El nuevo marco de la auditoría interna en las universidades públicas

PRESENTACION

La investigación titulada: " EL NUEVO MARCO DE LA AUDITORIA INTERNA Y SU INFLUENCIA EN LA OPTIMIZACION DEL GOBIERNO CORPORATIVO DE LAS UNIVERSIDADES PUBLICAS ", tiene como objetivo determinar que la aplicación del nuevo marco de la auditoria interna aporta el grado de seguridad razonable al gobierno corporativo de las universidades acerca de la consecución de los objetivos que permitan la optimización institucional a favor de la comunidad universitaria.

Esta investigación es importante por que establece que la aplicación de un nuevo enfoque a la auditoria interna de las universidades públicas, constituye el pilar para lograr la eficiencia, eficacia y economía de los recursos, que administran este tipo de entidades, a favor de la comunidad universitaria.

Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodología, las técnicas e instrumentos necesarios para una adecuada investigación, en el marco de las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Federico Villarreal.

Para llegar a contrastar los objetivos y las hipótesis planteadas, se ha desarrollado el trabajo de investigación en los siguientes capítulos:

El Capítulo I, presenta el detalle del planteamiento metodológico aplicado y que constituye la base del trabajo de investigación: Descripción de la realidad problemática, delimitación, problemas, objetivos, hipótesis, variables e indicadores, Tipo y nivel de investigación, método y diseño de la investigación, población y muestra, Técnicas e instrumentos de recolección de datos, Técnicas de análisis y procesamiento de datos, justificación e importancia de la investigación y limitaciones

El Capítulo II, contiene el marco teórico de la investigación. Específicamente se refiere a los antecedentes relacionados con la investigación, la reseña histórica, la base legal; el marco conceptual de las variables e indicadores, la definición de términos relacionados y otros aspectos relacionados.

El Capítulo III, está referido a la presentación, análisis e interpretación de datos, así como la contrastación y verificación de las hipótesis del trabajo de investigación.

El Capítulo IV, se presenta las conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigación

Finalmente se presenta la bibliografía y los Anexos del trabajo de investigación.

CAPITULO I:

Planteamiento metodologico

1.1. DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA.

Los conceptos y prácticas de control interno que se vienen aplicando en la universidades públicas, no han contribuido a solucionar la problemática del gobierno corporativo de estas entidades de tanta trascendencia en nuestro país.

En este contexto se ha determinado la siguiente realidad:

• a) Falta de definición del entorno de control, que marque la pauta del funcionamiento de la organización y gestión de las universidades públicas e influya en la concientización de sus autoridades, docentes, alumnos y trabajadores con respecto al sistema de control interno institucional

• b) Falta de evaluación de los riesgos que enfrentan las universidades públicas en el marco de la previsión y ejecución de la planificación, organización, dirección, integración y sistema de control interno

• c) Falta de definición de las actividades de control, expresadas en las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de las autoridades universitarias. Esto incluye problemas de control en aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones, salvaguarda de activos y segregación de funciones.

• d) Falta de información y comunicación, esto es, la información no está adecuadamente identificada y recopilada y además la comunicación no se lleva a cabo en la forma y plazo que permita cumplir a cada miembro de la comunidad universitaria con sus responsabilidades. En este mismo marco, otro problema es disponer de información y no saber aplicarla adecuadamente en la toma de decisiones.

• e) Falta de una adecuada supervisión, es decir el sistema de control interno imperante no dispone de actividades de supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas, lo que no permite efectuar la superación de la problemática de las actividades de estas entidades educativas.

• f) Otro problema que enfrenta la auditoria interna en las universidades públicas es la falta de aplicación de las normas para el ejercicio profesional del auditor interno, lo que es imprescindible en el nuevo marco para que pueda influir en la optimización del gobierno corporativo de las universidades públicas.

En este panorama, los componentes del nuevo marco de la auditoria interna: entorno de control, evaluación de los riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión no están vinculados entre sí, es decir no generan una sinergia y por tanto no forman un sistema integrado que responda de una manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno. De este modo el sistema de control interno no está entrelazado con las actividades operativas de las universidades y por tanto no influye en la optimización del gobierno corporativo de las entidades estatales de educación superior.

