Dicha información se asemeja al mayor auxiliar de la cuenta "deuda pública" del pasivo de la contabilidad general, es el kardex o fichero de acreedores, ordenado cronológicamente por tipo de deuda, acreedor, tasa de interés, de corto, mediano o largo plazo, interna o externa, etc.
Clasificación de la Deuda Pública
La confiabilidad de la información que procese y remita el registro de la deuda pública va a ser función directa de los datos que se ingresen al sistema, con el propósito de garantizar información del universo de las operaciones de crédito público es necesario clasificar la deuda pública desde distintos puntos de vista, como ser:
a) Por la procedencia de los recursos se clasifica en:
Deuda interna, cuando los recursos provienen de acreedores domiciliados en el país.
Deuda externa, cuando los recursos provienen de acreedores no domiciliados en el país.
b) Por el tipo de instrumento de deuda pública se clasifica en:
Deuda por préstamos, sobre la base de contratos legalmente autorizados entre uno o más deudores y acreedores debidamente identificados.
Deuda por títulos valor, sobre la base de títulos valor, emitidos por el deudor. Los acreedores no necesariamente son identificables en forma individual, porque generalmente estos títulos se colocan en el mercado secundario y pueden ser negociables.
c) Por el grado de obligación con el acreedor:
Deuda directa, cuando el Estado es el deudor directo.
Deuda avalada, en la que si bien hay un deudor específico que puede ser una entidad pública o privada o mixta, el Estado es garante y se convierte en deudor cuando se produce incumplimiento del deudor directo.
Procedimientos de Registro de la Deuda Pública
Los procedimientos que se utilizarán para el registro de la deuda deberán contemplar la asignación de funciones y niveles de responsabilidad perfectamente delimitadas entre las unidades de crédito público, presupuestos, tesorería y contabilidad, ya que estos sistemas se interrelacionan con las operaciones de deuda pública.
A continuación se presentan algunos procedimientos tipo para su adecuación a las características propias de cada país, tales como:
Procedimiento de registro de préstamos contratados o emisión de títulos
Las unidades de administración y registro de la deuda pública recibirán los contratos de préstamos autorizados o las disposiciones legales relacionadas a la emisión de títulos, deberán registrar en el sistema los siguientes datos:
Los convenios de préstamos o de donación o los documentos legales de emisión de títulos.
Las características de cada instrumento
Las informaciones singulares de los participantes de los contratos (prestamista, prestatario, garante, beneficiario, etc.)
Transacciones corrientes e históricas
Las monedas de cada convenio
Las tasas de interés variable
Los tipos de cambio diarios
La estructura programática del presupuesto
Información sobre los tramos de los convenios (cada tramo representa una unidad financiera de base independiente y tiene su propia divisa, sus propios desembolsos futuros, intereses, calendario de reembolso del principal)
Con estos datos el sistema, después de validar su corrección, otorgará en forma automática, un código único identificatorio a cada préstamo o documento de emisión de títulos.
Algunos países registran en este momento la operación con cuentas de orden en la Contabilidad General, en ese caso, el sistema deberá generar automáticamente el asiento de partida doble que corresponda.
Es necesario aclarar que la información relacionada a cada instrumento queda guardada en el archivo de crédito público para uso de dicha oficina; en cambio, el asiento de partida doble pertenece a la Contabilidad; por lo tanto, se guardará en el archivo o tabla informática denominada Libro Diario y en el Libro Mayor.
Cada uno de los préstamos o título será identificado con el código único que le haya otorgado el Sistema de Administración de la Deuda y el organismo responsable del uso de los fondos o de su registro será identificado mediante tablas que relacionen:
Código del préstamo o título
Programa, componente o categoría de inversión
Tipo de Desembolso o colocación
Organismo/unidad ejecutor
Imputación de Recursos
Imputación de Gastos
Moneda
Importe
Esta tabla se actualizará cada vez que se de el alta a un nuevo préstamo o título, y se utilizará en los casos que se reciba un desembolso o se coloque un título.
