Propuesta para analizar los costos de calidad en las empresas que producen energía eléctrica

Introducción.

En la actualidad las empresas se enfrentan a un entorno muy agresivo y desafiante, esto trae aparejado que los empresarios tengan que realizar grandes esfuerzos por lograr mejoras en muchos frentes, entre los que se encuentran, por solo mencionar uno, la reducción de los costos.

La generación de electricidad es uno de los problemas fundamentales a los que se somete un país, tratar de encontrar mejoras en la producción, procurando no descuidar la eficiencia y eficacia en este sector tan importante para el desarrollo económico en cualquier lugar del planeta.

En el caso particular de Cuba no se estimula la producción de energía eléctrica, en ninguna de sus formas, todo lo contrario, lo fundamental es la disponibilidad de los bloques o unidades generadoras; para cuando la demanda lo requiera por la fluctuación a la que es sometido el sistema en los distintos horarios: tanto de día como de la noche.

Las industrias que producen energía eléctrica en Cuba, y que está definido así en su objeto social son: las Centrales Termoeléctricas, las Centrales Hidroeléctricas, los Grupos Electrógenos, y las Plantas de Energás, todas ellas no utiliza la misma materia prima para la obtención del producto final, pero sí se integran al Sistema Electroenergético Nacional (SEN) unidas a otras volúmenes de producción.

Para lograr el producto final en las Centrales Termoeléctricas: la energía eléctrica, obedece a un proceso complejo, se utilizan materias primas fundamentales que son consideradas como no renovables, tales como el agua dulce y el combustible (petróleo o gas). Es necesario producir con eficiencia, cumplir con parámetros de calidad importantes e inviolables que, además, de abaratar los costos, logren un equilibrio armónico entre la Ecología y la Sociedad.

Como consecuencia a los secesos internacionales de la década de los 90 producto a la desaparición del campo socialista del este, la desintegración de la URSS y la ruptura del CAME el país atraviesa una gran crisis económica, sobre todo en los suministros que procedían de la extinta Unión Soviética, y fue necesario buscar alternativas productivas; para lograr que las centrales eléctricas del país no quedaran paralizadas al reducirse considerablemente la cuota de petróleo. Esta situación afectó de igual forma la capacidad productiva del resto de la industria cubana, porque la generación de electricidad se vio afectada considerablemente.

En diciembre de 1991 fue necesario asumir estrategias de supervivencia para mantener la central activa dentro del SEN y con ello contribuir a evitar el colapso de la economía cubana, asumiéndose la decisión de utilizar el crudo nacional como combustible en las calderas. Después de un período de pruebas y ajustes a partir de julio de 1992. Se comienza a quemar ese petróleo para la producción de energía eléctrica en las plantas y desde este momento como promedio el 80% de la generación se logra con el crudo nacional.

De hecho, el quemar crudo nacional es un problema para el cual no había preparación, ni en la parte tecnológica, como tampoco en el capital humano. El diseño del equipamiento no respondía a las características de este combustible, por su alto contenido de azufre y cenizas, lo que provocó un deterioro marcado en las calderas y sus equipos auxiliares. Esto aparejado a la imposibilidad de importar los materiales y piezas necesarias hizo más difícil el cumplimiento de los programas de mantenimiento previstos, así como la disponibilidad de las unidades generadoras, indicador fundamental en este tipo de industria.

La necesidad de utilizar el crudo nacional, implicaba cambios tecnológicos en el procedimiento de operación de las centrales, considerando que toda transformación de este tipo lleva aparejado nuevos ajustes organizativos y sociales.

La Empresa Eléctrica cubana, lejos de ser una organización poderosa pasa a ser una de las más afectadas a partir de 1990, tal es así, por ejemplo, que en una central el volumen de combustible anual de 9 millones de toneladas utilizado para lograr una producción de 13 562,7 GWh, pasa a consumir solo 3 millones de toneladas, en igual período, con una producción de 9 829.07 GWh.

Esa disminución sensible de la producción de energía eléctrica en un año provocó transformaciones en la sociedad, y conociendo que ningún ser humano, proceso productivo, actividad social, por muy simple que sea, escapa a la necesidad de utilizar este producto, es por lo que el uso debe ser racional.

