Valoración de los tributos y su incidencia en los costes empresariales (página 2)

Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001)[21]; es preciso tener en cuenta que el costo de producción es uno de los indicadores más importantes a considerar en las instituciones para ejecutarla y realizarla. Por lo tanto, mientras más eficiente sea la labor de éstas, menos recursos se invertirán en su producción y, por consiguiente, menor será la cuantía de los gastos. El costo de producción debe erigirse en un medidor fiel del aprovechamiento de los recursos materiales, laborales y financieros en el proceso de producción, porque, además, conjuntamente con los indicadores del volumen de realización, determina el nivel de ganancia que obtiene la organización. El costo constituye, además, la base para la formación de los precios de los productos y servicios elaborados. Por ello es tan importante la obtención del máximo de producción, con el mínimo indispensable de gastos, para garantizar así el gradual incremento de las ganancias o utilidades. Mediante la planificación del costo de producción, se logra trazar las magnitudes óptimas de gastos para acometer la producción, mediante los resultados operativos de la empresa, los factores técnico-económicos y los indicadores establecidos. La planificación del costo sirve como instrumento de control a la dirección de las instituciones, debido a que le permite conocer, sistemática mente y de manera ágil, cualquier desviación que ocurra en la ejecución real de la producción con respecto al plan trazado, en cada una de las áreas y en la entidad en su conjunto. Todo lo anterior explica la importancia vital que reviste la planificación acertada del costo de producción para el desempeño de la labor económica de las organizaciones, pues así se conocen los gastos en los cuales la institución debe incurrir para elaborar su producción y lograr un mejor control de lo que realmente está ocurriendo y así poder delimitar quién responde por las desviaciones detectadas. Es en este marco que la organización del trabajo relacionado con el costo por áreas o niveles de responsabilidad se constituye en un resorte de gran interés, en la medida que posibilita conferirle un carácter eminentemente activo a esta categoría, como herramienta de singular utilidad en la dirección de los fenómenos económicos. Un criterio determinante para la definición de las áreas, es que cada una cuente con un jefe que pueda controlar los gastos e influir con sus acciones sobre la magnitud de éstos, de manera que pueda responder por su comportamiento durante determinado período. En el caso específico de estas áreas, se pueden generalizar sus funciones, como sigue a continuación: Controlar de manera sistemática que en cada una se cumplan los planes productivos trazados, con el objetivo de poder materializar el plan de producción final; Velar porque se optimice el proceso productivo que en ellas tiene lugar; Elaborar el presupuesto de gastos de cada área, de conformidad con las normas de consumo material y el resto de los rubros que incluye; Lograr que las producciones tengan la calidad requerida; Velar por el cumplimiento estricto del presupuesto de gastos previamente elaborado; Detectar y analizar las posibles desviaciones que puedan ocurrir con respecto a lo presupuestado; Asegurar una acción correctiva sobre las desviaciones detectadas.

Según Leturia (2002)[22]; un elemento de extraordinaria importancia a considerar en la elaboración del sistema de costes el registro de los gastos. El registro se organiza con la correcta definición de las cuentas y los centros de costo a utilizar. Las cuentas control constituyen cuentas de gastos donde se registran éstos, atendiendo al uso que reciben los recursos según diferentes categorías. Por ejemplo, gastos de dirección, de comercialización, productivos indirectos, etcétera. La planificación del costo se lleva a cabo por áreas de responsabilidad y dentro de ellas se desagrega precisamente hasta el nivel de centro de costes. Un centro de costes es la unidad mínima de recopilación de gastos. Atendiendo al carácter directo e indirecto de éstos, los centros de costes se clasifican en directos e indirectos. Los centros de costes directos, son aquellos en los que se registran los gastos relacionados directamente con el producto o servicio. Por su parte, los centros de costes indirectos son aquellos en los que se registran gastos que por sus características no pueden ser identificados directa mente con el producto o servicio. Los gastos que se registran en los centros de costes indirectos se pueden clasificar en dos tipos: gastos indirectos que se generan en el ámbito de la institución (generales). Aquellos que se originan en el ámbito de cada área productiva. Así los gastos indirectos generales son aquellos que se controlan por las áreas no productivas y tienen incidencia común sobre todas las áreas productivas. Entre ellos pueden citarse los gastos de administración, mantenimiento y control de la calidad. Estos gastos se distribuyen de forma inmediata entre los centros de costes directos, sin pasar por aquellos que agrupan los gastos indirectos propios, de manera tal que se evite una innecesaria doble distribución para llevarlos a los centros de costes directos. Los gastos indirectos generales se llevan por redistribución o prorrateo a los centros de costes directos de todas las áreas que reciben servicios. En el caso específico de los gastos de dirección de la organización, éstos se distribuyen entre los centros de costes directos. Los gastos indirectos propios son aquellos que controlan las áreas productivas, que se cargan a centros de costes indirectos identificados con ellas, para evitar su distribución entre áreas que no guarden relación con esos gastos y ganar así en precisión en el cálculo del costo. Dentro de estos gastos clasifican la energía consumida por el área, el gasto por consumo de materiales auxiliares y la depreciación, entre otros. Con la finalidad de garantizar la organización del registro, cálculo y análisis de los costes de producción, de manera que se pongan de manifiesto las reservas para reducir los costes y se facilite el cálculo económico en la organización, se hace necesaria la agrupación de los gastos en grupos semejantes entre sí u homogéneos, partiendo de determinadas características o parámetros. Estas características encuentran su expresión en los principios que sirven de base para la clasificación de los gastos, los cuales se detallan a continuación. Se clasifican en controlables y no controlables. Esta clasificación reviste gran importancia por la vinculación que posee con las áreas de responsabilidad, porque en ellas se definen los gastos que controlará cada área. Los gastos se consideran controlables por un área cuando su dirigente tiene influencia decisiva en su aumento o disminución. Existen también dentro de esta clasificación los gastos parcialmente controlables como son el caso de una institución, los gastos originados por concepto de servicio de mantenimiento y control de la calidad, así como los gastos de dirección que reciben las áreas que culminan el proceso de producción. Se denominan parcialmente controlables, pues las áreas responden sólo por una parte de la significación económica de las desviaciones entre la ejecución real y el comportamiento presupuestado de los gastos. En lo referente al mantenimiento, las reparaciones y el control de la calidad, estos departamentos controlan la eficiencia de su labor, considerando el presupuesto y el rendimiento. Las áreas que reciben dichos servicios controlan la medida en que su propia eficiencia contribuye a su ahorro o al sobre gasto, o mediante la comparación entre el tiempo real y las normas requeridas para llevar a cabo la ejecución real de su nivel de actividad. Finalmente, en el caso de los gastos de dirección de la entidad, la dirección responderá por la ejecución del presupuesto, en tanto las áreas terminales de producción lo harán por la medida en que la óptima utilización de las capacidades presupuestadas contribuya al ahorro relativo de los gastos recibidos. Es necesario aclarar que, dentro de los gastos controlables por áreas, se han incluido la depreciación de los medios básicos y el consumo de energía para el alumbrado y como fuerza motriz de los equipos. Por otra parte, para el control de los gastos de depreciación, los autores proponen que esos gastos sean controlables a nivel de cada área de responsabilidad, considerando la necesidad de garantizar la utilización y explotación óptima de los equipos, con miras a evitar la sub-utilización de las capacidades, al influir ésta de manera inversamente proporcional sobre los gastos fijos unitarios. Dicho control tiene como requerimiento proporcionarle al jefe de cada área la autoridad necesaria para decidir sobre el destino de los medios básicos ociosos o sub-utilizados. En cuanto al gasto de la energía controlable por áreas es preciso señalar que, aunque no exista un metro contador en cada una, la asignación de este gasto como controlable por áreas ayudará a incentivar el ahorro de energía por área en la institución en su conjunto. Este gasto se considera controlable por las áreas a partir de la distribución del consumo eléctrico de los equipos y para el alumbrado entre ellas.

