Control interno eficaz en los gobiernos locales de la región Ancash-Perú

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TÍTULO DEL ESTUDIO DE INVESTIGACIÓN:

Control interno eficaz para la implementación de medidas correctivas en los gobiernos locales de la Región Ancash-Perú.

NOMBRE DE LA GRADUANDO:

Wendy Allauca Castillo

LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA TESIS:

Región Ancash– Perú

DELIMITACION ESPACIAL

Se desarrollará en los gobiernos locales de la Región Ancash.

DELIMITACION TEMPORAL

Esta investigación comprenderá el año 2007 a 2012 inclusive. Aunque el modelo de investigación mas que al pasado, está enfocado al futuro. Es decir aprovechar el control interno eficaz para facilitar el proceso de implementación de medidas correctivas en el futuro.

DELIMITACION SOCIAL

En el proceso del trabajo se establecerá relaciones con autoridades, funcionarios, trabajadores y usuarios de los servicios municipales.

Descripción del proyecto

Este proyecto es presentado para optar el Grado Académico de Doctor en Contabilidad en la Universidad Nacional Federico Villarreal.

El proyecto trata de solucionar el problema de la implementación de medidas correctivas en los gobiernos locales a través del control interno eficaz.

• ANTECEDENTES

Los antecedentes son los siguientes:

Láinez Patiño Gisela (2008) en la tesis denominada: Las acciones de verificación y el Órgano de control institucional de una entidad gubernamental, presentada en la Universidad Nacional Federico Villareal para optar el grado de Maestra en auditoria contable y financiera; concluye que " las acciones, programas, procedimientos y técnicas de control para determinar la eficiencia, economía y efectividad en el uso de los recursos humanos, materiales y financieros facilitarán la realización de las acciones de verificación en una Universidad Pública. Los resultados mas importantes de este trabajo son los siguientes: El 99% de los encuestados acepta que las acciones de control facilitan el desarrollo de las universidades públicas; el 95% de los encuestados acepta que las acciones de control facilitan el logro de las metas, objetivos y misión de las universidades públicas; el 93% de los encuestados acepta que las acciones de control facilitan la economía, eficiencia, efectividad y transparencia de las universidades públicas."

Comentario: Las acciones de verificación o acciones de control aplicadas a los gobiernos locales, son las herramientas esenciales por las cuales el personal técnico del Órgano de control Institucional (OCI), mediante la aplicación de las normas, procedimientos y principios que regulan el control institucional, efectúa la verificación y evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y resultados producidos por los gobiernos locales en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales, para luego formular las recomendaciones mas adecuadas para superar los problemas y direccionar a los gobiernos locales a la mejora continua de sus servicios.

Ugarte Velarde, Josefina (2009), en la tesis denominada: El control interno en la efectividad del proceso de ejecución presupuestal de las municipalidades. Presentado en la Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el Grado de Maestro en Auditoria Contable y Financiera; concluye que el sistema de control interno mediante las acciones de control puede determinar si el proceso de ejecución se está llevando a cabo como corresponde y sobre esa base recomienda la retroalimentación correspondiente. El resultado más importante de este trabajo son los siguientes: el 97% de los encuestados acepta que el control interno facilita la efectividad del proceso de ejecución presupuestal de la clínica Hogar de la Madre. El 95% acepta que la economía, eficiencia, productividad y mejora continua son instrumentos que ayudan a lograr la efectividad en las instituciones.

Comentario: El control interno eficaz aplicado a los gobiernos locales, comprende las acciones de cautela previa simultánea y de verificación posterior que realiza cada gobierno local, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior. El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores de los gobiernos locales como responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organización y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección. El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de las disposiciones establecidas, así como por el Órgano de Control Institucional según sus planes y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes de cada gobierno local, así como la gestión y ejecución llevadas a cabo, en relación con las metas trazadas y resultados obtenidos.