El sistema de control interno de las universidades públicas, no ha podido ser eficiente y eficaz porque sus mecanismos no han sido incorporados en la infraestructura de estas instituciones y por tanto no forman parte de la esencia de la misma, lo que viene repercutiendo en la ineficacia del gobierno corporativo de las universidades y por ende en los servicios de la comunidad universitaria

• DELIMITACION DE LA INVESTIGACION

DELIMITACION ESPACIAL

Este trabajo de investigación comprende el estudio del nuevo marco de la auditoria interna y su influencia en la optimización del gobierno corporativo de las universidades públicas en el contexto del nuevo enfoque sobre control interno que nos facilita el Informe COSO [1]

DELIMITACION TEMPORAL

Esta es una investigación de actualidad, por cuanto la problemática de estas entidades se ha manifestado en el contexto de la actual coyuntura presente, lo que hace que los profesionales aportemos con estudios de este tipo para que el gobierno corporativo de las universidades públicas se optimice.

DELIMITACION SOCIAL

Se ha considerado al personal de autoridades, funcionarios, docentes, trabajadores y alumnos de las universidades públicas, de los cuales hemos obtenido información para el trabajo de investigación a través de entrevistas y encuestas. Podríamos decir que la delimitación social abarca a la comunidad universitaria.

• PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION

1.3.1. PROBLEMA PRINCIPAL:

FALTA DE INFLUENCIA DE LOS MECANISMOS TRADICIONALES DE LA AUDITORIA INTERNA EN EL PROCESO DE GESTION INSTITUCIONAL, LO QUE NO FACILITA LA OPTIMIZACION DEL GOBIERNO CORPORATIVO DE LAS UNIVERSIDADES PUBLICAS Y REDUNDA NEGATIVAMENT EN LOS ANHELOS DE LA COMUNIDAD UNIVERSITARIA

1.3.2. PROBLEMAS SECUNDARIOS:

• 1. ¿ DE QUE MANERA INCORPORAR A LOS COMPONENTES DEL NUEVO MARCO DEL CONTROL INTERNO EN LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL, DE MODO QUE DERIVE EN LA OPTIMIZACION DEL GOBIERNO CORPORATIVO DE LAS UNIVERSIDADES PUBLICAS ?

• 2. ¿ COMO EFECTUAR EL PROCESO DE LA AUDITORIA INTERNA DE MODO QUE INFLUYA EN LA OPTIMIZACION DEL PROCESO DE GESTION DE LAS UNIVERSIDADES PBULICAS Y REPERCUTA EN LA COMUNIDAD UNIVERSITARIA ?

• OBJETIVOS

1.4.1. OBJETIVO GENERAL:

DETERMINAR QUE LA APLICACIÓN DEL NUEVO MARCO DE LA AUDITORIA INTERNA APORTA EL GRADO DE SEGURIDAD RAZONABLE AL GOBIERNO CORPORATIVO DE LAS UNIVERSIDADES ACERCA DE LA CONSECUCION DE LOS OBJETIVOS QUE PERMITAN LA OPTIMIZACION INSTITUCIONAL A FAVOR DE LA COMUNIDAD UNIVERSITARIA

• OBJETIVOS ESPECIFICOS:

• FACILITAR LAS PAUTAS, PARA CONCRETAR LA EDUCACION Y CONCIENTIZACION DEL PERSONAL RESPECTO AL CONTROL, LO QUE PERMITIRA INCORPORAR A LOS COMPONENTES DEL NUEVO MARCO DEL CONTROL INTERNO EN LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y REPERCUTIRA EN LA OPTIMIZACION DEL GOBIERNO CORPORATIVO DE LAS UNIVERSIDADES PUBLICAS.

• DETERMINAR QUE EL PROCESO DE LA AUDITORIA INTERNA PARA QUE SEA EFECTIVA E INFLUYA EN LA OPTIMIZACION DEL PROCESO DE GESTION DE LAS UNIVERSIDADES PUBLICAS, DEBE CONSIDERAR LA EVALUACION, MONITOREO Y EL ASESORAMIENTO A LAS AUTORIDADES COMPONENTES DEL GOBIERNO CORPORATIVO

1.5. PLANTEAMIENTO DE LA HIPÓTESIS

• HIPÓTESIS GENERAL:

LA APLICACIÓN DE LOS COMPONENTES DEL NUEVO MARCO DE LA AUDITORIA INTERNA MARCARA LA PAUTA DE LA GESTION Y CONTROL INSTITUCIONAL, LO QUE REPERCUTIRA EN LA OPTIMIZACION DEL GOBIERNO CORPORATIVO DE LAS UNIVERSIDADES PUBLICAS Y POR ENDE EN LA SATISFACCION DE LOS REQUERIMIENTOS DE LA COMUNIDAD UNIVERSITARIA.

