gestión y prevención de riesgos en las inversiones de fomentos de cítricos y frutales. Ambos procesos deben irse desarrollando simultáneamente y estar descritos o contemplados de algún modo en cada organización.

Se requiere de visión estratégica para aplicar el control estratégico y de la misma forma, resulta necesario contar con visión de la sistematicidad requerida para gestionar y prevenir riesgos en las inversiones de fomentos de cítricos y frutales, cada directivo y cada trabajador tiene que enfocarse en los cambios para prevenir y gestionar riesgos oportunamente.

El Decreto-Ley 252 del consejo de estado, sobre la continuidad y el fortalecimiento del sistema de dirección y gestión empresarial cubano, expone que "La empresa es un sistema constituido por varios sistemas a su vez que deben actuar como un todo integrado, todas las transformaciones que se produzcan en ella tienen que garantizar que no se pierda la integralidad, la estabilidad y el cumplimiento de sus objetivos supremos."

Para la presente investigación se considera que un procedimiento para la gestión y prevención de riesgos de inversiones de fomentos de cítricos y frutales es aquel que describe las responsabilidades y acciones básicas programadas para gestionar y prevenir riesgos en la ejecución de inversiones de fomentos de cítricos y frutales y define una herramienta informática que proporcione información para detectar no conformidades y desarrollar acciones preventivas

El autor define el control en la ejecución del proceso de inversiones de fomentos de cítricos y frutales como: El seguimiento a la coherencia entre lo proyectado en el estudio de factibilidad y los indicadores alcanzados en el período de ejecución de la misma.

La ejecución del proceso de inversiones de fomentos de cítricos y frutales en las unidades productivas de la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila está determinada por dos inductores de resultados.

• 1. Cumplimiento de los indicadores económicos.

• 2. Período óptimo de recuperación del capital invertido.

La Empresa de Cítricos de Ciego de Ávila produce cítricos y frutales para la venta en fronteras, la exportación de frutas frescas, ventas internas así como para el procesamiento industrial para la extracción de jugos y aceites esenciales para su comercialización en el mercado exterior, obteniendo con ello divisas para el país y por consiguiente disminuir las importaciones de los mismos.

Desde el año 2000 aplica el perfeccionamiento empresarial, ha venido ejecutando de forma ascendente inversiones para su desarrollo sostenible, desde Marzo de 2007 hasta igual fecha del 2011, como promedio, el 92 % de sus inversiones corresponden a los fomentos de cítricos y frutales, por el nivel de representatividad que alcanzan requiere de una atención esmerada, sin embargo no cuenta con un procedimiento que permita monitorear el comportamiento de los riesgos del proceso inversionista, en las etapas: ejecución y recuperación de las inversiones.

Durante varios años la empresa ha ejecutado inversiones importantes en los fomentos de cítricos y frutales y siempre se han comportado con desviaciones significativas en cuanto al presupuesto en las etapas de ejecución y recuperación.

Es por ello que la presente investigación se propone como problema científico: ¿Cómo dotar a los directivos de herramientas para dar seguimiento oportunamente al proceso de inversiones de fomentos de cítricos y frutales de la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila?, y tiene como objeto el proceso de inversiones.

Hipótesis Científica: Si se diseña un procedimiento de gestión y prevención de riesgos, entonces se contribuye a dotar a los directivos de herramientas para colaborar con el proceso de inversiones de fomentos de cítricos y frutales de la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila.

El objetivo de la investigación es: Establecer un procedimiento de seguimiento y control mediante la gestión y prevención de riesgos que permita desarrollar según lo previsto el proceso de las inversiones de fomentos de cítricos y frutales de la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila.

Campo: Gestión y prevención de riesgo de inversiones.

Durante el diseño metodológico de la investigación para resolver el problema científico planteado se utilizaron las siguientes técnicas:

Comprobaciones con los participantes: Se considera como una actividad de obligado cumplimiento en la investigación cualitativa, lo cual fue ampliamente desarrollado en durante los talleres, trabajo con grupos de participantes en el proceso.

