Estudio de impacto económico para la importación mineral de hierro (página 2)

En cambio son costos variables, aquellos costos que varían proporcionalmente con el volumen de producción, tales como: materia prima y mano de obra directa cuando se paga por unidades producidas.

Existen costos que gozan de las dos características, como por ejemplo; mano de obra directa que se paga fija hasta una cantidad x de producción y de allí en adelante se paga una cantidad por unidades producidas adicionalmente.

También existen otros más difíciles de determinar en su variabilidad exacta como por ejemplo: mantenimiento, teóricamente se podría decir que a mayor producción se incurriría en más gastos de mantenimiento.

Costos Fijos

"Son aquellos que no varían con el volumen de actividades, para una escala pertinente".

Son ocasionados por las posesiones de bienes y la colocación de los factores de producción en un estado de disposición para producir.

Ejemplo:

• Alquileres

• Seguros (prima fija)

• Depreciación

• Sueldo

• Patentes

Los costos fijos dan a la empresa la capacidad de producir y vender, pero no están determinados por el volumen de dichas actividades.

Representación grafica.

N= Numero de unidades producidas

Costos Variables

"Son aquellos costos que se alteran al variar el volumen de actividad"

Son costos de actividad que no existirían si no fuese por realizar alguna actividad.

Los costos variables son directamente proporcionales a los volúmenes de producción y venta

Ejemplos:

• Materia prima

• Mano de obra directa

• Energía eléctrica para los equipos

Representación grafica

CVU= costo variable unitario

N= número de unidades producidas

CV= costo variable total

CV= CVU*N

Costos Semi-variables

Los costos semi variables o semi fijos, reciben también el nombre de gastos regulares

Son aquellos que poseen una parte fija y una variable

Por ejemplo:

• Pago de vendedores

• Bonos

• Consumo de combustible

• Laboratorios

• Gastos de distribución

Sueldo= parte fija

Comisión= parte variable

Representación grafica

GR= Gastos regulares o semi variables

GR= PF + PV * N

PF= parte fija

PV= parte variable unitaria

Costo Total

El costo total será la suma de los costos fijos, variables y semi variables, para un determinado número de unidades.

CT= costo total

CT= CF + CVU*N + GR

Para efectos prácticos vamos a considerar que la parte fija y variable de los semi-variables está incluida dentro del costo fijo y el costo variable unitario, es decir que:

CF= CF=PF

CV=CVU+PV

Luego queda que:

CT=CF+CVU*N

CT=CF+CV

Representación grafica

Punto de Equilibrio

Es aquella situación, en la cual la empresa produce y vende un volumen exactamente necesario, que sólo le permite cubrir la totalidad de sus costos y gastos, de tal manera que no tenga utilidades ni perdidas. Es natural que, si la empresa logra producir y vender un volumen superior al de su punto de equilibrio, obtendrá ganancias. En cambio si no logra alcanzar el nivel de producción correspondiente a su punto de equilibrio, sufrirá pérdidas.

Terminología del Análisis del Punto de Equilibrio

Costos

Si analizamos los costos de cualquier empresa, notaremos que hay una parte de ellos que permanece constante, sea cual fuere el volumen de producción, y que causan y acumulan con el simple transcurso del tiempo. Se trata de una serie de gastos necesarios para mantener la empresa en condiciones de producir, pero sin producir y que llamamos Costos Fijos. Ejemplos: Alquileres, seguros, depreciaciones, etc.

Los Gastos Totales, en que incurrirá una empresa para cualquier volumen de producción y ventas, estarán representados por una recta; cuya ecuación sería:

Y = a + bX

Ya que los costos totales siempre estarán formados por una parte fija "a", y otra variable "b", imputable a cada unidad de producto elaborada y vendida, o sea igual a "bX".

Este coeficiente de variabilidad, "b", puede hallarse en la práctica mediante la siguiente fórmula:

Lo cual nos da el costo variable por unidad de producto elaborado y vendido. Por eso aparece en la fórmula multiplicando a "X", o sea el volumen de producción y ventas.

Volumen de Producción y Venta

Pues bien como en el punto de equilibrio las ventas logran cubrir exactamente los costos totales: entonces en esos punto, se cumple que:

Esta fórmula nos dará siempre la cantidad de bolívares de producto que ha de elaborar y vender la empresa, es el punto en el cual la empresa produce y vende un volumen con el cual cubre sus gastos, es decir, ni gana ni pierde.

Representación grafica

Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad que se encarga del registro, análisis y control de todos los desembolsos incurridos para fabricar los productos terminados de una empresa.

Los objetivos de la contabilidad de costos son:

• 1. Conocer el costo exacto de un producto para la determinación del costo de venta.

• 2. Determinación adecuada del costo de un producto para saber su margen de utilidad bruta, lo que indicara si es rentable seguirlo produciendo o no.

• 3. Controlar los costos incurridos, si los costos no se controlan pueden crecer y multiplicarse hasta destruir lo que crearon.

• 4. En momentos de adversidad la contabilidad de costos prende la luz roja a tiempo para que la administración de la empresa tome medidas convenientes a tiempo para evitar pérdidas e incluso la quiebra.

Por ejemplo, si al analizar un informe de costos el gerente se da cuenta de que sus costos son superiores o iguales al precio de venta o el margen de utilidad está por debajo del mínimo requerido, es evidente que la empresa va irremediablemente al fracaso y que hay que tomar una acción inmediata para reducir los costos, en el caso de que la competencia o las regulaciones gubernamentales no permitan subir el precio y si ello no fuera posible, eliminar la producción de eso productos o cerrar la planta a fin de salvar el capital de los accionistas.

• 5. También la contabilidad de costos nos respondería las siguientes preguntas:

¿Cuáles serán los costos en que se incurra para la expansión de la planta ya existente o para adquirir una nueva?

¿Debería la empresa integrarse con sus proveedores para acelerar las entregas y reducir sus costos de materias primas o suministros?

¿Podría aumentar la eficiencia eliminando o creando departamentos de producción o servicios y a que costos?

En síntesis, la contabilidad de costos, es uno de los instrumentos más poderosos de que se dispone para ayudar a la administraron a tomar decisiones.

Sistemas de Costos

Existen básicamente dos sistemas para acumular los costos

Costos por órdenes específicas o por órdenes de trabajo y costos por proceso.

• Costos por Órdenes de Trabajo

Los costos por órdenes de trabajo, acumulan los costos de las ordenes de trabajo individuales y debe usarse cuando la compañía manufactura productos hechos especialmente, lo que se llama producción contra pedidos; tales como maquinaras y equipos pesados.

Costos por Procesos

En este sistema todos los costos de producción se acumulan por departamentos o procesos de fabricación y se promedian de acuerdo con las unidades producidas, en vez de acumularlos unidamente por órdenes de trabajo específicas. En este sistema los costos de fabricación de un producto se determinan sobre una base unitaria. Por lo tanto, el método se puede considerar como un promedio de costos.

El cálculo del costo unitario implica la determinación de:

• a. costo total de fabricación del producto durante el periodo.

• b. Número total de unidades producidas durante el periodo.

• c. Generalmente en el sistema de producción continua, un producto se procesa a través de diferentes departamentos y para propósitos de control, los costos se acumulan por departamentos y por periodo generalmente mensual para fines de la presentación de estados financieros.

Procedimientos de Costos

Costos Reales o Históricos

Consiste en acumular todos los costos realmente incurridos por los departamentos respectivos y dividirlos entre las unidades producidas, también se les llama costos postmortem.

Costos Estimados

Se estiman los costos en que se van a incurrir producto por producto o por líneas homogénea, si son muchos los productos y no vale la pena distinguirlos, luego se comparan los costos reales, con estos costos estimados y se determinan las variaciones para fines de control, también mediante este procedimiento se puede cotizar por adelantado un producto. Estos estimados pueden ser tomados únicamente de los costos unitarios reales del periodo anterior o basado en la experiencia y en apreciaciones y juicios personales, sin mediciones científicas.

Costos Estándar.

Es un costo predeterminado científico y técnicamente actúa como un control, cuando se le compara con el costo real. Las variaciones serán desviaciones de los costos reales de los estándares presupuestados o predeterminados. Este procedimiento implica un buen sistema de presupuestos en la empresa.