1.5.2. HIPÓTESIS SECUNDARIAS

• LA CONCIENTIZACION DEL PERSONAL RESPECTO AL CONTROL, PERMITIRA INCORPORAR A LOS COMPONENTES DEL NUEVO MARCO DEL CONTROL INTERNO EN LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL, LO QUE DERIVARA EN LA OPTIMIZACION DEL GOBIERNO DE LAS UNIVERSIDADES PUBLICAS.

• EL PROCESO DE LA AUDITORIA INTERNA DEBE CONSIDERAR A LA EVALUACION, MONITOREO Y ASESORAMIENTO PARA QUE INFLUYA EN LA OPTIMIZACION DEL PROCESO DE GESTION DE LAS UNIVERSIDADES PUBLICAS, LO QUE REPERCUTIRA EN MEJORES SERVICIOS PARA LA COMUNICAD UNIVERSITARIA.

1.6. VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIÓN:

1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE:

X. NUEVO MARCO DE LA AUDITORIA INTERNA

1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE:

Y. OPTIMIZACION DEL GOBIERNO CORPORATIVO

• TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION

1.7.1. TIPO DE INVESTIGACION.

Este trabajo, es una investigación científica del tipo básica o pura, por cuanto presenta la teorización integral a través de principios, normas, conceptos, procesos y procedimientos, elementos, componentes y otros aspectos que aplican las universidades públicas. En este sentido, se ha dispuesto de la información administrativa, financiera y presupuestaria, Informes de auditoría y las memorias de las autoridades. Asimismo se ha contado con las Leyes orgánicas, Estatutos, Reglamentos generales, Reglamentos internos, manuales, directivas y otros documentos relacionados con el gobierno corporativo de las universidades públicas. Todo este banco de datos representa el sustento empírico y numérico que ha permitido llegar a las conclusiones del trabajo.

1.7.2. NIVEL DE INVESTIGACIÓN

Esta es una investigación del nivel descriptivo – explicativo, por cuanto presenta la realidad actual de las universidades públicas en lo referido al sistema de control interno y su principal instrumento la auditoria interna y explica la forma como obtener la optimización del gobierno corporativo, partiendo de la aplicación de los nuevos componentes del sistema de control interno establecidos por el Informe COSO y utilizando el trabajo de evaluación, monitoreo y asesoría de la auditoria interna institucional.

1.8 METODOS Y DISEÑO DE LA INVESTIGACION

1.8.1. METODOS DE INVESTIGACION

• 1) DESCRIPTIVO

El que ha permitido detallar, especificar, particularizar los hechos que se han suscitado en las universidades públicas en lo referido a la auditoria interna institucional, lo que ha permitido inferir o sacar conclusiones válidas para ser utilizadas en el trabajo de investigación

• 2) ANALÍTICO

Este método ha permitido examinar la programación, gestión y especialmente la incidencia de los mecanismos de control en la operatividad de los recursos a cargo de las universidades públicas, lo que ha servido para inferir o formular conclusiones sobre su incidencia en la optimización del gobierno corporativo.

En el proceso de desarrollo de este trabajo de investigación, además de estos métodos se ha aplicado otros pero en menor incidencia, de modo que su adecuada complementación ha servido para obtener los resultados que ha perseguido este Trabajo.

En todo caso, la utilización de métodos o cualquier procedimiento o técnica de trabajo no ha sido limitativa en el trabajo de investigación.

1.8.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACION

El diseño que se ha aplicado en la investigación es el de objetivos, cuyo detalle se presenta en la Contrastación de verificación de las hipótesis.

Este diseño se representa gráficamente del siguiente modo:

• POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION

1.9.1. POBLACION

La población de este trabajo de investigación estuvo constituida por las todas las universidades públicas que existen en nuestro país, las mismas que están constituídos, organizadas, gestionadas y controladas en base a las mismas normas y cumplen metas, objetivos y misiones similares.