Observación persistente: en este caso la permanencia del investigador en el campo de acción de la investigación y su presencia durante siete años entre las unidades objeto de estudio y el grupo de inversiones de la empresa y la investigación de la temática por más de año y medio que ofrece una mayor garantía y verosimilitud a los datos recogidos por este, a la vez que permite profundizar en aquellos aspectos más característicos de la situación.

En el capítulo II se hace referencia de manera ampliada, a los aspectos considerados en el diseño metodológico.

La novedad científica consiste en la creación del referido procedimiento acompañado de una herramienta informática en formato Excel que permite monitorear el proceso inversionista, aportando un nivel de información oportuna para tomar decisiones con calidad.

El impacto de esta propuesta se expresa teniendo en cuenta que la imagen del futuro a alcanzar tiene que poder ser interpretada y gestionada por todos los actores, atendiendo a lo cual el procedimiento es el camino y la herramienta informática los enlaza con la evolución en el tiempo, para que oportunamente se identifiquen desviaciones y definan acciones que permitan llegar a término en el tiempo previsto de forma eficaz.

Entre los principales resultados se destacan que el procedimiento configura una terminología, ya que se trabaja con los mismos indicadores y se emplea la misma denominación para relacionarlos, tributa de una forma sencilla y rápida a efectuar análisis durante la gestión y prevención de riesgos, contribuye el perfeccionamiento de los sistema de Inversiones y control Interno, eleva la calidad del plan de prevención de riesgo, apoya el proceso de sustitución de importaciones.

El trabajo está estructurado en tres capítulos:

CAPÍTULO I: Fundamentación teórica de la gestión y prevención de riesgos en inversiones de fomentos de cítricos y frutales.

CAPÍTULO II: Propuesta de procedimiento para la gestión y prevención de riesgos de inversiones de fomentos de cítricos y frutales en la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila

CAPÍTULO III: Resultados de la investigación y aplicación práctica en unidades empresariales de base de la Empresa Citrícola de Ciego de Ávila.

CAPÍTULO I:

Fundamentación teórica de la gestión y prevención de riesgos en inversiones de fomentos de cítricos y frutales

El capítulo tiene como objetivo, analizar atendiendo al campo de acción de la investigación, la evolución de la gestión de riesgos de inversiones de fomentos de cítricos y frutales como categoría y las tendencias actuales que reconoce en este campo la literatura, asumiendo a partir de ello posiciones teóricas que permiten establecer un marco conceptual generalmente aceptado, para los fines trazados.

A partir de las concepciones asumidas, definir los elementos esenciales del marco conceptual, las características y los planos de análisis de la gestión de riesgos en inversiones de fomentos de cítricos y frutales, para orientar teóricamente el diseño de un procedimiento.

Para el desarrollo de la investigación se realizó una revisión bibliográfica de la temática acerca de el control interno y la gestión y prevención de riesgos de inversiones y los principios generales de administración e identificación y gestión de los riesgos, así como las funciones para el entendimiento de esta materia y los principales propósitos, en especial, los fundamentos teóricos para la investigación, que constituyen la piedra angular desde el punto de vista, intelectual y científico-técnico.

• ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA GESTIÓN Y PREVENCIÓN DE RIESGOS EN LAS INVERSIONES.

1.1.1 Las inversiones en Cuba.

La compleja situación económica y financiera actual del mundo y en particular la existente en Cuba, afectada doblemente por un bloqueo financiero y comercial de Estados Unidos, exige que todas las actividades y servicios de las instituciones del país, se realicen con la mayor eficiencia y eficacia.

La ejecución de nuevas inversiones, es una necesidad indispensable para cualquier empresa que desee sobrevivir en un mundo tan competitivo como el actual. Las inversiones tienen importancia estratégica para cualquier país y muy particularmente en el caso de una economía basada en la propiedad social sobre los medios de producción.

En el caso de Cuba se invierte con vista a:

• Cumplir los objetivos de crecimiento proporcional de la economía.

• Restituir lo gastado de sus medios de producción en el ciclo de producción anterior.

• Expandir la base material.

El concepto de inversión en nuestro país fue abordado de forma estrecha en el Decreto No. 5 emitido en 1977 por el Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, donde se conciben como inversiones, solamente aquellas que, atendiendo a su estructura tecnológica, comprenden trabajos de construcción o montaje, con independencia del carácter productivo o no, de la misma.