Elementos del Costo de Producción

Material Directo

Es la materia prima propiamente dicha. Es aquel que puede identificarse plenamente con un lote de producción, con un producto determinado, y el material de empaque.

Ejemplos

• La madera de una fábrica de sillas

• El acero de una industria metalmecánica

• El pigmento de una fábrica de pinturas

Hay materiales de costos tan insignificantes que no se mutan a materiales directos, aunque estén vinculados directamente con la producción, las condiciones para que un material sea considerado directo son:

• a. identificación con el producto

• b. imputabilidad practica

Material Indirecto

Son aquellos que no pueden identificarse plenamente con un lote de producción

Ejemplos:

• Lubricantes para las maquinas

• Oxigeno y acetileno en el corte de metales

• Solventes para limpiezas de planta

Mano de Obra Directa

Es aquella que se aplica directamente al producto

Ejemplos:

• Operadores de maquinas computarizadas que elaboran el producto en empresas automatizadas

• Operadores de maquinas electromecánicas que elaboran el producto.

• Operarios de una línea de ensamblaje en empresa automotriz

Mano de Obra Indirecta

Es aquella que no puede identificarse plenamente con el producto o con un lote de producción

Ejemplos:

• Sueldos de gerentes de departamentos de planta

• Supervisores de producción

• Obreros de limpieza

Gastos de Fabricación

Estos gastos además de incluir el material indirecto y la mano de obra indirecta constituye el problema más peligroso y de más cuidado en la determinación del costo, ya que requieren mayor criterio por cuanto están constituidos por aquellos gastos que tienen una naturaleza general indirecta en el sentido de que afectan a toda la producción sin poder identificarse con lotes particulares de la misma, que por lo demás son imprescindibles para ella.

Ejemplos:

• El seguro de incendio de la fábrica

• Implemento de seguridad

• Depreciación

• Electricidad

• Alquileres

Flujo de Caja y Costo de Producción

El flujo de caja es la clave en los estudios de los costos y la rentabilidad. El análisis de los flujos de cajas es útil para el entendimiento de los movimientos del dinero y el momento en que se realizan, no sólo para la compañía completa sino también para las líneas parciales de producción.

En otras palabras, este modelo establece que el beneficio bruto de un proyecto se determina por la diferencia entre lo que el consumidor paga por el producto o servicio y lo que éste cuesta al proyecto para producirlo, almacenarlo y venderlo, incluyendo la reserva que se realice para respaldar el capital (depreciación).

Clasificación de los Costos de Producción Costos Variables (directos)

Materia Prima

Este rubro está integrado por las materias primas principales y subsidiarias que intervienen directa o indirectamente en los procesos de transformación.

La estimación de este rubro podrá llevarse a cabo mediante el conocimiento de los siguientes elementos de juicio:

• Cantidades de materia primas requeridas para elaborar una unidad de producto.

• Precios unitarios de las materias primas puestas en fábrica.

Elementos Constitutivos del Precio de Materia Prima Importada

a) Cotización puerto de embarque (F.O.B.)

b) Flete marítimo puerto de embarque-puerto destino

c) Seguro marítimo

Valor C.I.F. puerto destino

d) Derechos aduaneros

e) Otros gastos (despacho, despachante, fletes)

Valor puesto en fábrica

Mano de Obra Directa

Incluye los sueldos de los obreros y/o empleados cuyos esfuerzos están directamente asociados al producto elaborado. En procesos muy mecanizados, este rubro representa menos del 10% del costo de producción, pero en operaciones de considerable manipuleo puede llegar a superar el 25%.

Las dos variables que regulan este rubro son: costo de la hora-hombre u hombre-año y número de horas-hombre o número de hombres/mujeres requerido. Al costo básico de la hora-hombre que se estima de acuerdo a los convenios laborales vigentes, deberán adicionarse las cargas sociales que normalmente están a cargo del empleador.

Desafortunadamente, desde el punto de vista del desarrollo, en algunos países en vías de desarrollo, no existe provisión de la industria para pagar (en la práctica) cargas sociales. A pesar que esto podría aparecer como ventajoso para la industria, la mano de obra económica no significa automáticamente una ventaja competitiva. La tendencia actual mundial es hacia la reducción en las cargas sociales (por ambas partes, del trabajador y de la industria) como un medio de incrementar el salario de bolsillo y reducir los costos de mano de obra al mismo tiempo.

Supervisión

Comprende los salarios del personal responsable de la supervisión directa de las distintas operaciones. Se puede estimar en la industria como un 10% de la mano de obra directa. Lo que se debe tener en cuenta es que en muchos casos este personal (capataces) percibe sus haberes en forma mensual, por lo que este rubro se convierte en un costo fijo hasta el 100% de la capacidad instalada. También en este caso deben incluirse las cargas sociales sobre el sueldo básico

Mantenimiento

Este rubro incluye los costos de materiales y mano de obra (directa y supervisión) empleados en rutinas o reparaciones incidentales y, en algunos casos, la revisión de equipos y edificios. Puede estimarse anualmente como un 4-6% de la Inversión Fija en los casos en que no se posean otras informaciones, aunque este método da el costo de mantenimiento como un costo fijo y esto no es totalmente cierto.

Para una estimación más acorde con la realidad, pero cuando se dispone de algunos costos e información adicional, es posible aplicar el método propuesto por Pierce (1948):

K = X × (a + b × y)

Donde:

K: costo mantenimiento (US$/año)

X: consumo de electricidad anual (Kwh. /año)

a: índice de materiales = costo del material de reparación por Kwh. usado

b: índice de mano de obra = horas hombre de reparación por Kwh. usado

y: costo de hora hombre con supervisión

Debe tenerse en cuenta que el costo de mantenimiento aumenta con la vida de los equipos pero en estas estimaciones se utilizan números promedio. Este hecho puede tener importancia en la evaluación económica del proyecto, ya que por esta técnica los costos para los primeros años de operación se verán gravados por un mayor cargo del gasto de mantenimiento. Teniendo en cuenta esta realidad es que se ha sugerido una nueva forma de estimar los gastos de mantenimiento en función de un nuevo valor, igual al producto de la inversión por la edad real del equipo o instalación:

I × E (Inversión por edad del equipo)

Determinando una relación del tipo

M = A × (I × E) + B

Donde:

M = Costo anual de mantenimiento

I = Inversión permanente

E = Tiempo transcurrido (años) desde el montaje del equipo cuya inversión es I

A y B, son coeficientes determinados en base a valores históricos de plantas similares. Lamentablemente se cuenta con escasos datos para estimar estos coeficientes.

Posteriormente, Krenkel (1968) ha propuesto una fórmula para el cálculo del mantenimiento de plantas químicas, que en lugar de utilizar un porcentaje de la inversión fija. Este autor propone correlacionar los costos de mantenimiento contra un parámetro que denomina inversión-tiempo, definido como:

(Inversión – tiempo) = I × (E/n)

Donde I y E tienen el significado dado anteriormente y n es la vida útil del equipo. Este método podría ser usado para las plantas altamente mecanizadas.

Para capacidades de operación menores que la instalada, los costos de mantenimiento se estiman generalmente como el 85% de los correspondientes al 100% para una capacidad de operación del 75% y como el 75% de los costos correspondientes al 100% para el 50% de nivel de producción.

En los países en vías de desarrollo, el mantenimiento es un factor crítico y pueden presentarse dos situaciones extremas. La situación más típica es insuficiencia y algunas veces la ausencia total de mantenimiento (aunque puede estar incluido en el proyecto original), lo que se opone a la actividad sustentable. En los países en vías de desarrollo, el equipamiento principal permanece inactivo, debido a la falta de un correcto mantenimiento y algunos repuestos. La segunda situación, menos común, es continuar el mantenimiento más allá de los límites razonables de vida útil del equipo. En este último caso, existe el riesgo de utilización de un equipo menos efectivo (por ej., consumir más energía por unidad de producto terminado) y eventualmente resultar una pérdida más que un beneficio.

Servicios

Energía Eléctrica

Una vez estimado el consumo de energía eléctrica en Kwh., de acuerdo al nivel de producción elegido, queda por establecer el costo de la energía eléctrica. Al respecto pueden presentarse dos situaciones distintas, a saber:

Comprada

Este es el caso más simple desde el punto de vista de la estimación pues se tendrá un valor para el Kwh. puesto en entrada de fábrica fijado por el proveedor de energía que estará definido por la zona, nivel de consumo, etc.

