Las Buenas Prácticas en el Contexto de la Auditoría. Determinación de la Importancia Relativa

"En prever está todo el arte de salvar"

José Martí.

Introducción

A tono con el actual proceso de renovación del Modelo Económico Cubano, la empresa cubana ha priorizado el desarrollo de las actividades de control de la gestión empresarial en aras de proveer el diagnóstico, evaluación e información necesaria para avanzar con eficiencia en el cumplimiento de los objetivos.

Ante este reto los auditores deben potenciar sus competencias a partir de la capacitación constante y la incorporación de nuevas herramientas que les permitan ejercer las buenas prácticas. De ahí que la presente investigación se centre en la determinación de la Importancia Relativa de las partidas expuestas en los Estados Financieros.

Se debe profundizar entonces, en investigaciones que permitan sentar las bases teóricas en el perfeccionamiento de las buenas prácticas de Auditoría, para garantizarla obtención de mejores resultados, a partir de la determinación efectiva de la Importancia Relativa.

En este marco se define como problema científico: ¿Cómo lograr mejores resultados en la Auditoría, si se generalizan las buenas prácticas en la determinación de la Importancia Relativa?

Atendiendo a las consideraciones y problemática anteriormente descrita, la hipótesis de la investigación puede ser formulada de la siguiente manera: si se generalizan las buenas prácticas en la determinación de la Importancia Relativa se podrá contar con resultados más efectivos en las auditorías.

Para dar cumplimiento a la hipótesis, este trabajo de investigación tiene como objetivo general:presentar un caso práctico sobre la determinación de la Importancia Relativa para generalizar las buenas prácticas en el contexto cubano de auditoría.

Del objetivo general antes definido se derivan los siguientes objetivos específicos:

• 1. Presentar los fundamentos teóricos de la investigación.

2. Determinar la Importancia Relativa mediante la presentación de un caso práctico.

La estructura metodológica a seguir para dar cumplimiento a la investigación se muestra en la Figura 1.

En el Capítulo 1: Fundamentos teóricos de las buenas prácticas en el contexto cubano de la Auditoría, se desarrollan:

• Fundamentos teóricos de la Auditoría.

• Buenas Prácticas en el contexto de la Auditoría.

• Los riesgos de auditoría y la Importancia Relativa.

En el Capítulo 2: Presentaciónde un caso práctico sobre la determinación de la Importancia Relativa, a través de los procedimientos establecidos por CONAS, se presenta:

El desarrollo de un caso práctico, partiendo de la experiencia de los autores, en base al Sistema Auditorutilizado por CONAS, sustentado en las Normas Cubanas de Auditoría.

El desarrollo de estos dos capítulos permite llegar a las conclusiones y recomendaciones de la presente investigación, incluyendo también, la bibliografía y los anexos.

Figura 1: Estructura Metodológica de la Investigación.

Fuente: Elaboración propia.

Capítulo 1:

Fundamentos teóricos de las buenas prácticas en el contexto cubano de la Auditoría

En este capítulo se presentan los fundamentos teóricos de la investigación, relacionados con la empresa, la auditoría y las buenas prácticas, lo que permitirá conceptualizarlas en el contexto cubano de la Auditoría.

1.1: Fundamentos teóricos de la Auditoría

En la actualidad se está viviendo un mundo de constantes cambios, los que ocurren a una velocidad vertiginosa, y nuestro país no está exento de ellos, la tecnología va demandando de diferencias en el manejo de los sistemas de información, que sirven como punto de referencia para cuantificar las fallas y los aciertos, de modo que constantemente se estén corrigiendo los primeros y capitalizando estos últimos, lo cual traerá como consecuencia el incremento del valor de la empresa.

La información financiera se ha convertido en uno de los principales insumos del desarrollo del comercio tanto internacional como nacional, al momento de tomar decisiones financieras y económicas, por ello las empresas están obligadas a operar con calidad y vigilar que esto sea una norma constante, siendo cada vez más competitivas.

La empresa actúa en dos ámbitos de su responsabilidad: uno el interno que centra su atención en el recurso humano que trabaja en la empresa y, la segunda tiene que ver con los sectores con los que la empresa tiene relaciones externas (socios, clientes, proveedores, autoridades, etc.).