• SECTOR METALMECANICO

Interpretando a Koontz & O"Donnell (1998)[23]; las industrias del sector metalmecánico, son unidades económicas constituidas por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de servicios. Las pequeñas y medianas empresas pueden definirse como entidades que operando en forma organizada utilizan sus conocimientos y recursos para elaborar productos o prestar servicios que suministran a terceros, en la mayoría de los casos mediante lucro o ganancia. El Estado fomenta la formalización de estas empresas a través de la simplificación de los diversos procedimientos de registro, supervisión, inscripción y verificación posterior. La Municipalidad, en un plazo razonable, otorga en un solo acto la licencia de funcionamiento provisional previa conformidad de la zonificación y compatibilidad de uso correspondiente. Para que estas empresas puedan alcanzar competitividad, formalización y desarrollo; incrementar el empleo sostenible, su productividad y rentabilidad, su contribución al Producto Bruto Interno, la ampliación del mercado interno y las exportaciones, y su contribución a la recaudación tributaria; tienen que administrar sus costes, de lo contrario siempre estarán en un circulo vicioso que no les permite crecer ni desarrollarse.

Interpretando a Terry (1998)[24]; la gestión efectiva de las industrias de metalmecánica se realiza en el marco de la planeación, organización, integración de los recursos, dirección y control de las actividades. La planeación incluye la selección de objetivos, estrategias, políticas, programas y procedimientos. La planeación, es por tanto, toma de decisiones, porque incluye la elección de una entre varias alternativas. La organización incluye el establecimiento de una estructura organizacional y funcional, a través de la determinación de las actividades requeridas para alcanzar las metas de la empresa y de cada una de sus partes, el agrupamiento de estas actividades, la asignación de tales grupos de actividades a un jefe, la delegación de autoridad para llevarlas a cabo y la provisión de los medios para la coordinación horizontal y vertical de las relaciones de información y de autoridad dentro de la estructura de la organización. Algunas veces todos estos factores son incluidos en el término estructura organizacional, otras veces de les denomina relaciones de autoridad administrativa. En cualquier, caso, la totalidad de tales actividades y las relaciones de autoridad son lo que constituyen la función de organización. La integración es la provisión de personal a los puestos proporcionados por la estructura organizacional. Por tanto requiere de la definición de la fuerza de trabajo que será necesaria para alcanzar los objetivos, e incluye el inventariar, evaluar y seleccionar a los candidatos adecuados para tales puestos; el compensar y el entrenar o de otra forma el desarrollar tanto a los candidatos como a las personas que ya ocupan sus puestos en la organización para que alcancen los objetivos y tareas de una forma efectiva.