Autogenerada

Este es el caso que se presenta en plantas con grandes insumos de energía eléctrica desarrolladas en base a la autogeneración de electricidad.

En los casos de autogeneración, la determinación del costo del Kwh. depende del nivel de producción de la usina, lo que obliga a estimarlo para cada uno de los posibles niveles de producción de planta.

Vapor

Igualmente aquí se necesitan dos valores: consumo específico y costo de la unidad considerada. Con respecto al costo del vapor existen distintas posibles fuentes de vapor en una planta:

• Que sea producido específicamente en calderas dedicadas a este objetivo.

• Vapor de escape de un turbogenerador de energía eléctrica.

• Vapor comprado, generado fuera de la planta industrial.

Agua

El costo del agua depende de varios factores, una empresa puede tener que: comprar el agua, extraerla (de pozos, o de río o lago y tratarla) y eventualmente. Con frecuencia, las empresas usan un sistema combinado. Asimismo, el agua puede ser abundante y por lo tanto, de bajo costo o ser escasa y en consecuencia relativamente cara. Las empresas en los países donde el suministro de agua es escaso o no puede estar garantizado, deben crear su propia reserva de agua (cisterna) y algunas veces pueden necesitar una flota de camiones transportadores de agua, lo cual, en la práctica, implica un incremento en la inversión y en el costo de producción. En algunos países, el agua bombeada desde un pozo debe pasar por un medidor y la empresa paga al Gobierno por cada metro cúbico bombeado.

A pesar que el costo del agua comúnmente es bajo en la mayoría de los países (algunas veces por un subsidio del Estado), la tendencia actual es hacia un incremento en el costo del agua como consecuencia del conocimiento de la caída mundial en la disponibilidad de este recurso. A su vez, el control de las fuentes de agua se está transfiriendo gradualmente a entes gubernamentales primarios (por ejemplo, municipalidades), los cuales son más conscientes del costo real del agua que los Gobiernos centrales. Con esta situación, pueden encontrarse variaciones aún dentro del mismo país en el costo del agua, en el uso de políticas y en esquemas más o menos complejos según el nivel de consumo.

Suministros

Incluye aceites lubricantes, reactivos químicos y equipos de laboratorio, jabón para las lavadoras de latas, es decir, los materiales usados por la planta industrial exceptuando los incluidos en materia prima, materiales de reparación o embalaje. Se puede estimar como el 6% del costo de mano de obra o como el 15% del costo de mantenimiento (Woods, 1975).

Regalías y Patentes

Cualquier licencia de producción que deba pagarse sobre la base de las unidades elaboradas debe ser considerada como otro componente de los costos variables. En general estos valores se pagan respecto a un nivel predeterminado de operación de planta. En ausencia de otros datos, puede estimarse entre el 1 al 5% del precio de venta del producto en estudio.

Envases

Este es un rubro que normalmente puede considerarse dentro del costo de materia prima, pero se ha preferido detallarlo separadamente, dado que representa un porcentaje muy importante del costo total de producción.

Costos Fijos

Costos Indirectos

Costos de Inversión

Depreciación

Significa una disminución en valor. La mayoría de los bienes van perdiendo valor a medida que crecen en antigüedad. Los bienes de producción comprados recientemente, tienen la ventaja de contar con las últimas mejoras y operan con menos chance de roturas o necesidad de reparaciones. Excepto para posibles valores de antigüedad, el equipo de producción gradualmente se transforma en menos valioso con el uso. Esta pérdida en valor se reconoce en la práctica contable como un gasto de operación. En lugar de cargar el precio de compra completo de un nuevo bien como un gasto de una sola vez, la forma de operar es distribuir sobre la vida del bien su costo de compra en los registros contables. Este concepto de amortización puede parecer en desacuerdo con el flujo de caja real para una transacción particular, pero para todas las transacciones tomadas colectivamente provee una representación realista del consumo de capital en estados de beneficio y pérdida.

En contabilidad financiera, la depreciación es un costo indirecto. Los principales objetivos para cargar un costo de depreciación pueden resumirse como: 1) recuperación del capital invertido en bienes de producción, 2) determinar con seguridad costos indirectos de producción para registro de costos y 3) incluir el costo de depreciación en gastos de operación con propósito de impuestos.

Al hacer estudios de depreciación es conveniente visualizar una carga para depreciación como constituida por una serie de pagos realizados a un fondo específico para el reemplazo del bien que está siendo usado. Mientras esta noción es totalmente razonable en concepto, es raramente practicada en medios industriales. Un registro contable muestra la carga anual para depreciación; la carga es usada con fines impositivos, pero aparece en contabilidad con "Otros haberes" tales como capital de trabajo.

La forma física del "fondo de depreciación" pueden ser stocks de materias primas o productos terminados, bonos del Tesoro, depósito a plazo fijo, depósitos especiales y algunas veces en tierras (cuando se pueden vender fácilmente).

El costo original del bien menos la depreciación acumulada se denomina valor de libro. La tierra es uno de los pocos bienes para los cuales no es necesaria reserva, puesto que el valor de la tierra normalmente permanece constante o en aumento.

La depreciación no es un concepto fácil. El conocimiento de las causas potenciales de decrecimiento del valor puede ayudar en la determinación de la forma más apropiada de depreciación para un bien. Las posibles causas de la depreciación son:

(a) Depreciación física: El desajuste debido al uso de cada día de operación disminuye gradualmente la habilidad física de un bien para llevar a cabo su función. Un buen programa de mantenimiento retarda la velocidad de declinación, pero difícilmente mantiene la precisión esperada por una máquina nueva. Adicionado al uso normal, el daño físico accidental puede también disminuir el rendimiento.

(b) Depreciación funcional: Las demandas realizadas sobre un bien pueden incrementarse más allá de su capacidad de producción. Una planta central de calefacción no apta para satisfacer las demandas incrementadas de calor por la adición de un nuevo edificio no sirve más allá de su función específica. En el otro extremo, la demanda por servicios puede cesar en su existencia, como sucede con una máquina que elabora un producto cuya demanda desaparece.

(c) Depreciación tecnológica: Medios novedosos desarrollados para llevar a cabo una función pueden hacer que los medios presentes sean antieconómicos. Las locomotoras de vapor perdieron valor rápidamente con el advenimiento de las locomotoras diesel. El estilo corriente de un producto, nuevos materiales, mejoras en la seguridad y mejor calidad a menor costo a partir de nuevos desarrollos hacen que los viejos diseños sean obsoletos.

(d) Agotamiento: El consumo de un recurso natural agotable para producir productos o servicios se denomina agotamiento. La extracción de petróleo, madera, roca o minerales de un sitio aminoran el valor de lo que está aún sin explotar. Esta disminución se compensa por una reducción proporcional en ganancias derivadas del recurso. Teóricamente, la carga de agotamiento por unidad del recurso extraído es:

(e) Depreciación monetaria: Un cambio en los niveles de precio es una causa problemática de decrecimiento en el valor de las reservas de depreciación. Las prácticas contables habituales relacionan la depreciación con el precio original de un bien, no con el de su reemplazo. Sin embargo, debido a las altas tasas de inflación se permite revaluar con fines impositivos.

Métodos de Cálculo de los Costos de Depreciación

Comúnmente son cuatro los métodos de depreciación que se utilizan: Línea Recta, Porcentaje Fijo, Fondo de Amortización y Suma de Dígitos Anuales. Todos los métodos se basan estrictamente sobre el tiempo. O sea, un bien usado todo los días tiene la misma carga de depreciación que uno usado una sola vez por año.

Cada método de depreciación posee características únicas que lo hacen atractivo de acuerdo a las diferentes filosofías de administración. Sin embargo, con fines impositivos se podrá usar el permitido por la ley. Por ejemplo, en Argentina, es el método de la línea recta; y a partir del 30 de diciembre de 1968 se permite la depreciación acelerada en algunos casos específicamente considerados (debido a la depreciación monetaria por inflación).