La responsabilidad social tiene que ser practicada por todas las empresas, por lo que los directivos modernos tienen que administrar su empresa sobre la base de criterios de respeto a la ética, las personas, las comunidades y el Medio Ambiente[1]asegurándose también de que los recursos sean obtenidos y usados eficientemente en función de los objetivos planeados por la organización.

Por todo lo antes expuesto, hoy en día los procesos de auditoría se hacen indispensables para poder conocer el manejo adecuado del sistema de información financiera y de esta forma establecer su veracidad.

Las auditorías son entonces, la verificación realizada con posterioridad y efectuada de forma sistemática, de la actividad económico-financiera mediante la aplicación de los procedimientos de revisión selectivos[2]o lo que es lo mismo, acciones puntuales y ajenas a los elementos auditados, cuyo objetivo es tratar de identificar el grado de cumplimiento de determinadas normativas y objetivos asociados y emitir un criterio sobre ello[3]

Resulta importante precisar los objetivos y tipos de la Auditoría, según las Normas Cubanas de Auditoría.

Objetivos esenciales de la auditoría:

a) Calificar el estado del Sistema de Control Interno y evaluar la efectividad de las medidas de prevención.

b) Fortalecer la disciplina administrativa y económico-financiera mediante la evaluación e información de los resultados a quien corresponda y el seguimiento de las medidas adoptadas.

c) Fomentar la integridad, honradez y probidad de los directivos y colectivos laborales, con el interés de elevar la economía, eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos del Estado.

Tipos de auditoría

El auditor debe considerar, según el tipo de auditoría a realizar, determinados criterios que lefaciliten definir los objetivos que se quieren lograr para la realización de la auditoría, que pueden ser:

• Auditoría de gestión o rendimiento.

• Auditoría financiera o de estados financieros.

• Auditoría forense.

• Auditoría de cumplimiento.

• Auditoría especial.

• Auditoría fiscal.

• Auditoría a las tecnologías de la información y las comunicaciones.

• Auditoría ambiental.

1.2 Buenas Prácticas en el contexto de la Auditoría

Después de analizar las definiciones asociadas al término de Auditoría, es importante precisar a qué se refieren las buenas prácticas de manera general para después puntualizar en qué consisten dentro del contexto de la Auditoría.

En general el concepto de "buenas prácticas" se refiere a toda experiencia que se guía por principios, objetivos y procedimientos apropiados o pautas aconsejables que se adecuan a una determinada perspectiva normativa o a un parámetro consensuado, así como también toda experiencia que ha arrojado resultados positivos, demostrando su eficacia y utilidad en un contexto concreto.El concepto de buenas prácticas se utiliza en una amplia variedad de contextos para referirse a las formas óptimas de ejecutar un proceso, que pueden servir de modelo para otras organizaciones. Las buenas prácticas sistematizadas, permiten aprender de las experiencias y aprendizajes de otros, y aplicarlos de manera más amplia y/o en otros contextos. Pueden promover nuevas ideas o sugerir adaptaciones y proporcionar una orientación sobre la manera más efectiva de visibilizar los diversos impactos de una intervención en las comunidades[4]

Una buena práctica laboral sería aquella que permite el desarrollo social en un ámbito de protección de los trabajadores, garantizando el progreso económico[5]

Aunque la Buena Práctica Laboral va más allá del cumplimiento de la legislación que regula el trabajo, su base es el cumplimiento de la normativa vigente.

A medida que las buenas prácticas se fueron difundiendo entre las empresas surgió la necesidad de normalizarlas, así mismo ocurrió en la Auditoría donde se crearon las normas a utilizar para poder medir la conducta ética en las empresas, así como la calidad de la información que estas hacen públicas tanto en sus aspectos financieros, productivos, calidad, etc., por todo lo descrito con anterioridad se deriva que las buenas prácticas en el contexto de la Auditoría, están dadas también por la aplicación de sus Normas.