Interpretando a Koontz & O"Donnell (1998)[25]; las industrias de metalmecánica necesitan indicadores para saber si están gestionando o controlando adecuadamente sus actividades. Son Estándares de control, los Manuales de: Políticas, Riesgos, de Organización y Funciones y Procedimientos; Reglamentos de: Control Interno, Auditoria Interna, Auditoria Externa, De Organización y Funciones; Plan Estratégico Institucional; Presupuesto; Programas de Inversiones, Programas de Financiamiento y otros documentos. Otros Estándares de control son los documentos fuente, libros principales y auxiliares, estados financieros y los estados presupuestarios, las Memorias de los Consejos Directivos, los Informes de Gerencia, etc. Mención especial merece las políticas contables, como estándares del registro, formulación, presentación, análisis e interpretación de la información de las pequeñas y medianas empresas. Las empresas que no aplican políticas contables no pueden disponer de información fidedigna para los distintos agentes, por tanto pueden perder la confianza de los mismos; por tanto es necesario aplicar políticas contables que permitan obtener estados financieros que tiendan a otorgar credibilidad y confianza de los proveedores, clientes, acreedores, trabajadores, estado y otros sujetos de interés.

Interpretando a Terry (1998)[26]; el sector de manufactura industrial provee los equipos y bienes de capital encontrados en las plantas de producción. Sus productos ayudan a otras empresas de todo tamaño a hacer más con menos. Más poder con menos huella. Más control con menos mano de obra. Más producción con menos costo. El sector de manufactura industrial es amplio y diverso, pero muchos jugadores enfrentan retos similares. Costes incrementales por petróleo, gas natural, acero y cobre están apretando los márgenes, a menos que sean contrarestados con incrementos en cargos y precios. Clientes reacios a invertir en nuevos equipos ha intensificado la importancia del servicio post-venta. Para resaltar las líneas de producto críticas o expandir el cubrimiento geográfico, algunos jugadores están buscando candidatos de adquisición, mientras otros están buscando desinvertir en unidades de bajo rendimiento. Impuestos locales y nacionales, generalmente administrados a través de múltiples administraciones, están bajo revisión y constante cambio. Un llamado de responsabilidad corporativa ha motivado regulación alrededor de controles internos y certificaciones de la gerencia. Un tema compartido en el sector es la necesidad de obtener más de las inversiones en Tecnología y Personas.

Interpretando a Terry (1998) [27]la gestión empresarial de las industrias de metalmecánica es el proceso de planificar, organizar, ejecutar y evaluar una empresa, lo que se traduce como una necesidad para la supervivencia y la competitividad de las empresas a mediano y largo plazo. Tanto el acceso a herramientas para la gestión empresarial como la planificación financiera y la contabilidad entre otras, facilitan el proceso de toma de decisiones al momento de planificar, ejecutar y buscar financiamiento para la empresa. Las empresas deben planificarse y seguir de cerca la ejecución de sus planes. También se debe distinguir los aspectos que son vitales para su desarrollo futuro y corregir lo que va mal y potenciar lo que va bien. La continuidad de la empresa nos exige la realización de una serie de inversiones a las que deberemos hacer frente y que deberemos contemplar. La Contabilidad supone el estudio permanente de la actividad de la empresa, no solo en los hechos, sino en los movimientos económicos en los que se manifiesta; su objeto es la actividad administrativa, es decir las operaciones de gestión no en sí mismo consideradas, sino en su adaptación a la consecución de los fines propuestos. La Contabilidad contempla el conjunto de anotaciones y cálculos que se llevan a cabo en una empresa con objeto de proporcionar una imagen numérica de lo que en realidad sucede en la evolución económica y funcional de la empresa; una base sólida informativa de los movimientos y hechos económicos para el conocimiento de la Gerencia. Las decisiones determinan actos económicos, administrativos y financieros que se ven reflejados en los Balances y Cuentas de Explotación, que son un importante instrumento para la Gerencia y su staff para poder tomar decisiones con pleno conocimiento del funcionamiento interno de la empresa en su proyección hacia los objetivos corporativos propuestos para la misma. Los registros, la información, el cálculo y control permanente, enlazan todas las decisiones que se toman en la empresa. Los empresarios deben entender la Contabilidad como un medio, no como un fin, el fin es la Gestión. La utilización de la Auditoría de Estados Financieros permite: a los propietarios de un negocio recibir, por parte de una persona totalmente imparcial y ajena a la empresa, una opinión acerca de la situación financiera del negocio; cuando se proyecta la venta del negocio, el comprador y el vendedor tendrán una información razonable en relación con la situación financiera; proporcionar a las Instituciones de Crédito la información necesaria para el otorgamiento de sus créditos; en caso de suspensión de pagos o quiebras, para saber que la situación financiera que se determina es razonablemente correcta; para implantación de sistemas de inspección y de control interno o bien el perfeccionamiento de los ya implantados; para establecer sistemas de costes que estén de acuerdo con las necesidades de la empresa; para que se puedan determinar las pérdidas después de siniestros o robos; para que se puedan determinar las causas de las variaciones entre los resultados de un ejercicio y otro; para determinar si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a que esté sujeta la empresa; que se puedan determinar responsabilidades y se tomen las medidas necesarias en caso de existir fraudes o malversaciones de fondos; para poder determinar si la eficiencia del personal y poder tomar medidas de estímulo o de reprensión; en caso de fusión de sociedades, para determinar las condiciones en que debe llevarse a cabo la fusión; para que las personas interesadas en hacer alguna inversión en la empresa tengan los datos necesarios para estudiar las ventajas y desventajas de dicha operación; para que en caso de muerte de un socio, sus herederos puedan determinar fácilmente el monto de sus derechos y obligaciones en relación con la empresa.