Desde la década de los 70 se estaban dando pasos importantes para organizar y controlar el proceso inversionista.

En 1977 se emite por el Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, el Decreto No. 5, el cual recoge el primer Reglamento Inversionista Cubano, cuyos principios y otros elementos, se consideran de obligatorio cumplimiento para las entidades estatales. Aunque el Decreto No. 5 nunca se pudo aplicar en el país en su totalidad, no obstante, introduce avances fundamentales en la organización del proceso, entre los que tienen mayor repercusión, se encuentran:

La confección de documentos rectores en la ejecución y control de las obras en el proceso inversionista.

En 1979 se introduce el Libro de Obra, lo cual significó un avance significativo para el seguimiento de los trabajos que se ejecutaban por el constructor a pie de obra.

El Reglamento del Libro de Obra que emite el Comité Estatal de la Construcción, constituye uno de los Reglamentos elaborados en la década del setenta, para diferentes actividades y registros y se constituye como uno de los instrumentos fundamentales para verificar la calidad y evaluar el grado de aplicación de los controles de autor y técnicos durante la ejecución de obras.

Entre otros Reglamentos, se pueden señalar los correspondientes a las siguientes actividades: De control de autor- enero de 1978,del control técnico de obra- enero de 1978, para la evaluación y aprobación de los proyectos técnicos de obra- diciembre de 1979, para el período de pruebas, puesta en explotación y recepción de las inversiones industriales terminadas.

A finales de la década del setenta, se establecen diferentes metodologías por la Junta Central de Planificación, con particularidades para determinados procesos, tanto en la construcción de obras, como para la elaboración de producciones y materiales.

En 1982, el Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, emite el Decreto No. 105 "Reglamento para la Evaluación y la Aprobación de las Propuestas de Inversión y de las Tareas de Inversión"

En 1994 surge el Ministerio de Economía y Planificación, que recibe como una de sus funciones principales, la de dictar las normas y regular las funciones, obligaciones y relaciones de las entidades que intervienen en el proceso inversionista. En las indicaciones formuladas en 1996 por este organismo, se establece con carácter obligatorio la Licitación de Obras, esta posibilitó el análisis de propuestas de Proyectos Ejecutivos de diferentes entidades constructivas.

En 1997 el Ministerio de Economía y Planificación emite la Carta Circular No. 12 que complementa a los Decretos No. 5/77 y 105/82 y en 1998 la Resolución No. 157, con el objetivo fundamental de lograr el perfeccionamiento del proceso inversionista, elevar su eficiencia y un mejor ordenamiento de su actividad.

La aparición del Período Especial tuvo una influencia decisiva en la paralización de las medidas organizativas que se estaban tomando para materializar la aplicación del reglamento, al contraerse la economía nacional. Se produjo la paralización de las inversiones en ejecución, por la desaparición de suministros convenidos con los países miembros del antiguo Campo Socialista y con ello, también se detuvo el inicio de nuevas inversiones.

Una definición más actual de inversión, se encuentra en la Resolución No. 91/06 del Ministerio de Economía y Planificación (MEP), la que considera como inversión "el gasto de recursos financieros, humanos y materiales, con la finalidad de obtener ulteriores beneficios económicos y sociales, a través de la explotación de nuevos activos fijos."

En tal sentido, considera como inversiones, las acciones dirigidas a nuevas instalaciones productivas, de servicios y de infraestructura, así como a su ampliación, rehabilitación, remodelación, reposición de equipamiento u otros y la reparación capital; los fomentos de plantaciones permanentes, entre las fundamentales.

Existen diferentes formas de clasificar las inversiones, donde se consideran los efectos de la inversión en el tiempo:

• A corto plazo: se comprometen los fondos para satisfacer objetivos actuales o inmediatos. Aquí se encuentran las decisiones que se toman sobre el capital de trabajo.

• A largo plazo: se compromete la firma a un desembolso corriente de fondos y posiblemente futuro del cual se espera recibir beneficios en un período mayor de un año. Se localizan aquí decisiones a largo plazo.