Las Normas Internacionales de Auditoría, están organizadas en secciones separadas que permiten entender la norma completamente y que el auditor desarrolle la auditoría apropiadamente mejorando la credibilidad de la información financiera y la calidad del trabajo de auditoría. Además establecen los objetivos generales del auditor cuando conduce una auditoría de acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y cada norma presenta un objetivo específico estableciendo la obligación del auditor en relación a dichos objetivos mediante la presentación de requisitos en cada Norma. Buscando un mayor entendimiento y claridad las Normas presentan introducción, objetivos, definiciones, requisitos[6]

Partiendo de ello, cada país crea sus propias Normas, en Cuba se encuentran recogidas en la Resolución 340/2012 de la Contraloría General de la República, donde quedan aprobadas las Normas Cubanas de Auditoría y las disposiciones generales para la auditoría interna y las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditoría independiente. Los temas considerados en las Normas tienen como finalidad agrupar los procesos que se requieren para ejercer la auditoría y la calidad técnica de las mismas y están estructuradas en Generales (NGA) y Específicas (NEA), donde las Generales incluyen las Específicas.

Es importante resaltar que el personal designado para practicar la auditoría, debe poseer la capacidad y competencia profesional necesarias independientemente de las características de la unidad organizativa que ejerce la auditoría, asumiendo, las siguientes cualidades: profesionalidad, comportamiento ético, actitud innovadora, trabajo en equipo, comunicación y liderazgo.

El auditor debe proceder con libertad respecto a su juicio profesional, al mantener una actitud independiente e imparcial en la formulación de sus opiniones, conclusiones y recomendaciones que expondrá de forma objetiva y que así sean consideradas por terceros.

La objetividad es esencial a la función auditora, requiere una actitud mental independiente por parte de los auditores y una opinión honesta del resultado de su trabajo e implica que los criterios que se emitan estén sustentados con evidencias suficientes, competentes y relevantes.

Todo auditor debe ser honrado y honesto en la ejecución de sus servicios profesionales, no debe aceptar sobornos, ni violar principios éticos y morales.

El debido cuidado profesional que debe tener el auditor implica el empleo correcto de los criterios necesarios para determinar el alcance de la auditoría y seleccionar los métodos, las técnicas y los procedimientos necesarios que habrán de aplicarse en ella, así como evaluar los resultados y preparar los informes correspondientes.

El Auditor debe adquirir capacidad, madurez de juicio y habilidades necesarias a partir de la práctica técnico-profesional constante; bajo una sistemática y adecuada supervisión, capacitación y entrenamiento permanente.

Se debe reconocer a un auditor por su legitimidad o por su calidad y competencia en materia de auditoría, lo que representa su prestigio y crédito ante el auditado.

Para ser efectivas las prácticas de la auditoría se deben tener en cuenta los Principios que se relacionan a continuación.

Principios Generales para las mejores prácticas de Auditoría[7]

Principio 1: Las personas naturales o jurídicas, sujetos a una obligación tributaria generada en el territorionacional, deben ser auditadas para velar por la correcta y transparente administración delpatrimonio; prevenir y luchar contra la corrupción.

Principio 2: El auditor debe ser totalmente independiente en la realización de la auditoría y ser percibido de esamanera, ser objetivo en el manejo de los asuntos de la auditoría, libre de intereses y de cualquierpresión externa, basando sus conclusiones únicamente en la evidencia obtenida de conformidadcon las normas aplicadas correctamente.

Principio 3: El auditor tiene suficiente autoridad que está determinada por su prestigio, legitimidad,competencia, profesionalidad, confiabilidad y calidad del trabajo.

Principio 4: El auditor debe tener a su disposición los recursos que le son necesarios para el buen desempeñode la auditoría.

Principio 5: El auditor tiene la obligación de comunicar los resultados de la auditoría a los involucrados,excepto cuando se trate de auditorías solicitadas por los órganos facultados para ello, las que seinforman en el momento procesal oportuno.

Principio 6: El auditor, por el desempeño de su actividad y en ocasión de ella, se regirá por el Código de Ética de los Contralores y Auditores del Sistema Nacional de Auditoría.

Principio 7: El auditor debe estar inscripto en el Registro de Contralores y Auditores de la República de Cuba.

Tomando como base las Normas Cubanas de Auditoría se considera necesario mencionar las fases de la auditoría, nombrando dentro de ellas las actividades que se deberían ejecutar como resultado de una buena práctica de Auditoría.

En la ejecución de la Auditoría intervienen cuatro fases: Planeación, Ejecución, Informe y Seguimiento, según se muestra en la Figura 1.1.