Procedimiento de registro de desembolsos de préstamos o colocación de títulos
El presupuesto anual deberá incluir en el cálculo de recursos, los desembolsos de préstamos contratados y la colocación de títulos que se espera realizar en el año.
Los desembolsos se realizan en efectivo, en especie o mediante cargos directos.
El procedimiento para los desembolsos en efectivo tendrá dos modalidades, dependiendo donde se inicia la operación:
Cuando la información necesaria para el registro se origina en Crédito Público, se registrará automática y simultáneamente en el Sistema de Administración de la deuda y en el Sistema Integrado de Administración Financiera. En el Sistema de Administración de la Deuda de acuerdo a las características propias e individuales de cada tipo de deuda y en el Sistema Integrado de Administración Financiera presupuestaria y contablemente siguiendo los procedimientos propios del registro de recursos y de gastos.
Cuando la información se origina en el Tesoro Nacional genera igualmente en forma automática y simultánea el registro que corresponda a recursos en el Sistema Integrado de Administración Financiera por el importe efectivamente recibido y, en el Sistema de Administración de la Deuda por el importe comunicado en la notificación de pago del organismo acreedor, la diferencia entre los dos importes corresponde a los gastos por comisiones bancarias, por dicho importe elaborará un registro de regularización de de recursos y de gastos.
En ambas modalidades utilizará la tabla de relación indicada en el punto anterior y registrará lo siguiente:
En el Sistema de Administración de la Deuda:
Código del Préstamo o Título
Notificación de Pago
Tipo de desembolso
Tipo de colocación
Moneda original
Tipo de cambio
Importe
En el Sistema Integrado de Administración Financiera
Ejecución Presupuestaria de Recursos por el importe bruto del desembolso.
Ejecución presupuestaria de gastos por el importe que corresponda a gastos y comisiones bancarias.
Asientos de partida doble en la Contabilidad.
Si Ingresa por el Tesoro, genera un crédito en el Libro Banco de la cuenta bancaria donde fue depositado el dinero.
El procedimiento para desembolsos en especie indica que el mismo se efectuará en bienes, para lo cual seguirá los mismos pasos como si se iniciara la operación en la Oficina de Crédito Público, con la diferencia de que además del registro de recursos, generará simultáneamente el registro de gastos por los bienes recibidos simulando una compra. No existirá movimiento de fondos real.
El procedimiento denominado cargos directos, significa que en lugar de transferirse los fondos a la cuenta bancaria del Tesoro Nacional o de la Unidad Ejecutora, se enviará directamente a la cuenta de un proveedor contratado por el proyecto para cumplir con determinadas actividades, ya sea de adquisición de bienes o prestación de servicios. En estos casos, el procedimiento registra de manera similar al anterior los recursos y genera el pago de las ordenes de pago existentes para ese proveedor y que estuvieran informadas con ese objetivo.
Procedimiento de registro del servicio de la deuda o recate de títulos
El presupuesto anual deberá incluir la asignación del crédito presupuestario para cada imputación de gastos que corresponda al Servicio de la Deuda.
La Unidad de Administración del Crédito Público solicitará a Presupuestos la asignación de las cuotas trimestrales de compromiso y, periódicamente, las cuotas mensuales de pago. Dicha solicitud se fundamentará en las proyecciones que realicen del servicio de la deuda y del rescate de títulos, tomando en cuenta las variaciones de los tipos de cambio de las monedas originales de los instrumentos. Esta información se obtendrá directamente del Sistema de Administración de la Deuda.
De igual manera, actualizará la tabla de beneficiarios y de cuentas corrientes bancarias del Sistema Integrado de Administración Financiera.
Al principio del año, el Sistema de Administración de la Deuda elaborará el registro del compromiso por el total de los vencimientos del servicio de cada uno de los préstamos y del rescate de los títulos, en caso de sufrir modificaciones en el transcurso del ejercicio, realizará nuevos registros de compromiso o correcciones a los originales o desafectaciones. Este registro producirá la ejecución presupuestaria de gastos en la etapa del compromiso en el Sistema Integrado de Administración Financiera.