En la Resolución No. 91/06 del Ministerio de Economía y Planificación, se contemplan otras clasificaciones, atendiendo a su estructura tecnológica. Los componentes de las inversiones se clasifican en:

• Construcción y montaje.

• Equipos.

• Otros.

Esta clasificación es importante, ya que una adecuada política inversionista tiene que señalar objetivos en función de la significación especial de cada uno de los componentes en cada inversión.

Para lograr la efectividad de la financiación de las inversiones, es necesario un sistema que integre todas las actividades que realizan los diferentes sujetos.

El aporte fundamental de las resoluciones mencionadas y otras que se encontraban vigentes en Cuba hasta marzo del 2006, en que se emite la Resolución No. 91/06 del Ministerio de Economía y Planificación, consiste en el hecho, de que ellas van adecuando el ordenamiento del proceso inversionista.

Las nuevas Indicaciones para el proceso inversionista, que se recogen en la Resolución 91/06 emitida por el Ministerio de Economía y Planificación (MEP), surgen como resultado de la aplicación de las diferentes Indicaciones emitidas en años anteriores y perfecciona conceptos, al recoger en su propio cuerpo, la mayoría de las ideas abordadas en las emitidas en años anteriores.

Aspecto medular del proceso inversionista lo constituye la organización por fases de las distintas actividades que intervienen en el mismo, las cuales tienen distintas finalidades y cada una va preparando los requerimientos necesarios para el funcionamiento de la fase siguiente, las cuales son las siguientes:

• Preinversión

• Ejecución

• Desactivación e Inicio de la explotación.

En la Resolución No. 91/06 quedan definidos los principales sujetos que intervienen en el proceso inversionista, atendiendo al carácter de sus funciones, así como los principios en que estos deben basar su participación en la organización de la inversión.

Los principios recogidos en la Resolución No. 91/06 del MEP tienen una gran importancia en el proceso, resaltando por la influencia que tienen en el desenvolvimiento del proceso inversionista, los que se mencionan a continuación:

1. La preparación previa de los sujetos, que les permita aplicar el enfoque integral y la organización del Proceso Inversionista.

2. La definición del papel dirigente del inversionista en el proceso inversionista, así como su responsabilidad por los resultados y eficiencia del proceso.

3. La necesidad de normas y contratos en las relaciones económicas de los sujetos para ejecutar cualquiera de las actividades necesarias a la inversión, así como la correcta aplicación de instrumentos y plazos de cobros y pagos.

4. La posibilidad de que el inversionista ejecute inversiones con medios propios, siempre que esté facultado para ello.

Este último principio es sumamente importante y define la posibilidad de que a través de sus fuentes propias, las entidades financien sus inversiones, utilizando las reservas creadas: Depreciación de Activos Fijos y Utilidades. Ello se aborda con profundidad en la Resolución No. 50 emitida en el 2004 por el Ministerio de Finanzas y Precios.

En un entorno económico complejo muchas son las causas que originan el sobre dimensionamiento del presupuesto de inversiones, pero la fundamental es a nuestro juicio la falta de agilidad en la toma de decisiones por la no aplicación de herramientas que permitan gestionar los riesgos de inversiones para minimizar su impacto.

La política trazada en el sexto Congreso del Partido Comunista de Cuba en cuanto a las inversiones plantea en el linimiento 116 que…. "Las inversiones fundamentales a realizar responden a la estrategia de desarrollo del país a corto, mediano, y largo plazo, erradicando la espontaneidad, la improvisación, la superficialidad, el incumplimiento de planes, la falta de profundidad en los estudios de factibilidad y la carencia de integralidad al emprender una inversión. El aporte práctico de la investigación es una propuesta que permite ser consecuentes con el mismo.

A pesar de la evolución en la legislación de las regulaciones de proceso inversionista las empresas enfrentan riesgos que no logran manejar oportunamente por carecer de información oportuna.

1.1.2 LA GESTIÓN Y PREVENCIÓN DE RIESGO.

Toda inversión presenta un riesgo, es decir, una probabilidad de obtener malos resultados; por lo general, mientras más potencial de rentabilidad ofrezca una inversión, mayor será el riesgo que conlleva, y de esa misma manera su periodo de recuperación pudiera verse afectado.