Un método por medio del cual el total del dinero invertido se recupera tempranamente en la vida de un bien es un punto de vista popular y conservador. Una cancelación temprana previene contra cambios súbitos que pueden hacer que el equipo pierda valor y traslada algunos impuestos hacia los últimos años. Sin embargo, los métodos en los cuales la carga anual es constante simplifica el procedimiento contable.

En general, el comportamiento deseado de un método de depreciación obedece a: 1) recuperación del capital invertido en un bien; 2) mantener un valor de libro cercano al verdadero valor del bien a lo largo de su vida; 3) ser fácil en su aplicación y 4) ser aceptable por la legislación. En realidad hay dos aspectos en cuanto a la aplicación de los métodos de depreciación: el aspecto interno de la compañía, por medio del cual se aplica el método que la dirección considera más adecuado y el aspecto impositivo, donde se deberá aplicar el método permitido por la legislación vigente.

En general, el valor depreciado anual puede ser calculado con la fórmula:

Valor depreciado anual = e × (IF – L)

Donde:

e = factor de depreciación anual

IF – L = inversión depreciable

IF = inversión fija

L = valor de reventa o residual al final de la vida útil de un bien

El término valor de reventa implica que el bien puede dar algún tipo de servicio posterior. Si la propiedad no puede ser vendida como una unidad útil, puede ser desmantelada y vendida como material de rezago para ser usada como materia prima. El beneficio obtenido de este tipo de disposición es conocido como valor de desguace. El valor residual no puede ser predicho con absoluta precisión, así que se recomienda realizar estimaciones periódicas durante la vida útil del bien (Peters y Timmerhaus, 1978). Todos los métodos usados para calcular la tasa de depreciación la computan en función del tiempo.

La depreciación por línea recta es la más simple en aplicación y el método más ampliamente usado. La depreciación anual es constante y la relación es:

Donde n es la vida total útil esperada en años. En consecuencia, la carga anual de depreciación es:

Para cualquier año, el año k, la depreciación es:

El valor de libro es la diferencia entre la inversión inicial fija y el producto del número de años de uso por la carga anual de depreciación; el valor de libro al final del año k, Bk es:

Bk = IF – k × D = IF – k × (IF – L)/n

Los costos de depreciación se calculan de acuerdo al método de la línea recta. En las siguientes referencias se describen otros métodos de cálculo de depreciación (Riggs, 1977; Barish y Kaplan, 1978; Happel y Jordan, 1981)

Impuestos

Este rubro puede variar mucho de acuerdo con las leyes vigentes. Dependen fundamentalmente del sitio donde está ubicada la planta y es así que las ubicadas en ciudades pagan más impuestos que las correspondientes a regiones con menor densidad de habitantes.

No se incluyen aquí los impuestos sobre la ganancia. Si los valores propios de los impuestos no están disponibles, un uno o dos por ciento puede ser usado como una primera aproximación.

Seguros

Dependen del tipo de proceso y de la posibilidad de contar con servicios de protección. Normalmente se incluyen seguros sobre la propiedad (incendio, robo parcial o total), para el personal y para las mercaderías (pérdidas parciales, totales), jornales caídos, etc.

Financiación

El interés es una compensación pagada por el uso del capital prestado. Dado que al solicitar un crédito, se establece una tasa de interés, fija o ajustable, de acuerdo a las circunstancias económicas del país, y este interés es un costo fijo que debe pagarse al solicitar un préstamo o crédito bancario para realizar la inversión o parte de ella. Aún así, muchos autores insisten en que el interés no debe considerarse como un costo de producción ya que puede tomarse como parte de las ganancias de la empresa. Ello es debido a que las ganancias de una compañía dependerían de la fuente del capital empleado.

Y así, una planta operada más eficientemente que use capital prestado tendrá costos de producción mayores y menores ganancias que aquélla que opera en condiciones menos eficientes, del mismo tamaño y tipo pero que usa capital propio.

La esencia de la discusión radica en si la palabra "ganancia" incluye o no los intereses como parte del costo. Si este costo es deducido, la ganancia es aquélla parte en exceso sobre el capital total (propio y prestado). Sin embargo para propósitos impositivos, las leyes, generalmente, consideran la ganancia como la diferencia entre los ingresos por ventas (entradas netas) y el costo total sin tener en cuenta el interés sobre el capital propio de la empresa. En consecuencia, a menos que la ley especifique otra cosa, el interés pagado por un préstamo del banco o crédito financiero de los proveedores (Ej. sobre la maquinaria) debería ser considerado un costo fijo.

Otros Gravámenes

Incluye rentas (cuando el terreno y/o edificio son alquilados o incluso equipos), contribuciones, etc.

Gastos Generales

Estos gastos son una pequeña parte del costo total de producción (aproximadamente 1%) y suelen estimarse en conjunto con los costos de Inversión.

Costos de Dirección y Administración

Incluye los costos de todos los servicios adyacentes a la planta de producción pero que no están en relación directa con ella. Por ejemplo:

• Laboratorios de control de calidad

• Servicio médico y hospitalario

• Servicio de seguridad (por ej., edificio, mercaderías almacenadas)

• Cafetería

• Administración: salarios y gastos generales

• Comunicaciones y transporte interplantas

• Protección (en los lugares de trabajo)

Algunos autores proponen estimar este rubro como el 40% de la Mano de Obra Directa.

Costos de Ventas y Distribución

Este rubro está compuesto usualmente por:

• Salarios y gastos generales de oficinas de ventas

• Salarios, comisiones y gastos de viaje para empleados del departamento ventas

• Gastos de embarque y transporte

• Gastos extras asociados con las ventas

• Servicios técnicos de venta

• Preparación y envío de muestras para compradores potenciales

• Participación en ferias

• Costos de promoción en general

• Atención de reclamos (grandes empresas)

En general, este costo suele aproximarse como el 1% de las ventas totales.

Definición de Términos Básicos

Amortización: Compensación en dinero del valor de los medios fundamentales de trabajo (máquinas, instalaciones, edificios), valor que pasa gradualmente al nuevo producto obtenido en el proceso de producción o a la labor realizada (servicios).

Costo de oportunidad: Designa el coste de la inversión de los recursos disponibles, en una oportunidad económica, a costa de las inversiones alternativas disponibles, o también el valor de la mejor opción no realizada. El término fue acuñado por Friedrich von Wieser en su, Theorie der gesellschaftlichen Wirtschaft (Teoría de la Economía Social -1914).

Costo unitario: La cotización que se suele hacer para establecer el precio de venta del artículo que se produce. Generalmente se estiman antes de que se realice la producción y entrega de productos. Por eso se les conoce como costos estándar.

Depreciación: La depreciación es la pérdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a que se les somete y su función productora de renta. En la medida en que avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos.

Desembolso: Salidas de dinero, aún cuando no constituyan gastos que afecten las pérdidas o ganancias

Egreso: Se llama a la salida de dinero desde las cajas de una empresa o de una organización.

Erogaciones: Se consideran erogaciones tanto los gastos como las inversiones que realice el contribuyente en un año de calendario sea cual fuere el nombre con que se les designe. Desembolsos en efectivo.

Estado de resultados: Un estado financiero que muestra los ingresos obtenidos en un negocio, los gastos que originaron la obtención de esos ingresos y la resultante utilidad o pérdida neta.

Flujo monetario: Es un flujo circular entre las familias y las empresas, el cual consiste en el pago, por parte de las familias, de los bienes y servicios que ofrecen las empresas, y las remuneraciones que reciben las familias de las empresas en contraprestación a sus servicios de trabajo.

FMO: CVG Ferrominera Orinoco CA

Ganancia: Es el beneficio económico obtenido por el capital invertido.

Gravámenes: Carga de impuestos sobre algún bien. Dícese del impuesto que grava las utilidades o los ingresos, como el impuesto predial que grava los bienes raíces, el impuesto sobre la renta etc. Carga, limitación u obligación que afecta a un bien o persona.

Ingresos: Puede hacer referencia a las cantidades que recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios (ingresos empresariales).

OI: Orinoco Iron SCS

Rubro: Es el título que agrupa a un conjunto de cuentas. Porque a la hora de confeccionar un presupuesto, el mismo, se deberá dividir en rubros, de acuerdo al tipo de presupuesto que se haga va a haber diferentes rubros.

Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos más Variables, no es difícil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario más el costo variable unitario.