Interpretando a Koontz & O"Donnell (1998)[28]; la optimización de las empresas de metalmecánica, es la relación entre producción final y los factores productivos (tierra, capital y trabajo) utilizados en la producción de bienes y servicios. La optimización es sinónimo de productividad. De un modo general, la optimización, se refiere a lo que genera el trabajo: la producción por cada trabajador, la producción por cada hora trabajada, o cualquier otro tipo de indicador de la producción en función del factor trabajo. Lo habitual es que la producción se calcule utilizando números índices (relacionados, por ejemplo, con la producción y las horas trabajadas), y ello permite averiguar la tasa en que varía la productividad. Un concepto inserto en la optimización es la competitividad, entendida como la capacidad de respuesta o de acción de una empresa, para afrontar la competencia abierta entre empresas. En el marco de la optimización, juega un papel importantísimo la Gerencia. La gerencia tiene que ver con la toma de decisiones, con la capacidad de maniobra de un individuo o una organización para tomar las decisiones adecuadas para el buen funcionamiento de sus negocios o actividades, además se puede asociar con el problema del manejo de recursos escasos, los cuales deben ser utilizados eficientemente con el fin de lograr los objetivos propuestos.

Terminología

• CONCEPTOS SOBRE VALORACION DE TRIBUTOS

ADUANA: Oficina destinada a llevar el control de las existencias que entran y salen del país y a recaudar los impuestos que por este tráfico, causen estas mercancías. AD VALOREM: Expresión inglesas que significa "Al Valor", impuestos que se aplican sobre el valor o precio.

ARANCEL: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una mercancía, cuando se importa o exporta.

ARBITRIO: Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades.

AUDITORIA FISCAL: Se realiza con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes.

BASE IMPONIBLE: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota o tasa del tributo.

CANASTA BÁSICA: Conjunto de bienes y servicios esenciales para satisfacer las necesidades básicas para el bienestar de todos los miembros de la familia: alimentación, vestuario, vivienda, mobiliario, salud, transporte, recreación y cultura, educación y bienes y servicios diversos.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o jurídica para pagar impuestos y que está de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta.

CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para determinar y liquidar un impuesto.

CÓDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurídico-tributario.

COMPENSACIÓN: Forma de extinción de la obligación tributaria, liquidando contra ésta créditos líquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus intereses, siempre que sean recaudados por el mismo órgano administrativo y se haga antes de la prescripción.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES: es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de servicios estatales.

CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para costear la obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.

DEFRAUDACIÓN FISCAL: Omisión parcial o total del pago de las contribuciones u obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco.

DECLARACIÓN JURADA: Manifestación bajo juramento comunicada a la Administración Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la determinación de una obligación. Se presenta en la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios recientemente por medios electrónicos.

ELUSIÓN TRIBUTARIA: Consiste en la utilización de medios que utiliza el deudor tributario para obtener una reducción de la carga tributaria, sin transgredir la ley.

EXENCIÓN DE IMPUESTOS: Liberación legal en el cumplimiento de realizar la prestación tributaria producida por un hecho imponible.

HECHO GENERADOR: También se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: Impuesto que grava el valor agregado creado en cada fase de la comercialización de un bien o servicio.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Aquel que grava ciertas manifestaciones de servicios o consumo; así como el consumo de bienes considerados suntuarios.

IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR: Son impuestos o derechos arancelarios que gravan las importaciones y exportaciones que realiza un país (En Guatemala las exportaciones no están gravadas).

IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y las sociedades o empresas.

IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado.

IMPUESTOS ESPECÍFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del impuesto.

IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la producción, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable.

IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al pago de los impuestos aumenta en a medida en que aumenta el nivel de ingresos.

IMPUESTOS PROPORCIONALES: Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o independientemente del nivel de ingresos.

IMPUESTOS REGRESIVOS: Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago del impuesto disminuye en la medida en que aumenta el nivel de ingresos de los contribuyentes.

IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES: Es un tributo de carácter directo y de naturaleza personal que grava la renta (o beneficio de cada ejercicio económico calculado de acuerdo con la ley) de las sociedades y demás entidades jurídicas no sometidas al impuesto sobre la renta de las personas físicas.

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: Recaen sobre las manifestaciones de la riqueza de los sujetos pasivos, expresada en bienes muebles e inmuebles, tangibles e intangibles.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: Es el que grava toda transmisión de bienes muebles e inmuebles por causa de muerte o donación ya sea por efecto directo de la ley o por última voluntad del causante o donante sin importar que dichos bienes muebles e inmuebles se encuentren dentro o fuera del país.

INFLACIÓN: Alza generalizada y persistente ene. Nivel de los precios internos de la economía.

INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria.

INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL: Son los ingresos en concepto de impuestos, ingresos no tributarios y transferencias corrientes de empresas públicas.

INGRESOS FISCALES: Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a través de la aplicación de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos, etc. Así como los ingresos que derivan de la vena de bienes y servicios, donaciones y préstamos.

LEYES FISCALES: Son aquellas que señalan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribución para el gasto público.

MORA: Es el pago de la obligación tributaria que realiza el contribuyente después del plazo fijado por la ley.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

PRESIÓN TRIBUTARIA: Es la relación que existe entre la cantidad de tributos que soportan los particulares, un sector económico o toda la nación y su cantidad de riqueza o renta.

PRODUCTO INTERNO BRUTO –PIB-: Representa el valor total de la producción corriente de bienes y servicios finales dentro de las fronteras geográficas del país durante un cierto período de tiempo que puede ser trimestral o anual.