Lo racional del uso debe ir encaminado a que de esta forma disminuyan los consumos de las materias primas y materiales que intervienen en el proceso productivo, una de las cuales (el petróleo) la naturaleza tardó millones de año para lograrla y nosotros en solo 200 años casi hemos acabado con ella. La vida no nos dará la posibilidad de ver recuperada nuevamente estas reservas petrolíferas, por lo tanto es un deber social con las generaciones venideras salvar la Ecología, luchas por producciones más limpias y sobre todo vivir en un mundo sostenible. Desgraciadamente los grandes consumidores de energía eléctrica no prestan atención a estos problemas y los acuerdos de las distintas cumbres se quedan solo en papeles que son engavetados y en los aplausos que reciben los ponentes.

Esta producción, la ENERGÍA ELÉCTRICA, tiene características atípicas, el producto final cumple condiciones tales como:

· no se almacena,

· el consumo y la producción son instantáneos,

· hasta la fecha casi toda la energía que se produce es producto de recursos naturales que empiezan a escasear o que ya son escasos.

Además de estos problemas tecnológicos y medio ambientales que se han descrito anteriormente, existen los de carácter económico y radican en la necesidad de insertarse en la gestión de calidad y sobre todo llevar al Sistema de Costos los Costos de Calidad, acción importante para lograr una verdadera y eficiente gestión empresarial, a la vez que las empresas se ponen a tono con el mundo de la Contabilidad de Gestión Avanzada.

Los Costos de Calidad son indiscutiblemente parte integrante de los Costos de Producción, los que siempre se encuentran dentro del Estado de Pérdida y Ganancia de cualquiera de las empresas, y no son cuantificables por separados para poder aplicar las medidas que corresponden en cada caso.

Separar y cuantificar los Costos de Calidad permite a las empresas y a los empresarios demostrar que cuando existen mejoras en la calidad, existen indiscutiblemente buenos resultados en la economía de la entidad; porque conociendo la magnitud de los costos se puede saber con mayor precisión los ahorros a obtener que obedezcan a la implantación del proceso de mejoras. "El cálculo de los costos tiene como propósito llamar la atención del gerente y medir si la calidad está mejorando" (CARRILLO R: 1995:1).

La mentalidad ha cambiado en estos tiempos, hoy lo fundamental no es producir a todo costo, sino producir logrando entre otras cosas:

o una disminución de los costos,

o un uso racional de los recursos materiales, financieros, humanos y tiempo,

o utilizar recursos renovables,

o no contaminar el medio ambiente, etc.

En esta dirección se dan los primeros pasos, cuando se propone realizar un estudio que proponga un modelo para insertar el Sistema de Costos de las Empresas de Producción de Energía Eléctrica, y la Gestión de los Costos de Calidad, para eso se propone la estructura de trabajo siguiente:

Tema: Propuesta para analizar los costos de calidad en las Empresas de Producción de Energía Eléctrica.

Problema: Analizar en las Empresas de Producción de Energía Eléctrica los Costos de Calidad.

Objetivo General: Proponer los pasos a seguir para analizar los costos de calidad en las Empresas de Producción de Energía Eléctrica.

Objetivos Específicos:

1- Profundizar en los aspectos teóricos relacionados con los Costos de Calidad.

2- Instrumentar los pasos que analicen los Costos de Calidad en las Empresas de Producción de Energía Eléctrica.

Hipótesis:

Si se lograra implementar del modelo para el análisis de los costos calidad, en las Empresas de Producción de Energía Eléctrica habría más eficiencia y efectividad en los procesos.

Tareas:

Tomando como punto de partida la necesidad de diseñar un modelo para analizar Costos de Calidad en las Empresas de Producción de Energía Eléctrica se proponen las tareas siguientes:

• Explicación de los pasos que ofrecen las actividades a analizar en las Empresa de Producción de Energía Eléctrica,

• Que se demuestre que con la introducción del análisis de los costos de calidad se logra una reducción sensible en los costos y un aumento en la eficiencia de las empresas.

Métodos:

Teóricos, donde se trabajará con:

Histórico-Lógico: Para estudiar el comportamiento de las distintas corrientes por las que han transitado los costos. En este caso se utilizó el Análisis y síntesis y la Inducción–deducción.

• Análisis y síntesis: para hacer la caracterización y expresar criterios, teorías, conceptos y enfoques del proyecto que se diseña, en las Empresas de Producción de Energía Eléctrica.