Uno de los objetivos de la gestión del riesgo es minimizar o disminuir el riesgo que puede haber al momento de invertir; el puede disminuirse siempre y cuando se le de el seguimiento adecuado durante la ejecución y recuperación de la misma.

Gestión, administración o manejo del riesgo, en términos de finanzas, consiste en controlar el riesgo que puede existir al momento de invertir y la observancia durante el período de recuperación.

De acuerdo con el análisis de la bibliografía estudiada, la gestión y prevención de riesgos ha sido parte siempre de un proceso más general y abarcador que es el de control interno, de ahí que para analizar sus antecedentes y conceptualizaciones haya que referirse a este último.

El Diplomado en Auditoria General, del Centro de Estudios Contables, Financieros y de Seguros (2000), define el Control Interno como el conjunto de métodos y procedimientos que se aplican para controlar los recursos, lograr un alto grado de organización, promover una eficiente gestión y garantizar la confiabilidad de la información financiera.[2]

En las Normas Internacionales de Auditoria (2001), el control interno se define como el conjunto de políticas y procedimientos adoptados por la administración para lograr los objetivos de la entidad; y así garantizar la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error y la oportuna preparación de la información financiera confiable.[3]

Según la extinta Oficina Nacional de Auditoria (ONA), "el control interno es el conjunto de medidas que adopta la organización con el fin de proteger sus recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente, asegurar la veracidad de los datos contables, de las operaciones financieras y el cumplimiento de políticas y normas".[4]

Según la Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, 2011), el control interno puede ser definido por…" El plan de organización y el conjunto de medidas y métodos coordinados, adoptados dentro de una entidad pública para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y el grado de confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la observación de la política…"[5]

El informe COSO[6](Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comisión, 2006) da una definición integradora de control interno con el objetivo de facilitar un modelo en base al cual las empresas y otras entidades puedan evaluar sus sistemas de control y decidir cómo mejorarlos, de aquí se toman experiencias para el caso cubano.

Cooper y Lybrand, (2006) lo definen de la siguiente forma: El control interno es un proceso que lleva a cabo el Consejo de Administración, la dirección y los demás miembros de una entidad, con el objeto de proporcionar un grado razonable de confianza en la consecución de objetivos en los siguientes ámbitos o categorías: Eficacia y eficiencia de las operaciones, Fiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y normas aplicables.[7]

De la mencionada definición resulta interesante explicar algunos conceptos estrechamente relacionados:

Cuando se habla del control interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendidas a todas las actividades de una entidad, inherentes a la gestión e integradas a los demás procesos básicos de la misma: planificación, ejecución y supervisión.

Este proceso lo llevan a cabo las personas que actúan en cada nivel de la organización. No se trata solamente de manuales de organización y procedimientos, estos sólo pueden aportar un grado de seguridad razonable y no la seguridad total a la dirección y al consejo de administración acerca del logro de los objetivos de la entidad, debido a que las posibilidades de éxito se ven afectadas por las limitaciones que son inherentes a todos los sistemas de control interno.

A partir de consultas y referencias internacionales, en el contexto cubano el Ministerio de Finanzas y Precios (2003) mediante la Resolución 297 de ese mismo año lo definía como:

El proceso integrado a las operaciones efectuado por la dirección y el resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable al logro de los objetivos siguientes: Confiabilidad de la información, eficiencia y eficacia de las operaciones, cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas establecidas y el control de los recursos a disposición de la entidad.[8]

Con la reciente creación de la Contraloría General de la República, en la ley 107(del año 2009) esta define como control interno: Las acciones establecidas por la legislación especial en esta materia, que se diseñan y ejecutan por la administración, para asegurar la consecución de los objetivos siguientes:

1. Proteger y conservar el patrimonio contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilícito.

2. Cumplir con el ordenamiento jurídico.

3. Cumplir con el ordenamiento técnico establecido por los organismos rectores, para el empleo de herramientas, equipos, instrumentos y otros medios de carácter similar, en la realización de los distintos procesos a su cargo.