RENTA BRUTA: Incluye todos lo ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.

RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se aplicará el impuesto.

SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades económicas dedicadas a la producción mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las reglamentaciones legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales, etc.) que trabajan en pequeña escala con una organización administrativa y de trabajo rudimentario y que no existe una separación precisa entre el capital y el trabajo.

ECONOMIA INFORMAL: Es producto nacional producto que, por falta de declaración y/o subdeclaración, no está medido en las estadísticas oficiales.

SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominación aplicada al sistema impositivo o de recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios aduanales y de inspección fiscal.

SUBSIDIOS: Es la forma que tiene el Estado de apoyar económicamente a determinado sector, con el fin de hacer menos costes o un bien.

SUJETO ACTIVO: Es el Estado o el ente público acreedor del tributo.

SUJETO PASIVO: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable.

TASA: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base imponible para determinar el impuesto.

TRIBUTACIÓN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancías p servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educación, vivienda, etc.

TRIBUTO: Son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, los arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.

• CONCEPTOS SOBRE COSTES EMPRESARIALES

COSTE. Es la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de producción con una determinada calidad. El costo de la producción está constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilización de los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energía y la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así como otros gastos relacionados con el proceso de fabricación, expresados todos en términos monetarios.

COSTE DE LAS MERCANCÍAS VENDIDAS O COSTE DE VENTAS. El costo del inventario que el negocio ha vendido a los clientes; en la mayor parte de los negocios comercializadores es el mayor gasto individual. Cálculo que aparece de forma separada en el estado de resultados para mostrar el costo de las mercancías vendidas durante el período. Un método sencillo para calcularlo es sumar al costo neto de las compras el inventario inicial obteniendo el costo de las mercancías disponibles para la venta y luego deducir de éste el valor del inventario final.

COSTE DE LOS ACTIVOS FIJOS. El costo de los activos fijos es igual a su precio de adquisición más los gastos de fletes, seguro de la transportación, instalación y montaje, función de prueba y cualquier otro costo necesario para hacer que el activo fijo quede listo para ser usado. El interés que pueda causarse por pagos aplazados se contabilizará como gastos y no parte del costo de adquisición.

COSTE DE MERCADO, EL MÁS BAJO. Técnica de valuación de una cartera de valores negociables en el balance general al costo o valor de mercado, una disminución en el valor de mercado por debajo del costo implica el reconocimiento de una pérdida no realizada. Exige que un activo se presente en los Estados Financieros a su importe más bajo entre el costo histórico o su valor de mercado (costo actual de reposición). Método de valuación del inventario en el cual las mercancías se valúan por su costo original o costo de reposición (mercado), cualquiera que sea más bajo.

COSTE DE REPOSICIÓN. El costo estimado de reposición de un activo en la fecha del balance general corriente. Se exige revelación de estos datos en compañías grandes.

COSTE DEL INVENTARIO. El precio pagado para adquirir existencias, no el precio de venta de los bienes. El costo del inventario incluye su precio de facturación menos todos los descuentos, más los aranceles, costes de transportación, seguro mientras esté en tránsito y todos los demás costes incurridos para dejar las mercancías listas para la venta

COSTE REAL. Está constituido por el conjunto de gastos efectivamente incurridos por la empresa o unidad organizativa en determinado período de tiempo. Comprende los gastos ocasionados para garantizar la producción de bienes materiales y servicios prestados expresados en forma monetaria y que incluye fundamentalmente el valor de los objetos de trabajo insumidos, el trabajo vivo expresado como salario y los gastos relacionados con la depreciación de los activos fijos tangibles.

COSTES DE ORGANIZACIÓN. COSTES incurridos para la formación de una sociedad anónima.

COSTES DIRECTOS: Son aquellos que se pueden identificar plenamente o asociar a los productos y servicios procesados o ejecutados, así como también puede decirse de aquellos sobre los que un área determinada tiene responsabilidad en su empleo o utilización; generalmente pueden considerarse como tales, los gastos originados por el pago de la fuerza de trabajo que ejecuta las acciones, los consumos de materiales empleados y también aquellos servicios recibidos y otras obligaciones que puedan asociarse de manera específica a la actividad que se ejecuta.

COSTES ESTÁNDAR. Son costes cuidadosamente predeterminados que constituyen costes «objetivo», es decir que deben lograrse mediante operaciones eficientes. Los costes estándar permiten efectuar cálculos muy rigurosos de la eficiencia empresarial, al apoyarse en normas y normativas científicamente argumentadas de materias primas y materiales, fuerza de trabajo y gastos indirectos que intervienen en el proceso productivo. En su etapa inicial, cuando las condiciones organizativas no permiten una gran rigurosidad en el cálculo, se identifican como «COSTES normados».

COSTES ESTIMADOS. Son costes que se calculan sobre bases de conocimiento y experiencia, antes de iniciarse el proceso productivo. Mediante el costo estimado se obtienen aproximaciones de lo que se debe gastar. Constituyen la técnica primaria de los costes predeterminados, pudiendo en aspectos parciales, utilizar métodos con cierta precisión, pero no en su totalidad lo cual los diferencia de los costes estándar.

COSTES FIJOS: Son aquellos que permanecen inalterables aunque aumente o disminuya el nivel de los servicios prestados o de la producción. No tienen relación proporcional con la cantidad de artículos producidos o servicios prestados. Ejemplo: salario del personal administrativo y medidas de protección.