1.9.2. MUESTRA

La muestra de este trabajo de investigación estuvo constituido del siguiente modo:

• AUTORIDADES, FUNCIONARIOS, DOCENTES, TRABAJADORES Y ALUMNOS DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

• AUTORIDADES, FUNCIONARIOS, DOCENTES, TRABAJADORES Y ALUMNOS DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

• AUTORIDADES, FUNCIONARIOS, DOCENTES, TRABAJADORES Y ALUMNOS DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENERIA

• TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS

• TECNICA DE RECOLECCION DE DATOS

• Revisión documental.- Se ha utilizado esta técnica para obtener datos de las normas, libros, tesis, manuales, reglamentos, directivas, memorias, informes, planes, estados financieros y presupuestarios relacionados con las universidades públicas.

• Entrevistas.- Esta técnica se ha aplicado para obtener datos de parte de las autoridades y funcionarios para determinar como se desarrollan los Programas, proyectos y actividades de las universidades públicas.

• Encuestas.- Se ha aplicado para aplicar cuestionarios de preguntas, con el fin de obtener datos para el trabajo de investigación de docentes y trabajadores administrativos.

1.10.2. INSTRUMENTOS DE RECOPILACION DE DATOS

• Ficha bibliográfica– Instrumento utilizado para recopilar datos de las normas legales, administrativas, contables, de auditoria, de libros, revistas, periódicos, trabajos de investigación e Internet relacionados con la programación, gestión y control de las universidades públicas.

• Guía de Entrevista.- Instrumento que se ha utilizado para llevar a cabo las entrevistas con las autoridades y funcionarios de las universidades públicas.

• Ficha de encuesta.- Este instrumento se ha aplicado para obtener información de los docentes y trabajadores administrativos de las universidades públicas

1.11. TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS

1.11.1. TECNICAS DE ANALISIS DE DATOS

Se han aplicado las siguientes técnicas:

• a) Análisis documental

• b) Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes

• c) Comprensión de gráficos

• d) Conciliación de datos

• e) Indagación

• f) Rastreo

• TECNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS.

El trabajo de investigación ha procesado los datos conseguido de las diferentes fuentes, por intermedio de las siguientes técnicas:

• a) Ordenamiento y clasificación

• b) Registro manual

• c) Proceso computarizado con Excel

• d) Proceso computarizado con SPSS

1.12. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DEL TRABAJO

Para que los recursos humanos, bienes, servicios, capitales y tecnología de las universidades públicas, alcancen sus metas, objetivos, misión y visión es necesario que los mismos estén adecuadamente gestionados y controlados.

En este marco, es fundamental contar con un sistema de control tanto interno, y su principal instrumento la auditoria interna, que se convierta en el proceso permanente y continuo que tiene como fin determinar, medir y/o comprobar si los recursos se han efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos programados; si no se lograron tomar las medidas correctivas necesarias.

El control ejercido por los auditores internos permitirá asegurar que las políticas y procedimientos vigentes se adecuen a las necesidades de las universidades públicas. También posibilitará la fidelidad y oportunidad de los informes remitidos, con el objeto de que se pueda tomar las decisiones mas acertadas. Asimismo asegura un seguimiento adecuado para constatar si las políticas de control son obedecidas.

Un sistema de control en el contexto del nuevo marco que establece el Infomre COSO, fomenta la eficiencia, reduce el riesgo de pérdida de valor de los activos y ayuda a garantizar un gobierno corporativo adecuado de los recursos, la fiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de las normas vigentes.

Debido a que los controles son útiles para la consecución de muchos objetivos importantes, cada vez es mayor la exigencia de disponer de mejores sistemas de control interno y de informes sobre los mismos.

Un sistema de control de las universidades públicas, debe ser considerado como una solución a los problemas potenciales en el gobierno corporativo de los recursos y actividades de estas entidades educativas que cumplen una extraordinaria función para el desarrollo de nuestro país..

La aplicación de un sistema de control, que considere a la auditoria interna, servirá para promover un manejo transparente de los recursos brindando información adecuada y oportuna sobre el manejo, posibilitando su monitoreo y adecuada retroalimentación.