Por la significación del Planeamiento para la realización de una auditoría de alta calidad basada en las buenas prácticas, en la presente investigación se resalta, dentro de las actividades que lo integran, la determinación de los riesgos de auditoría y la Importancia Relativa.

En la práctica de la auditoría, esta determinación es muy controversial, ya que el auditor debe ser capaz de interpretar lo que puede ser o no relevante para brindar al interesado, idea que es subjetiva, porque no existen reglas, normas o criterios claros para diferenciar lo que es realmente importante de lo que no lo es, debido precisamente a que la importancia es relativa, lo que tiene importancia para una entidad puede no tenerla para otra.

De ahí la importancia de profundizar dentro de las Normas Cubanas de Auditoría, en la NEA 500 Identificación del riesgo y NEA 530 Importancia Relativa, pertenecientes a la NGA: Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados.

Figura 1.1: Fases y Actividades de la Auditoría

Fuente: Elaboración propia en aproximación a López, L. Curso Impartido sobre Normas Cubanas de Auditoría. Matanzas, marzo, 2014.

1.3 Los riesgos de auditoríay la Importancia Relativa

A partir de la valoración previa del Sistema de Control Interno relacionado con el conjunto de los Estados Financieros, se evalúan los riesgos de Auditoría y se identificala Importancia Relativa.

Riesgos de Auditoría

El riesgo es la vulnerabilidad ante un potencial perjuicio o daño para las unidades, personas, organizaciones o entidades. Cuanto mayor es la vulnerabilidad mayor es el riesgo[8]

En Auditoría los riesgos se identifican como inherentes, de control y de detección:

• Riesgo inherente (RI). Es el riesgo de que una afirmación de los Estados Financieros contenga un error significativo en función de la actividad de la entidad y de las características de la cuenta o transacción, con independencia de la mayor o menor bondad del sistema de Control Interno. El riesgo inherente es diferente en las distintas áreas en que el auditor organiza el trabajo.

• Riesgo de control (RC). Es el riesgo de que un error significativo que podría existir en los estados financieros no sea detectado y evitado por el sistema de Control Interno de la entidad. Debido a las limitaciones de cualquier sistema de Control Interno, siempre existirá algún riesgo de control.

• Riesgo de detección (RD). Es el riesgo de que el auditor no detecte un error material mediante la aplicación de sus procedimientos de auditoría. Depende de la idoneidad y extensión de los procedimientos de auditoría y de su aplicación por parte del auditor.

El riesgo de auditoría es una combinación de los tres tipos de riesgos anteriormente descritos que suele representarse mediante la siguiente expresión: RA = RI x RC x RD

El auditor no tiene ninguna influencia sobre el riesgo inherente, porque está totalmente fuera a su actividad. A corto plazo, tampoco tiene influencia sobre el riesgo de control, si bien a más largo plazo puede incidir en su disminución formulando recomendaciones, si éstas son puestas en práctica por la entidad. Sin embargo, sí puede disminuir el riesgo de auditoría,disminuyendo el riesgo de detección, ya que está dado por la calidad de los procedimientos de auditoría que utilice, la mayor o menor destreza de los auditores y la materialidad que fije para la ejecución del trabajo, debido a que esa cifra condicionará la extensión de las pruebas a desarrollar[9]

A partir de la valoración previa del Sistema de Control Interno relacionado con el conjunto de los Estados Financieros, temas o áreas a examinar y a juicio del supervisor, jefe de grupo y el resto delgrupo de trabajo de la auditoría, identifican y evalúan los riesgos inherentes y de control deacuerdo con su prioridad en alto, medio y bajo, considerando la relación costo-beneficio paradeterminar los temas, actividades, muestra, alcance, a incluir en el Plan de Trabajo General de la auditoría e individual.

La evaluación de los diferentes riesgospermite concebir planes que contribuyan a la reducción de pérdidas, que en técnicas de auditoría serían la extensión de pruebas innecesarias y gasto de tiempo invertido adicional, ello implicaría el requerimiento de tratamientos diferenciados y por supuesto pérdidas financieras. Si se toman las medidas necesarias para disminuir su ocurrencia, se reducen las pérdidas en la auditoría.

