Resumen libro rojo Teoría contable (página 2)

Principios de la contabilidad gerencial:

• Funcional: toma de decisiones.
• Estratégica: acciones – alternativas.
• Anticipada: objetivos y posibilidades futuras.
• Comparativa: estándares y otras pautas de operación
• Casual: hechos (no sólo resultados)
• Analítica: funciones, sectores productivos.
• Continua: procesos y fenómenos de inmediato
• Adaptativa: características de cada empresa–
• Operativa: participación activa en lenguaje de cada empresa.

CAPÍTULO 5)

PRINCIPIOS CONTABLES:

• El ente: los estados contables se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como un tercero.
• Bienes económicos: los estados contables se refieren siempre a bienes económicos.
• Moneda de cuenta: los estados financieros reflejan al patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
• Empresa en marcha: se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
• Valuación al costo: el valor de costo de adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estos financieros llamados de situación en correspondencia también con el concepto de empresa en marcha.
• Ejercicio: en las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados sean comparables entre sí.
• Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
• Realización: los resultaos económicos sólo deben computarse cuando sean realizados.
• Prudencia: significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo.
• Uniformidad: los principios generales cuando fueren aplicables y las normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
• Materialidad: al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. La importancia relativa de ciertos acontecimientos que atañen a la problemática contable.
• Exposición: los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y los resultados económicos del ente a al que se refieren.

CAPÍTULO 9)

NOCIONES PATRIMONIALES:

Patrimonio: es el conjunto de bienes económicos materiales e inmateriales, pertenecientes a una persona o asociación de disposición inmediata o diferida (activo), así como las cargas que los gravan (pasivo).

Los ACTIVOS serán CORRIENTES si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un año, computando desde la fecha de cierre de periodo al que se refieren los estados contables o si ya lo son a la fecha.

Los PASIVOS se considerarán CORRIENTES si:

1. Son exigibles al cierre del periodo.
2. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del periodo al que corresponden los estados contables.
3. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en compromisos ciertos y exigibles dentro del periodo indicado anteriormente.

Activo: es el conjunto de bienes, derechos y cargos diferidos pertenecientes a un ente, considerados y valuados según normas de contabilidad generalmente aceptadas, los que en una empresa en marcha principalmente serán asignados como costos contrapuestos a futuros ingresos.

Pasivos: es el conjunto de obligaciones ciertas (exigibles o no) gastos devengados no erogados objetivamente determinados, obligaciones contingentes e ingresos diferidos y/o a realizar de u ente a la fecha a que se refiere el estado contable, todos ellos considerados y valuados según normas de contabilidad generalmente aceptadas.

Patrimonio neto: es el excedente del activo total respecto del pasivo total medido en términos monetarios formado por el conjunto de los siguientes componentes:

• El capital: constituye la expresión monetaria de la inversión efectuada en una empresa por sus dueños, adoptando diversas formas atendiendo a su caracterización jurídica.
• Las reservas: representan una extensión cierta de capital (apropiación de ganancias en la asamblea de accionistas) o bien por incrementos del activo, resultantes de la aplicación a este de mayores valores "reservas" patrimoniales o ala provisión de fondos que impliquen un a aumento efectivo del capital sin que necesariamente se afecte su composición nominal ("reservas").
• Los resultados acumulados: comprenden tanto a los obtenidos en el período, como a los remanentes de ejercicios anteriores, constituyendo el saldo de la cuenta "ganancia y perdidas" aún no distribuido (saldo acreedor) o todavía no absorbido (saldo deudor), resultado no asignado.

ECUACIÓN BÁSICA DEL PATRIMONIO – ACTITUD ESTÁTICA

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO O CAPITAL

Al inicio de la vida d e la empresa cuando los componentes patrimoniales permanecen sin alterarse.

ACTITUD DINÁMICA

ACTIVO + RES. NEGATIVOS = PASIVO + CAPITAL + RES. POSITIVOS

Toda empresa en marcha busca fructificar su capital inicial a través de la actividad, resultando generalmente modificativa de la magnitud inicial del patrimonio neto como consecuencia de los resultados que la alteran cuantitativamente.

CAPÍTULO 10)

VARIACIONES PATRIMONIALES:

es toda mutación o alteración producida en los bienes materiales o inmateriales o en los derechos y obligaciones así como en las regularizaciones que impliquen movimientos u operaciones del sistema patrimonial. Todo cambio cualitativo o cuantitativo del patrimonio es motivado por una variación que lo incrementa o disminuye, como consecuencia de una alteración en alguno de sus miembros, debido a cualquier acontecimiento, hecho, transacción o circunstancia que tenga repercusión patrimonial, capaz de tener valor económico.

Variaciones permutativas: son las operaciones que si bien alteran la composición cualitativamente del patrimonio en alguno de sus capítulos no modifican cuantitativamente el patrimonio neto, pudiendo ser:

• Totalmente activas: de igual o distinto rubro.
• Intersectoriales: por adición o sustracción.
• Totalmente pasivas: de igual o distinto rubro.
• Del patrimonio neto: de igual o distinto rubro.

Variaciones modificativas: son aquellas operaciones que causan una alteración cuantitativa en el patrimonio neto pudiendo ser:

• Modificativas de capital.
• Modificativas de reservas
• Modificativas de resultados acumulados.

Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen al ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Hecho sustancial: es el que revela o da evidencia de la verificación de un resultado. Su determinación deberá ser objetiva, de rápido y segura identificación, y por otra parte prudente, debiendo producir un efectivo aumento de la riqueza, permitiendo además una clara identificación de los resultados negativos inherentes que permiten determinar, por contraposición el resultado neto de la operación.

Resultados negativos:

Tipificación de resultados negativos:

• Gastos (erogados o no erogados) o bien devengados por el mero transcurso.
• Costos expirados (producidos por enajenación o por desgaste de bienes).
• Por constitución de regularizaciones del activo (por sustracción).
• Por constitución de provisiones no exigibles.
• Por constitución de previsiones contingentes del pasivo.