4. Garantizar la eficiencia y eficacia de las operaciones económicas, mercantiles u otras similares que se realicen, de acuerdo con su objeto social o encargo estatal.

5. Asegurar confiabilidad y oportunidad en la información que se recibe o se brinda.

El autor asume la expuesta en la Resolución No. 60 (2011) de la Contraloría General de la Republica que lo define como: "…el proceso integrado a las operaciones con un enfoque de mejoramiento continuo, extendido a todas las actividades inherentes a la gestión, efectuado por la dirección y el resto del personal; se implementa mediante un sistema integrado de normas y procedimientos, que contribuyen a prever y limitar los riesgos internos y externos, proporciona una seguridad razonable al logro de los objetivos institucionales y una adecuada rendición de cuentas."

Todos los modelos hasta ahora conocidos, persiguen los mismos propósitos y las diferentes definiciones, aunque no son idénticas, muestran mucha similitud; en tanto plantean que el control interno es un sistema integrado a todas las actividades de la entidad, que se lleva a cabo por la dirección y el resto del personal, para asegurarse el logro de los objetivos y metas de la misma.

Dentro de este sistema juega un papel fundamental la gestión y prevención de riesgos porque permite evaluar posibles fallas en el sistema organizacional, permite prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos o apropiaciones indebidas que podrían resultar pérdidas significativas para la entidad, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal.

Los controles para la protección de activos no están diseñados para cautelar las pérdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos innecesarios o insatisfactorios, ejecutar inversiones que no permitan cumplir eficientemente con el encargo social sea tecnológico, de infraestructura o recuperar el financiamiento invertido.

Todo esto muy discutido durante el desarrollo del 6to Congreso del Partido Comunista de Cuba en Abril del 2011 y que juega un papel importante en los Lineamientos de la política Económica y Social del Partido y la Revolución.

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las entidades. Mediante la investigación y análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza, se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes como manera de identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto de la entidad (internos y externos) como de la actividad.

El estudio y manejo de los riesgos no es un tema nuevo, de alguna u otra forma, las entidades, negocios y grandes empresas han venido desarrollando planes, programas y proyectos tendientes a darle un manejo adecuado a los riesgos, con el fin de lograr de la manera más eficiente el cumplimiento de sus objetivos y estar preparados para enfrentar cualquier contingencia que se pueda presentar, existen diferentes formas de abordar el tema de los riesgos dependiendo del tamaño de la entidad, los objetivos que persigue, la cultura administrativa, la complejidad de sus operaciones y la disponibilidad de recursos, tal es el caso del control estratégico.

Un enfoque interesante sobre el tema se reporta en lo expresado por M. Menguzato y J. Renau (1995), al señalar que: "El Control Estratégico supone la adaptación del sistema de control a los requerimientos de la Dirección Estratégica".

La gestión y prevención de riesgos en las inversiones de fomentos de cítricos y frutales y el control estratégico no solo deben permitir valorar los resultados esperados como consecuencia de la aplicación de esta línea estratégica, sino que también constituyen un factor decisivo para su correcta implementación.

El autor considera de referencia básica e imprescindible para definir su posición lo expresado por el Dr. C .Remberto Naranjo Pérez (2004) que centra el control estratégico en la verificación sistemática en puntos de control y su acción no contemplativa, lo que condiciona incluso la modificación de la estrategia de la organización si fuera necesario.

Coincidimos con el referido autor porque concretamente se hace referencia a la necesidad de no esperar a que estén diseñadas las estrategias para definir entonces los mecanismos para su control, lo cual teóricamente es acertado y aplicable a la gestión y prevención de riesgos en las inversiones de fomentos de cítricos y frutales. Ambos procesos deben irse desarrollando simultáneamente y estar descritos o contemplados de algún modo en cada organización.

Se requiere de visión estratégica para aplicar el control estratégico y de la misma forma, resulta necesario contar con visión de la sistematicidad requerida para gestionar y prevenir riesgos en las inversiones de fomentos de cítricos y frutales, cada directivo y cada trabajador tiene que enfocarse en los cambios para prevenir y gestionar riesgos oportunamente.