Para un nivel dado de riesgo de auditoría, el nivel aceptable de riesgo de detección conlleva una relación inversa con la evaluación del riesgo inherente y de control, comportándose:

a) Mientras mayor sea el riesgo inherente y de control, menor será el riesgo de detección que puede aceptarse.

b) Mientras menor sea el riesgo inherente y de control, mayor será el riesgo de detección que puede aceptarse[10]

Como se mencionó con anterioridad en este capítulo, dentro del concepto de Auditoría, dado por Ley General Presupuestaria española, la revisión selectiva en la auditoría, significa efectuar una selección de las operaciones a analizar, pues de otro modo el coste económico de los trabajos y la extensión temporal de los mismos serían tales que harían inviable su realización. Pues bien, el concepto de Importancia Relativa hace posible la aplicación de procedimientos selectivos de revisión, en la medida en que el auditor, para llegar a sus conclusiones o emitir una opinión no está obligado a examinar todas las operaciones que realiza la entidad.

Importancia Relativa o materialidad

No existe una diferencia sustancial entre el concepto de Importancia Relativa o Materialidad a que se refieren las Normas Contables y las Normas de Auditoría. Podría decirse que la materialidad en contabilidad y en auditoría son dos caras de la misma moneda. Básicamente se trata del mismo concepto examinado desde dos puntos de vista diferentes, el de los contables y el de los auditores.

Desde la perspectiva de la contabilidad la importancia relativa es un Principio Contable. En auditoría la importancia relativa o materialidad es, el grado de error a partir del cual se considera que la imagen fiel de las cuentas está distorsionada. La fijación de un nivel determinado de materialidad es necesario para que el riesgo de emitir una opinión errónea sea asumible ya que, por razones de economía, es impensable que el auditor realice comprobaciones sobre todas las operaciones y, por tanto, si el nivel de materialidad fuera cero y cualquier error por pequeño que fuera distorsionara la imagen fiel de las cuentas, las probabilidades de que el auditor emitiera una opinión errónea serían altísimas, dado que en la práctica en el desarrollo de la auditoría no se pueden detectar todos los errores existentes, por la sencilla razón de que es antieconómico revisar todas las operaciones que realiza la entidad auditada.

Por otra parte, en auditoría existen referencias orientativas que permiten al auditor discriminar aquellos importes que si bien no están contabilizados de acuerdo con los Principios y Normas Contables, por su escasa relevancia cuantitativa no distorsionan significativamente la imagen fiel[11]

En resumen, la información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en las decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad[12]

Por su parte las Normas Cubanas de Auditoría sobre esta misma idea, plantean que la información es de importancia relativa, si su omisión o representación errónea, pudiera influiren las decisiones económicas de los auditados, tomando como base los Estados Financieros.

Laimportancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstanciasparticulares de su omisión o representación errónea. Ofrece un punto deseparación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que debatener la información para ser útil.

El auditor debe tener en cuenta, la posibilidad de representaciones erróneas de cantidadesrelativamente pequeñas que, acumulativamente, podrían tener un efecto importante sobre losEstados Financieros.

La relación entre el riesgo de auditoría y la Importancia Relativa

El concepto de Importancia Relativa es inherente al trabajo del auditor, el que debe ejercitar su juicio profesional y tener presentes, muy particularmente, los conceptos de Importancia y riesgos relativos.

Cuando el auditor planea la auditoría, tiene que considerar qué hacer si los Estados Financierosestuvieran representados erróneamente con una Importancia Relativa. La evaluación del auditor dela misma, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones específicas,ayuda a decidir sobre aspectos como qué partidas se pueden examinar y si se aplicanprocedimientos de muestreo y analíticos, lo que permite seleccionar procedimientos de auditoríaque reduzcan los riesgos a un nivel aceptable.

Elauditor toma en cuenta la relación inversa entre Importancia Relativa y riesgo de auditoría cuandodetermina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

Partiendo de la evaluación del Sistema de Control Interno, la Importancia Relativa y riesgo de auditoría se puede obtener y evaluar la evidencia, que debe ser suficiente, competente y relevante. Para lograr este resultado el auditor tiene que determinar el tamaño de la muestra a seleccionar, basado en el muestreo estadístico (aleatorio) o no estadístico (al azar, por bloques o estratificado), que debe quedar plasmado en los Papeles de Trabajo como resultado de la verificación y las conclusiones alcanzadas.