Este trabajo de investigación es importante porque promueve velar por el uso eficiente y eficaz de los recursos, lo cual permitirá medir los resultados conseguidos por las universidades a favor de la comunidad universitaria

El nuevo marco de la auditoria interna, cuya autoría corresponde al Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comisión (COSO) de seguro van a ser muy beneficiosos para la mejora de la práctica del control interno y del efecto positivo que tendrá sobre las funciones de auditoria interna y especialmente en la optimización del gobierno (planeación, organización, dirección, integración y control) de las universidades públicas.

Para el éxito de las universidades públicas, es fundamental la practica del nuevo marco de la auditoria interna y además que se disponga de un sistema de control interno que contribuye al logro de las metas, objetivos, misión y visión institucional.

Ante la amplitud de los antiguos conceptos empleados y la superación de las viejas definiciones restrictivas y mecanicistas de la auditoria interna, el nuevo marco con los paradigmas del control interno se convertirán en una herramienta eficaz para satisfacer las necesidades de un óptimo gobierno corporativo de las universidades nacionales.

El sistema de control interno de las universidades públicas, será más eficiente y eficaz cuando los controles, que aplica la auditoria interna, se incorporan en la infraestructura de las universidades públicas y forman parte de la esencia de la misma, lo que no viene sucediendo en este caso, repercutiendo en la ineficacia del gobierno de las universidades, lo que afecta los servicios que requiere la comunidad Universitaria.

Las autoridades de las Universidades Públicas, en el corto, mediano y largo plazo se enfrentarán con problemas multifacéticos cada vez más complejos que los anteriores y deberán dedicar su atención a eventos y grupos ubicados dentro y fuera de la universidad, los cuales le suministrarán información contradictoria que complicará su diagnóstico perceptivo y su visión de los problemas por resolver o de las situaciones por enfrentar, como las exigencias de la sociedad, de los clientes (alumnos), de los proveedores, de las entidades de supervisión y control, los desafíos de los competidores, las expectativas de la alta dirección, de los subordinados, etc. Sin embargo todas esas exigencias, desafíos y expectativas sufren profundos cambios que sobrepasan la capacidad del administrador para seguirlos de cerca y comprenderlos de manera adecuada. Con la inclusión de nuevas variables, a medida que el proceso se desarrolla, esos cambios tienden a aumentar y crean una turbulencia que perturba y complica la tarea administrativa de planear, organizar, dirigir y controlar una entidad eficiente y eficazmente.

Todo este panorama de riesgos e incertidumbre en el gobierno de las universidades, va a ser contrarrestado si se tiene en cuenta el nuevo marco de la auditoria interna, lo que permitirá alcanzar eficiencia y eficacia en la gestión de las instituciones y derivar en la optimización del gobierno corporativo de las Universidades Públicas.

CAPITULO I I

Marco teórico de la investigación

• ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

Las prácticas del saber que desde siempre fueron espontáneas, con el transcurrir del tiempo fueron organizadas e institucionalizadas, fueron limitadas y fijadas en las universidades, donde los saberes organizados se guardaron, se especializaron, y se difundieron hasta hoy. Desde entonces, la historia de las universidades es la historia de las instituciones que contienen saberes para guardar, saberes para distribuir, saberes para descubrir, saberes que se producen, se inventan, se censuran, o simplemente se repiten.

En el Perú, la Ley Universitaria No. 23733, establece que las Universidades están integradas por profesores, estudiantes y graduados. Se dedican al estudio, la investigación, la educación y la difusión del saber y la cultura, y a su extensión y proyección sociales. Tienen autonomía académica, normativa, administrativa y económica dentro de la ley. La norma en mención establece que las Universidades organizan su régimen de gobierno de acuerdo con la Ley y sus Estatutos, atendiendo a sus características y necesidades. El gobierno de las Universidades y de las facultades se ejerce por la Asamblea Universitaria, El Consejo Universitario, el Rector y el Consejo Universitario y Decano de cada Facultad. La Ley Universitaria, establece, que son recursos económicos de las Universidades. i) Las asignaciones provenientes del Tesoro público; ii) Los ingresos por concepto de leyes especiales; y, iii) Los ingresos propios.

