-Verificación, en primer término, de los saldos del Balance General con la información suministrada por el SIDIF y por el SIGADE.
Luego, a partir de la muestra seleccionada para verificar la evolución de la deuda durante el ejercicio en análisis, se realizan pruebas de auditoria con el fin de validar las operaciones.
– Análisis de la información expuesta en las Notas a los Estados Contables relacionadas con la deuda pública y su concordancia con los registros contables; evaluación de la razón habilidad de las variaciones con respecto al ejercicio anterior.
– Se verifica si se han aplicado los principios de contabilidad generalmente aceptados para el sistema de contabilidad gubernamental y las normas generales de contabilidad, los que definen los criterios de exposición y valuación específicos para los distintos rubros del Balance.
– Pruebas de validación y consistencia necesarias para evaluar la razón habilidad de los saldos expuestos, y análisis de la conciliación de la información registrada en los sistemas mencionados.
En el plano presupuestario:
– Control de legalidad respecto de los valores iniciales, sus modificaciones y valores vigentes de los créditos presupuestarios asignados a los recursos y erogaciones vinculados con la deuda pública.
– Se constata la observancia de los cupos presupuestarios autorizados en la Ley de Presupuesto para las emisiones de deuda de corto, mediano y largo plazo, como así también los créditos presupuestarios asignados a los servicios de la deuda pública, los que incluyen las amortizaciones de capital y la cancelación de intereses y comisiones.
– Controles de circulación del valor nominal de instrumentos de corto plazo.
En el plano normativo:
– Se verifican las excepciones a la normativa vigente incluidas en la ley de presupuesto, como en el caso de los gastos operativos que se financian con deuda distinta de la multilateral.
– Análisis de la normativa vinculada con la Ley de Presupuesto y con su ejecución.
– Análisis de la técnica legislativa aplicada al momento de la sanción de la Ley de Presupuesto, a fin de evaluar el grado de complejidad que presente, para llevar a cabo los procedimientos de auditoria y sus riesgos.
Verificaciones presupuestarias – contables:
Una vez completadas las verificaciones en los tres planos descriptos, se procede al análisis cruzado entre la ejecución presupuestaria y la registración contable a fin de detectar incompatibilidades en la interpretación de la naturaleza de determinados hechos económicos, según se los analice desde el ángulo presupuestario o desde el aspecto contable.
A continuación, se elabora una síntesis de las observaciones, cuando las hubiere, por cada instrumento de deuda que intervino en la muestra, y se le solicita al auditado información respaldatoria adicional de los instrumentos observados. Se coteja la normativa vinculada con ellos, y se reconstruye analíticamente cada una de las operaciones para contrastar los resultados de la verificación con la documentación respaldatoria.
También, cuando la oportunidad lo requiere, se realizan estudios específicos sobre temas vinculados con la deuda pública, que permitan evaluar y analizar con mayor detalle y precisión la naturaleza de un determinado hecho económico, su tratamiento contable-presupuestario, su instrumentación jurídica y su impacto en los valores totales de la deuda a examinar. En este sentido, cabe mencionar los informes de auditoria sobre "Deuda Contingente por Avales" y sobre "Endeudamiento y Déficit", que permitieron llamar la atención respecto de determinadas exposiciones contables en el primer caso, y sobre la valuación del resultado financiero del ejercicio fiscal en el segundo caso.
Propuestas de la AGN para mejorar el control
Los mecanismos existentes ponen en evidencia claras dificultades de funcionamiento. Para un control más eficaz y oportuno, la AGN propone analizar la implementación de las siguientes medidas:
a) Que la Contaduría General de la Nación (CGN) realice cierres semestrales de la Cuenta de Inversión.
Esto le permitiría a la CGN acortar los tiempos de elaboración de la Cuenta de Inversión final y, de esta manera, el proceso de aprobación se daría en un tiempo más cercano.
b) Que la AGN comience las tareas de auditoria de la cuenta durante el curso del ejercicio anual correspondiente, aprovechando las cuentas de inversión semestrales elaboradas por la CGN.
c) Que la AGN, con procedimientos de auditoria realizados al cierre del ejercicio, emita al poco tiempo de finalizado el año un informe preliminar de consistencia de la cuenta, el que se habrá de remitir al Congreso simultáneamente con el envío de la Cuenta de Inversión anual y definitiva que realiza la Contaduría General de la Nación.
d) Que la Contaduría General de la Nación envíe simultáneamente la Cuenta de Inversión al Congreso y a la AGN.