COSTES INDIRECTOS: Está constituido por los gastos que no son identificables con una producción o servicio dado, relacionándose con éstos en forma indirecta. Son aquellos que por regla general, se originan en otras áreas organizativas de apoyo a las acciones fundamentales de la entidad. Son ejemplos de costes indirectos los administrativos de toda índole, los de reparación y mantenimiento, los cuales se ejecutan con la finalidad de apoyar las acciones que realiza la misma.

COSTES PREDETERMINADOS. Estos costes son los que se calculan con anterioridad a la fabricación de un producto o prestación de un servicio, tomando como base condiciones futuras específicas. Reflejan primordialmente lo que los costes «deben ser». Los costes predeterminados, en dependencia del grado de precisión que se logre en su cálculo se subdividen en costes estimados y costes estándar. Mediante su comparación con los costes reales se pueden obtener las desviaciones producidas, evaluarlas y tomar la decisión que corresponda con oportunidad y de esta forma disminuir las diferencias entre la estimación y la realidad.

COSTES SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS. Son costes que permanecen constantes dentro un determinado intervalo de ventas.

COSTES VARIABLES. Varían proporcionalmente a los cambios experimentados en el volumen de la producción. Ejemplo: materias primas y materiales directos, combustible y energía con fines tecnológicos.

Metodología

• TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIÓN

TIPO DE INVESTIGACIÓN

La investigación será del tipo aplicada, aún cuando todos los aspectos son teorizados, sin embargo se busca que su alcance sea práctico en la medida que la valoración de los tributos contribuya a sincerar los costes empresariales del sector metalmecánico de Lima Metropolitana.

NIVEL DE INVESTIGACIÓN

La investigación a realizar será del nivel descriptivo-explicativo-correlacional, por cuanto se describirá todos los elementos de la valoración real de los tributos, se explicará la forma como se facilita el sinceramiento de los costes empresariales y se correlacionará su aplicación en las industrias del sector metalmecánico de Lima Metropolitana.

• MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN

• 1) Descriptivo.- Se utilizará para describir la valoración real de los tributos y la forma como inciden en los costes empresariales del sector metalmecánico.

• 2) Inductivo.- Se utilizará en dos aspectos. Primero, para inferir la información de la valoración real de los tributos en los costes empresariales. Segundo, para inferir los resultados de la muestra en la población.

• 3) Deductivo.- Se utilizará para sacar conclusiones de la lectura de los antecedentes de la investigación, de las teorías sobre valoración real de tributos, costes empresariales e industrias del sector metalmecánico. También para determinar las conclusiones del trabajo de investigación.

• DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

El diseño es el plan o estrategia que se desarrollará para obtener la información que se requiere en la investigación.

El diseño que se aplicará será el No Experimental, Transeccional o transversal, Descriptivo, Correlacional-causal.

El diseño No Experimental se define como la investigación que se realizará sin manipular deliberadamente las variables. En este diseño se observan los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después analizarlos.

El diseño de investigación Transeccional o transversal que se aplicará consiste en la recolección de datos. Su propósito es describir las variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado.

El diseño transeccional descriptivo que se aplicará en el trabajo, tiene como objetivo indagar la incidencia y los valores en que se manifiestan las variables de la investigación.

El diseño de investigación Transeccional correlativo-causal que se aplicará, servirá para relacionar entre dos o más categorías, conceptos o variables en un momento determinado. Se tratará también de descripciones, pero no de categorías, conceptos, objetos ni variables individuales, sino de sus relaciones, sean éstas puramente correlacionales o relaciones causales. A través de este tipo de diseño se asocian los elementos de la investigación.

• POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIÓN

POBLACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN:

La población de la investigación estará conformada por las personas que se relacionan directa o indirectamente con las empresas del sector metalmecánico de Lima Metropolitana.

MUESTRA DE LA INVESTIGACIÓN:

La muestra representativa estará conformada por 100 personas relacionadas con sector metalmecánico de Lima Metropolitana.

Para definir el tamaño de la muestra se ha utilizado el método probabilístico y aplicado la fórmula estadística para poblaciones menores a 100,000.

Donde:

Referencia: metodología estadística generalmente aceptada.

Sustituyendo:

n = 100

ESTRATIFICACION DE LA MUESTRA:

Referencia: diseño propio en base a la información que pueden facilitar.

• TÉCNICAS DE INVESTIGACION

• TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS

• 1) Encuestas.- Se aplicará a las 100 personas relacionadas con las empresas del sector metalmecánico, con el objeto de obtener información sobre los aspectos relacionados con la investigación

• 2) Anotaciones.- Se aplicará para recabar información de los libros, textos, revistas informativas y otros medios que contengan información relevante sobre la investigación.

• 3) Análisis.- Esta técnica se utilizará para analizar las normas tributarias, información bibliográfica y otros aspectos relacionados con la investigación.

Los instrumentos que se utilizarán en la investigación son los cuestionarios, fichas bibliográficas y guías de análisis documental.

• 1) Los cuestionarios serán formulados como parte de la encuesta y contienen preguntas de carácter cerrado sobre las variables e indicadores de la investigación.

• 2) Las fichas bibliográficas, se utilizarán para tomar nota de los libros, textos, revistas informativas y otros medios de información que contengan datos sobre la investigación a realizar

• 3) El análisis documental se utiliza para analizar la información recabada y poder registrar solo lo que convenga a los objetivos de la investigación.