Stock: Cantidad de productos, materias primas, herramientas, etc., que es necesario tener almacenadas para compensar la diferencia entre el flujo del consumo y el de la producción. Constituye una inversión que permite asegurar en condiciones óptimas la continuidad de las ventas, las fabricaciones y la explotación normal de la empresa.

Tasa de interés: Es el porcentaje al que está invertido un capital en una unidad de tiempo, determinando lo que se refiere como "el precio del dinero en el mercado financiero". La tasa de interés es el precio del dinero, el cual se debe pagar/cobrar por tomarlo prestado/cederlo en préstamo en una situación determinada.

Vida útil: Es la duración estimada que un objeto puede tener cumpliendo correctamente con la función para la cual ha sido creado. Normalmente se calcula en horas de duración.

CAPITULO IV

Marco metodológico

Tipo de Investigación

De acuerdo al problema planteado referido al estudio de impacto económico para la importación de mineral de hierro calibrado en la empresa Orinoco Iron S.C.S, y en función de sus objetivos, el trabajo se encuentra enmarcado en un tipo de investigación descriptiva comparativa.

Es descriptiva porque según Jacqueline Hurtado de Barrera (2003) "el propósito es exponer el evento estudiado, haciéndose una enumeración detallada de sus características, de modo tal que se logre una clasificación de la información y la relación de los elementos observados a fin de obtener una descripción más detallada" (p.87).

Y se considera comparativa porque "se realiza con dos o más grupos y su objetivo es comparar el comportamiento de uno o más eventos en los grupos observados". (Jacqueline Hurtado de Barrera, 2003, p.90)

Diseño de investigación

En el marco de la investigación planteada, referido al estudio de impacto económico para la importación de mineral de hiero calibrado en la empresa Orinoco Iron S.C.S; se define el diseño de investigación no experimental.

"La que se realiza sin manipular deliberadamente variables. Es decir, se trata de investigación donde no hacemos variar intencionalmente las variables independientes. Lo que hacemos en la investigación no experimental es observar los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después analizarlo" (Hernández, p.184)

Población y Muestra Población

En la presente investigación la unidad de análisis objeto de observación o estudio, será la totalidad del proceso de producción de briquetas, el cual consta de dos módulos y cada uno con dos trenes ó líneas de producción.

Muestra

Se tomará como muestra los procesos de un tren de producción.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información Técnica documental

En función de los objetivos definidos en la presente investigación, se emplearan una serie de instrumentos y técnicas de recolección de la información orientadas de manera esencial a alcanzar los fines propuestos.

Para esta estrategia, hay que cumplir con una primera fase, que está referida con la delimitación de todos los aspectos teóricos de la investigación. A partir de la observación documental, como punto de partida en el análisis de las fuentes documentales, mediante una lectura general de los textos, se iniciará una búsqueda y observación de los hechos presentes en los materiales escritos consultados que son de interés para esta investigación.

Con el fin de obtener los datos numéricos necesarios para la realización de esta investigación se necesita la revisión de informes proporcionados por la empresa. Para obtener información de las cantidades porcentuales de sub-productos generados en el proceso de producción de briquetas se analizará el informe.

• Ore Information 10-11.

Para los costos de producción de briquetas con mineral proporcionado por CVG FERROMINERAL ORINOCO C.A, se analizará:

• Business Report OI

• Informe, detalle costo de producción Enero-2011_Junio-2011

Para conocer los costos asociados a la importación de mineral se analizarán:

• Listines de pago de contratas de camiones, payloaders y muellaje.

• Business Report OI

• Informe de precios Enero-2011_Junio-2011

• Informe de factor de consumo Enero-2011_Junio-2011

Para determinar las cantidades porcentuales de sub-productos que se obtendrán con mineral importado se analizará:

BALANCE DE MATERIA DEL PROCESO FIOR CON MINERAL BHP, 25 DE ENERO DE 1995

Observación Directa

Vinculada al diagnostico de la situación actual, que plantea el establecimiento de las formas como se están llevando a cabo las operaciones bajo el sistema económico que se genera con la utilización de mineral nacional, se introducirán las técnicas de observación directa, para lograr visualizar y obtener conocimientos propios acerca de la labor desarrollada en el departamento, realizando de esta manera acotaciones y observaciones en el desarrollo del planteamiento de los procesos lógicos que deben estar asociados al proceso de producción de briquetas.

Entrevista no estructurada

Entrevista no estructurada, realizadas a los sujetos directamente implicados en el proceso de planificación de la producción, para así contar con la información de los sub-productos generados en el proceso.

Entrevista estructurada

Se realizará una entrevista estructurada al personal experto y calificado de la empresa, con la cual se pretende conocer cuales sub-productos presentarán variación en su porcentaje de generación al ingresar mineral importado al proceso productivo, la misma consta de una pregunta de selección simple.

Paquetes computarizados

Para el desarrollo de la investigación y su posterior presentación se empleó el uso de los paquetes de computación de Microsoft Office XP Professional específicamente Power Point y Excel.

Instrumentos de seguridad

Para realizar las visitas al área, fue necesario llevar los instrumentos de seguridad respectivos; Casco, botas, mascarilla, guantes y lentes de seguridad.

Procedimientos

El procedimiento que se siguió para la realización de este trabajo de investigación se presenta a continuación.

• 1. Obtención de información de las generalidades y objetivos funcionales de la empresa Orinoco Iron S.C.S., específicamente de la Gerencia de Planificación e Información Industrial.

• 2. Exploración y reconocimiento de la gestión desarrollada por la Gerencia de Planificación e Información Industrial

• 3. Realización del recorrido de la planta, a fin de conocer el proceso productivo de la empresa.

• 4. Realización de entrevistas no estructuradas al personal encargado de la planificación de la producción , relacionadas con la fabricación de briquetas, con el fin de obtener información de los sub-productos generados en el proceso.

• 5. Análisis documental de los informes, Ore Información 10_11, para conocer el porcentaje mensual de sub-productos generados por el procesamiento de mineral nacional.

• 6. Determinación de los porcentajes de sub-productos que se generan con el procesamiento de mineral importado, mediante el análisis del Balance de Materia del Proceso FIOR con Mineral BHP, 25 de Enero de 1995.

• 7. Realización de una entrevista estructurada, con la finalidad de conocer que sub-productos presentaran variación con el mineral calibrado de importación, según la opinión de un personal experto y calificado.

• 8. Determinación de los costos de producción de briquetas con mineral proporcionado por CVG Ferrominera Orinoco CA. mediante el análisis del informe Detalle Costo de Producción Enero-2011_Junio-2011, en relación a las pérdidas generadas por los sub-productos de mineral.

• 9.  Revisión documental de listines de pago de contratas de camiones, payloaders y muellaje, informe de Precios Enero-2011_Junio-2011 e informe de Factor de Consumo Enero-2011_Junio-2011 para conocer los costos asociados a la importación de mineral.

• 10.  Diseño de una nueva estructura de costos de producción de briquetas con mineral importado, considerando nuevos parámetros de menor generación de sub-productos, como consecuencia del procesamiento de la materia prima importada.

• 11.  Automatización de las fórmulas, para el cálculo de los costos de producción, utilizando el programa Microsoft Excel.

• 12. Determinación del punto de equilibrio en la producción con mineral nacional e importado respectivamente, para conocer la situación en la cual la empresa produce y vende un volumen exactamente necesario, que solo le permite cubrir la totalidad de sus costos y gastos, de tal manera que no tenga utilidades ni perdidas.

• 13. Evaluación de la alternativa más factible, mediante la comparación de los costos de la producción con mineral proporcionado por CVG Ferrominera Orinoco CA. y los costos de producción con mineral importado.

Procesamiento de la información Tabulación

Los datos obtenidos de los costos de producción con mineral nacional e internacional se presentaran en hojas de Microsoft Excel y se elaborara un cuadro resumen donde se puedan visualizar los porcentajes de sub-productos generados con mineral nacional e internacional en relación al diseño de la planta así como los costos en dólares asociados a ambos escenarios.

Gráficos

Para la mejor comprensión de la información y análisis de los resultados, se utilizaran graficas de punto de equilibrio para conocer la situación, en la cual la empresa produce y vende un volumen exactamente necesario, que sólo le permite cubrir la totalidad de sus costos y gastos, de tal manera que no tenga utilidades ni perdidas, es decir, conocer en qué punto de producción es favorable producir y a qué precio de venta.