De acuerdo a los vencimientos, el Sistema de Administración de la Deuda generará las respectivas ordenes de pago, el beneficiario será el organismo acreedor que deberá contar con el alta correspondiente en la Tabla de Beneficiarios. La confección de este registro deberá estar sujeta a los instructivos o manuales de ejecución de gastos que emitan las respectivas Contadurías Generales en cada país. Como norma general, una orden de pago para su registro necesitará contar con el registro de compromiso previo y, por consiguiente, con saldo disponible de crédito presupuestario en la imputación de gasto que corresponda a cada uno de los préstamos que se vence.
Además, a cada orden de pago se adjuntará una Nota, que es el medio de pago que utilizará la Tesorería Nacional para instruir al intermediario financiero o Banco Central, la transferencia de los fondos a la cuenta del organismo acreedor.
La información indicada se genera en el Sistema de Administración de la Deuda, pero se registra en el Sistema Integrado de Administración Financiera en el Sistema de Contabilidad; en este último, la orden de pago produce el registro de la ejecución presupuestaria de gastos en la etapa del devengado, y genera el asiento de partida doble que le corresponde en la contabilidad general.
La Tesorería Nacional elaborará su programa de pagos diario basándose en la fecha de vencimiento de la deuda exigible registrada en el sistema. Para el caso del servicio de la deuda pública considerará las ordenes de pago con anticipación a su vencimiento, debido a la necesidad de contar con el tiempo que demande la compra de monedas y los procedimientos de transferencia de fondos.
Una vez seleccionadas estas ordenes de pago, el Sistema Integrado de Administración Financiera, en el sistema de Tesorería, solicitará completar datos en la Nota adjunta a la orden de pago; estos datos se refieren a la cuenta corriente bancaria de donde se debitará el pago y las comisiones y gastos bancarios que demande la operación.
La emisión de la Nota genera el registro de la ejecución presupuestaria en la etapa del pagado, los asientos de partida doble en la contabilidad general, el débito en el Libro Banco de la cuenta corriente bancaria respectiva y la comunicación o marca en el Sistema de Administración de la Deuda de la operación efectuada.
El pago puede realizarse en forma total o parcial. Es total, si el importe de la Nota es igual al importe total de la orden de pago. Es parcial, si el importe de la Nota es inferior al importe total de la orden de pago, nunca será superior. Una orden de pago podrá relacionar una o varias notas para el mismo código de préstamo y beneficiario y la sumatoria de las notas será igual al importe total de la orden de pago.
Cuando el Banco Central o el intermediario financiero responsable de la transferencia de fondos efectiviza la operación emite un documento conocido internacionalmente con el nombre de "SWIFT", en el cual se detallan los cálculos y registros realizados para la conversión de monedas y la transferencia de fondos.
La Oficina de Crédito Público recibirá del Banco Central o del intermediario financiero el SWIFT.
Si el SWIFT es enviado electrónicamente, sin necesidad de cargar datos, el Sistema de Administración de la Deuda validaría la información y comparará los importes totales debitados por el Banco, estos importes pueden ser superiores o inferiores al importe de cada Nota; en ese caso, elaborará los registros de regularización que correspondan para incrementar o disminuir el gasto; además, generaría un nuevo registro por los gastos y comisiones bancarias de la operación de transferencia.
Si el SWIFT es enviado en papel, será necesario cargar manualmente los datos, el sistema igualmente, operará de la forma descripta en el punto anterior.
Las diferencias de importes entre la Nota y el SWFIT se presentan porque, desde el momento que se genera la orden de pago hasta que se instruye el pago, pasan algunos días y pueden variar los tipos de cambio de las monedas en las cuales debe efectuarse la operación. Además, los gastos y comisiones bancarias se conocen en el momento de realizarse la transferencia de fondos.