• Inducción-deducción: se empleó para, a partir de las opiniones individuales del personal del departamento, arribar de proposiciones generales y preceptos generales a los particulares.

Es digno señalar la importancia que tiene para las empresas trabajar con un sistema contable que se base en las normas y definiciones de la Contabilidad de Avanzada de Gestión, sobre esto plantea el Dr. RIPOLL (1995): "La importancia que está tomando la contabilidad de gestión se demuestra porque en el seno de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), en el año 1988, se creó la Comisión de Principios de Contabilidad de Gestión, y en 1991 se legalizó la Asociación Española de Contabilidad Directiva (Acodi). Ambas organizaciones son asociaciones profesionales independientes que centran sus estudios y análisis en este campo concreto".

Desarrollo.

Las personas que desde tiempo inmemoriales se han dedicado a comprar o a vender han utilizado indistintamente términos económicos, que sin saber se convierte en personas de negocios, porque preguntan: ¿cuánto me cuesta?, ¿cuánto tengo que pagar?, ¿a qué precio adquiero el producto? y ¿a cuánto debo venderlo para obtener ganancias?

En ninguno de los casos se ha formulado la pregunta ¿Cuánto costó el producto? o ¿Cuál fue el costo del producto?, pero al usted comprar para después vender, teniendo que dejar un margen de ganancias para nuevas inversiones o compras, poniendo a prueba el ciclo de la mercancía: D-M-D", demostrado por Carlos Marx hace más de un siglo, ha manejado el término COSTO, y quizás no sabe que este representa una categoría económica.

Desde la propia existencia del capitalismo en el siglo XIX cuando Marx escribe su obra cumbre "EL Capital" ya se menciona la categoría de costo, y define que "el costo de la mercancía para el capitalista se reduce a la parte del trabajo materializado en ella y pagado por él. El trabajo sobrante contenido en la mercancía no cuesta nada al capitalista, aunque al obrero le cueste trabajo, ni más ni menos que el retribuido y a pesar de que crea valor exactamente lo mismo que este y entra al igual que él en la mercancía como elemento creador de valor". (MARX, KARL. 1983:64).

"El costo de producción es una categoría económica de la producción socialista que expresa los gastos de las empresas en la producción, es decir, los gastos de las empresas socialistas en forma monetaria" (OLEINIK, IVÁN. 1980:184).

"El costo de producción incluye el valor de las materias primas, materiales, combustible, energía eléctrica y otros objetos de trabajo consumidos en la fabricación de los productos; el valor transferido de las maquinarias, equipamientos, edificios y otros medios de trabajo (descuentos por amortización) y los gastos por el pago de la fuerza de trabajo. El costo incluye los gastos de las empresas en la realización de los productos y algunos otros gastos en dinero (descuentos del seguro social y otros)". (OLEINIK, IVÁN. 1980:184).

El propio Iván Oleinik en el Manual de Economía Política del Socialismo, plantea la relación entre costo y calidad al expresar que: "El costo de producción es un índice generalizador de la calidad del trabajo de la empresa bastante importante. Este muestra cuanto cuesta a cada empresa la producción y la realización de sus productos. En el costo se refleja el nivel de la productividad del trabajo, su nivel técnico, el grado de eficiencia del empleo de los fondos básicos, los éxitos en el ahorro del trabajo, de los medios materiales y monetarios". (OLEINIK, IVÁN. 1980:184).

"Del costo de producción forman parte todos los elementos integrantes de su valor pagados por el capitalista o por el que lanza un equivalente a la producción. Este costo debe reponerse para poder conservar simplemente el capital o reproducirlo en su primitiva magnitud" (MARX, KARL. 1983:64).

El costo, según Polimeri y otros autores se define como: "el valor sacrificado para obtener bienes y servicios. El sacrificio hecho se mide en pesos mediante la reducción de activos o aumentando pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios". (POLIMERI 2005: 10).

Costo de calidad es: "Costos en los que se incurre para asegurar una calidad satisfactoria y dar confianza de ello, así como las pérdidas sufridas cuando no se obtiene la calidad satisfactoria". (CROSBY 2012). En otra de sus publicaciones dice que: "Los costos relativos a la calidad son los costos que no existirían si todas las actividades que son necesarias, se hicieran siempre bien a la primera vez".