CAPITULO V

Resultados

Diagnóstico del Proceso Actual de Fabricación de Briquetas, Establecido por la Empresa Orinoco Iron S.C.S.

Durante la conformación de las pilas en Ferrominera Orinoco CA, la Gerencia de Calidad de Orinoco Iron monitorea por inspección diaria y análisis de laboratorio las características Físico-Químicas del mineral, a fin de garantizar que sea apto para el proceso de reducción FINMET.

El mineral fino de hierro debe ser sometido a operaciones de preparación, la cual tiene como objeto clasificar adecuadamente el tamaño de partículas para facilitar su posterior secado. La preparación de los minerales se acentúa cuando se recibe mineral directo de la mina y debido a que Ferrominera es el único proveedor de esta materia prima a nivel nacional. Orinoco Iron SCS en ocasiones acepta mineral fuera de especificaciones (directo de la mina), para poder seguir su proceso productivo, así esto le traiga como consecuencias altos niveles de generación de sub-productos.

Sub-productos

El proceso FINMET®, es alimentado con finos de mineral de hierro proveniente de CVG Ferrominera Orinoco CA; durante el procesamiento del mismo se generan sub-productos de mineral, estos se obtienen desde que comienza la etapa de cribado hasta que es almacenada la briqueta en los patios del puerto de palúa. En la figura 1 se muestra el proceso productivo de

la empresa, desde que llega el mineral a la empresa vía tren hasta que se obtiene el producto final que es la briqueta (HBI).

Figura 4: Proceso Productivo de Orinoco Iron S.C.S

Fuente: Intranet Orinoco Iron SCS

Cribado Húmedo

El primer pasó del proceso donde se obtiene sub-producto es el cribado, el mineral realiza el recorrido a través de la criba donde caen y separan primero los tamaños finos, y al final quedan los gruesos que no han llegado a atravesar los orificios de ninguno de los paños. Este sub-producto es llamado cribado húmedo, y se establece un 1% promedio por diseño de planta.

UltraFinos

Los UltraFinos, son un sub-producto arrojado por el proceso de secado del mineral, luego que se obtiene el mineral fino de la criba, éste pasa al secador, cuya finalidad es eliminar la humedad presente en el fino de mineral, a través de la inyección continua de gas natural caliente el cual actúa sobre el mismo liberando las partículas de UltraFinos. El mineral procesado es secado a valores por debajo de 0.2%.

REMET

Una vez que se tiene el mineral seco, se pasa a los reactores, el proceso FINMET en la etapa de reducción está formado por 4 reactores de lecho fluidizado, R40, R30, R20 y R10, donde ocurre la transferencia de calor y masa en un sistema Gas-Sólidos. El gas reductor entra por el fondo y los finos de mineral son alimentados a través de un bajante, el producto sale del reactor a través de una línea elevadora. El gas que entra al reactor pasa a través de la parrilla distribuidora de gas, la cual permite una buena distribución del gas en el lecho, manteniendo el lecho en movimiento (lecho Fluidizado). Las temperaturas del proceso llegan a alcanzar en el reactor R10, alrededor de los 800 °C. En este reactor se obtiene el nivel de reducción o metalización requerido en los finos de mineral que posteriormente son enviados al área de briqueteado para obtener el producto. En los arranques de Planta, por baja metalización en los finos o indisponibilidad de briqueteadoras se descarga material sin briquetear, este material es el sub-producto denominado REMET.

Lodos

Los gases del proceso pasan a la etapa de lavado y enfriamiento, en el llamado enfriador de gas reciclo, donde el polvo aun en la corriente de gases es separado de la misma. Enviadas a las piscinas de sedimentación a fin de evitar la concentración de sólidos en el lavador (debe ser menor de 3.5%). De esta etapa del proceso se obtiene el sub-producto llamado lodos.

Finos y Virutas

Luego que el mineral sale del reactor R10 pasa a la briqueteadora, que consta de 6 maquinas por modulo, para un total de 12 maquinas por planta. Cada línea de producción tiene una maquina, un rompedor de tiras de briquetas (Trommel) y una criba, (screen), Durante este manejo se generan finos y virutas por rompimiento de las briquetas. Estos finos constituyen el sub-producto denominado Finos y Virutas.

Merma Palúa

Las briquetas son descargadas, hacia los vagones de los trenes, los cuales son suministrados por Ferrominera para ser trasladadas hacia el puerto de Palúa, durante todo este manejo, las briquetas generan finos y virutas que son separadas antes del embarque, que son los finos y viruta que se generan del manejo y cribado de las briquetas que llegan al puerto de Palúa.

Comparación de los Sub-productos Generados con Mineral Nacional y Mineral Importado. Mineral Nacional (FMO)

Actualmente Orinoco Iron SCS posee un informe actualizado mensual de los porcentajes de sub-productos que se generan en el proceso de fabricación de briquetas, con el uso de mineral proporcionado por CVG Ferrominera Orinoco CA, de los datos obtenidos del informe Ore Information 10-11 (ver Anexo 1) y mediante un promedio mensual desde el mes de Enero_11 hasta el mes de Junio_11 se obtuvieron resultados que se muestran en la tabla 1 llamada Porcentaje de sub-productos.

Tabla 1: Porcentaje de Sub-productos

Fuente: Anexo 1

El Factor de Consumo de Mineral Húmedo_132.80 DB(TM/TM HBI) (Entrada a Secadores), es el resultado de dividir el total de mineral húmedo proveniente de Ferrominera que entra a los secadores, pesado mediante la correa dosificadora 132.80 DB, entre la producción de briquetas. Esto quiere decir que actualmente se necesita introducir al sistema 2.79 toneladas de mineral de hierro para producir una tonelada de briquetas.

El Factor de Consumo de Mineral Húmedo (TM/TMHBI) es el mineral que sale del secador, denominado mineral húmedo sin grasa, ya que se le ha eliminado un porcentaje de humedad, el grueso (cribado húmedo), y los UltraFinos. Actualmente se necesitan 2.02 toneladas de mineral sin grasa para producir una tonelada de briquetas.

Mineral Importado Entrevista Estructurada

Según la entrevista estructurada realizada al personal experto y calificado, con la cual se busca conocer cuales sub-productos presentaran variación al ingresar mineral importado al proceso productivo, mediante una pregunta de selección simple (ver apéndice 1), se obtuvo que:

• De la lista que se presenta a continuación, ¿cuales sub-productos presentarán variación en su porcentaje de generación al ingresar mineral importado al proceso productivo?

• Lodos de Mineral Importado

• F y V de Mineral Importado

• REMET de Mineral Importado

• Cribado Húmedo de Mineral Importado

• Ultra fino Devuelto de Mineral Importado

• Merma de Palúa Mineral Importado

• Factor de Consumo de Mineral

Grafica 1: Entrevista Estructurada

Fuente: Apéndice 1

La grafica 1, muestra que el 100% de los entrevistados está de acuerdo que los sub-productos de mineral que se verán afectados por el procesamiento del mineral importado serán; Lodos, REMET, Cribado Húmedo, Ultra fino y el factor de consumo, esto debido a que los sub-productos Finos y Virutas y Merma de Palúa, se generan de las briquetas, por lo que no tiene relación con el mineral que se introduce al proceso.

Porcentaje de Sub-producto con Mineral Importado

Para el cálculo de los porcentajes de sub-productos que se generan con mineral importado se tomó como referencia el BALANCE DE MATERIA DEL PROCESO FIOR CON MINERAL BHP, 25 DE ENERO DE 1995. (Ver Anexo 2 y 3)

Se tomaron los datos de la producción con mineral San Isidro, que es el mineral proveniente de Ferrominera (ver Anexos 2) y con mineral BHP que es el mineral Internacional (ver Anexo 3), en ambos casos se necesita calcular el factor de consumo, para ello se utilizó la siguiente fórmula:

Donde se obtienen los datos que se muestran en la tabla 2.