Pedraza García, Roberto (2010) en la tesis denominada: El Control eficaz de las áreas funcionales para optimizar la administración municipal; presentada para optar el Grado de Maestro en Finanzas y Contabilidad en la Universidad San Martín de Porres; concluye que el control actúa en todas las áreas y en todos los niveles de los gobiernos locales. Prácticamente todas las actividades están bajo alguna forma de control o monitoreo. Las principales áreas de control son: Áreas de servicios municipales. El objetivo fundamental de este control es programar, coordinar e implantar todas las medidas tendientes a lograr un óptimo rendimiento en las unidades municipales, e indicar el modo, tiempo y lugar más idóneos para lograr las metas, objetivos y misión de los gobiernos locales. El resultado más importante es que el 98% de los encuestados acepta que el control eficaz de las áreas funcionales facilita la optimización de la administración de los gobiernos locales

Comentario: El control eficaz aplicado a las áreas de los gobiernos locales, consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión de cada área municipal, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes, así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.

Hernández Sánchez, Cesar (2010), en su tesis denominada: El proceso de control interno en la efectividad presupuestal de una institución del estado mexicano, presentada en la Universidad Autónoma de México para optar el Grado académico de Magíster en Contabilidad con mención en Auditoria Superior; concluye que es relevante implantar, evaluar y retroalimentar el control para que facilite en forma adecuada la ejecución presupuestal de las instituciones del estado. Las acciones de control son las herramientas de control para evaluar la ejecución presupuestal y luego recomendar las mejores pautas. El resultado más importante de este trabajo es el siguiente: El 92% de los encuestados acepta que los procesos de control interno facilitan la ejecución presupuestal de las instituciones del estado.

Comentario: El proceso de control interno aplicado en los gobiernos locales, consiste en diseñar, implementar, verificar y retroalimentar dicho sistema con el objeto que opere de la mejor forma y facilite la gestión institucional.

Morales Nieves, Juana Carola (2009), en la tesis denominada: Las deficiencias de control interno en el proceso de gestión institucional de los gobiernos locales, presentada para optar el Grado de Maestro en administración en la Universidad Nacional Federico Villarreal; concluye que los problemas que tiene el control interno previo, concurrente y posterior; no facilita el proceso de gestión de las instituciones. El autor hace un análisis del papel que cumple el control interno y de la forma como colabora con la gestión. En la medida que no se cuente con un control interno eficiente no es posible lograr la efectividad de la gestión institucional de los gobiernos locales. Hace énfasis en el deficiente entorno de control de parte de directivos, funcionarios y trabajadores; lo cual no facilita la gestión institucional. El resultado más importante es que el 87% de los encuestados acepta que las deficiencias del control interno no facilitan el proceso de gestión institucional de los gobiernos locales del Perú.

Comentario: Las deficiencias del control interno aplicadas a los gobiernos locales del Perú, consisten en establecer las debilidades y amenazas que tiene el sistema en cuanto a su vulnerabilidad. Solo conociendo las deficiencias se pueden hacer los ajustes y retroalimentaciones necesarias para encaminar al sistema en los objetivos institucionales. Es mejor identificar las deficiencias en forma temprana para poder generar las respuestas mas optimas para el logro de los objetivos de los gobiernos locales.

Quezada López, Romina (2011), en su trabajo de investigación denominado: El órgano de control de las instituciones y el apoyo efectivo a la contraloría en la lucha contra la corrupción. Presentado en la Contraloría General de la República; concluye que es relevante la labor que realiza el órgano de control institucional en el logro de las metas, objetivos y misión de la entidad y especialmente por que es un elemento para prevenir, detectar y llevar a cabo la lucha frontal contra la corrupción de autoridades, funcionarios y trabajadores. El resultado más importante es que el órgano de control institucional facilita la efectividad de las direcciones regionales de educación y apoyan a la contraloría en la lucha contra la corrupción.

Comentario: El Órgano de control Institucional debe funcionar como barrera para que no avance la corrupción. El OCI constituye la unidad especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en los gobiernos locales con la finalidad de promover la correcta y transparente gestión de los recursos y bienes de la entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y operaciones, así como el logro de sus resultados, mediante la ejecución de labores de control.

• PROBLEMA

• DESCRIPCION

De acuerdo con el modelo de investigación expresado en el título, el problema se ha identificado en la deficiente implementación de medidas correctivas por parte de los responsables de los gobiernos locales.