A la actividad de los tradicionales sistemas de costos es necesario introducirles nuevas técnicas y nuevas estrategias, de aquí que el Dr. RIPOLL y otros autores hayan escrito: "La década pasada se caracterizó por la aparición de nuevas técnicas y filosofías de gestión (Just in time, Fabricación Flexible, Calidad

Total, etc.), que han supuesto cambios importantes dentro de las organizaciones empresariales. Paralelamente, los sistemas de información contable necesitan igualmente evolucionar, adaptándose a las nuevas tecnologías y aportando la información adecuada para que la dirección empresarial pueda tomar las decisiones estratégicas necesarias para afrontar con éxito los nuevos requerimientos del mercado y del entorno". (RIPOLL FELIU, VICENTE M. y otros 1992 f/e).

En la evolución histórica en la medición de los costos de calidad se deben tener presente los siguientes aspectos:

• Opiniones de la Dirección.

• Sugerencias de los especialistas de calidad.

• Balances Económicos.

• Concepto de Economía de la Calidad de distintos autores, y sobre todo el definido por los expertos en la materia den cada empresa.

Los costos de calidad deben ser cuantificados en las empresas que se aplican y esto representa una gran ventaja, las que se mencionan a continuación:

• Visualiza la composición de costos de calidad,

• Evidencia de empresas, sectores, productos, etc., que generan pérdidas por mala calidad,

• Dejar claro cuales son las mejoras que lograrán más eficiencias,

• Ofrecer todas las informaciones necesarias para fortalecer la toma de decisiones.

El control de la calidad cuando se organiza eficientemente previene la producción de productos defectuosos, lo que sin lugar a dudas implica un ahorro considerable en materias primas, materiales, fuerza de trabajo y otros gastos que son incorporados a un producto que no podrá comercializarse. Esta es una de las múltiples razones por las cuales debe considerase que la calidad es una potente fuente de las reservas de la producción en los centros de trabajo, sobre todo en las industrias donde se realizan mucha cantidad de unidades de un producto.

Muchas personas plantean que la calidad es algo abstracto, intangible, no medible, pero está demostrado que es una condición alcanzable, rentable y que la forma para determinar su magnitud de cumplida o no está materializada en el costo de calidad.

Sobre el indicador Costo de la Calidad CROSBY (1995) plantea que: "El costo de calidad cumple una finalidad única al ser utilizado como herramienta de la administración destinada a enfocar la atención sobre la dirección por la calidad".

En consulta a un trabajo sobre costos de calidad se define por parte del autor que: "los costos de obtención de la calidad, también denominados costos de conformidad, pueden definirse, como aquellos costos que se originan a consecuencia de las actividades de prevención y de evaluación que la empresa debe acometer en un plan de calidad. Así, las actividades de prevención tratan de evitar que se produzcan fallos, mientras que las de evaluación pretenden detectar los fallos lo antes posible y sobre todo antes de que los productos o servicios lleguen a los clientes. Los costos de prevención son aquellos en que incurre la empresa al intentar reducir o evitar los fallos de calidad, es decir son costos de actividades que tratan de evitar la mala calidad de los productos y/o servicios. Los costos de evaluación son aquellos en que la empresa incurre para garantizar que los productos o servicios no conformes con las normas de calidad puedan ser identificados y corregidos antes de su entrega a los clientes. En otras palabras, son costos de medición, análisis e inspección para garantizar que los productos, procesos o servicios cumplen con todas las normas de calidad y con el objetivo de satisfacer al cliente (externo o interno)". (GARBEY CHACÓN, NORGE. 2012 f/e).

Los costos de calidad para su mejor estudio y ejemplificación deben dividirse en cuatro etapas, que solo en el discurso de la escritura o la pronunciación se ven independientes, pero que en su aplicación todas se conjugan para lograr el fin deseado. Entre las clasificaciones están: Costos de Prevención, Costos de Calidad, Costos de Fallas Internas y Costos de Fallas Externa.

Los Costos de fallas son los que resultan de un producto y/o un servicio no conformes con los requisitos o necesidades que ha exigido el cliente, o que necesita el cliente. "Debe entenderse que el usuario es quien define la calidad; debiendo la empresa complacer a los clientes, y no contentarse solo con librarlos de sus problemas inmediatos, sino ir más allá para entender a fondo sus necesidades presentes y futuras, a fin de sorprenderlos con productos y servicios que ni siquiera imaginaban. Este conocimiento ya no debe ser solo del dominio exclusivo de grupos especiales de una organización; sino que debe ser compartido y desarrollado por todos los empleados". (LEFCOVICH, MAURICIO. 2012).