Tabla 2: Mineral San Isidro Vs Mineral BHP

Fuente: Anexo 3 y 4

Esto quiere decir que se necesita 2.009 toneladas de mineral San Isidro para producir una tonelada de briqueta y que se necesita 1.669 toneladas de mineral BHP para producir una tonelada briqueta. Se puede observar que existe una disminución en el factor de consumo del mineral BHP en relación con el mineral San Isidro, para calcular el porcentaje de esta disminución se utiliza la siguiente fórmula:

Se observa una disminución del 16,93% en el factor de consumo, el cual afecta a todo el proceso. Para calcular los porcentajes de sub-productos generados con mineral importado se aplicara este porcentaje de disminución a los actuales porcentajes de sub-productos, exceptuando a los Finos y Virutas y Merma de Palúa que según la entrevista realizada no presentarán ninguna variación, teniendo como resultado los valores que se presentan en la tabla 3

Tabla 3: Mineral Nacional Vs Mineral Importado

Fuente: Tabla 1

Costos de Producción de Briquetas con Mineral Proporcionado por CVG Ferrominera Orinoco CA.

Para la determinación de los costos de producción de briquetas con mineral proporcionado por CVG Ferrominera Orinoco CA. Se realizó el análisis del informe Detalle Costo de Producción Enero-2011_Junio-2011 (ver Anexo 4), mediante un promedio ponderado mensual desde el mes de Enero hasta el mes de Junio del año 2011, donde se obtuvieron los resultados que se muestran en la tabla 4.

Tabla 4: Costos de Producción Mineral FMO

Fuente: Anexo 4

Estos resultados muestran que en el proceso productivo de Orinoco Iron S.C.S se necesitan alrededor de US$ 489 para producir una tonelada de briquetas, notándose que los costos de producción superan al precio de venta (US$ 395), por lo que se puede predecir que la empresa presentara perdidas en sus utilidades totales mensuales.

Costo de Producción Mensual

Ingresos por Ventas Mensual

Utilidad Bruta Mensuales

Como se menciono anteriormente, la empresa presenta pérdidas de US$ 3.427.328,52 en sus utilidades mensuales, a causa de que los costos de producción mensual son mayores a los ingresos por ventas mensuales, vale destacar que esto sucede porque la empresa tiene capacidad de producir con 4 trenes de producción pero actualmente solo trabaja con un solo tren de producción.

Generación de Sub-productos

Los sub-productos del proceso productivo, representa otra variante en los costos de producción, que son los ingresos por ventas de sub-productos; para el cálculo de estos ingresos, se toman los porcentajes promedio de sub-productos que genera el mineral de Ferrominera (ver tabla 3), los cuales se calcularon anteriormente.

Principalmente se necesita calcular el ingreso de mineral, para eso se utiliza la siguiente fórmula:

Utilizando los siguientes datos:

Producción Diaria (THBI/día) = 1280 THBI/día

Número de Días a Evaluar = 30 días (Días del mes)

Factor de Consumo de Mineral Húmedo_132.80 DB = 2.79 T/THBI (ver tabla 3). Se tiene que:

Los datos de la tabla 3 en la columna Mineral FMO (sub-productos), representan un porcentaje del Ingreso de Mineral; para conocer cuánto representa en toneladas de mineral dicho porcentaje, utilizamos la siguiente fórmula:

Al aplicar esta fórmula a todos los porcentajes de sub-productos, se obtienen los datos que muestra la tabla 5 en la cuarta columna, con el título Ton de Mineral (TM).

Ingresos por ventas de Sub-productos

Estos sub-productos son comercializados a diferentes precios de ventas generando algunos ingresos a la empresa, para realizar estos cálculos utilizamos los precios de venta de sub-productos (US$/T) (ver Anexo 5) y las toneladas de mineral que representa cada sub-producto (ver tabla 5).

Utilizando la siguiente fórmula:

Al aplicar esta fórmula a las toneladas de mineral que representa cada sub-producto, se obtienen los datos que se muestran en la tabla 5 en la quinta columna con el titulo de Ingreso por Venta de Sub-producto (US$), cuya sumatoria muestra un total de ingresos por ventas de sub-productos de US$ 1.797.797.

Utilidades Mensual + Ingresos por Venta de Sub-producto

Conociendo el ingreso por Venta de Sub-producto, se puede calcular las Utilidades Mensual + Ingresos por Venta de Sub-producto, empleando la siguiente fórmula:

Estos resultados obtenidos demuestran que a pesar que se obtienen ingresos con la venta de sub-productos, estos no cubren el déficit que causa el elevado costo de producción del proceso productivo.

Perdidas por Generación de Sub-productos

Conociendo las toneladas que representa cada sub-producto, se procede a calcular las toneladas de briqueta que representaría a su vez dichas toneladas de mineral, para ello se utiliza la siguiente fórmula:

Al aplicar esta fórmula a las toneladas de mineral que representa cada sub-producto, se obtienen los datos que muestra la tabla 5 en la sexta columna con el título Ton de HIB (TM). Estas toneladas de briquetas representan ingresos que se dejan de percibir por la generación de sub-productos, para este cálculo se relaciona las toneladas con el precio de venta de briquetas, que está alrededor de US$/T HIB 395, utilizando la siguiente fórmula:

Al aplicar esta fórmula a las toneladas de briqueta que representa cada sub-producto, se obtienen los datos que muestra la tabla 5 en su última columna con el título Ingreso por Ton de HBI (US$), teniendo como resultado:

Tabla 5: Costos de Toneladas HBI

Fuente: Tabla 1, 4 y Anexo 6

Con los datos presentes en esta tabla y realizando la sumatoria de los Costos de Toneladas de HBI, se perciben unas pérdidas de US$ 7.933.174, que representan las toneladas de mineral que no se trasformaron en toneladas de briquetas. La comercialización de sub-productos genera unos ingresos de US$ 1.797.797 al mes, pero en comparación con lo que se hubiera percibido si el mineral se transforma en briquetas (US$ 7.933.174), se puede notar que estos ingresos son muy bajos.

Estructura de Costos de Producción de Briquetas con Mineral Importado

Los costos de producción con mineral importado se establecerán en base a nuevos parámetros de generación de sub-productos, como consecuencia del procesamiento de la materia prima importada, dado que este mineral estará calibrado, por lo que presentara características físicas que permitirán el mejor desempeño del mismo en el proceso productivo, generando a su vez menor cantidad de sub-productos.

El mineral será proveniente de Brasil, de la empresa Vale SA, fundada en el año 1942, con sede en Rió de Janeiro, tomando en cuenta que esta es una de las compañías más importantes en la producción de hierro y que es la más cercana a nuestro país.

Para la determinación de los costos de producción de briquetas con mineral importado. Se utilizó la misma producción de briquetas del mineral nacional, por lo tanto se tendrán los mismos valores de ingreso de mineral, precio de venta y costos fijos. Los costos variables presentaran nuevos elementos en los costos, como lo son: finos, flete, nacionalización, muellaje, transporte ACBL a Orinoco Iron SC, payloaders y camiones.

En la figura 2 se muestra la logística del manejo de materiales que implica la importación de mineral; el buque llega al puerto, el mineral se traslada del buque a la gabarra, la cual es remolcada hasta el muelle, donde el mineral se traspasa de la gabarra al patio de ACBL y de allí se cargan los camiones con payloaders para llevar el mineral hasta el patio de Orinoco Iron SCS

Figura 5: Manejo de Material Mineral Importado

Fuente: Propia

El gas natural, electricidad, segmento de briqueta, agua, Mgo, grafito y químicos permanecerán igual que en los costos de mineral nacional puesto que se está trabajando con la misma producción.

Para el cálculo de estas nuevas variables se necesita, principalmente el precio actualizado de las mismas, las cuales se presentan en la tabla 6.

Tabla 6: Precios Junio 2011

Fuente: Gerencia de Materiales y Comercialización CVG Ferrominera Orinoco CA

Al multiplicar estos precios por el Factor de Consumo Mineral Húmedo (TM/TM HBI) del mineral importado (ver tabla 3) se obtienen los costos asociados a la producción que se muestran en la tabla 7

Tabla 7: Costos de Producción Mineral Importado

Fuente: Tabla 3, 4 y 6

Estos resultados muestran que si se utilizara mineral importado en el proceso productivo de Orinoco Iron S.C.S se necesitarían alrededor de US$ 787 para producir una tonelada de briquetas, notándose que los costos de producción superan al precio de venta.