• TECNICAS DE ANALISIS DE INFORMACION

Se aplicarán las siguientes técnicas de análisis:

• Análisis documental

• Indagación

• Conciliación de datos

• Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes

• Comprensión de gráficos

• TECNICAS DE PROCESAMIENTO DE INFORMACION

Se aplicarán las siguientes técnicas de procesamiento de información:

• Ordenamiento y clasificación

• Registro manual

• Proceso computarizado con Excel

Cronograma

Presupuesto

Bibliografía

• 1) APAZA Meza, Mario (2008) Costes: ABC-ABM-ABB. Lima. Entrelíneas.

• 2) AYLLON Ferrari Antonio (2001) Contabilidad Gerencial (Costes y Presupuestos). Lima. Edición a cargo de Arquetipo SRL.

• 3) BARRA, P. (2006) Medición del gasto Tributario. Santiago de Chile. Editorial Norma.

• 4) BRAVO CERVANTES Miguel H. (2003). Costes ABC. Lima. Editora FECAT.

• 5) Calle Pacheco Álvaro (1998) Costo y Precio-En una sola operación. Lima. .Editorial Monteza.

• 6) CHIAVENATO Idalberto (1999) Introducción a la Teoría General de la Administración. Quinta edición. México. Editora Campus Ltda.

• 7) DEL RIO, González, Cristóbal (2009) Costo integral-conjunto. México. Ediciones Contables, administrativas y Fiscales, S.A. de C.V.

• 8) Dirección Nacional de Contabilidad Pública (2009) NIC– NIIF- SIC-CNIC. Lima. Editora Perú.

• 9) DU TILLI TRILLAS, Roberto (2001) Planeamiento y control de costes. Lima- Perú. Edición a cargo del autor.

• 10) ESTUDIO Caballero Bustamante (2009-a) Manual Tributario 2009. Lima. Editorial Tinco SA.

• 11) ESTUDIO Caballero Bustamante (2009-b) Código Tributario. Lima. Editorial Tinco SA.

• 12) ESTUDIO Caballero Bustamante (2009-c) Ley del Impuesto a la Renta. Lima. Editorial Tinco SA.

• 13) ESTUDIO Caballero Bustamante (2009-d) Ley del Impuesto general a las ventas. Lima. Editorial Tinco SA.

• 14) EFFIO Pereda, Fernando (2009) Auditoria Tributaria. Lima. Entrelíneas.

• 15) FLORES Soria, Jaime (2007) Auditoria Tributaria- Procedimientos y técnicas de Auditoria tributaria-teoría y practica. Lima. CECOF Asesores.

• 16) FLORES Soria Jaime (2006) Contabilidad Gerencial-Teoría y Práctica. Lima. Centro de Especialización en Contabilidad y Finanzas EIRL.

• 17) GÁLVEZ Rosasco, José (2007) Fiscalización Tributaria. Lima. Contadores & empresas.

• 18) GIRALDO JARA, Demetrio (2005) Contabilidad de costes. Lima-Perú. Edición a cargo del autor.

• 19) GIRALDO JARA, Demetrio (2008) Contabilidad de costes y Calidad Total. Lima-Perú. Edición a cargo del autor.

• 20) GLENN A. WELSCH (2002) Presupuestos: Planificación y Control de Utilidades. Madrid. Editorial Dossat SA.

• 21) HERNÁNDEZ Celis, Domingo (2009) Contabilidad de costes. Lima. Edición a cargo del autor.

• 22) HERNÁNDEZ Celis, Domingo (2009) Legislación tributaria. Lima. Edición a cargo del autor.

• 23) HORNGREN Charles T., Foster George y Datar Srikani (2005) Contabilidad de costes- Un enfoque Gerencial. México. Prentice May Hispanoamericana S.A.

• 24) HORNGREN Charles T. y Sundem Gary L. (1994) Contabilidad Administrativa. Prentice May Hispanoamericana S.A. México.

• 25) INFORMATIVO Caballero Bustamante (2009) Costes basados en actividades (Activity Based Cost- ABC). Lima. Distribuidora De Publicaciones NC PERU SA.

• 26) KOONTZ/O"DONNELL (1998) Curso de administración Moderna. México. Litografía Ingramex SA.

• 27) LETURIA PODESTA, Carlos (2002) Introducción al análisis, previsión y control del modelo costo-volumen-rentabilidad. Lima. Edición a cargo del autor.

• 28) LOZADA VALLE, Pedro (2000) Costes ABC. Lima Perú. Edición a cargo del autor.

• 29) NEUNER, John J. W. (2002) Contabilidad de COSTES-Principios y práctica. México. Unión tipográfica Editorial Hispanoamericana S.A. de C.V.

• 30) PÉREZ Falco, Grisel (2000) Cálculo del costo utilizando el modelo ABC. La Habana. Universidad de Cienfuegos.

• 31) POLIMENI, Ralph; FABOZZI, Frank; ADELBERG, Arthur (2001) Contabilidad de costes. Santafé de Bogotá. Mc Graw Hill Interamericana SA.

• 32) ROMERO Ceceña Alfredo (1993) La Contabilidad Gerencial y los Nuevos Métodos de Costeo. México. Instituto mexicano de Contadores Públicos. A.C. Federación de Colegios de Profesionistas.

• 33) SANCHEZ Gamarra, Raúl (2009) Administración de costes. Lima. Universidad Inca Garcilaso de la Vega.