En el caso del rescate de títulos el procedimiento presentará algunas variaciones; por ejemplo, el beneficiario de la orden de pago no será el tenedor del título, sino que se efectuará la operación mediante intermediarios financieros como la Caja de Valores u otros.
En resumen, es necesario recalcar que la aplicación real de la integración nos demuestra que no es necesaria ninguna conciliación de datos entre los sistemas, porque no es posible tener diferencias como ocurría en el pasado. Por ejemplo: en la colocación de títulos, la Tesorería Nacional registraba por el valor efectivo y Crédito Público por el valor nominal, hoy se registra el valor nominal, el valor efectivo, las diferencias de cotización o de cambio y las comisiones bancarias o de intermediarios financieros que producen este tipo de operaciones.
El Sistema de Administración de la Deuda mostrará la información detallada por cada código único de préstamo o título y el Sistema Integrado de Administración Financiera en forma agregada por cuenta o subcuenta contable o recurso o egreso presupuestario y las sumatorias finales serán siempre las mismas.
Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda – SIGADE
En este punto explicaremos brevemente el Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda – SIGADE-, desarrollado por la UNCTAD, debido a que muchos países lo están utilizando con buenos resultados, como es el caso Argentino que inclusive ha desarrollado el módulo de interoperación con su Sistema Integrado de Información Financiera.
El Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda – SIGADE – es un sistema computarizado que está concebido para ser utilizado por los ministerios de hacienda, economía o finanzas y los bancos centrales en la gestión de la deuda pública.
Se trata de un instrumento destinado específicamente a apoyar las funciones relativas a la gestión operacional de la deuda, es decir la administración cotidiana, de conformidad con una dirección y organización ejecutivas, de las funciones de gestión de la deuda propiamente dichas, El punto de partida lo constituye el contrato de préstamo firmado entre el acreedor y un deudor que produce obligaciones directas o indirectas para el gobierno.
El Sigade también es un instrumento de apoyo a la gestión ejecutiva de la deuda, la cual puede concebirse como el establecimiento, a los niveles más elevados del gobierno, de las reglas del juego respecto al endeudamiento público en el contexto macroeconómico de las finanzas públicas.
El Sigade permite la gestión de la deuda a corto plazo, mediano y largo plazo, que sea pública, garantizada por Estado, reasignada o privada. Todos los tipos de préstamos pueden registrarse en el Sigade, inclusive los que pertenecen a sistemas de canastas de divisas o de unidades de cuenta, como los del Banco Mundial, del Banco Asiático de Desarrollo, del Banco Africano de Desarrollo o del Banco Interamericano de Desarrollo
En la actualidad, este sistema, está funcionando en Rumania, Paraguay, Bolivia, Indonesia, Egipto, Costa Rica, Filipinas, etc. en español, inglés y francés.
El Sigade permite registrar todos los datos básicos relacionados con:
Los acuerdos de préstamos o donaciones
Los proyectos financiados por préstamos o donaciones
Los acuerdos generales (minutas del Club de París, etc.)
Las operaciones de reescalonamiento
Participantes a los diferentes acuerdos
Tasas de interés variable
Tipos de cambio diarios
Las líneas presupuestarias
Además, el sistema permite registrar y controlar:
Las enmiendas a los contratos de préstamo,
Las participaciones de los acreedores en un préstamo sindicado.
El SIGADE cuenta con funciones que permiten el registro de los desembolsos y permitirá también generar automáticamente formularios de solicitud de desembolsos para el Banco Mundial y otras principales instituciones acreedoras.
Permite el cálculo y la generación automática de las Tablas de Amortización, muestra para cada tramo de los préstamos, la información relativa a los vencimientos, reembolsos, pagos, atrasos, quitas, intereses en mora, controla la canasta de divisas, elabora ajustes de vencimientos debido a las variaciones de los tipos de cambio. Basándose en dicha información registra el Servicio de la Deuda.