Se observa que estos elevados costos de producción se deben a un incremento en los costos variables, para calcular el porcentaje de este incremento, se aplicó la siguiente fórmula:

Se puede notar que existe un incremento del 105,67 % en los costos variables con mineral importado en comparación al mineral nacional debido a los costos asociados a las nuevas variables de manejo de materiales que implica la importación.

Costo de Producción Mensual

Ingresos por Ventas Mensual

Utilidades Mensuales

La empresa presenta perdidas de US$ 14.353.289,72 en sus utilidades mensuales, a causa de que los costos de producción mensual son mayores a los ingresos por ventas mensuales.

Generación de Sub-productos

Los sub-productos del proceso productivo, también representa otra variante en los costos de producción con mineral importado, que a pesar de presentar una menor generación, al igual que con el mineral nacional se transformaran en ingresos por ventas de sub-productos. Para el cálculo de estos ingresos, se toman los porcentajes promedio de sub-productos que genera el mineral importado (ver tabla 3), los cuales se calcularon anteriormente.

De igual manera que con el mineral nacional se necesita calcular el ingreso de mineral, para eso se utiliza la siguiente fórmula:

Utilizando los siguientes datos:

Producción Diaria (THBI/día) = 1280 THBI/día

Número de Días a Evaluar = 30 días (Días del mes)

Factor de Consumo de Mineral Húmedo_132.80 DB = 1,68 T/T HBI (ver tabla 3).se tiene que:

Los datos de la tabla 3 en la columna Mineral importado (sub-productos), representan un porcentaje del ingreso de mineral; para conocer cuánto representa en toneladas de mineral dicho porcentaje, utilizamos la siguiente fórmula:

Al aplicar esta fórmula a todos los porcentajes de sub-Productos, se obtienen los datos que muestra la tabla 8 en la cuarta columna con el título Ton de Mineral (TM).

Ingresos por ventas de Sub-productos

Estos sub-productos son comercializados a diferentes precios de ventas generando algunos ingresos a la empresa, para realizar estos cálculos usamos los precios de Venta (US$/T) (ver Anexo 5) y las toneladas de mineral que representa cada sub-producto (ver tabla 8).Utilizando la siguiente fórmula:

Al aplicar esta fórmula a las toneladas de mineral que representa cada sub-producto, se obtienen los datos que se muestran en la tabla 8 en la quinta columna con el título de Ingreso por Venta de Sub-producto (US$), cuya sumatoria muestra un total de ingresos por ventas de sub-productos de US$ 4.995.192.

Utilidades Mensual + Ingresos por Venta de Sub-producto

Conociendo el ingreso por Venta de Sub-producto, se calculan las Utilidades Mensual + Ingresos por Venta de Sub-producto, empleando la fórmula:

Estos resultados obtenidos demuestran que a pesar que se obtienen altos ingresos con la venta de sub-productos, estos no cubren el déficit que causa el elevado costo de producción del proceso productivo.

Perdidas por Generación de Sub-productos

Conociendo las toneladas que representa cada sub-Producto, se procede a calcular las toneladas de briqueta que representaría a sus ves, dichas toneladas de mineral, para ello se utiliza la siguiente fórmula:

Al aplicar esta fórmula a las toneladas de mineral que representa cada sub-producto, se obtienen los datos que muestra la tabla 8 en la sexta columna con el título Ton de HIB (TM).

Estas toneladas de briquetas representan ingresos que se dejan de percibir por la generación de sub-productos, para este cálculo se relaciona dichas toneladas con el precio de venta de briqueta, que está alrededor de US$/T HIB 395 (ver tabla 4), utilizando la siguiente fórmula:

Al aplicar esta fórmula a las toneladas de briqueta que representa cada sub-producto, se obtienen los datos que muestra la tabla 8 en la última columna con el título Ingreso por Ton de HBI (US$), teniendo como resultado los datos que se muestran en la tabla 8.

Tabla 8: Costos de Toneladas HBI

Fuente: Tabla 3

Con los datos presentes en esta tabla y realizando la sumatoria de los costos de toneladas de HBI, se perciben unas pérdidas de US$ 6.992.915, que representan las toneladas de mineral que no se trasformaron en toneladas de briquetas. La comercialización de sub-productos genera unos ingresos de US$ 4.995.192 al mes, pero en comparación con lo que se hubiera percibido si el mineral se hubiera transformado en briquetas (US$ 6.992.915), se puede notar que estos ingresos son muy bajos, aunque se observa que la diferencia en relación con el mineral nacional es significativa.

Punto de Equilibrio para el Mineral Nacional e Importado Respectivamente Punto de Equilibrio para Mineral Nacional

Para el cálculo del punto de equilibrio se utiliza la siguiente fórmula:

CF= Costo Fijo (Periodo)

PV= Precio de Venta Unitario

CVu= Costo Variable Unitario

Para los costos de producción con mineral proveniente de CVG Ferrominera

Orinoco CA, tendremos los siguientes datos:

Este punto nos indica que para que la empresa cubra la totalidad de sus costos y gastos, de tal manera que no tenga utilidades ni perdidas tiene que producir un volumen de briquetas de 67.011,89 TM, de este punto en adelante se obtendría ganancias para la empresa y a menor producción se obtienen perdidas.

Al realizar la simulación de los cuatro trenes de producción como se muestra en la tabla 9, se puede notar que este punto de equilibrio se consigue con 2 trenes de producción, donde se observa una rentabilidad positiva.

Tabla 9: Simulación 4 Trenes de Producción MN

Fuente: Propia

Para comprensión de estos resultados, se muestra a continuación la representación grafica del punto de equilibrio.

Grafica del punto de Equilibrio

Grafica 2: Punto de Equilibrio Mineral Nacional

Fuente: Tabla 4 y 9

La grafica 2 refleja el resultado obtenido del punto de equilibrio con la utilización de mineral nacional en el proceso FINMET®. En este gráfico se presentan la producción de briquetas (TM), en el eje de las abscisas, versus los ingresos por ventas (MUS$) en el eje de las ordenadas, donde se observa claramente el punto donde la empresa consigue un equilibrio, con la intersección de las rectas de los ingresos por ventas (US$ Ventas) y costos totales de producción (Costo Total US$), punto que indica una producción de 67.011,89 TM, queriendo decir que si se produce una briqueta más, se obtendrán ganancias, y si se produce una briqueta menos se obtendrán perdidas.

Punto de Equilibrio para Mineral Importado

Para los costos de producción con mineral importado, tendremos los siguientes datos:

Este punto nos indica que al tener un precio de venta de US$ 395, la empresa no llegara a un punto de equilibrio puesto que el costo variable unitario es mayor al precio de venta; para que la empresa cubra la totalidad de sus costos y gastos, de tal manera que no tenga utilidades ni perdidas tiene que aumentar el precio de venta.

Al realizar la simulación de los cuatro trenes de producción como se muestra en la tabla 10, se observa que no se consigue un punto de equilibrio en la producción y se puede notar porque la rentabilidad siempre se torna negativa.

Tabla 10: Simulación 4 Trenes de Producción MÍ

Fuente: Propia

Para la comprensión de los resultados, se muestra a continuación la representación grafica del punto de equilibrio.

Grafica del punto de Equilibrio

Grafica 3: Punto de Equilibrio Mineral Importado

Fuente: Tabla 7 y 10

La grafica 3 refleja el resultado obtenido del punto de equilibrio con la utilización de mineral Importado en el proceso FINMET®. En este gráfico se presentan la producción de briquetas (TM), en el eje de las abscisas, versus los ingresos por ventas (MUS$) en el eje de las ordenadas, donde no se observa intersección alguna entre sus rectas, debido a que los costos variables que se generan por la utilización de mineral importado en el proceso productivo superan al precio de venta, y dado que estos costos variables se ven afectados directamente por la producción, ya que a medida que se incremente la producción, se incrementan los costos, no se encontrará un punto de equilibrio con éste precio de venta.

Evaluación de Alternativa más Factible

Tabla 11: Tabla Comparativa Mineral Nacional vs Mineral Importado

Fuente: Tabla 4 y 7

Incremento de los costos Totales

El aumento de los costos variables afecta directamente a los costos totales, por lo que éstos también presentan un incremento, para determinar el porcentaje de este incremento se utilizó la siguiente fórmula: