Origen y evolución de la contabilidad

Introducción

La Contabilidad es la ciencia que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de los seres humanos, con el fin de servir para la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistémica y útil. Es una técnica que produce sistemática y estructuradamente información cuantitativa y valiosa, expresada e informa acerca de las transacciones que se efectúan  y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el tomar decisiones de administración.

Este trabajo pretende dar a conocer el origen de la contabilidad desde los primeros habitantes prehistóricos que vivían en hordas manadas había poca información mercantil, luego se llego a conocer el trueque y por ende la propiedad privada.

En los antiguos primeros pueblos como Mesopotamia, Egipto, Grecia, Roma se llego a tener un registro en tablillas de barro y primeros indicios de partida doble, se habla de contabilidad en el "código de Hammurabi" escrito por el sexto rey de Babilonia, en la edad media hubo una gran expansión mercantil al nuevo mundo de Europa y a causa tuvo gran influencia en la contabilidad apareciendo Luca Pacioli con su obra Tractus XI- Particularis de computis et scripturis".

Con las revoluciones industriales se perfecciona la contabilidad y así comienza la edad moderna y siendo ya no un arte sino una técnica la contabilidad.

CAPITULO I

Prehistoria

Se puede afirmar que en la búsqueda del origen de la Contabilidad las investigaciones arqueológicas, han revelado que los inicios de la disciplina se remontan a los tiempos de la prehistoria, encontrándose vestigios de ello alrededor de 8000 a.C. La necesidad de preservar hechos y sucesos de la frágil memoria son testimoniados por los vestigios de antiguas civilizaciones que han sido recuperados y estudiados por la arqueología y que muchos de ellos están vinculados a información sobre la primitiva gestión económica. Se ha destacado que las investigaciones arqueológicas indican que hacia el último siglo del cuarto milenio antes de Cristo, los sumerios, en las ciudades como Uruk habían desarrollado un sistema para asentar cifras, pictogramas e ideogramas sobre superficies de arcilla preparadas al efecto.

La Arqueología realizó hallazgos de textos contables en la Ciudad de Uruk, a los que se sumaron descubrimientos "registros" similares en Irán: en Susa, Chogha Mish y en parajes tan alejados como Godin Tepe, unos 350 kilómetros al norte de Uruk. Luego, en años recientes, se han exhumado tablillas escritas en el estilo de Uruk en Siria, en Habuba Kabira y Jebel Aruda, unos 800 kilómetros al noroeste. La mayor parte de las tablillas fueron encontradas en las ruinas de casas privadas, en las que la presencia de sellos y de tapones de arcilla para jarras marcados con improntas de sellos testimonia cierto tipo de actividad mercantil se presume de la existencia de un sistema de asientos que hacía uso de "fichas". Según los textos de Nuzi, dichas fichas se empleaban con fines contables; se decía de ellas que estaban "depositadas", "transferidas" y "suprimidas".

El hallazgo de una tablilla hueca, en forma ovoide, en las ruinas del palacio reforzó la hipótesis de Oppenheim. La inscripción que figura en la superficie de la tablilla es una lista de 49 animales. La tablilla era hueca y dentro de ella se hallaron 49 fichas, que presumiblemente, representaban una transferencia de animales desde un lugar a otro. Las cuentas (fichas), el listado de los bienes (animales) y su explicación a través del gravado en la superficie del dispositivo de arcilla, llevan a la conclusión que en Nuzi las "fichas" eran usadas para contabilizar.Los antiguos Sumerios llevaban una especie de registro de doble entrada alrededor de 5000 años atrás, lo cual explica que los antiguos de Medio Oriente tuvieran sistemas de registro, y que la estructura lógica de ése sistema era básicamente la misma que en la actualidad se utiliza con la partida doble. La estructura se manifiesta por si misma empíricamente en hechos económicos tales como ventas, compras, transacciones de inversiones y préstamos, producción y otros procesos de transferencias. Al mismo tiempo la misma estructura puede conceptualmente ser representada no solo a través de un diario con doble entrada sino como una matriz, vectores, ecuaciones algebraicas, y diagramas de flujos o una red. Se puede responder que la transferencia de bienes, de una persona hacia otra, que ya posee es la estructura lógica, usualmente se denomina ingreso-salida o principio de dualidad.

Podemos agregar que el hombre en esta etapa era nómade después fue sedentario y comenzó a surgir el trueque una forma de intercambio comercial con los productos en la antigüedad.También decimos que la contabilidad es tan antigua como la humanidad.La contabilidad existió miles de años antes de la existencia de la escritura y de la noción del conteo en abstracto.La contabilidad se convirtió en el motor de creación que impulsó la escritura y la noción de contar en abstracto.

CAPITULO II

Edad Antigua

La Historia antigua comienza aproximadamente en el año 4000 AC En Sumeria en Mesopotamia, cuando se constituyen las primeras ciudades- estados, cuando el hombre comienza a dejar testimonios históricos, con la aparición de la escritura. Y culmina en el 476 DC, con la caída del Imperio Romano de Occidente.

1.- MESOPOTAMIA

Dentro de esta antigua civilización que surge hace más de 6000 años en la región que ahora se denomina Irak, aparece uno de los primeros testimonios de la utilización de la contabilidad. Destaca por su complejidad el conocido código Hammurabi que Hammurabi fue el sexto rey de Babilonia durante el Primer imperio Babilónico, desde el año 1792 al año 1750 a. C. dicho texto se dice que contenía un abundante contenido de leyes y normativas sobre el derecho civil y el derecho penal, así como distintas regulaciones sobre el comercio, la explotación agrícola, o el funcionamiento de los créditos. Este mismo código, exigía a los comerciantes de la zona la utilización obligatoria de un registro y de llevar una rigurosa cuenta de las actividades económicas. Destaca por tanto, la elevada complejidad sobre la contabilidad, que casi como en los tiempos modernos, ya existía en la Mesopotamia antigua. Es por eso que no podíamos pasar por el alto el código Hammurabi y considerarlos como el antecedente de la contabilidad por excelencia.

2.- EGIPTO

Aparte del profundo desarrollo contable de Mesopotamia, destaca también como antecedente de la contabilidad, los papiros encontrados en el antiguo Egipto faraónico se dice que eran jeroglíficos que lo escribía un escriba luego pasaba este papiro hacer un pergamino. El pueblo egipcio destacó por ser una civilización altamente centralizada, y los papiros que se conservaron hasta nuestra época quizás, por la dificultad de descifrarse no han contribuido a considerar al pueblo egipcio como pionero de la contabilidad.

3.- PALESTINA: En el 4000 AC, antes de que existiera siquiera el concepto de "número", en las primeras ciudades de la humanidad (Jericó es el más antiguo descubierto hasta el momento) utilizaban diminutas figuritas de arcilla para contar y representar las riquezas. Los propietarios importantes usaban estas fichas para inventariar y controlar sus bienes. Si las esferas de arcilla eran ovejas,  las pequeñas pirámides podían representar cantidades de grano o pienso.

Arqueólogos han encontrado fichas de este tipo que datan antes de 4000 años Antes de Cristo. Estas dieron paso a fichas más complejas denominadas "Cuneiformes". Sobre ellas marcaron con símbolos y pictogramas para controlar los inventarios y costes asociados no solo a materias primas, sino además de productos elaborados como perfumes y telares. Estos cuneiformes dieron nacimiento a la primera escritura.

4.- GRECIA:

Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados.

El lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos.

Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemérides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal.

La contabilidad pública también se desarrolló en las ciudades griegas.

5.- ROMA:

En el siglo I a, de J.C., la cultura romana menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio.

Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos, se conservan sólo algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble.

No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media.

Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.

Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).

6.- LOS FENICIOS

 en Asia fueron los primeros en utilizar el trueque como una forma de comercio en la época antigua. Estos fueron pueblos comerciantes que desarrollaron, por necesidad, formas primitivas de contabilización de sus operaciones basadas en los instrumentos y formas de escritura de la época en que vivieron. De hecho se encuentran vestigios de este tipo de registros de épocas tan antiguas como 3,000 años antes de Jesucristo.

 7.- LOS SUMERIOS

De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el año 6000 a.C., ya existían los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los números; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizás, el crédito en los mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la época, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han creído encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros más audaces identifican los registros a partida doble.

CAPITULO III

Edad Media

La Edad Media o Medioevo es el período histórico de la Civilización Occidental comprendido entre el siglo V y el XV. Su comienzo se sitúa tradicionalmente en el año 476 con la caída del Imperio Romano de Occidente y su fin en 1492 con el descubrimiento de América,[1] o en 1453 con la caída del Imperio Romano de Oriente, fecha que tiene la ventaja de coincidir con la invención de la imprenta (Biblia de Gutenberg) y con el fin de la Guerra de los Cien Añosl.

En este periodo se presentaron muchos tipos de economía diferentes trayendo consigo modificaciones en la práctica contable, pero esta a pesar de todo nunca extinguió. Por otro lado la Iglesia católica la cual había adquirido carácter de religión oficial en manos del emperador romano Justiniano, fue abarcando cada vez más seguidores a su fe y también un poder económico y político dominante; fue esta religión la que mantuvo vivas todas las prácticas culturales, entre ellas las de llevar cuenta de las operaciones económicas realizadas las cuales se llevaban a cabo en los monasterios, a la tradición de los Romanos.

Durante este período románico el comercio siguió constante, pero se fue debilitando lentamente, al mismo tiempo se fue iniciando el debilitamiento del poder centralizado, que al manifestar que no podía proteger a las personas ni sus propiedades, hizo que la sociedad se sometiera a dignatarios, muchas veces estas personas eran antiguos oficiales imperiales; los hombres que fueron sometidos a esto (vasallos), ofrecían servicios militares a los señores a cambio de protección legal, militar y también sostenimiento económico; si los vasallos poseían tierras se las entregaban a sus señores y estos las devolvían para el cultivo o las perdían a favor del señor por causa de las deudas; los que no tenían tierras, ofrecían servicios personales al señor a cambio de su mantenimiento en el castillo, fue esta la forma en la que se presentó la servidumbre, tampoco se puede olvidar que las tribus bárbaras en el principio se componían por pastores nómadas que por motivos económicos estaban regidos por pequeños jefes, de este modo estas tribus también constituyeron servidumbre a favor de sus jefes.

Durante este periodo de iniciación del feudalismo el comercio no dejó de ser una practica común, por lo tanto la contabilidad siguió siendo utilizada. Cuando comenzaron las invasiones árabes y normandas fue cuando se interrumpió el comercio lo que provocó que la contabilidad solo fuera utilizada exclusivamente por los señores feudales.

El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancías, las cuales eran traídas de Siria y Egipto que colmaban las necesidades de la Europa Románica; sin embargo, los musulmanes iniciaron sus grandes conquistas en el año de 630, dominando a Siria en 633, luego a Egipto en 638, interrumpiendo el comercio del Medio Oriente y Europa. Poco a poco sus embarcaciones se apoderaron del Mediterráneo; en 655, la flota árabe aniquilo a los bizantinos, causando definitivamente el paso de naves mercantes por el Mediterráneo. A principios del siglo VIII se suspendió el comercio marítimo de Marsella con Oriente.

Y comienza el FEUDALISMO.

La práctica CONTABLE continuaba siendo muy eficaz en las operaciones financieras que se llevaban a cabo en aquella época, no solo en los reyes y señores, sino también en los monasterios que se encontraban en toda Europa.

Italia, durante esa época nunca interrumpió sus vínculos con el oriente, a pesar de las invasiones bárbaras y normandas; el Mar Adriático, el Jónico, y el Bósforo, aunque algunas veces navegados por piratas, fueron rutas libres para el comercio entre Venecia y Constantinopla por varios siglos; Europa se abasteció mediante el trafico de Comerciantes ambulantes, los cuales hacían caravanas por toda Europa; los judíos, hicieron el servicio de banca.

El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos) desempeño un papel trascendental ya que fue la moneda emitida por Constantinopla, y que desde el siglo VI al IX fue la unidad más aceptada en todo el comercio internacional permitiendo así, que la contabilidad se practicara mas constante y más fácilmente. (La variedad de monedas fue siempre un obstáculo ya que no se podía generalizar un único sistema contable aceptado por todos).

Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena época feudal; la práctica contable era llevada por comerciantes nómadas y por escribanos a las órdenes de los señores feudales, quienes no consideraban varonil ni propio dedicarse a tales ocupaciones.

Por lo que los cambios sociales y políticos que produjo entre los habitantes y señores feudales en Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un señor rural, que nunca se veía necesitado a pagar dinero en efectivo. Sus posesiones producían todo lo que comían, bebían y vestían él y su familia. Las piedras para las construcciones que hacia eran tomadas de las montañas cercanas, utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. Las pocas mercancías que compraban se pagaban en géneros: miel, huevos, cereales, etc.

Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva. Suponiendo que el duque de Hildesheim iba a Tierra Santa. Tenía que andar miles de millas y le quedaba difícil pagar el costo de las jornadas y la estancia en las posadas en las que se quedaba. En su Estado podía pagar con productos de sus tierras, pero le quedaba demasiado complicado llevar consigo cien docenas de huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueños de los albergues y los dueños de los buques donde embarcaba.

Estos señores pedían dinero en efectivo, así que no le quedaba otro remedio que llevar consigo monedas de oro, y para conseguir estas debía ir a donde los prestamistas profesionales, estos sentados en su mesita (llamada "BANCO"), podían facilitar cientos de monedas al duque a cambio de sus propiedades. Estas monedas serian devueltas aun si el duque falleciera en la lucha contra los turcos (H. Van Loon, Historia de la Humanidad).

Fue así como del siglo XI al XIV, Europa sufrió un cambio fundamental en su estructura económica, haciendo que la contabilidad llevada por la tradición romana, por los monjes y señores del feudo, fuera poco a poco sustituida por una practica de esta más perfecta, debido a las nuevas necesidades del intercambio comercial y crediticio; las grandes ferias, como la de Génova y Champagne, la creación de empresas y de grandes "Compaignes" italianas y la "Fortuna de Mar" que dieron origen a las grandes flotas genovesas y venecianas, así como las grandes empresas y monopolios comerciales que se formaron en Italia hicieron que se distinguieran tres ciudades, estas constituyeron los focos de donde partió una contabilidad a partida doble.

Fueron ellas: Venecia, Génova y Florencia; esta ultima como centro industrial y bancario particularmente a partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad agrícola se transformo en una gran plaza de mercado; su reconocimiento se debió a la venta de sus famosos productos de algodón que se popularizo en toda Europa; así como su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente aceptada en todos los mercados europeos. La Banca de los Medici es un ejemplo de genio comercial florentino que se agrupo en grandes unidades económicas, en forma de Compaignes en las que las familias manipulaban grandes fortunas.

A un ilustre florentino, Leonardo Fibonacio, le cabe la gloria de que en el año de 1202 introdujo el uso de números arábigos en su ciudad, pero esta práctica se generalizo hasta el siglo XV (JEAN FOURASTIE).

Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (anónimo) hacia el año de 1211 con características distintivas en la manera de llevar los libros, método tan peculiar en su época, que constituyó la llamada Escuela Florentina; el caso es que el debe y el haber van arriba uno del otro en diferentes parágrafos cada cual; en Génova y en Venecia se asentaba ambos en el mismo renglón, el uno frente al otro.

La razón de esto se explica por el hecho de que cuando un corresponsal pedía su saldo, al anunciárselo, se le manifestaba lo que debía con el subtitulo "debe" y lo que había pagado con el subtitulo "haber"; podía, pues, el corresponsal, leer su estado de cuenta sin necesidad de invertir los signos y de una manera clara y simple.

La cuenta de Caja, por el contrario, Bonsignori la había invertido: los egresos, y por lo tanto el "haber", del lado izquierdo, los ingresos, o sea, el "debe" del lado derecho; la explicación inspirada en el texto de Fourastie es la siguiente: En la contabilidad romana se operaban los movimientos de Caja "advertencia", con ingresos "acepta" del lado izquierdo y con egresos "expensa" del lado derecho, las cuentas corrientes del "Codex" se aumentaban del lado izquierdo (haber) accepti y se deducían del lado derecho respondi (debito); por lo tanto, cuando se abonaba a la cuenta de Caja con motivo del egreso del dinero, se abonaba a Cuenta Corriente, a nombre de la persona a la que se le había dado, o sea a la que respondía por el mismo, de aquí el termino "respondi"; al regresar esta dinero, se le cancelaba su adeudo, bajo el subtitulo, en el haber, de "accepti", de Cuentas Corrientes y acepta, de ingresos, a la adversaria, de ahí que los asientos fuesen siempre doble y del mismo lado; sin embargo, cuando operaba la nomina transcrita y se afectaban los dos lados de las cuentas corrientes, o sea un cargo para afectar al nuevo acreedor accepti, y un abono para acreditar al deudor respondi, y por lo tanto, debe, no se afectaba la adversaria, esto parecía lógico a los seguidores de la contabilidad romana, mas no a los de la época de Bonsignori, ya que pensaron que esta irregularidad podría remediarse, realizando siempre asientos cruzados, logrando dichos objetivo, mediante la inversión de la cuenta de Caja como antes hemos descrito.

La inversión de la Caja no duro muchos años sin embargo, aun hoy seguimos la practica de asientos cruzados así como la de designar todo ingresos como "debe" y todo egreso como "haber", si bien su significado, aun hoy, nos extraña, particularmente al ingresar al estudio de esta disciplina.

Se conserva al antecedente en Francia de las cuentas llevadas por los hermanos Reiniero y Baldo Fini, que añaden nuevas cuentas a las ya antes conocidas, tales como: las de gastos y las de ventas que se realizaron con motivo de la gran feria que se celebraba anualmente en Génova; datan del año 1297 (Jean Fourastie), el mismo autor menciona como otros documentos históricos importantes los libros de un pañero lionés llevados durante los años 1320-1323.

Dicha cuenta; cabe añadir que esta se denominó "ganancias y pérdidas" en virtud de la inversión de los signos; los subtítulos de esta cuanta aun así persisten: "debe" para las perdidas y "haber" para las ganancias.

Un nuevo avance en la contabilidad, fue la aparición de libros auxiliares: el libro de cuentas corrientes, pues cuando el numero de operaciones fue voluminoso, la información que brinda dicho "Cartulari" dificultaba encontrar una persona determinada, particularmente debido al hecho de que el registro se va llenando en forma cronológica; al llevarse una cuenta por cada cliente importante, se soluciono el problema; otra innovación que presento el libro Carulari es que se escribe en dos hojas unidas en el centro y que son tituladas en la parte superior con su "debe" y "haber" respectivo; de hecho esta innovaciones de origen toscano, donde se implanto este sistema "Vacchetta del SignorePoliano de Foco Paliani" (Peragallo).

El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi, que data del año 1336, presenta un ejemplo claro de los libros auxiliares. Se considera que por esta época había en Florencia más de 80 grandes empresas.

En efecto este auge mercantil del los Siglos XII y XIII trajo como consecuencia que el viejo "Corpus JurisCivilis" romano, fuese insuficiente para zanjar las controversias que surgían entre los comerciantes, y así el poder publico, unas veces por negligencia o falta de fuerza y otras por no haber ley escrita aplicable al caso, no impartía la justicia que se requería al surgir estas litis; esto dio lugar a que las personas dedicadas a la actividad mercantil se agruparan, no solo para la protección de sus intereses, sino para establecer normas de derecho que resolvieran las controversias nacidas entre los miembros de aquellas agrupaciones: "gremios" de industriales, "gildas" de comerciantes.

"Los comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus controversias sin las formalidades del procedimiento: "sine strepitu et figura judicii" y sin aplicar las normas de derecho común, sino los usos y costumbres de los mercaderes. Así fue creándose un derecho de origen consuetudinario inspirado en la satisfacción de las peculiares necesidades del comercio. Las resoluciones de los tribunales comerciales fueron recopiladas, conservando su forma original; eran redactadas, en términos generales y ordenadas sistemáticamente formando estatutos u ordenanzas que, atenta la manera en que se originaron, diferían de una a otra ciudad. (Mantilla Molina, Derecho Mercantil)

EN PERÚ LOS INCAS

Se utilizaba en el Tahuantinsuyo El quipu fue un sistema mnemotécnico mediante cuerdas de lana o algodón y nudos de uno o varios colores desarrollado por las civilizaciones andinas. Si bien se sabe que fue usado como un sistema de contabilidad por losquipucamayoc sabios del Imperio inca, podría haber sido usado también como una forma de escritura, hipótesis sostenida entre otros por el ingeniero William Burns Glynn.

-Simples, nudo de una vuelta (representado por una s en el sistema de.-Ascher);Largos, consistentes en un nudo con una o más vueltas adicionales (representado por una l en el sistema de Ascher);-Con forma de 8, (representado por una E en el sistema de Ascher)

Se sabe de su uso contable, registro (censos, cosechas) y se investiga sobre su utilidad como sistema de representación lingüística y de memoria (historia, canciones y poemas) como también para contar su ganado. Antiguo instrumento nemotécnico inca que consistía de una larga cuerda, de la cual colgaban 48 cuerdas secundarias y varias otras sujetas a las anteriores. Los nudos que se hacían en las cuerdas representaban las unidades, las decenas y las centenas; y la falta de nudos, el cero.

EN MEXICO LOS AZTECAS Y MAYAS

Los Aztecas eran comerciantes que deambulaban por todo México haciendo un verdaderotrueque en vez de un comercio: carecían de moneda y en ello tal vez radique la pocaevolución contable.

CHINAEn algunos distritos montañosos de la isla de Okinawa los obreros cuentas sus días detrabajo y los importes que se les adeudan mediante nudos hechos en cuerdas de paja.

Surgió también aquí el Abaco método contable muy exacto.

SHURI

En la ciudad de Shuri los acreedores prendarios llevan el registro de sus operaciones mediante una larga cuerda de junco que se divide en dos mediante otra cuerda. Lo nudos de la parte superior indican el mes del préstamo y los de la parte inferior el importe de la operación.

FENICIOSLos fenicios eran comerciantes y navegantes por excelencia y pasaban buena parte de sus vidas en lamar o en el tráfico de bienes por lo cual dejaban en manos de los dependientes, factores o agentes alcuidado de sus negocios y tiendas. Cuando los dueños regresaban, los dependientes les hacíanverdaderas rendiciones de cuentas con todos los detalles y por errores de lo actuado en su nombre y representación.

CAPITULO IVEdad Moderna

Comprende desde 1453 Descubrimiento de América hasta 1789 que sucedió la Revolución Francesa.

El monje Benedetto Cotrugli,pionero de la partida doble señalo el uso de tres libros:

Cuadermo (Mayor)Giornale (Diario).Memoriale (Borrador).

Luca Pacioli, de nombre completo Fray Luca Bartolomeo de Pacioli o Luca di Borgo San Sepolcro, cuyo apellido también aparece escritocomo Paccioli yPaciolo (Sansepolcro,1445-1517),fue un fraile franciscano y matemático italiano, precursor del cálculo de probabilidades.

Analizó sistemáticamente el método contable de la partida doble usado por los comerciantes venecianos en su obra Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita (Venecia, 1494), que a pesar de su título latino, incluye la primera obra matemática impresa en lengua romance

Dentro del "Tractus XI- Particularis de computis et scripturis", nos dejó su legado a través de 36 capítulos (tratado de cuentas de contabilidad usando la partida doble) dando inicio, con eso a la contabilidad moderna.

– Aconseja utilizar cuatro libros: Inventario y Balances, Borrador o Comprobante, Diario y Mayor.

– Define reglas del principio matemático de la partida doble ( o por lo menos su parte fundamental):

1. No hay deudor sin acreedor.

2. La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a lo que se abona.

3. Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.

4. Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor.

5. Toda pérdida es deudora y toda ganancia acreedora.

La Suma fue la primera publicación de aritmética y si bien fue él quien lo publicó es posible que otros estudiosos también hayan hecho aportes a la misma como la aportación de la "resta".

En Alemania, en el años 1518 Grammateus convino un libro combinado de algebra y contabilidad; 7 siete años más tarde, Tagliente escribió en Italia un tratado completo sobre contabilidad. En 1590 se imprimió el primer estudio formal de contabilidad en español cuyo autor fue Bartolomé Saicedo de Solórzano, pionero de esta disciplina en España. En este mismo país, en 1591, Felipe II ordena llevar la contabilidad real por partida doble.En los siglos XVII XVIII, ante el apogeo del mercantilismo en Holanda. Francia e Inglaterra y el nacimiento de los emporios comerciales e industriales, se establecieron en estos países, especialmente en Inglaterra, la profesión contable como una actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manual IV, Rey del Piamonte, reorganiza la profesión contable y exige que solo el contador autorizado sea la persona calificadas para ejercer esta profesión. Napoleón, en 1805, ordena que quien desee practicar la  profesión contable debe someterse a un severo examen, después de haber trabajado un determinado con un profesional calificado.

OTROS ESTUDIOS MAS:

– DOMENICO MANZONI

Doménico Manzoni, autor de la obra «Teoría del libro contable» y un manual de contabilidad para registrar los acontecimientos del día, es considerado uno de los patriarcas de la contabilidad. Escribió una obra que se trata sobre una base copiada a veces literalmente de la obra Pacioli, y tiene algunas innovaciones, como por ejemplo la recomendación de numerar los asientos del Diario para evitar anotaciones falsas. Además incluye un juego completo de libros de contabilidad, en los que se desarrolla una serie de supuestos contables que demuestran el conocimiento práctico que Manzoni poseía del tema.

LUDOVICO FLORI

Fue el jesuita que dedico especial interes a la forma de llevar la contabilidad de una comunidad religiosa por partido doble para el jesuista la principal fuente de informacion no era el balance de comprobacion ya que dedico su atencion a las cuentas del mayor

GIOVANNI DOMENICO PERI

Quien en el año 1638 lleva acabo una defensa sutil de algunos comerciantes particularmente el interes bancario oponiendose a las razones de los teologos que pretendian todavia su prohibicion por razones religiosa;tambien se dedico a la tenedoria de libros y asi desarrollo formulas propias tambien refiriendose a la empresa y a su administracion

BASTIANO VENTURI

Como administrador abesado se mostro especialmente interesado en el tema de la correcta gestion de un patrimonio buscando maxima rentabilidad y el menor corte de administrador fue uno de los principales precursores de la moderna contabilidad de gestion

EDMOND DEGRANGES

fue un gran teorico que considero necesario sistematizar el diario mayor al fin de simplificar las operaciones clasificando las cuentas en cinco grupos con lo que dio origen al ideal cinco cuentista

FRANCOIS BARREME

Consideraba dos grandes cuentas, la del comerciante y la del corresponsal: las primeras podrian ser de cinco clases: mercaderias generales, caja, efectos por cobrar, efectos por pagar y perdidas y ganancias

1556.  Fernan López del Campo, primer Factor General de Felipe II para los reinos de Espala (1556-1560). 

1561. Es probable que, el primer testimonio histórico de una letra de cambio conocido sea el de los hermanos Raimondo y Ribaldo , quienes en ese año, reconocen haber recibido 115 libras (moneda de Génova) de un signore Boleto, al que prometen reembolsarle el contravalor, o sea, 460 besantes (moneda de Constantinopla), un mes después de su llegada a la Corte del emperador; valor recibido, simplemente, porque el signore Boleto no deseaba transportar ese dinero al Imperio Bizantino.

1569. La contabilidad en el Cabildo y Regimiento de Sevilla. Felipe II fue un admirador de los métodos contables practicados por los mercaderes y se daba perfecta cuenta de que su traslado a la administración pública sería la mejor forma de ejercitar un control adecuado y un conocimiento preciso de la situación de la Hacienda Real. Durante su reinado tuvo lugar una proliferación normativa en pos de la consecución de una administración y gestión más eficiente de los caudales tanto público, como privados.

EL CALENDARIO GREGORIANO 

Atrasa cerca de 1/2 minuto cada año (aprox. 26s. c/año), lo que significa que se requiere el ajuste de un día cada 3300 años. Esta diferencia procede del hecho de que la traslación de la Tierra alrededor del Sol no coincide con una cantidad exacta de días de rotación de la Tierra alrededor de su eje. Cuando el centro de la Tierra ha recorrido una vuelta completa en torno al Sol y ha regresado a la misma «posición relativa» en que se encontraba el año anterior, se han completado 365 días y un poco menos de un cuarto de día (0,242189074 para ser más exactos). Para hacer coincidir el año con un número entero de días se requieren ajustes periódicos cada cierta cantidad de años. De la regla general del bisiesto cada cuatro años, se exceptuaban los años múltiplos de 100, excepción que a su vez tenía otra excepción, la de los años múltiplos de 400, que sí eran bisiestos. La nueva norma de los años bisiestos se formuló del siguiente modo: la duración básica del año es de 365 días; pero serán bisiestos (es decir tendrán 366 días) aquellos años cuyas dos últimas cifras son divisibles por 4, exceptuando los múltiplos de 100 (1700, 1800, 1900…), de los que se exceptúan a su vez aquellos que también sean divisibles por 400 (1600, 2000, 2400…). El calendario gregoriano ajusta a 365,2425 días la duración del año, lo que deja una diferencia de 0,000300926 días o 26 segundos al año de error. Este error se acumula hasta llegar a un día cada 3300 años.

Sin embargo, intentar crear una regla para corregir este error de un día cada 3300 años es complejo. En tan largo tiempo la Tierra se desacelera en su velocidad de rotación (y también se desacelera el movimiento de traslación) y ello crea una nueva diferencia que es necesario ir corrigiendo. La Luna ejerce un efecto de retraso sobre esta velocidad de giro por la excentricidad creada por las mareas. La disminución de la velocidad de giro creada por esa excentricidad es similar a la que se produce cuando hacemos girar un platillo poniéndole un poco de arena mojada en un lado del borde inferior: cuando el platillo se hace girar, su velocidad de giro es mucho menor a la que tiene cuando no existe tal excentricidad. Este efecto todavía se encuentra en análisis y medición por parte del mundo científico y adicionalmente existen otros efectos que complican definir reglas con tal precisión. Este error es solo de una parte por millón. Lo más práctico será que cuando la diferencia sea significativa, es decir, cuando llega a ser de un día se declare que el próximo año bisiesto no se celebre. De todas maneras, quedan casi dos mil años de análisis y discusión antes de necesitar este ajuste.

Otro problema distinto, como ya se ha señalado, es la disminución de la velocidad de rotación terrestre (y también de la traslación terrestre), la cual se puede medir con gran precisión con un reloj atómico. Es un problema distinto porque no tiene que ver nada con el cálculo del calendario y, por lo tanto, con los ajustes que se le tengan que hacer al calendario. Más bien es al contrario: es el reloj atómico el que tiene que ajustarse a los movimientos de la Tierra, es decir, a la duración del día solar y del año terrestre. El reloj atómico mide un tiempo uniforme que, por lo tanto, no existe en la naturaleza, donde los movimientos del mundo físico son uniformemente variados.

1590. EL PRIMER TRATADO DE CONTABILIDAD EN ESPAÑA

Noventa y seis años después de la publicación de la Summa de Luca Pacioli, el primer tratado sobre la teneduría de cuentas en base a la partida doble escrito por un español, el Libro de "Caxa y Manual de Cuentas de mercaderes y otras personas con la declaración de ellos", apareció en Madrid, su autor, Bartolomé Salvador de Solórzano. El Ayuntamiento de Sevilla fue el primero o uno de los primeros de España en llevar su contabilidad por partida doble; en ella se escribió en 1590 el primer tratado español de contabilidad por este sistema del que fue autor Bartolomé Salvador de Solórzano, mercader castellano de  Medina de Rioseco.

ORDENANZAS DE LA ILUSTRE UNIVERSIDAD Y CASA DE CONTRATACION DE LA M.N Y M.L VILLA DE BILBAO.

APROBADAS Y CONFIRMADAS POR LAS  MAGESTADES DE LOS SRES. D. FELIPE V, EN 2 DE DICIEMBRE DE 1737, Y D. FERNANDO VII, EN 27 DE JUNIO DE 1814.

D. Felipe V. Capitulo 9.  Insertas en provisión de 2 de diciembre; y D. Carlos IV, comunicada en orden de 3 de junio de 1805.  (Tomo IV Libro IX, , Ley XIV, NRLE) Referencia histórica de toda la normativa española.

            "Número y formalidad de libros que deben tener los mercaderes y comerciantes por mayor.

1   Todo mercader tratante y comerciante por mayor deberá tener á lo menos quatro libros de cuentas: es a saber, un borrador o manual, un libro mayor,otro para el asiento de cargazones o facturas, y un copiador de cartas, para escribir en ellos las partidas correspondientes, y demás que en cada uno respectivamente se deba, según y de la manera que se declara, y prevendrá en los números siguientes.2   El libro borrador o manual estará encuadernado, numerado, forrado y foliado; y en el se asentará la cuenta individual de todo lo que se entrega y recibe diariamente; expresando con claridad en cada partida el día, la cantidad, calidad de los géneros, peso, medida, plazos y condiciones; todo arreglado á la forma en que se efectúe el negocio; y se deberán escribir todas las fojas consecutivamente, sin dexar blanco alguno, puntualmente, y con el aseo y limpieza posible.