Consultando uno de los autores que escribe sobre el tema define que: "el cálculo de los costes de calidad y de los costes de los fallos permite evaluar los programas llevados a cabo en la empresa en este terreno" (AMAT SALAS, ORIOL. 1995).

COSTO DE LA CALIDAD.

Hasta hace un tiempo no había una visión clara respecto al costo de la calidad, este ha venido cambiando constantemente en los últimos años, ya hoy existen empresas tanto en el ámbito nacional como internacional que aplican costos de calidad, antes se percibía como el costo del laboratorio de control, las inspecciones, el hallazgo de productos con errores y costos que se podían justificar.

Según el trabajo de un colectivo de autores plantean que: "En la actualidad, se entienden como costos de la calidad aquellos que se incurren cuando se diseña, implementa, opera y mantiene los sistemas de calidad de una organización, costos empresariales ligados a los procesos de mejora continua, y costos de sistemas, productos y servicios que no dieron frutos o que tallaron al ser rechazados por el mercado". (GARCÍA P, MANUEL. y otros 2010 f/e).

Los costos de calidad tienen, indiscutiblemente, presente la mala calidad, porque las malas producciones o las producciones que presentan artículos con mala calidad existen en los procesos productivos. Al respecto un colectivo de autores plantea que: "La mala calidad le cuesta a la empresa, la buena calidad hace ganar dinero a la empresa. JAMES E. OLSON ex presidente de AT&T decía: "Mucha gente piensa que la calidad me cuesta demasiado, pero en realidad me cuesta menos". Si se pregunta que empresa lleva registros contables de la mala calidad, se encontrará que son muy pocos los que lleven esos registros, cada responsable de área o gerencia de calidad tratara de borrar la "prueba del delito" y no dejara "huellas ni rastros" cuando sea reemplazado. La calidad no es el costo de suministrar lo que se produce, es el valor agregado que recibe el cliente de esa producción por su dinero" (GARCÍA P, MANUEL. y otros 2010 f/e).

Qué se entiende o qué aspectos se contemplan en la mala calidad. En la respuesta a esta interrogante se consultan las opiniones de especialistas en Costos de Calidad, los que escriben sobre la mala calidad, al expresar que: "El costo de la mala calidad es la suma total de los recursos desperdiciados, tales como capital y mano de obra, por causa de la ineficiencia en la planificación y en los procedimientos de trabajo. Para poder diferenciar, se considerará a los costos de la mala calidad en dos categorías: interno y externos". (GARCÍA P, MANUEL. y otros 2010 f/e).

Existen otros criterios, los que se reproducen a continuación:

"Costos asociados con el producir o brindar un servicio, en contar, separar o prevenir defectos, el cual está integrado por las siguientes categorías: Costos de fallas. Costos de detección, Costos de prevención. (MARTÍNEZ FLAQUER, RAMÓN. 2012).

"Los costos de fracaso + Los costos de prevención = Costos totales de la calidad". (LEPPARD, JOHN.; y MOLENEAUX, LIZ. 2012)

"Los costos relacionados con la calidad se les denominan costos totales de calidad (costos de calidad y de no calidad)". (AMAT ORIOL AMAT y SOLDEVILLA PILAR 2012).

"Se entienden como costos de calidad aquéllos incurridos en el diseño, implementación, operación y mantenimiento de los sistemas de calidad de una organización, aquéllos costos de la organización comprometidos en los procesos de mejoramiento continuo de la calidad, y los costos de sistemas, productos y servicios frustrados o que han fracasado al no tener en el mercado el éxito que se esperaba". (BARRIE G. DALE AND JAMES J. PLUNKETT CHAPMAN & HALL 2012).

Los Costos de Calidad son, además, importantes porque son cuantiosos, varios estudios, autores y empresas señalan que los costos de calidad representan alrededor del 5 al 25 % sobre las ventas anuales. "Estos costos varían según sea el tipo de empresa, circunstancias en que se encuentre el negocio o servicios, la visión que tenga la organización acerca de los costos relativos a la calidad, su grado de avance en calidad total, así como las experiencias en mejoramiento de procesos". (GÓMEZ ALFONSO, MSC. ELIZABETH. y otros 2011).