Cada Universidad pública elabora su proyecto de presupuesto anual y lo remite a la Asamblea Nacional de Rectores (ANR), quien lo presenta y sustenta ante el Poder ejecutivo.

Las asignaciones presupuestales de cada Universidad son determinadas por el Poder Legislativo, sobre la base de las propuestas y la información recibida.

La Ley Universitaria establece que las Universidades Públicas están sujetas al Sistema Nacional de Control. La Asamblea Nacional de Rectores puede ordenar la práctica de auditorias destinadas a velar por el recto uso de los recursos de las Universidades. Dentro de los seis meses de concluido un período presupuestal, las Universidades Públicas rinden cuenta del ejercicio a la Contraloría General, informan al Congreso y publican gratuitamente en el Diario Oficial el balance respectivo.

El Estatuto de la Universidad Pública, establece las funciones de la Asamblea Universitaria, la misma que entre otras, tiene las siguientes atribuciones: Pronunciarse sobre la memoria anual del Rector y evaluar el funcionamiento de la Universidad, aprobar su presupuesto de funcionamiento de acuerdo a los plazos señalados por la Ley. El Estatuto refiriéndose al consejo Universitario, indica entre otras las siguientes atribuciones: Supervisar la vida académica, administrativa y económica de la universidad; aprobar el Plan de Desarrollo Institucional y el Plan anual de Funcionamiento y Desarrollo de la Universidad y elevarlo a la Asamblea Universitaria para su ratificación ; APROBAR EL PRESUPUESTO General de la Universidad y darlo a conocer a la Comunidad Universitaria, autorizar los actos y contratos que atañen a la Universidad y resolver todo lo pertinente a su economía; cautelar los bienes y rentas de la Universidad, decidir la adquisic9ión de bienes muebles e inmuebles o valores a titulo oneroso y su enajenación, alquiler y gravámenes, etc.

El Reglamento de Organización y Funciones de las Universidades Públicas establece que la Oficina General de Control Interno, es el órgano encargado de: efectuar el control en el ámbito de la Universidad, de conformidad con la Ley del Sistema Nacional de Control y demás disposiciones pertinentes y emitir los informes con las medidas correctivas del caso.

La Resolución de Contraloría Nº 072-98-CG, aprueba las normas técnicas de control interno para el Sector Público.

En el preámbulo de esta norma se indica que conforme al Decreto Ley Nº 26162 (Norma actualmente derogada) la Contraloría General de la República como Ente Rector del Sistema Nacional de Control, debe formular procedimientos y operaciones a ser empleados por las entidades públicas en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos de gestión y control interno; dentro de la política de modernización del Estado corresponde establecer pautas básicas homogéneas que orienten el accionar de las entidades del Sector Público, hacia la búsqueda de la efectividad, eficiencia y economía en sus operaciones, en el marco de una adecuada estructura del Control Interno y probidad administrativa. En tal sentido, en el marco de flexibilidad señalado, resulta necesario proporcionar a las Entidades Públicas normas técnicas de control gerencial, que coadyuven a una adecuada orientación y unificación de sus controles internos, favoreciendo un funcionamiento orgánico y uniforme de la gestión pública y de utilización de los recursos públicos, en un ambiente satisfactorio de control interno y probidad.

Las normas de control interno para el sector público son guías generales dictadas por la Contraloría general de la República, con el objeto de promover una sana administración de los recursos públicos en las entidades en el marco de una adecuada estructura del control interno. Estas normas establecen las pautas básicas y guían el accionar de las entidades del sector público hacia la búsqueda de la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones. Los Titulares (El Rector en el caso de las universidades) de cada entidad son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno, que debe estar en función a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio de los controles y procedimientos implantados.

La traducción del Internal Control Integrated Framwork por el Instituto de Auditores Internos de España– Coopers & Lybrand SA., nos permite entender que los nuevos elementos del control interno: entorno de control, evaluación de los riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión, deben ser los llamados a aplicarse en las Universidades Públicas, para que aporten el ambiente en el que los trabajadores desarrollen sus actividades y cumplan con sus responsabilidades de control, evalúen los riesgos relacionados con el cumplimiento de determinados objetivos, establezcan las ayudas para asegurar que se pongan en práctica las leyes, estatuto, reglamento, manuales, directivas, etc del gobierno corporativo de la universidades para hacer frente a dichos riesgos. Asimismo estos componentes permitirán que la información relevante se capte y se comunique por toda la universidad y luego supervisar y modificar según las circunstancias todos los mecanismos de gestión, de modo que se alcance eficacia y eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la información financiera y económica y se cumplan las leyes y normas aplicables.