Capítulo 2:

Presentación de un caso práctico sobre la determinación de la Importancia Relativa, a través de los Procedimientos establecidos por CONAS

Teniendo en cuenta los aspectos abordados en el Capítulo 1 sobre los fundamentos teóricos de la investigación, relacionados con la empresa, la auditoría, las buenas prácticas, los riesgos de auditoría y la Importancia Relativa, se sientan las bases para el desarrollo del presente capítulo que tiene como finalidaddiseñar un caso práctico sobre la determinación de la Importancia Relativa, a través de los Procedimientos establecidos por CONAS para generalizar las buenas prácticas de auditoría.

2.1: Caso práctico sobre la determinación de la Importancia Relativa, a través de los Procedimientos establecidos por CONAS

Breve reseña sobre CONAS

Consultores Asociados S.A es una empresa consultora que tiene como misión: guiar a los clientes hacia la mejora, a través de servicios de consultoría y auditoría con un enfoque de gestión competitivo, integrador e innovador.

Cuenta con una amplia cartera de servicios de Auditoría, Consultoría Empresarial, y de Negocios y Ventanilla Única. Los servicios de Auditoría incorporan las Normas de Información Financiera y de Auditoría nacionales e internacionales, ofrece además servicios conjuntos de auditoría con la firma Ernst & Young[13]

CONAS tiene diseñado un Procedimiento para la ejecución del Servicio de Auditoría Financiera (PO.SA.01), que esauxiliadopor el Sistema de Auditores. Esta herramienta está conformada por una base de datos fundamentalmente en Microsoft Excel (programada en Visual Basic) y un sistema de plantillas preelaboradas con hipervínculos, vínculos, macros y otras facilidades que permiten organizar el trabajo de los auditores en todas sus etapas, permitiendo facilitar la documentación delproceso.

Este Procedimiento ha sido elaborado a partir de la experiencia adquirida durante años y en alianza estratégica conErnst & Young. Su aplicación haimpulsadoel fortalecimiento en la opinión del auditor, la selección correcta de las áreas a auditar yla efectividad en la práctica de la auditoría, minimizando su tiempo de realización.

Caso práctico sobre la determinación de la Importancia Relativa, a través de los Procedimientos establecidos por CONAS.

El presente caso de estudio tiene como objetivo identificar a través de un hecho real, la determinación de la Importancia Relativa, a través de la explicación del Procedimiento de CONAS.

• Se aplica una Auditoría a la Empresa "X" durante el mes de Octubre de 2013, mediante Orden de Trabajo No.10/2013 y Carta de Presentación de Auditoría Financiera, con el objetivo de certificar los Estados Financieros de dicha entidad. Queda probado que el equipo seleccionado cumple con los requisitos de independencia establecidos en las NCA. Se define como período a auditar el comprendido de julio-septiembre 2013, para ello se cuenta con el Balance General (Anexo 1)y Estado de Resultados(Anexo 2)al cierre de julio y septiembre de 2013.

Se pide:Utilizando los datos contentivos en los Anexos 1 y 2, determinela Importancia Relativa o Materialidad, dentro de la fase de Planeación, para establecer las partidas a revisar por parte del equipo de Auditoría. Calcule además el error tolerable y el saldo mínimo ajustable.

Partiendo de los criterios establecidos por CONAS en la etapa de Planeación, apartir de la exploración y conocimiento del cliente, se tiene que ganar claridad sobre los clientes y proveedores más importantes, el entorno interno, (política contable, empleados, propietarios, sistemas informáticos, Control Interno, etc.), influencia de grupos de interés claves, metas, objetivos y estrategias, factores claves del éxito y riesgos claves del negocio.

Con esta información se establecerá el vínculo entre los riesgos claves del negocio y los procesos de la entidad, así como los ciclos del Control Interno y las cuentas relacionadas con los mismos. Este análisis permite la determinación de las zonas de riesgo elevado o reducido del cliente y la definición de la estrategia a seguir en los procedimientos de auditoría.