El procedimiento de calidad de la Empresa Eléctrica de Villa Clara define los siguientes conceptos:

"Costos de la Calidad:

Los costos de obtención de la calidad, también denominados costos de conformidad, pueden definirse, como aquellos costos que se originan a consecuencia de las actividades de prevención y de evaluación que la empresa debe acometer en un plan de calidad. Así, las actividades de prevención tratan de evitar que se produzcan fallos, mientras que las de evaluación pretenden detectar los fallos lo antes posible y sobre todo antes de que los productos o servicios lleguen a los clientes.

Estos costos corresponden a los elementos de gastos registrados en la Contabilidad General de cualquier empresa. De acuerdo con el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad, la asignación de estos costos a cada actividad de prevención o de evaluación se llevara a cabo en función del consumo que se haya hecho de los mismos.

Costos de prevención.

Como se ha señalado con anterioridad, los costos de prevención son aquellos en que incurre la empresa al intentar reducir o evitar los fallos de calidad. Es decir, son costos de actividades que tratan de evitar la mala calidad.

Costos de evaluación.

Las empresas incurren en costos de evaluación para garantizar que los productos o servicios no conformes con las normas de calidad puedan ser identificados y corregidos antes de su entrega a los clientes. En otras palabras, son costos de medición, análisis e inspección para garantizar que los productos, procesos o servicios cumplen con todas las normas de calidad y con el objetivo de satisfacer al cliente (externo o interno). Esta comprobación exige desarrollar actividades que generalmente también consumen inputs registrados en la Contabilidad General, tal como ocurre en las actividades de prevención.

Costos de fallos o de la no calidad.

El que las empresas no alcancen el nivel de calidad deseado se debe a los fallos o defectos, es decir, a la no calidad, no conformidad o mala calidad. Los costos ocasionados por los fallos cometidos, normalmente, disminuyen en función de la efectividad y eficiencia de las inversiones destinadas a la prevención y evaluación de la calidad. Cuando una empresa, después de haber implantado un programa de calidad total, empieza a sentir los efectos de las actividades de prevención y evaluación, observa cómo se van reduciendo sus costos de la no calidad.

Costos Tangibles.

Los costos tangibles o costos explícitos son aquellos que se pueden calcular con criterios convencionales de costos, normalmente siguiendo principios de contabilidad generalmente aceptados. Por lo general estos costos van acompañados de un desembolso de efectivo por parte de la empresa, se trata básicamente de costos de personal, materias primas y materiales.

Costos Intangibles.

Los costos intangibles, también denominados costos implícitos son aquellos que se calculan con criterios subjetivos y que no son registrados como costos en los sistemas de contabilidad.

La mayoría de los costos intangibles se sitúan en la categoría de costos de fallos externos, como por ejemplo la pérdida de imagen de la Compañía. No obstante también pueden aparecer cuando la empresa incurre en fallos internos, por ejemplo la desmotivación de los empleados.

Costos de fallos internos.

Un fallo interno es aquél en que el cliente no siente perjudicado, ya sea porque no llega a percibir el mismo, o porque no le afecta. El que estos fallos no sean percibidos por los clientes depende en gran medida de las actividades de evaluación que acomete la empresa.

Costos de fallos externos.

Los fallos externos son los que llegan a afectar a los clientes, ya que son capaces de percibir los mismos. Lógicamente, cuando se está fabricando un producto, si un fallo se detecta en las primeras fases del ciclo de producción, el costo es menor que si se detecta ese fallo cuando ya se ha entregado el producto al cliente, ya que en el último caso el producto lleva incorporadas muchas más operaciones. El costo de los fallos va aumentando a medida que se va incorporando más valor al producto. Es por ello que los fallos externos, además de incurrir en los costos del fallo interno, se ve aumentado por todos los costos tangibles que se ocasionan cuando el cliente percibe el fallo (tramitación de reclamaciones, servicio post-venta, devoluciones, etc.) más los costos intangibles que también ocasiona dicho fallo (pérdida de imagen de la empresa, retraso en el cobro de las ventas, indemnizaciones, etc.).

Costos de Procesos.