En todo este contexto el control interno y su herramienta fundamental la auditoria interna, serán un medio utilizado para la consecución de los fines y no un fin en si mismo.

De lo antes indicado, se puede deducir, que los antecedentes que se han determinado, están constituidos por aspectos eminentemente normativos y doctrinarios, los que serán conocidos, comprendidos, analizados e interpretados adecuadamente para luego pasar a ser utilizados en el trabajo de investigación

La Universidades Públicas, no carecen de normas, menos de órganos institucionales para llevar a cabo el control de su gestión, todo esto está establecido y constituído; pero el problema es que todos estos mecanismos no vienen aportando eficiencia y eficacia al gobierno corporativo de estas entidades, por lo que es necesario introducir el nuevo marco del control interno que contribuya a la optimización de la gestión gubernativa de la universidades.

• RESEÑA HISTORICA

El estudio de la auditoria interna y su influencia en el gobierno corporativo de las empresas, ha sido una preocupación desde siempre.

J.A. Cashin, P.D. Neuwrith y J.F. Ley [2]desde hace mas de 40 años mencionaron que la contínua expansión de las actividades modernas ha añadido pesadas cargas a la dirección de las entidades a la hora de mantener el control sobre operaciones extensas. El incremento en las actividades regulares, la descentralización, y la mayor dispersión geográfica han puesto por sí mismas serios retos al control del gobierno corporativo. Hay que añadir, además los nuevos problemas relacionados con las fusiones y adquisiciones, la diversificación de bienes y servicios, la informática y otras tecnologías, el grado de complejidad alcanzado reclama una ejecución sobresaliente en todos los niveles del gobierno. En estos años los autores dicen, que desde mucho más antesw, la dirección podría mantener el control a través del constante contacto personal con las operaciones de las entidades, con otros niveles de gobierno y hasta con los empleados individualmente. Los nuevos problemas han hecho necesario delegar responsabilidad y autoridad en numerosos niveles de supervisión. Sin embargo, la responsabilidad de la dirección no termina con esta asignación de funciones pues no puede delegar su responsabilidad general. Con la delegación de responsabilidades la dirección tuvo que encauzar el control a través de especialistas, los auditores internos, para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de control de dirección. Es necesario un programa sistemático de revisión y valoración para comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien encausadas y que las políticas y procedimientos establecidos se han llevado a cabo como estaba previsto. Más aún, si pudiese existir una revisión regular por un personal cualificado para determinar que el sistema de control ha sido el adecuado y, a través de pruebas

constantes, determinar que ha resultado operativamente efectivo, podría asegurarse la integridad del control y de la información. Sin tal seguridad, la dirección podría dudar de los estados financieros o la gestión cuando se utilice como guía para la toma de decisiones diaria. Sin tal seguridad, el auditor no puede confiar en el sistema de control interno, a no ser que incremente mucho sus evidencias y la extensión de los procedimientos de auditoria.

El instituto de auditores internos de Estados Unidos, a través de su Comité de Desarrollo Internacional, ha realizado un estudio de auditoria interna para determinar lo que ha venido haciéndose en el campo de la misma y como se ha realizado. El primer estudio se realizó en 1957, seguido de otros en 1968, 1975, 1979, 1985, 1990, 1992. Cada uno de ellos ha demostrado que la función de auditoria interna aplicado a las entidades públicas y privadas ha progresado notablemente en la extensión de su alcance hacia más áreas operacionales, acrecentando el estatus del informe del auditor interno.

En el año 1997, los directivos del Instituto de Auditores Internos de España cuando prologan la traducción el Informe COSO, dicen que es motivo de gran satisfacción presentar a los lectores de habla española y concretamente a los profesionales de la auditoria, del control, de la administración y gestión de las organizaciones, la traducción de la versión en inglés del INFORME COSO sobre control interno, publicación editada en los estados Unidos en 1992 tras un largo período de discusión de mas de cinco años y realizada por el grupo de trabajo que la Comisión Treadway formó con el objetivo fundamental de definir un nuevo marco conceptual del control interno capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que hasta ahora se han venido utilizando sobre este tema.