Mediante el análisis y evaluación preliminar del Control Interno, se deben definir los elementos de la estructura del control y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y que permitan una evaluación preliminar del mismo, profundizando en el Ambiente de control y el Sistema Contable, efectuándose así, un análisis del riesgo implícito del compromiso para considerar el diseño de programas de trabajo de auditoría y para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad.

• En la Empresa "X" laexploración y conocimiento del cliente, así como el análisis y evaluación preliminar del Control Interno, comprobando el contenido de la Tabla 1, arrojó que la evaluación del riesgo preliminar es baja (como se muestra en la Tabla 2)

Tabla 1: Comprobación preliminar del Control Interno

Tabla 2: Evaluación del riesgo preliminar

CONAS establece como base de cálculo para la Materialidad los siguientes datos:

• Total de Activos.

• Total de Utilidades antes de impuestos (Resultados).

• Fondos Propios.

• Ventas.

El cuadro de análisis matricial aprobado para aplicar la selección de la materialidad en CONAS es el siguiente:

• En la Empresa "X" para el cálculo de la Materialidad, se toma como base el total de Activos, debido a que representan el mayor importe, como se muestra a continuación en las Tablas No 2.1 y 2.2.

Tabla No 2.1: Cálculo de la Materialidad.

Tabla No 2.2: Cálculo de la Materialidad.

Siguiendo con el Procedimiento, el auditor completará el Papel de Trabajo de la Materialidad y el Jefe de Grupo aprobará el importe base seleccionado,a partir de esto,se pasa a definirel Error Tolerable, que está constituido por el 50 % de la Materialidad predeterminada, así como el Ajuste Mínimo Permisible, que consiste en el importe por debajo del cual no se incluirá diferencias de auditoría.

• Para la empresa "X"quedarían las cifras siguientes(Tabla 3)

Tabla 3: Valores finales

En la empresa "X" se concluye que se efectuará la revisión de las Cuentas que posean saldos por encima de $2,224.3, ya que constituyen las partidas con mayor riesgo de error, agregando también las cuentas que a juicio del auditor, son importantes por sus características y naturaleza. Después de esto el auditor procederá a preparar el Programa de Auditoría (un plan para obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de los Estados Financieros) que debe poseer una lista de los pasos principales que se han de realizar en el transcurso de la Auditoría.

Conclusiones

• La competitividad obliga a las empresas a operar con calidad, y vigilar porque esto sea de una forma constantesólo está en manos de una Auditoría basada en lasBuenasPrácticas.

• La presente investigación permitió a través de los fundamentos teóricos y el caso práctico profundizar en los conocimientos relacionados con la determinación de la Importancia Relativa.

Recomendaciones

• 1. Elaborar un documento actualizado como texto básico para la capacitación de los auditores, que exponga fundamentos teóricos de auditoría y una recopilación de casos prácticos que caractericen el contexto empresarialcubano.

• 2. Emplear el caso propuesto en la capacitación de los auditores, dada la trascendencia que tiene la determinación de la Importancia Relativa, dentro del Planeamiento para desarrollar una auditoría eficaz.

Bibliografía

• 1. Contraloría General de la República. Normas Cubanas de Auditoría. Versión 2012.

• 2. Eróstegui Torres, R. Manual de Buenas Prácticas Laborales.La Paz, diciembre, 2009.

• 3. Molina Verdugo, C. Importancia de la práctica de la Auditoría Administrativa.

• 4. López, L. Curso Impartido sobre Normas Cubanas de Auditoría. Matanzas, marzo, 2014.

• 5. Procedimientos de Auditoría CONAS. (versión 3 PO.SA.01)

• 6. http://secugest.blogspot.com/2006/10/control-interno-y-auditora.html. Fecha de Consulta 20.03.14.

• 7. http://www.planandino.org/bancoBP/node/3.Fecha de Consulta: 18.03.14.

• 8. http://concepto.de/concepto-de-riesgo/#ixzz2xePPbcSf. Fecha de Consulta 31.03.14.

• 9. http://www.monografias.com/trabajos48/materialidad-auditoria/materialidad-auditoria2. Fecha de Consulta 28.03.14.

• 10. http://www.gerencie.com/materialidad-importancia-relativa-y-agrupacion-de-datos.html. Fecha de Consulta 28.03.14.

• 11. http://es.wikipedia.org/wiki/Ernst_%26_Young. Fecha de Consulta 28.03.14.