Se requiere del despliegue de esta herramienta para que abarque todas las áreas de la organización, de una manera formal y estructurada y que cuente con el apoyo y el convencimiento de la dirección en el éxito del programa en cuanto a que la única medición de desempeño en calidad es el costo de la calidad, que representa el precio de las no conformidades, como herramienta de mejoramiento continuo. Los costos de procesos incluyen:

Costos de Conformidad: Costo en que se incurre para satisfacer las necesidades declaradas e implícitas de los Clientes en ausencia de fallos en el proceso.

Costos de No Conformidad: Costos en que se incurre debido a fallos en el proceso.

En toda esta actividad de costos y costos de calidad es necesario tener presente lo siguiente:

1- la actividad de planificación, realización, evaluación y actualización, (PERA).

2- conocer que es la estandarización, la realización, la evaluación y la actualización, (EREA)".

Estos términos aunque parecen lo mismo, porque tienen en ocasiones las mismas palabras, difieren en la forma de llevar a cabo las acciones.

Oir hablar de la calidad total para muchos representa algo imposible, porque no saben cuán lejos están de las realidades que hoy vive el mundo de los empresarios y los negocios, aunque no es menos cierto que algunas empresas no conocen de estas realidades y lo ven todavía como algo difuso.

A continuación se escriben algunas definiciones relacionadas con el tema de calidad total.

"La calidad total se basa en la participación de todos sus miembros y que busca la rentabilidad a largo plazo a través de la satisfacción del cliente; y proporcionando beneficios a todos los colaboradores de la empresa y a la sociedad". (AMAT SALAS, ORIOL. 2012).

"Los costos de calidad forman parte integral del costo de producción, estando presentes en los resultados que se reflejan en el Estado de Resultado de una organización". (LÓPEZ RODRÍGUEZ MIRIAM. 2008 f/e).

Decir que el costo de la calidad no es una medida absoluta del desempeño no es obsoleto, todo lo contrario, su importancia estriba en que indica donde serán más redituable las acciones correctiva para las empresas.

Entre los aspectos del costo de calidad están los relacionados con los costos de fallas internas y externas. En el costo de fallas internas generalmente se evalúan entre otros aspectos los siguientes:

Desperdicios (no incluye la merma normal del proceso).

Disposición de desechos (ídem al anterior).

Trabajos por inspecciones internas.

Reinspección y ensayos.

Rediseños.

Inspección 100% por rechazos del muestreo.

Pérdidas evitables de producción.

Reclasificación de productos.

Reparación de equipos.

Modificación de precios (disminución de valor).

Defectos (no conformidades) detectados antes de la entrega o expedición del producto o servicio al cliente.

Para evaluar los costos de fallas externas, existen criterios bien acentuados que deben analizarse los siguientes aspectos:

o Reclamos.

o Devoluciones y retiro de productos.

o Garantías.

o Concesiones, rebajas de precios (por causa de la calidad).

o Daños y perjuicios.

o Pérdida de ventas por devoluciones.

o Defectos detectados luego de la entrega o expedición del producto o servicio al cliente.

En el caso de los costos de evaluación la medición debe ser con aspectos tales como:

§ Inspecciones o ensayos de: – materiales de proveedores, – ingreso de mercaderías, – productos en procesos, – productos terminados, – productos almacenados, – productos en el mercado.

§ gastos de laboratorio, calibración, reparaciones, amortizaciones de equipos y materiales.

§ auditorías de calidad del producto: Vinculados a las mediciones, evaluaciones o auditorías de productos o servicios.

No obstante los costos de prevención recogen aspectos tales como:

ü Programas de capacitación.

ü Auditorías del SGC.

ü Planificación del SGC.

ü Diseño de productos y de procesos.

ü Evaluación de proveedores.

ü Acciones correctivas.

ü Acciones preventivas.

ü Mantenimiento de equipos de ensayo.

ü Vinculados a actividades diseñadas para evitar la mala calidad de los productos o servicios.

Hasta aquí se han definido conceptos y puntos de vista que algunos autores han expresado al respecto.

¿Cómo debe llevarse a cabo el proceso de implantación de los costos de calidad en las empresas del sector eléctrico?

Para responder a esta interrogante se van a dividir los Costos de Calidad en las mismas definiciones arriba expresadas.

Costos de Prevención.

Para dar cumplimiento a este aspecto del costo, se debe tener presente en las entidades productivas un análisis casuístico de varios elementos, entre los que se pueden mencionar:

a) Calificación de la fuerza de trabajo,

b) Actualización con los avances del proceso productivo y la nueva tecnología,

c) Conocer las veces que el trabajador ha ejecutado o ha desempañado la misma actividad,

d) Análisis de los equipamientos técnico-productivos con los cuales se llevan a cabo las acciones productivas,

e) Obsolescencia de la tecnología que garantiza la producción principal,

f) Análisis de las materias primas, tanto la que se adquiere como la que está en almacenes,

g) Solicitar a los clientes los certificados de calidad tanto de las materias primas como de los materiales que se adquieren.

Costos de Evaluación.

La evaluación es el termómetro fundamental en cada uno de los procesos de la vida, tanto social como económica. Una actividad que no sea evaluada no ofrece información alguna, porque de ella no se tiene un estándar; para saber si se deben mejorar los aspectos que conforman el todo, o para continuar con los mismos. ¿Qué se debe evaluar?:

1- Mediante pruebas periódicas conocer la veracidad de las evaluaciones y conocimientos de los trabajadores,

2- Si las materias primas y materiales almacenados cuentan con la calidad requerida para ser utilizados en el proceso,

3- De los productos que se están comprando o adquiriendo por alguna de las vías legalmente establecida, conocer si cuentan con la calidad exigida y que debe venir expresado en el comprobante de calidad,

4- Conocer si el producto llega a los puntos de ventas con la calidad con que se termina. En el caso de la electricidad este aspecto es atípico, pero no es descabellada la idea de conocer el criterio de la sociedad sobre: dónde existen zonas de bajo o altos voltajes, las causas de los mismos, las frecuencias con qué existe ausencia de electricidad, y todo cuanto se quiera conocer sobre la producción que se vende.

Fallas Internas.

Para satisfacer este aspecto lo primero que se debe tener en cuenta es si se cumplen con todos los aspectos señalados en los dos acápites anteriores y si estos se cumplen eficientemente, buscar dentro de la organización productiva cuáles han sido las causas que motivó a que existieran fallas internas.

Fallas externas.

De igual manera, para valorar lo que aquí pudo suceder se deben empezar a analizar las dos primeras cuestiones tratadas, de haberse cumplido correctamente, entonces buscar en el tercer aspecto, para después conocer desde que el producto salió de la entidad productora hasta que llegó al consumidor. Analizar todo cuanto pudo ocasionar una falla.

Conclusiones.

Los Costos de Calidad son:

1- Una poderosa herramienta para el trabajo de la Contabilidad de los Costos en las empresas,

2- La empresa que logra implantar Costos de Calidad en su gestión económica, puede de forma rápida y segura aumentar su eficiencia y su efectividad en los procesos,

3- La previsión en los Costos de Calidad es tarea fundamental desde que empieza el proceso y no debe ser descuidada por los responsables en ningún momento.

Recomendaciones.

1- Que todas las entidades, ya sean productivas o de servicios inicien sus estudios y análisis en la gestión contable para aplicar Costos de Calidad.

2- Las empresas que han iniciado los estudios para su aplicación que se tomen en serio lo que tienen realizado y continúen hasta aplicarlo totalmente.

3- Respetar, una vez implantada la Gestión de Costos de Calidad, todo cuanto demanda el modelo avanzado.

Bibliografía.

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2- AMAT, ORIOL. y SOLDEVILLA, PILAR. 2012 (f/e).

3- BARRIE G. DALE AND JAMES J. PLUNKETT CHAPMAN & HALL (2012) (f/e).

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9- GÓMEZ ALFONSO, ELIZABETH. CASTILLO GARRIDO ANABEL (2010) "Cálculo de los costos de calidad en la Empresa Termoeléctrica (ETE) "Carlos Manuel de Céspedes" de Cienfuegos (Cuba).

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19- Empresa Eléctrica Villa Clara "Procedimiento de medición de costos de calidad.

Autor:

Msc. Manuel de Jesús Zayas Sabatela

Profesor Asistente.

Licenciado en Economía en la Universidad de la Habana.

Máster en Educación de la Facultad de Educación a Distancia de la

Universidad de la Habana.

Provincia: Mayabeque.

REPÚBLICA DE CUBA. MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR.

UNIVERSIDAD AGRARIA DE LA HABANA.

CENTRO UNIVERSITARIO MUNICIPAL "SANTA CRUZ DEL NORTE".