Las universidades públicas como entidades que necesitan gobernarse corporativamente en la forma más óptima posible tienen que hacer uso del sistema de control interno y su principal instrumento la auditoria interna con el fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier desviación con respecto a los objetivos sociales y económicos establecidos por estas entidades y de limitar las sorpresas. La auditoria interna permite al gobierno corporativo hacer frente a la rápida evolución del entrono económico y competitivo, así como a las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura para asegurar el crecimiento futuro.

La auditoria interna fomenta la eficiencia, reduce los riesgos de pérdida de valor de los activos y ayuda a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y presupuestarios y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes. Debido a que la auditoria interna es útil para la consecución de muchos objetivos importantes del gobierno corporativo de las universidades públicas, cada vez es mayor la exigencia de disponer de mejores sistemas de control interno y de informes sobre los mismos, de este modo la auditoria interna es considerada cada vez más como una solución a numerosos problemas potenciales de los gobiernos corporativos de las universidades públicas.

• BASE LEGAL

2.3.1. NORMAS GENERALES

Las normas aplicables son las siguientes:

• 1. CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO

• 2. LEY DE GESTION PRESUPUESTARIA DEL ESTADO- LEY NR 27209

• 3. LEY DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PUBLICO –LEY NR 28128

• 4. LEY DE EQUILIBRIO FINANCIERO DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PUBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2004- LEY NR 28129

• 5. LEY DE ENDEUDAMIENTO DEL SECTOR PUBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2004- LEY NR 28130

• 6. LEY DE RESPONSABILIDAD Y TRANSPARENCIA FISCAL- LEY 27245, MODIFICADA POR LA LEY NR5 27958.

• 7. LEY MARCO DE LA ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR PUBLICO

• 8. CODIGO CIVIL Y CODIGO PROCESAL CIVIL

• 9. CODIGO PENAL, CODIGO DE PROCEDIMIENTOS PENALES Y CODIGO PROCESAL PENAL

2.3.2. NORMAS ESPECIFICAS

• 1. LEY UNIVERSITARIA

• 2. LEY ORGANICA DE CADA UNIVERISIDAD

• 3. ESTATUTO DE CADA UNIVERSIDAD

• 4. REGLAMENTO GENERAL DE CADA UNIVERSIDAD

• 5. PLAN ESTRATEGICO DE CADA UNIVERSIDAD

• 6. PRESUPUESTO DE CADA UNIVERSIDAD

• 7. CUADRO DE ASIGNACION DE PERSONAL

• 8. REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES

• 9. MANUALES DE PROCESO Y PROCEDIMIENTOS

• 10. OTRAS NORMAS RELACIONADAS

2.3.3. NORMAS CONTABLES

• 1) NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD SECTOR PUBLICO (NIC-SP)

• 2) NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

• 3) PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

• 4) RESOLUCIONES DE LA CONTADURIA PUBLICA DE LA NACION

• 5) DIRECTIVAS SOBRE PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

2.3.4. NORMAS DE CONTROL

• 1) NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA-NIAS

• 2) NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-NAGAS.

• 3) NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL-NAGUS.

• 4) LEY No. 27785: LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA. Publicada el 23.07.2002.

• 5) RESOLUCION DE CONTRALORIA No. 072-98-CG: NORMAS TECNICAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO. Publicado el 18.12.1998

• 6) RESOLUCION DE CONTRALORIA No. 123-2000-CG: AMPLIACION DE LAS NORMAS TECNICAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO. Publicado el 01.07. 2000.

• MARCO CONCEPTUAL

• CONCEPTUALIZACIONES RELACIONADAS CON EL NUEVO MARCO DE LA AUDITORIA INTERNA

• (1)  ELCONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES

CONCEPTUALIZACIONES:

El control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar si la programación y gestión de la Cooperación Técnica Internacional ejecutada por las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo se ha efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos programados.

El control es puntual, cuando se aplica eventualmente a ciertas áreas, funciones, actividades o personas.

El control es continuo cuando se aplica permanentemente. Comprende al control previo, concurrente y posterior.