Tipificación de resultados positivos:

• Ingresos devengados y percibidos.
• Ingresos devengados y no percibidos.
• Producidos por disminuciones fehacientes de las obligaciones pasivas ciertas y contingentes.
• Realización de ganancias diferidas por motivo de técnica contable, o bien, devengamiento por mero transcurso del tiempo de rentas previamente no devengadas y por lo tanto incluidas en el pasivo.
• Realización de resultados positivos por tenencia de metales preciosos.

Variaciones mixtas: son operaciones que producen simultáneamente una permutación y una modificación cuantitativa del patrimonio neto, debido al desequilibrio que se genera en la alteración producida en el activo y el pasivo. Pueden originarse:

• Por operaciones que parcialmente permutan y además disminuyen el patrimonio neto.
• Por operaciones que parcialmente permutan y además aumentan el patrimonio neto.

CAPÍTULO 11)

Las cuentas:

son instrumentos por medio de los cuales nos valemos para representar y expresar contablemente, le repercusión patrimonial de los actos administrativos y hechos ciertos o eventuales, cualitativa y cuantitativamente considerados.

Teoría de las cuentas: la partida doble creada por Fray Luca Paccioli. Y la teoría de la personificación de las cuentas.

Teoría de una cuenta: formulada por el alemán Berliner y concibe a las cuentas como representantes de existencias de dos característica, positivas y negativas. No se aprecia las causas de las variaciones pero si la composición y medida del patrimonio.

Teoría de dos cuentas: teoría del capital neto. El activo y el pasivo se desempeñan como en la teoría de una cuenta y el capital que actúa como elemento emergente de la diferencia y por ende balanceante.

Teoría de las tres cuentas: demuestra el traspaso del pasivo del primer término asl segundo. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL.

Teoría de cuatro cuentas:

1. Momento inicial. Ecuación estática. Activo – pasivo = pat. Neto.
2. Con las operaciones que implican resultados el capital se modifica: capital (1) = capital (0) + ganancias – perdidas.
3. Reemplazando la anterior ecuación resulta: activo – pasivo = capital + ganancias – perdidas.
4. Efectuando el pasaje de términos de los componentes con signo negativo surge la ecuación dinámica: activo+ perdidas = pasivo + capital + ganancias. Por perdidas se usa la expresión resultados negativos y por ganancias la expresión resultados positivos.

Clasificación por su naturaleza:

Patrimoniales:

• Activo
• Pasivo
• Patrimonio neto:

*Capital

*Reservas

*Resultados acumulados (ganancia o pérdidas).

De resultado:

• Resultado positivo.
• Resultado negativo

Por confrontación, permiten determinar la ganancia o pérdida del período.

De regularización patrimonial (por sustracción):

• Del activo:

• Previsiones por desvalorización
• Previsiones contingentes
• Depreciaciones acumuladas
• Amortizaciones acumuladas
• Intereses no devengados (por ventas a plazo).

• Del pasivo:

• Activos vinculados.
• Intereses no devengados (por compra a plazo).

• Del patrimonio neto:
• • Activos vinculados.
• De movimiento:

• En cuentas integrales: en el activo o el pasivo.
• En cuentas diferenciales: en cuentas de resultado o en las patrimoniales.

• De orden:
• • Riesgos y compromisos eventuales.
  • Tenencia de bienes de terceros.
  • Generan la redacción ulterior de notas a los estados contables.

Integrales o elementales: las cuantas del activo y del pasivo, que son los elementos integrantes del primer término de la ecuación patrimonial básica.

Diferenciales: los componentes del patrimonio neto, emergentes del excedente de los activos sobre los pasivos, es decir, la diferencia emergente, compuesta por sus diversos elementos: capital, reservas y resultados acumulados (donde se expone el neto resultante de la multiplicidad de cuentas de resultado, las que también se consideran diferenciales).

Cuentas de regularización patrimonial: surgen como consecuencia de la necesidad de "ponderar" (para el caso de corregir la valuación), o de "mostrar" (para el de mejorar su exposición), los diversos rubros del estado de situación patrimonial.

Regularizadoras del Activo: siendo el activo el elemento positivo básico, en la ecuación patrimonial, su ponderación adquiere gran importancia, ya que un aumento ficticio o falso del mismo, implicaría un incremento similar en el patrimonio neto, que podría llegar a considerarse como una ganancia, incuestionablemente irreal con perjuicio para la empresa, ya que ocasionaría la distribución de dividendos injustos, pago inadecuado de impuestos, etc.

Regularizadoras del pasivo: son empleadas para vincularlas cuentas relacionadas de algún modo, mostrando a las obligaciones junto a cuentas del activo que restan de ellas, presentando un neto resultante que exhibe mejor expuesta la situación, sin producir de ningún modo, una compensación directa.

Cuentas regularizadoras del pasivo:

• Anticipo a proveedores —–à proveedores.
• Anticipos de impuestos —-à impuestos a pagar o provisión para impuestos.
• Suscriptores de debentures –à debentures emitidos.
• Anticipos al personal -à sueldos a pagar.
• Intereses no devengados (por compras financiadas a largo plazo) à obligaciones a pagar (a largo plazo).

Las regularizadoras del pasivo, siempre tendrán saldo deudor.

Regularizadoras de patrimonio neto: son cuentas del activo, pero con el objeto de mejorar la exposición, restan en el patrimonio neto de las cuentas vinculadas, con las que tiene alguna conexión, por ejemplo:

• Accionistas à capital suscripto.
• Dividendo provisional à ganancia y perdidas.

Las cuentas regularizadoras del patrimonio neto, poseen sin excepción saldo deudor.

Cuentas de movimiento: son cuentas transitorias o intermedias, que actúan durante el período normativamente, cancelándose al cierre del mismo o en otra ocasión en la cuenta que analizan, no teniendo por lo tanto, efecto inmediato como variación patrimonial (ni cuantitativa ni cualitativamente) lo que se produce por vía indirecta a través de las cuentas integrales o diferenciales.