El SIGADE produce gran variedad de salidas de información, como ser:
SOBRE PRESTAMOS POR:
Tipo de Acreedor
Acreedor
País u Organismo Acreedor
Tipo de Deuda
Tipo de Moneda
Organismo Deudor
Proyecciones del Servicio
Vencimientos
SOBRE TITULOS POR:
Emitidos
Colocados
Tipo de Deuda
Tipo de Tasa
Proyecciones del Rescate
Vencimientos
SOBRE AVALES POR:
Otorgados
Seguimiento
Organización del Sistema de Crédito Público
El SIMAFAL II plantea que cada sistema integrante de la administración financiera debe operar con su propio núcleo gobernante independiente, pero interrelacionado con los demás sistemas componentes
En este sentido, es importante que esta característica se concrete orgánicamente en el caso del crédito público En la mayoría de los países de América Latina se ha adoptado diversas formas de estructurar la oficina de crédito público. Un modelo básico adaptable a cualquier realidad consiste en la siguiente organización del sistema:
Un órgano rector que centralice la función normativa y sea responsable de la conducción del Sistema de Crédito Público.
Las Unidades Ejecutoras de Préstamos, responsables del cumplimiento de los programas y proyectos de inversión financiados con endeudamiento público.
Igualmente deben estar claramente identificadas las entidades vinculadas al proceso de endeudamiento. Entre ellas se puede mencionar a:
Los agentes financieros del Estado.
El Banco Central emisor.
Los organismos y las Unidades Ejecutoras de los préstamos para inversiones con recursos de endeudamiento.
Los organismos acreedores.
Otro elemento importante de la organización del sistema es la elaboración de un cuerpo coherente de normas y procedimientos técnicos para el funcionamiento de las oficinas de crédito público en los Ministerios de economía, finanzas o hacienda y las unidades en los bancos centrales que realizan estas funciones, compatibilizado con la normativa de los demás componentes del sistema de administración financiera
En los anteriores capítulos se ha señalado de manera general, la íntima relación que existe o más bien dicho debe existir entre los componentes del Sistema Integrado de Administración Financiera Central (Sistemas de Presupuestos, Tesorería, Crédito Público y Contabilidad); todos estos elementos tienen su importancia relativa dentro de la operación integrada del sistema. Cada uno de los sistemas desarrolla su actividad a base de insumos que se procesan y generan flujos de información que llegan a las instancias superiores, para el análisis previo a la toma de decisiones.
Interrelación con Presupuesto
En la etapa de negociación, la unidad de endeudamiento debe prever que el componente en moneda local que requiere el proyecto como contraparte esté considerado en el presupuesto. Se asegurará de este requerimiento solicitando a la Oficina de Presupuesto que este monto sea garantizado con el fin de lograr que la ejecución del proyecto no sufra retrasos por insuficiencia de moneda local.
El Sistema de Crédito Público deberá enviar información para la formulación del presupuesto y recibir la asignación de crédito presupuestario suficiente para hacer frente al servicio de la deuda correspondiente a cada año.
Hemos dicho que Crédito Público debe llevar el seguimiento financiero del proyecto porque es quien centraliza la información de los desembolsos, pero también se requiere del seguimiento físico de los mismos. Para efectuar este tipo de seguimiento, la unidad de Presupuesto cuenta con el personal calificado, ya que para autorizar los desembolsos de fondos internos se asegura que las obras se realicen conforme a lo planeado mediante la evaluación. Lógico es, que si el Sistema de Presupuesto tiene la capacidad instalada y la información, Crédito Público también puede observar la misma información y relacionarla con los desembolsos que tienen un componente interno y externo.
Interrelación con Tesorería
En la etapa del servicio de la deuda, la canalización de los recursos presupuestarios autorizados para el pago debe efectuarse a través del sistema de Tesorería, pero la gestión y generación de información pertinente proviene de la unidad de crédito público, por tanto, necesariamente existe interoperación entre estos dos componentes.
Del mismo modo, cuando se autoriza emisiones de Títulos de Tesorería interviene tanto la unidad que administra la deuda como la Tesorería que es titular formal en los valores emitidos.