En la actualidad, el envío se realiza directamente al Congreso y a través de éste llega a la AGN, lo cual como ya hemos señalado, imprime una gran lentitud al proceso.
d) Que se distinga, al leer el informe de la AGN sobre la Cuenta de Inversión, la opinión del auditor sobre los estados patrimoniales de los entes, de la opinión sobre la Cuenta de Inversión. Los resultados sobre los primeros serán expresados según definen las normas generalmente aceptadas por los distintos tipos de opinión (con salvedades, sin salvedades, abstención de opinión). En el segundo caso, la opinión se compondrá de las observaciones concretas sobre los actos administrativos realizados por el PE en virtud de ejecutar la autorización legislativa y servirán al objetivo de fundamentar el dictamen de la CPMRCA y, en consecuencia, la opinión de los legisladores. Ello, independientemente del tipo de opinión sobre los estados contables.
Cuenta de Inversión y sociedad civil
En un contexto que satisfaga los requerimientos actuales de la sociedad civil, en su accionar, las EFS deberían elaborar el marco normativo para promover la participación ciudadana de manera que les permita:
Tramitar las denuncias o tenerlas como antecedentes para sus labores de control.
Velar porque los organismos estatales brinden adecuada información a los ciudadanos y éstos tengan fácil acceso a las fuentes de información y documentación.
Dar a publicidad en tiempo oportuno los resultados de su labor de control.
Participar en el proceso de sensibilización de la ciudadanía mediante aportes a su educación y capacitación.
Estos temas son de gran importancia y fueron debatidos por representantes de las EFS de la región en la XIV Asamblea General de la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS), que se realizó en Buenos Aires entre los días 14 y 19 de Noviembre de 2004.
En este marco que estamos proponiendo, rendir cuentas es responder clara y oportunamente cuándo, cuánto, por qué y cómo se aplicaron los recursos públicos y, en su caso, cuántos quedaron de remanente. También es muy importante determinar cuánto se recaudó, es decir como se cumplió la estimación de ingresos, percepción que se realiza sobre un conjunto de impuestos legalmente definidos. Esto se funda en la aplicación del viejo principio que establece que no hay impuesto sin ley.
En este sentido, la rendición de cuentas encuadra dentro de lo que hoy se denomina "accountability", es decir, la obligación de responder por las responsabilidades asumidas.
En efecto, un principio esencial del presupuesto es que la ciudadanía debe saber cuánto y cómo se ha gastado. Si se trata de una propuesta de Gobierno, es decisivo que el Presupuesto sea accesible, comprensible. Como también es decisivo saber si se cumplió la norma presupuestaria y en que medida.
La importancia de la cuenta de inversión crece por las facultades conferidas al Poder Ejecutivo Nacional en forma reiterada, en materia de reasignación de las partidas presupuestarias en el ámbito de la Jefatura de Gabinete de Ministros. Estas facultades constituyen un creciente debilitamiento de una de las funciones básicas del Congreso; además, delegada tal posibilidad, sólo podría evaluarse fehacientemente su ejercicio y su impacto en el mandato presupuestario con posterioridad, cuando se proceda al análisis de la Cuenta de Inversión que, como ya señalamos, se realiza con un considerable retraso. Así, por ejemplo, la AGN ya está terminando el examen de la Cuenta de 2002 pero aún el Congreso no ha aprobado las del año 1994 y subsiguientes.
En realidad de lo que se trata es no sólo de contar con una "autorización" para gastar – lo que configura un plan de gobierno- sino esencialmente de evaluar su grado de realización. Lo que está en juego en la rendición de cuentas es el derecho fundamental de saber cuándo, cuánto y cómo se gastó. Si esto es así, la Cuenta de Inversión no puede ser solamente un tema de especialistas, en tanto hace al interés del conjunto de la sociedad. Con conciencia de la importancia que conlleva este hecho, la AGN ha propiciado la participación ciudadana a través de las ONGs y demás asociaciones tanto en la elaboración de su planificación anual, como en el seguimiento de sus recomendaciones.