1. Cancelables en cuantas integrales:

*compras al contado à compras

*compras à mercaderías.

*mano de obra à productos en curso de elaboración.

*carga fabril à productos en curso de elaboración.

b) Cancelables en cuentas diferenciales:

*venta al contado à ventas

*ventas a crédito à ventas.

*gastos diversos de oficina à gastos generales.

*la totalidad de cuentas de res. Positivo y res negativo à ganancias y

Perdidas.

Cuentas de orden: representan los hechos eventuales o contingentes, que pueden llegar a afectar el patrimonio de la empresa, es decir, aquellos cuyo valor está sujeto al cumplimiento de una condición o eventualidad.

1. • Documentos endosados a proveedores.
   • Documentos descontados en bancos.
   • Garantía, fianza y avales otorgados a terceros.
2. Riesgos y compromisos eventuales: reflejan hechos que pueden llegar a comprometer el patrimonio empresario, si el tercero con quien se opera no cumple con la obligación de referencia debido a que en este caso, la empresa deberá hacerlo por él, por ejemplo:
3. Tenencia de bienes de terceros: sirve para reflejar la posesión de bienes ajenos, ya que no se le transfiere a la empresa tenedora el derecho de propiedad sobre los mismos, aunque ésta asume por su tenencia, la correspondiente responsabilidad ante la pérdida, destrucción o venta de los bienes recibidos, no debiendo los mismos incorporarse al activo del receptor pues, en realidad, no ha ingresado a su patrimonio, por ejemplo en caso de:

• Mercaderías recibidas en consignación.
• Depósito de acciones de terceros recibidas en garantía.
• Acciones de la sociedad recibidas en custodia.

Sistema de cuenta: un sistema es un conjunto de reglas o principios reunidos en forma predeterminada, sobre una materia específica, relacionadas de manera tal que contribuyen al logro de un fin u objetivo.

Sistema patrimonial: describe, estudia y enuncia las reglas destinadas a posibilitar una correcta medición económica del patrimonio, con el fin de evidenciar su magnitud inicial, sus sucesivas variaciones, una medida final, así como las causas que motivan variaciones en patrimonio neto.

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO. Tiene por finalidad describir las variaciones producidas en el patrimonio neto.

Sistema de riesgos y compromisos eventuales:

CUENTA DE ORDEN INTEGRAL DEUDORA

=

CUENTA DE ORDEN INTEGRAL ACREEDORA

CAUSA DE LA OPERACIÓN = ACREEDORES POTENCIALES

Sistema de tenencia de bienes de terceros:

CUENTA DE ORDEN INTEGRAL DEUDORA

=

CUENTA DE ORDEN INTEGRAL ACREEDORA

BIENES DE TERCEROS POSIDOS = TITULARES DE LOS BIENES RECIBIDOS

Sistema de contingencias positivas: sustenta que podrían registrarse en "cuentas de orden" (en este caso positivas), las ganancias inherentes cuya definitiva formalización depende de una circunstancia futura, que puede o no vincularse con la voluntad del administrador.

CUENTA DE ORDEN INTEGRAL DEUDORA

=

CUENTA DE ORDEN INTEGRAL ACREEDORA

DEUDORES POTENCIALES = CAUSA DE LA OPERACIÓN

Sistema financiero: es el empleado para la confección de presupuestos financieros siendo usado fundamentalmente por la contabilidad pública (del estado) en sus diversos niveles.

INGRESOS – EGRESOS = SUPERAVIT O DEFICIT

CAPÍTULO 12)

Métodos de registración:

son los diversos procedimientos que se siguen para exponer racionalmente, por medio de anotaciones en libros, registros y formularios especiales, el desenvolvimiento de la gestión de la hacienda, sujetándolo a un conjunto de normas adecuadas.

Clasificación:

Balanceantes:

• La partida doble de Paccioli.
• El diario-mayor.
• La partida triple rusa.
• La legismografía.
• La statmografía.
• Los métodos de Hügli, Morrison, Puchberg, Meisneir, etc.

No balanceantes: no cumplen con el carácter compensador.

CAPÍTULO 13)

Fuentes de registración:

son los documentos en que constan con certeza y claridad las operaciones realizadas por la empresa, que configuran actos económicos y administrativos que la contabilidad debe recoger y reflejar en sus registraciones en los libros. Pueden ser emanadas de un tercero (externos) o bien de la misma empresa (internos) permitiendo documentar las operaciones efectuadas en registros contables.

Tiene una triple función:

1. La función contable: en el sentido que asegura y respalda la correcta registración en libros de comercio.
2. La función de control: porque posibilita, tanto al personal interno de la empres, como al externo la revisión y compulsa de las distintas fuentes que avalan como han sido realizados realmente las operaciones analizadas, estableciéndose responsabilidades.

   Fuentes de registración:

   • Comprobantes de contabilidad
   • Papeles de comercio
   • Instrumentos públicos o privados.

   CAPÍTULO 14)

   Registros contables:

   Disposiciones legales: libros

   • Diario.
   • Inventarios y balances.

   Libro diario: es el registro cronológico e histórico de todas las operaciones de la empresa, las que se jornalizan o registran día a día, de acuerdo al orden en que se fueron efectuando. Cumple con 2 funciones fundamentales:

   • Presenta la secuencia cronológica de las transacciones de la empresa.
   • Proporciona los datos sumarios de cada operación.

   Registro mayor: permite agrupar el conjunto de cuentas que utiliza la empresa para sus operaciones en el diario, aunque las recopila en forma sistemática, con el objeto que suministren una visión separa se cada uno de los elementos instrumentales contables que van siendo alterados por las operaciones durante el transcurso del ejercicio. No es obligatorio, pero su uso es fundamental a los efectos de manifestar la expresión dinámica y analítica de la vida de cada cuenta.

   Libro de inventarios y balances: registra el detalle valorizado de la universalidad de los bienes y derechos a favor de la empresa así como sus obligaciones, determinando por diferencia el capital de la empresa.