Interrelación con Contabilidad General
Todo país, así como cualquier empresa tiene la necesidad de conocer cuales son sus bienes, derechos y obligaciones, en otras palabras cual es su situación financiera. Siendo la unidad de Crédito Público productora de información relacionada con el crédito público interno y externo es necesario determinar con qué nivel de detalle deberá registrarse la información en la Contabilidad General con el fin de incorporar los datos a la información contable que generará los Estados Financieros de la Nación.
Interrelación con el Sistema de Control
Como ya se ha expuesto a lo largo de este documento, el control interno como elemento propio de la gestión debe estar presente en los procesos del endeudamiento y su administración debiendo elaborarse procedimientos y normas que permitan a los ejecutivos de la deuda: conocer, verificar, autorizar y coordinar los aspectos de la administración de la deuda dentro de la estructura de competencias y niveles de autoridad establecidos.
La auditoría interna también deberá estar presente como elemento retroalimentador de la gestión gerencial del endeudamiento y como elemento de análisis e información básica sobre el cumplimiento y aplicación de los controles internos.
El sistema de endeudamiento en su interrelación con la auditoría externa deberá proporcionar información adecuada y oportuna sobre el desarrollo de la gestión del financiamiento. Por su parte, la auditoría externa, luego de efectuar los análisis y verificaciones propias de su función, deberá dar a conocer sus resultados y recomendar alternativas orientadas a superar desviaciones y mejorar la gestión.
La organización del Sistema de Crédito Público, constituye un complemento imprescindible de todo programa de saneamiento y ajuste fiscal, como condición fundamental para alcanzar la estabilidad y crecimiento económico sostenidos.
Los préstamos pueden ser globales como los que otorgan el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional o regionales como los que otorga el BID.
Los recursos del banco son utilizados exclusivamente para beneficiar a los países miembros. Cada país miembro podrá negociar con el banco sólo a través de su tesoro, Banco Central u otra agencia fiscal similar.
El Sistema de Crédito Público deberá enviar información para la formulación del presupuesto y recibir la asignación de crédito presupuestario suficiente para hacer frente al servicio de la deuda correspondiente a cada año.
1. http://images.google.co.ve/imgres?imgurl=http://www.agn.gov.ar/imgs/escudo2.gif&imgrefurl=http://www.agn.gov.ar/body-op-control-cuenta.htm&h=88&w=294&sz=7&hl=es&start=11&sig2=2FuQlRDE8xL_xytjRm0YTg&tbnid=DKLdfnIS-1ZbmM:&tbnh=34&tbnw=115&ei=AsGaRoDgEI6Qea-jjZEK&prev=/images%3Fq%3Dejemplo%2Bde%2Baplicacion%2Bdel%2Bsigade%26gbv%3D2%26svnum%3D10%26hl%3Des%26sa%3DG
2. http://www.indetec.gob.mx/estatal/Publicaciones/EnriqueNunez/CGPE2007.pdf –
3. http://www.mafp2.gov.co/PasivosContingentes/Español/FondoDeContingencias/Generalidades.htm
4. http://www.mipunto.com/venezuelavirtual/leyesdevenezuela/leyesorganicas/LEYORGANICADECREDITOPUBLICO.pdf –
5. http://www.posgrado.unam.mx/derecho/centro/plan_estidios/tomo1/aspectos_mercantiles_del_Derecho_notarial.pdf
Autor:
Balza, Leman
Gallardo, José
Gómez, Olga P.
Hernández, Ritcelys
Marín, Ronny
Medina, Audreis
Enviado por:
MSc. Ing. Iván José Turmero Astros
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITÉCNICA
"ANTONIO JOSÉ DE SUCRE"
VICE-RECTORADO DE PUERTO ORDAZ
DEPARTAMENTO DE INGENIERÍA INDUSTRIAL
CÁTEDRA: SISTEMAS DE INFORMACIÓN
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