• 34) SANABRIA O. Rubén (2005) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima. Editorial Grafica.

• 35) TERRY George (1998) Principios de Administración. México. Compañía Editorial Continental SA. De CV.

• 36) UGALDE Prieto, Rodrigo (2006) Elusión, planificación y evasión Tributaria. Santiago de Chile. Editorial Libro Mar Ltda.

• 37) VARGAS Calderón, Víctor y Marysol León Huayanca (2004) Auditoria Tributaria. Lima Editorial Pacifico.

• 38) VÁZQUEZ Villeda Oscar (2009) Evasión tributaria. Buenos Aires. Ediciones Depalma.

• 39) VERA Paredes, Isaías (2005) Técnicas y Procedimientos de Auditoria Tributaria. Lima. Informativo Vera Paredes.

• 40) VILLEGAS Héctor (2000) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ediciones. Buenos Aires. DEPALMA.

NORMAS TRIBUTARIAS Y CONTABLES:

• 1) Decreto Supremo No. 135-99-EF-Texto Único Ordenado del Código Tributario- (Publicado el 19 de agosto de 1999)

• 2) Decreto Supremo No. 179-2004-EF-Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. (Publicado el 08 de diciembre de 2004)

• 3) Decreto Supremo No. 122-94-EF-Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

• 4) Decreto Supremo No. 055-99-EF-Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo-(Publicado el 15 de abril de 1999 y vigente desde el 16.04.1999.

• 5) Decreto Supremo No. 29-94-EF-Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Publicado el 29.03.1994, vigente desde 30.03.1994)

• 6) Decreto supremo No. 150-2007-EF – TUO de la Ley N° 28194 – Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía

• 7) Ley No. 28194-Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía

• 8) Decreto Supremo No. 047-2004-EF-Reglamento de la Ley N° 28194

• 9) Decreto Ley No. 25632 – Ley Marco de Comprobantes de Pago. (Publicado el 24.07.1992, vigente desde el 01.09.1992

• 10) Resolución de Superintendencia No. 007-99/SUNAT. Publicada el 24.01.1999, vigente desde el 01.02.1999

• 11) Resolución de Superintendencia N° 233-2008/SUNAT. Reglamento de Comprobantes de Pago.

• 12) Decreto Legislativo Nº 813 – Ley Penal Tributaria.

Anexos

• ESQUEMA TENTATIVO DE LA TESIS

Título de la tesis

Nombre del autor

Dedicatoria

Agradecimiento

Introducción

Resumen

Abstract

CAPITULO I:

PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO

• Planteamiento del problema de la investigación

• Descripción de la realidad problemática

• Formulación de los problemas

• Delimitación de la investigación

• Justificación e Importancia

• Objetivos de la investigación

• Hipótesis de la investigación

• Metodología de la investigación

CAPITULO II:

PLANTEAMIENTO TEÓRICOY CONCEPTUAL

• Antecedentes de la investigación

• Base legal de la investigación

• Marco teórico de la investigación

• Teorías sobre Valoración real de los tributos

• Teorías sobre costes empresariales

• Teorías sobre industrias de metalmecánica.

• Marco conceptual de la investigación

CAPITULO I I I:

PRESENTACIÓN, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA ENCUESTA REALIZADA

• Presentación, análisis de interpretación de la encuesta realizada

• Contrastación de las hipótesis formuladas

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS

• MATRIZ DE CONSISTENCIA

"VALORACION DE LOS TRIBUTOS Y SU INCIDENCIA EN LOS COSTES EMPRESARIALES: LA EXPERIENCIA DEL SECTOR METALMECÁNICO DE LIMA METROPOLITANA PERIODO 2008-HASTA EL PRESENTE"

• CUESTIONARIO DE ENCUESTA

A continuación tengo a bien presentar el cuestionario correspondiente a la investigación titulada: "VALORACION DE LOS TRIBUTOS Y SU INCIDENCIA EN LOS COSTES EMPRESARIALES: LA EXPERIENCIA DEL SECTOR METALMECANICA DE LIMA METROPOLITANA-PERIODO 2008-HASTA EL PRESENTE".

De antemano agradezco la colaboración facilitada. Por favor, marcar con un aspa (X) la respuesta que corresponde a la pregunta formulada.

• TABLAS, ESTADISTICAS Y GRAFICOS

PREGUNTAS PARA SOCIOS, ACCIONISTAS Y DIRECTORES

• 1) ¿Se puede aceptar que la prestación tributaria es el principal componente en la valoración real de los tributos del sector metalmecánico de Lima Metropolitana?

CUADRO ANALÍTICO Nº 1:

Fuente: Encuesta realizada

GRAFICO Nº 1:

Se puede aceptar que la prestación tributaria es el principal componente en la valoración real de los tributos del sector metalmecánico de Lima Metropolitana

Fuente: Encuesta realizada

• 2) ¿Se puede aceptar que además de la prestación tributaria existen otros elementos vinculados para concretar la valoración real de los tributos en el sector metalmecánico de Lima Metropolitana?

CUADRO ANALÍTICO No. 2:

Fuente: Encuesta realizada

GRAFICO Nº 2:

Se puede aceptar que además de la prestación tributaria existen otros elementos vinculados para concretar la valoración real de los tributos en el sector metalmecánico de Lima Metropolitana

Fuente: Encuesta realizada

• 3) ¿La valoración real de los tributos incide en el sinceramiento de los costes empresariales del sector metalmecánico?

CUADRO ANALÍTICO No. 3:

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