Sin embargo, la eficiencia de la participación ciudadana está condicionada directamente por la información con que cuenta y ésa es la parte esencial de nuestra tarea, dar información a los representantes del pueblo y a la sociedad civil, tomar las inquietudes de sus integrantes y retroalimentar nuestra gestión de control.
El informe sobre la Cuenta de Inversión y los informes específicos no terminan con la remisión al Congreso y la publicidad en Internet, su vida recién comienza, desde diferentes ángulos reciben miradas que los enriquecen. Estamos comenzando un nuevo diálogo. En ese diálogo, es importante el tiempo. Podemos hablar de la historia o podemos hablar del presente, acercando el auditor a la gente, acercando el informe a los hechos, ese diálogo debe transformarse en un círculo virtuoso, que conteste la pregunta que muchos se habrán hecho: ¿para qué sirve el Control?
La AGN ha realizado informes periódicos sobre relevamiento y análisis de la deuda publica, flujo de fondos de títulos públicos, análisis de los indicadores de riesgo e informes específicos (por ejemplo, el informe sobre la evaluación del riesgo soberano a marzo de 1999 y documentos técnicos, cuya lectura permitía formarse opinión sobre el riesgo de ruptura del modelo de la convertibilidad).
Conclusiones
1. El proceso de crédito público se instrumenta a través de una serie de etapas que tienen especificidad y características propias que son imprescindibles normar. Dichas etapas son las siguientes: Autorización, Negociación o Emisión, Contratación o Colocación, Administración y Control.
2. La instrumentación del acuerdo financiero, puede adoptar los siguientes instrumentos de deuda pública: Títulos Públicos, Contratos de Préstamos, Acuerdos de renegociación, Avales.
3. Un sistema de crédito público tiene entre sus propósitos básicos administrar adecuadamente la deuda contraída, los desembolsos recibidos, la atención en tiempo y forma de los servicios de la misma y su ínteroperación con el Sistema Integrado Modelo de Administración Financiera – SIMAFAL II, del cual es uno de sus componentes.
4. El Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda (SIGADE) –base de datos desarrollada por la UNCTAD–: Registra las transacciones de desembolsos y pagos, y provee las salidas de información mediante las cuales se examina el endeudamiento por instrumento, por moneda, el estado de situación de la deuda, sus saldos, pagos de intereses y comisiones, entre otras variables.
5. Con la aplicación de un sistema integrado no es necesaria ninguna conciliación de datos entre los sistemas, porque no es posible tener diferencias como ocurría en el pasado. Por ejemplo: en la colocación de títulos, la Tesorería Nacional registraba por el valor efectivo y Crédito Público por el valor nominal, hoy se registra el valor nominal, el valor efectivo, las diferencias de cotización o de cambio y las comisiones bancarias o de intermediarios financieros que producen este tipo de operaciones.
6. El Sistema de Administración de la Deuda mostrará la información detallada por cada código único de préstamo o título y el Sistema Integrado de Administración Financiera en forma agregada por cuenta o subcuenta contable o recurso o egreso presupuestario y las sumatorias finales serán siempre las mismas.
Bibliografía
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2. http://www.indetec.gob.mx/estatal/Publicaciones/EnriqueNunez/CGPE2007.pdf –
3. http://www.mafp2.gov.co/PasivosContingentes/Español/FondoDeContingencias/Generalidades.htm
4. http://www.mipunto.com/venezuelavirtual/leyesdevenezuela/leyesorganicas/LEYORGANICADECREDITOPUBLICO.pdf –
Autor:
Cequea, Edglenis
Carazas, Percy
Souza, Kelly
Pereira, Karen
Marchán, Sahara
Fajardo, Luis
Quintana, Juan
Guevara, Rosa
Gómez, Luz Andrea
Enviado por:
Profesor:
MSc. Ing. Iván Turmero
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITÉCNICA
"ANTONIO JOSÉ DE SUCRE"
VICE-RECTORADO DE PUERTO ORDAZ
DEPARTAMENTO DE INGENIERÍA INDUSTRIAL
CÁTEDRA: SISTEMAS DE INFORMACIÓN
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