   La sociedad Anónima debe llevar estos libros:

   • Actas de directorio
   • Actas de asamblea
   • Registro de asistencia de los accionistas a asambleas.
   • Registro de accionistas.

   CAPÍTULO 15)

   Formas de registración:

   están referidas a la manera particular en que se contabilizan los diversos actos económicos-administrativos en los libros contables. Existen tres formas principales de efectuar la registración:

   • Directa: basada en la concepción tradicional de Paccioli, se utiliza en empresas de menor envergadura económica, reflejando operaciones esporádicas sin mayor complejidad. Comprobante à Diario à Mayor
   • Centralizada: se incorporan registros analíticos, tales como los diversos subdiarios y los mayores auxiliares, que recopilan información que luego se sintetiza en el diario y mayor.

   

   • Seccional: se utiliza fundamentalmente en empresas que comercializan artículos variados. Esta forma de registración considera a cada una de las secciones generadoras de resultados operativos, como una pequeña unidad productiva, con sus patrimonios y resultados.

   CAPÍTULO 16)

   Medios de registración:

   constituyen el conjunto de instrumentos utilizados por la empresa para organizar sus registros y transcriben las anotaciones propias de la contabilidad. Los distintos medios utilizados para materializar las anotaciones contables, acompañando el desarrollo tecnológico, son:

   • Manuales.
   • Semi manuales.
   • Semi mecánicos.
   • Mecánicos.
   • Electrónicos.

   CAPÍTULO 17)

   Asientos contables:

   son anotaciones efectuadas en los registros contables, de las operaciones realizadas por la empresa, aplicando práctica y formalmente las normas de contabilidad.

   Diversos tipos:

   • Periódicos: es el registro de la gran mayoría de las operaciones que se efectúan diariamente en la empresa, generalmente de tipo rutinario y repetitivo durante su gestión.
   • Eventuales: son los que deben formularse en el diario por razones circunstanciales, ajenas de algún modo a la habitual y periódica actividad empresaria.
   • De ajuste y regularización: son las registraciones caracterizadas por aportar datos complementarios, que permiten exponer las cuentas de acuerdo a criterios adecuados de valuación o distribución temporal, para que los estados reflejen adecuada y razonablemente la situación económico-financiera. Ejemplos:
   • • Depreciaciones y amortizaciones
     • Provisiones
     • "Previsiones" por desvalorización de activo
     • Previsiones contingentes del activo
     • Previsiones contingentes del pasivo
     • Devengamientos de gastos adelantados
     • Devengamientos de rentas anticipadas
     • Cargos diferidos
     • Ganancias diferidas
     • Fluctuaciones de cambio
   • De cierre: una vez elaborados los ajustes y regularizaciones y estando en condiciones de efectuar los estados fundamentales, debe procederse al cierre de las cuentas desarrollándose asientos suplementarios.
   • Omisiones y errores: las omisiones pueden ser parciales, solucionándolas con un asiento complementario para agregar la parte omitida (cuenta, importe o texto), o pueden ser totales donde se redacta íntegramente el asiento omitido, haciendo constar en el texto la circunstancia por la que posee una fecha distinta a la que corresponde. Los errores pueden ser por fijar importes inferiores o superiores a los que corresponden o por debitar y acreditar indebidamente una cuenta por otra.
   • Otros: al inicio de la vida de la empresa, denominados de apertura social.

   CAPÍTULO 18)

   Sumario del proceso contable:

   

   CAPÍTULO 19)

   Estados contables:

   son documentos informativos que se efectúan para diversos fines, mediante la adecuada recopilación y el ordenamiento sintético de datos consignados en los registros contables. Los estados contables de uso general son el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados que suministran información de diverso carácter referido a:

   • La situación económica: indicando la posibilidad de supervivencia productiva, posición en el mercado, capacidad de generación de ganancias, adecuación a los cambios del contexto social y político, etc.
   • La situación financiera: suministrando datos que permiten apreciar los ingresos y egresos de fondos velicados y los previstos, proyectados o presupuestados.
   • Los resultados del periodo: mediante la confrontación de los resultados (positivos y negativos), exteriorizados en el Estado de Resultados y anexos.

   Brindan información a dos grandes tipos de usuarios:

   • Internos: contabilidad gerencial.
   • Externos: contexto.

   Los considerados básicos son:

   • El estado de situación patrimonial o balance general.
   • El estado de resultados (empresa sin fines de lucro es estado de gastos y recursos)
   • El estado de evolución del patrimonio neto.
   • El estado de variaciones del capital corriente o estado de origen y aplicación de fondos.

   Estados de comprobación:

   • Sumas y saldos: surge del mayor, su finalidad es comprobar la igualdad entre débitos y créditos y demostrar la correcta transcripción de los asientos efectuados del diario al mayor, sin omisiones ni errores. Es el punto de parida para la confección de los estados de situación patrimonial y de resultados.
   • De mayores auxiliares: verifica la correcta imputación efectuada en las fechas que conforman los mayores auxiliares que analizan las cuentas colectivas del mayor. En este caso, la suma de los débitos no igualará necesariamente el cúmulo de créditos, tanto en las sumas como en los saldos, pero es imprescindible que las diferencias entre totales tengan la misma magnitud en ambas áreas.

   Estado de situación patrimonial: es un informe básico contable, que ofrece una visión global del estado económico-financiero de la empresa reflejando la enumeración de elementos componentes, relacionados con la composición y magnitud de los activos (inversión de capital), de los pasivos (financiación de capital ajenos) y del patrimonio neto (financiación del capital propio). Tiene carácter estratégico ya que se refiere a un momento dado.

   Partiendo del estado de comprobación de sumas y saldos previamente corregido y regularizado, se procede a exponer las cuantas pertinentes empleadas por la empresa en el activo, pasivo y patrimonio neto según corresponda, incorporando como factor nivelador o balanceante el resultado del ejercicio, cuyas causas se manifiestan en el estado de resultados.

   Estado de resultados: es un estado contables fundamental, que suministra información de las causas que generan el resultado atribuible al periodo. Tiene por finalidad manifestar las causas de la variación modificativa producida en los resultados no asignados durante un periodo determinado, clasificando por su naturaleza a los correspondientes al ejercicio, en ordinarios o extraordinarios. Es dinámico de un periodo dado.

   Este estado, surge asimismo del estado de comprobación de sumas y saldos, luego de efectuadas las regularizaciones y los ajustes, incluida si corresponde la que determina el efecto de la inflación exponiendo adecuadamente las cuentas en áreas que las segregan en ordinarias, extraordinarias, ajustes de ejercicios anteriores (de acuerdo a prescripciones legales, controvertidas doctrinariamente) e impuesto a las ganancias.

   Estado de evolución del patrimonio: en el se incluirán las causas de los cambios producidos durante el ejercicio en cada uno de los rubros integrantes del patrimonio neto.

   Estado de origen y aplicación de fondos: presenta un resumen de las actividades de financiación e inversión del ente, mediante la exposición de las causas de las variaciones en el capital corriente (o en otros fondos) durante el periodo.

   Es un estado complementario, que se efectúa anualmente basado en datos que emanan (en mayor parte) de dos estados consecutivos de situación patrimonial y de resultados y de evolución de patrimonio neto teniendo en consideración otras informaciones internas adicionales.

   Falta cuadro……………

   Estados consolidados: son estados complementarios, que suministran información que debe adicionarse a los estados básicos, en el caso que ello corresponda, de acuerdo con normas contables profesionales. Dichos estados comprenden:

   • El estado de situación patrimonial o balance general consolidado.
   • El estado de resultados consolidado
   • El estado de origen y aplicación de fondos consolidado.

   Estados comparativos: permiten apreciar la evolución o los cambios concretos producidos en el ente, mediante la elaboración de reseñas comparativas con el o los ejercicios anteriores, debiendo ser uniformes los criterios contables utilizados explicándose los cambios eventuales que se hayan producido y fundamentalmente estar expresados en moneda homogénea.

   Estados proyectados: son verdaderos presupuestos operativos o de gestión que sirven de base para pronosticar cambios en el volumen de lo estimado efectuando una real proyección tanto patrimonial como de resultados.

   CAPÍTULO 20)

   Inventarios:

   el inventario constituye la enumeración y la valuación del patrimonio de un ente, en su universalidad de derechos y obligaciones. Demanda ciertas operaciones necesarias como lo son la localización, la descripción, el recuento, la clasificación y la valuación.

   Principios que rigen su formación:

   ** Instantaneidad.

   ** Oportunidad.

   ** Integridad.

   ** Especificación

   ** Homogeneidad.

   Clasificación:

   Por su naturaleza: patrimoniales o de bienes y valores de terceros.

   Según su extensión: generales o parciales.

   Según su finalidad: iniciales, de gestión o ejercicio, de liquidación o diversos.

   Según su forma: analíticos o sintéticos.

   CAPÍTULO 21)

   Costos imputables a las existencias circundantes.

   Activados o expirados:

   Inventario permanente: constituye el sistema complementario, que llevado en planillas o fichas individuales para cada artículo, permite registrar los ingresos, egresos y saldo de las existencias, tanto en unidades como valuadas en los criterios adoptados al efecto, siendo empleado generalmente por las empresas de mayor envergadura con el objeto de obtener datos tales como la existencia final y el costo de las mercaderías vendidas de modo continuo posibilitando la elaboración de estados contables con cualquier periodicidad.

   Finalidad: el suministro informativo de datos a la contabilidad. El control, que por oposición de intereses debe ejercerse, no solo sobre las unidades en almacenes, sino sobre las probables mermas, roturas, valuación utilizada para las aliadas a su precio de costo (criterio tradicional).

   Ventajas: proporciona el costo de las mercaderías vendidas, da cuenta del valor de las existencias (saldo cuenta mercaderías) y suministra el resultado bruto obtenido de las operaciones de venta.

   Desventaja: implica un gran desembolso financiero.

   Diseño:

   Carac	Teristica o	Deno	mi	na	Cion
   Codigo		en	tra	das	Sa	li	das	exis	Tencias
   Fecha	Detalle	unidades	Precio unitario	Precio total	unidades	Precio unitario	Precio total	unidades	Precio total
   2/1	a	10	1	10				10	10
   5/1	b	10	1.5	15				20	25
   7/1	fifo				15	10*1=10 // 5*1.5=7.5	17.5	5	7.5
   7/1	lifo				15	10*1.5=15 // 5*1=5	20	5	5
   7/1	ppp				15	25/20=1.25 // 15*1.25=18.75	18.775	5	6.25

   Criterios de valuación:

   • FIFO: se basa en considerar que las primera mercaderías adquiridas son las primeras en venderse, vale decir que los egresos se producen en el orden y precio originales en que se han comprado.
   • LIFO: este sistema considera que las últimas mercaderías compradas son las primeras en venderse.
   • PPP: se caracteriza por valuar la salida a un costo medio de un artículo cuyos precios han tenido fluctuaciones en el periodo.
   • NIFO: valor de reposición.
   • HIFO.
   • IDENTIFICACION ESPECIFICA: compras específicas y costos específicos.

   Registro de los movimientos de mercaderías mediante el sistema Diferencia de Inventario, utilizando mercaderías como cuenta única: se registran todos los movimientos de entradas y salidas en una sola cuenta. Por lo tanto, la ficha del mayor de la cuenta mercaderías adopta la siguiente forma:

   

   La cuenta es mixta porque consiga factores de índole heterogéneo, patrimoniales y de resultado a la vez. Cuyo saldo no indica absolutamente nada, pudiendo ser tanto acreedor como deudor. Con el objeto de proceder a su regularización se hace imprescindible practicar un asiento de ajuste para que sea cuenta del activo al final del ejercicio.

   Determinación del resultado bruto de las ventas:

   CREDITOS + EXIT. FINAL – DEBITOS = RESULTADO BRUTO DE VENTAS

   Si el saldo es deudor: EXIT. FINAL – SALDO DEUDOR = RES. BRUTO VTAS.

   Si el saldo es acreedor: SALDO ACREEDOR + EXIST. FINAL = RES. BRUTO VTAS

   Contabilización:

   

   Mediante mercaderías en forma desdoblada:

   EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS – EXISTENCIA FINAL = COSTO MERCADERIAS VENDIDAS.

   Costo de los productos industriales: los elementos integrantes del costo de la producción pueden imputarse específicamente al producto, identificándose en el mismo y variando generalmente en proporción al volumen de la producción (consumo de materias primas, mano de obra y algunos costos de fabricación variables). Con los costos directos. Por otra parte, existen costos de índole general, que se realiza durante distintas fases del proceso productivo sin que sea posible identificar con el producto, siendo denominados "costos directos".

   El costo es el consumo de bienes y servicios efectuados para lograr la venta de productos, mercaderías o servicios. Implican cualquier inversión monetaria.

   Elementos constitutivos:

   Directos: materias primas y mano de obra.

   Indirectos: carga fabril.

   Materias primas.

   Existencia inicial …..

   + compras …..

   – existencia final (….)

   Materias primas utilizadas ……

   + mano de obra ……

   + carga fabril ……

   Total de costos de producción ……

   + productos en curso de elaboración (iniciales) ……

   – productos en curso de elaboración (finales) (…..)

   Total del costo de las mercaderías producidas ……

   + productos elaborados (iniciales) ……

   – productos elaborados (finales) (……)

   Costo de los productos elaborados vendidos ……..

   

   

   CAPÍTULO 22)

   Descripción contable de operaciones y movimientos empresarios:

   Transacciones:

   Compras: son adquisiciones de bienes económicos con transición de propiedad de lo adquirido, de consumo habitual, repetitivo, asignados a la venta en el curso ordinario de los negocios (bienes de cambio), para obtener una renta u otro beneficio al margen de la actividad especifica, de fácil transformación en dinero (inversiones transitorias) o de aquellos bienes cuya necesidad de reposición no es frecuente, que carecen de ánimo de reventa y están destinados a la explotación, de índole relativamente constante (inversiones "permanentes", bienes de uso, o bienes inmateriales).

   

   Ventas: son las enajenaciones de bienes, adquiridos o producidos por la empresa (bienes de cambio), de acciones temporarias o de otros bienes generadores de distintas rentas (inversiones transitorias) de acciones u otras colocaciones a largo plazo o bienes del activo fijo material o intangible (inversiones permanentes, bienes de uso o bienes inmateriales).

   

   Cobros: es la percepción de activos liquidos disponibles (o en otros bienes o servicios) por multiples razones.

   

   Pagos: son erogaciones de diversa índole, que implican salidas de fondos o, en su caso, entrega de cheque o documentos de terceros, debidamente endosados, pudiendo la empresa llegar a pagar con otros bienes.

   

   Gastos: los gastos son el esfuerzo, sacrificio o empleo de u factor económico, que no contribuye a la elaboración de un producto o servicio cuyo devengamiento produce un resultado negativo.

   

   Costos expirados: son los costos provenientes del activo, cuya propiedad se transfiere, se consume, desgastan o bien son distribuidos en el tiempo, debiendo asignarse al periodo como resultado negativo.

   

   

   Remuneraciones y cargas sociales:

   Remuneraciones: son las retribuciones devengadas al personal en relación de dependencia, en cualquier campo laboral en que se desempeña en concepto de sueldo anual complementario, etc.

   Sueldos y aguinaldo: cuenta de resultado negativo que contiene las retribuciones devengadas del personal no productivo en materia de sueldo, horas extras, adicionales, aguinaldo, etc. del ejercicio.

   Jornales y aguinaldo de fábrica: cuenta de movimiento cancelable en el activo, que representa las retribuciones devengadas del personal de fábrica en relación de dependencia en concepto de jornales adicionales, horas extras, incentivos, sueldo anual complementario del periodo, que e contabilizan en función del trabajo humano aplicado ala producción.

   Cargas sociales: son las contribuciones patronales devengadas en el ejercicio por cargas sociales de distinta índole (jubilación, obra social, asignaciones familiares, etc.) calculadas sobre las retribuciones del personal en relación de dependencia. La empresa ejerce cuando corresponde su rol de agente de retención de los aportes patronales del empleado que generarán una deuda a ser expuesta en la cuenta retenciones a depositar.

   Impuesto al valor agregado: el IVA consiste en un gravamen económico sobre el consumidor final a través de los consumos que realiza, ingresado al fisco en cada uno de las etapas del proceso económico de producción, distribución y comercialización, proporcionalmente al valor monetario que se va adicionando en ellas, por quienes resultan responsables del impuesto que es general son los que efectúan las transferencias o prestan las locaciones y servicios gravados.

   Iva – crédito fiscal: comprende al impuesto computable por compras (y otros conceptos). La cuenta iva- crédito fiscal tiene un saldo operativo de carácter deudor, siendo por naturaleza considerada de movimiento debiendo ser cancelada mensualmente, para posibilitar la determinación de la posición mensual.

   Iva – débito fiscal: imputa el impuesto al valor agregado facturado por la empresa con motivo de las ventas del mes a responsables inscriptos, no inscriptos, consumidores finales o exentos. Tiene un saldo operativo acreedor, siendo por naturaleza considerada de movimiento debiendo ser cancelada mensualmente, para permitir la determinación de la posición mensual.

   Determinación de la posición mensual:

   

   CAPÍTULO 23)

   Regularizaciones y ajustes:

   estas circunstancias, posibilitan apreciar contablemente a las cuentas con el objeto de ajustarlas adecuadamente siguiendo distintas causas, como ser desvalorización, desgaste, distribuciones el tiempo, contingencias, diferimientos, devengamientos por temporalidad, diferencias por arqueos o conciliaciones bancarias, ajustes por inflación, etc.

   Depreciaciones y amortizaciones: los elementos integrantes del rubro bienes de uso y las inversiones asimilables, sufren por lo general, pérdidas de valor por diversas circunstancias, que motivan registraciones que las manifiestan.

   Depreciación: disminución del valor o precio de una cosa, ya con relación al que antes tenía, ya comparándolo con otras de su clase.

   Amortización: recuperar o compensar los fondos invertidos en alguna empresa.

   Valor residual: el valor de libros aún no depreciado, siendo la porción del valor del bien existente en relación ala vida que le queda, es decir, el valor de costo activo menos las depreciaciones acumuladas efectuadas.

   Costo

   Menos: depreciaciones acumuladas

   = valor residual

   Valor de residuo, desecho, rezago o chatarra: es el supuesto valor de recupero, que de ser factible se efectúa al termino de la vida útil como residuo, desecho, rezago o chatarra. De ser posible su estimación a priori, es decir, al comienzo de su vida útil (lo que es muy poco probable), deberá restarse al valor de costo original, con el objeto de depreciar sólo el neto resultante.

   Costo

   Menos: valor de residuo, desecho, rezago o chatarra.

   = valor depreciable

   Menos: depreciaciones acumuladas

   = valor residual

   Métodos de cálculo:

   De línea recta o constante: está basado en la consideración que un activo fijo existe para proporcionar un servicio durante toda su vida útil, considerándose que su utilización será de igual valor durante esos años.

   Costo total / año de vida útil = depreciación anual.

   Decreciente: está basado en la cantidad de servicios de servicios prestados por el bien, durante cada año, a través del periodo de vida útil. Los bienes depreciables, son habitualmente, mas valiosos en sus primeros años de servicios que en los últimos por diversas causas. De esta forma las depreciaciones son mayores en el primer periodo, disminuyendo en cada uno de los siguientes:

   Ejemplo: el nuecero dígito de 5 años (para un rodado) es igual a 15 ya que 1+2+3+4+5=15.

   La depreciación se calcula así:

   1º año: valor de costo X 5/15.

   2º año: valor de costo X 4/15 y así sucesivamente.

   Creciente: este método se basa en el hecho de sustentar que en el paso de los años, los bienes pierden su valor más rápidamente debiendo ser depreciados siempre con mayor magnitud, a medida que transcurre el tiempo pero existe el problema del acentuado incremento paralelo de los gastos de mantenimiento, lo que restringe la lógica del procedimiento.

   1º año: valor de costo X 1/15 2º año: valor de costo X 2/15.

   Decrecientes sobre saldos: consiste e depreciar un porcentaje fijo sobre el valor residual, es decir, sobre el valor de costo menos las depreciaciones acumuladas practicadas, quedando por supuesto un remanente al final de la vida útil que sería considerado como valor de residuo, desecho, rezago o chatarra del bien.

   1º año: 10 % sobre UM 100 = UM10

   2º año: 10 % sobre UM 90 = UM 9

   3º año: 10% sobre UM 81 = UM 8.10 y así sucesivamente.

   Intensidad de la utilización: está directamente relacionado con la cantidad de horas de trabajo o con el número de unidades de producción o bien con la medición del kilometraje.

   Sistemas de registración:

   Sistema directo: se emplea una cuenta de resultado negativo que representa el quebranto producido por diversas causas, disminuyendo por la acción de la contrapartida al saldo del bien que se deprecia por ejemplo un rodado:

   

   El inconveniente del sistema de registración directo, radica en que hace desaparecer el valor activado del bien, porque el mismo disminuye a medida que pasan los ejercicios, restringiendo su rol informativo.

   Sistema indirecto: en este caso, el valor activado sigue en el activo, ya que la depreciación que disminuye su cuantía se acumula a través de una cuenta de regularización redactándose la siguiente registración anual:

   

   Reposiciones y renovaciones:

   Reposiciones: constituye el reemplazo de un bien por otro de iguales características, para ponerlo a operar por el que está finalizando su vida útil.

   Renovación: resulta de la renovación de un bien que aunque sustituye al anterior, es de mayor capacidad productiva o más completa significando una mejora.

   

   Provisiones: surgen como consecuencia de cargas ciertas de cálculo exacto, que deben gravitarse en los resultados del ejercicio, pero no constituyen obligaciones exigibles a la fecha de balance.

   Las características distintivas a la fecha de balance:

   • Emergen como contrapartida de resultados negativos "ciertos", no siendo imprescindible que el cálculo sea exacto, que se encuentren devengados en el período al cierre en el cual se constituyen.
   • Son compromisos no exigibles a la fecha del balance, pero que fatalmente se transformarán en deudas, por lo general antes que los pasivos a pagar en el largo plazo.
   • Sus elementos componentes son: un deudor, un acreedor, un monto cierto y la ausencia de "vínculo jurídico" a la fecha de cierre del período.
   • Es posible distinguir las deudas de las provisiones:
   • • Deudas: obligaciones ciertas presentes.
     • Provisiones: obligaciones ciertas futuras.
   • Clases:
   • Provisión para impuestos.
   • Provisión para cargas sociales.
   • Provisión para otros gastos: honorarios, luz, teléfonos, gas, etc.

   

   Previsiones:

   Clasificarlas en:

   a. Regularizadoras del activo: pueden generarse por múltiples circunstancias a saber:

   a.1. Por desvalorización de bienes: resultantes de la formal aplicación del cotejo surgido por el llamado principio de prudencia que insta a elegir el menor valor entre costo y plaza o mercado.

   a.2. Contingentes del activo: creado para reflejar situaciones hipotéticamente no cobrables a terceros.

   b. Contingentes del pasivo: constituido para reflejar situaciones hipotéticamente exigibles por terceros.

   

   Características:

   Ajustes al cierre por desvalorización	Previsiones contingentes del activo
   Constitución al cierre del periodo	Constitución al cierre del periodo
   Referidas a bienes disponibles en la empresa	Referidas a derechos a cobrar por la empresa.
   Representan una situación concreta de cotejo presente con el valor de mercado, cuando éste es más bajo que el valor activado.	Afrontar una situación relacionada al futuro, que ocurrirá presuntamente en el próximo ejercicio.
   El cotejo tendrá una base lógica y razonable, no siendo la variación estacional.	Deben tener una base lógica y razonable, refiriéndose a hechos no remotos, que posiblemente ocurrirán en función de su alto grado de probabilidad.
   No son contingentes	El resultado negativo de contrapartida es estimado.
   Los activos de referencia pierden parte de su valor de disposición.	No son contingentes.
   Mejora la situación expositiva	Los activos de referencia pierden parte de su valor de cobro.
   	Mejora la situación expositiva.

   Devengamiento por el transcurso del tiempo: la asignación de resultados al período considerado, de orden mensual, anual, etc. De singular importancia a los efectos de identificar su incidencia modificativa del patrimonio neto, cuando corresponda.

   Gastos adelantados: están referidos a "adelantos" efectuados, pagados o bien adeudados, correspondiente a períodos temporales futuros, aplicados a partidas que generan con el tiempo "resultados negativos".

   Erogados: son gastos que pagados en el período presente en consideración corresponden a otros u otros, no debiendo todavía gravitar en los resultados en el instante de la erogación, pero que serán asignados como resultados negativos a medida que el tiempo transcurra.

   ———– 1/12 —————————-

   +A seguros pagados por adelantado

   – A a caja

   Por el pago de seguros no devengados.

   ———- 31/12 —————————-

   + RN seguros perdidos

   – A a seguros pagados por adelantado

   Por el devengamiento mensual de los seguros.

   ————- 31/1 —————————

   + RN seguros perdidos

   – A a seguros pagados por adelantado

   Por el devengamiento mensual de los seguros.

   No erogados:

   —————- 1/12 ———————–

   +A seguros adelantados

   + P a seguros a pagar

   Por la contratación del seguro adeudado,

   No devengado.

   —————- 31/12 ———————-

   + RN seguros perdidos

   – A a seguros adelantados

   Por el devengamiento mensual de los seguros.

   —————- 15/1 ————————–

   – P seguros a pagar

   – A a caja

   Por el pago de los seguros adeudados.

   —————— 31/1 ———————-

   + RN seguros perdidos

   – A a seguros adelantados

   Por el devengamiento mensual de los seguros.

   Rentas anticipadas:

   ——————- 1/12—————–

   + A caja

   + P a alquileres anticipados

   Por el cobro de alquileres no devengados.

   —————— 31/12 —————-

   – P alquileres anticipados

   + RP a alquileres ganados

   Por el devengamiento mensual de los alquileres.

   —————- 31/1 ———————–

   – P alquileres anticipados

   + RP a alquileres ganados

   Por el devengamiento mensual de los alquileres.

   Diferimientos: constituyen un procedimiento técnico utilizado por la doctrina contable para asignar al futuro la incidencia de resultados (tanto negativos como positivos) debido a especiales circunstancias pudiendo presentarse tanto en el activo como en el pasivo.

   Cargos diferidos: son aquellos gastos cuya incidencia abarca dos o mas períodos anuales, pudiendo comprender a los inherentes a la constitución y organización de la empresa, debiendo en este caso la cifra determinada ser amortizada lo más rápidamente posible.

   Ganancias diferidas: son las ganancias provenientes de operaciones formalizadas en un ejercicio, pero transferidas a los siguientes tomando como base al criterio percibido, que imputan a resultados en proporción a lo que se va cobrando.

   Contingencias: es una condición o situación cuyo resultado final (negativo o positivo) solo se confirmará si acontecen o dejan de acontecer uno o mas sucesos futuros inciertos.

   Reconocimiento contable:

   • Que el hecho generador de la situación del activo o pasivo o hecho sustancial, se haya producido con anterioridad a la fecha de balance.
   • Que es probable que los hechos futuros confirmen la existencia del activo o pasivo, o el aumento o disminución de su valor.
   • Que el importe del resultado (negativo o positivo) puede ser razonablemente estimado.

   

   NE	GA	TI	VAS
   NATURALEZA	CLASE	TIPO	EJEMPLIFICACION
   Contingencias del sistema patrimonial. (Con grado de eventualidad de ocurrencia probable, de concreción casi segura habiendo el hecho generador ocurrido antes del cierre, con resultados objetivamente determinados).	Que incrementan el pasivo. Son variaciones patrimoniales modificativas que gestan resultados negativos que afectan los resultados acumulados originando una obligación eventual denominada previsión.	PREVISIONES CONTINGENTES. Obligaciones inciertas futuras.	Para indemnización por despido presunto (solo registrable en caso de indemnización probable según dictamen Nº 6 ITCP). Po responsabilidad ante terceros.
   	Que disminuyen el activo	CONTINGENCIAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO. Pérdida probable de derechos y bienes activos en el futuro.	Para deudores incobrables presuntos Para descuentos sobre ventas a crédito presuntos.
   PO	SI	TI	VAS
   Contingencias del sistema patrimonial. (sólo deberían ser imputadas si su concreción es virtualmente segura y su medición razonable)	Que incrementan el activo. Son variaciones patrimoniales modificativas que motivan un resultado positivo que afecta a los resultados acumulados originando un derecho eventual. Se sugiere expresarlos en créditos contingentes.	DERECHOS CONTINGENTES	Multa a favor por anulación unilateral de un tercero de ventas con precio fijo.
   	Que disminuyen el pasivo. Son variaciones patrimoniales modificativas que motivan un resultado positivo, regularizando los compromisos.	CONTINGENCIAS REGILARIZADORAS DEL PASIVO Disminución probable de obligaciones pasivas por hechos futuros.	Multas a favor por incumplimiento de contrato de un proveedor que debía entregar unidades y entrega menos, debiendo otorgar un descuento presunto.

   ATENCIÓN FALTAN DEL CAPÍTULO 6 AL 8 Y DEL 24 AL 27…

    

    

    

   Autor:

   María Antonella Arcuri

3. La función jurídica: ya que otorga protección legal, constituyendo un principio de prueba de las registraciones en los libros.