SINTOMAS:

• Se ha determinado que existen medidas correctivas recomendadas por los auditores que no han sido tomadas en cuenta, habiendo sido archivadas.

• Se ha determinado que existen medidas correctivas recomendadas por los auditores, que existiendo voluntad para implementarlas, no se ha llevado a cabo por negligencia de algunos responsables.

• Se ha determinado que existen medidas correctivas recomendadas por los auditores que se han implementado, pero las mismas no se han culminado, por tanto no facilitan la economía, eficiencia y efectividad de la gestión de las dependencias.

• Se ha determinado que existen medidas correctivas recomendadas por los auditores que se han implementado totalmente; pero no son tomadas en cuenta por el personal de la entidad.

CAUSAS:

• Falta de voluntad política para llevar a cabo el proceso de implementación de las medidas correctivas.

• Falta de apoyo técnico para llevar a cabo el proceso de implementación de las medidas correctivas.

• Algunas medidas correctivas son recomendadas sin tomar en cuenta el costo/beneficio lo que no facilita su implementación.

• Falta de cumplimiento de las normas sobre implementación de medidas correctivas de la institución.

• Falta de seguimiento de los auditores, funcionarios municipales, Contraloría y la sociedad en general.

PRONOSTICO:

• La falta de implementación de medidas correctivas afectará la calidad de los servicios que presta la entidad a los vecinos.

• La falta de implementación de las medidas correctivas no facilitará la economía, eficiencia, efectividad y competitividad de la entidad municipal.

• No se lograrán las metas, objetivos y misión institucional.

• Se verá deteriorada la credibilidad de las autoridades, funcionarios y trabajadores.

• Se generará una desconfianza institucional de parte de los propios trabajadores, pero especialmente de los vecinos de cada uno de los gobiernos locales de la Región Ancash.

CONTROL DE PRONÓSTICO:

• De acuerdo con el modelo de investigación se propone al control interno eficaz como el instrumento que facilitará el proceso de implementación de medidas correctivas en los gobiernos locales

• El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la institución, evitar desembolsos indebidos de fondos (economía) y ofrecer la seguridad del mejor uso de los recursos (eficiencia).

• El control interno es el sistema conformado por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo facilitar el logro de las metas y objetivos institucionales.

• El control interno eficaz tiene como propósito: proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o negligencias; asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son utilizados por la dirección para la toma de decisiones; promover la eficiencia de la explotación; estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia; promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

• Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene: Un plan de organización que proporcione una apropiada distribución funcional de la autoridad y la responsabilidad; un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos; unos procedimientos eficaces con los que lleva a cabo el plan proyectado; un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en proporción con sus responsabilidades.

• FORMULACION

PROBLEMA GENERAL:

¿De qué manera el control interno eficaz facilitará el proceso de implementación de medidas correctivas en los gobiernos locales de la Región Ancash?

PROBLEMAS SECUNDARIOS:

• 1. ¿De qué forma los componentes del control interno facilitarán el entendimiento de las recomendaciones realizadas por los auditores?

• 2. ¿De qué modo la evaluación del control interno facilitará la toma de decisiones para implementar las medidas correctivas?

• 3. ¿De que manera el seguimiento de las medidas correctivas facilitará la efectividad de la gestión de los gobiernos locales de la Región Ancash?

• OBJETIVOS

• OBJETIVO GENERAL

Establecer la manera como el control interno eficaz facilitará el proceso de implementación de medidas correctivas en los gobiernos locales de la Región Ancash.

• OBJETIVOS ESPECIFICOS

• 1) Definir la forma en que los componentes del control interno facilitarán el entendimiento de las recomendaciones realizadas por los auditores.

• 2) Establecer el modo en que la evaluación del control interno facilitará la toma de decisiones para implementar las medidas correctivas.

• 3) Estipular la manera en que seguimiento de las medidas correctivas facilitará la efectividad de la gestión de los gobiernos locales de la Región Ancash.

• JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

• JUSTIFICACIÓN METODOLOGICA

En este trabajo en primer lugar se ha identificado la problemática existente en la deficiente implementación de medidas correctivas en los gobiernos locales de de Región Ancash, sobre dicha problemática se han formulado las posibles soluciones a través de las hipótesis: el control interno eficaz es el instrumento para facilitar el proceso de implementación de medidas correctivas; luego se ha establecido los propósitos que persigue el trabajo por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han formado en base a las variables e indicadores de la investigación. Todo lo anterior tiene el sustento en una metodología de investigación que identifica el tipo, nivel y diseño de investigación, la población y muestra a aplicar; así como también las técnicas e instrumentos para recopilar, analizar e interpretar la información.

• JUSTIFICACION TEORICA

El control interno eficaz es una herramienta facilitadora de la implementación de medidas correctivas en los gobiernos locales.

El control interno es un proceso llevado a cabo por las personas de una organización, diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad razonable para la consecución de sus objetivos. El control interno es un proceso, es un medio para alcanzar un fin. El control interno lo realizan las personas, no son sólo políticas y procedimientos. El control interno sólo brinda un grado de seguridad razonable, no es la seguridad total. El control interno tiene como fin facilitar el alcance de los objetivos de una organización. El control interno constituye una serie de acciones que se interrelacionan y se extienden a todas las actividades de una organización, éstas son inherentes a la gestión del negocio (actividades de una entidad). El control interno es parte y está integrado a los procesos de gestión básicos: planificación, ejecución y supervisión, y se encuentra entrelazado con las actividades operativas de una organización. Los controles internos son más efectivos cuando forman parte de la esencia de una organización, cuando son incorporados e internalizados y no añadidos. La incorporación de los controles repercute directamente en la capacidad que tiene una organización para la obtención de los objetivos y la búsqueda de la calidad. La calidad está vinculada a la forma en que se gestionan y controlan los negocios, es por ello que el control interno suele ser esencial para que los programas de calidad tengan éxito. El control interno es llevado a cabo por las personas miembros de una organización, mediante sus acciones. Son las personas quienes establecen los objetivos de la organización e implantan los mecanismos de control. Cada persona o miembro de una organización posee una historia y conocimientos únicos, como así también difieren sus necesidades y prioridades del resto. Esta realidad sin duda afecta y por otra parte se ve afectada por el control interno. El control interno por muy bien diseñado e implementado que esté, sólo puede brindar a la dirección un grado razonable de seguridad acerca de la consecución de los objetivos de la organización, esto se debe a que los objetivos se ven afectados por limitaciones que son inherente al sistema de control interno, como ser: Decisiones erróneas; Problemas en el funcionamiento del sistema como consecuencia de fallos humanos; Colusión entre 2 o más empleados que permita burlar los controles establecidos. Toda organización tiene una misión y visión, éstas determinan los objetivos y las estrategias necesarias para alcanzarlos. Los objetivos se pueden establecer para el conjunto de la organización o para determinadas actividades dentro de la misma. Los objetivos se pueden categorizarse: Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.); Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables; Cumplimiento: todo lo referente al cumplimiento de las leyes y normas aplicables. Del sistema de control interno puede esperarse que proporcione un grado razonable de seguridad acerca de la consecución de objetivos relacionados con la fiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes. Cabe aclarar que alcanzar los objetivos operacionales (por ejemplo el rendimiento sobre una inversión determinada, lanzamiento de nuevos productos, etc.) no siempre esta bajo el control de una organización, dado que éste no puede prevenir acontecimientos externos que puedan evitar alcanzar las metas operativas propuestas. El control interno sólo puede aportar un nivel razonable de seguridad sobre las acciones llevadas a cabo para su alcance.

El control interno consta de cinco componentes que se encuentran interrelacionados entre sí: Entorno de control: el personal es el núcleo del negocio, como así también el entorno donde trabaja; Evaluación de riesgos: toda organización debe conocer los riesgos a los que enfrenta, estableciendo mecanismos para identificarlos, analizarlos y tratarlos; Actividades de control: establecimiento y ejecución de las políticas y procedimientos que sirvan para alcanzar los objetivos de la organización; Información y comunicación: los sistemas de información y comunicación permiten que el personal capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones; Supervisión: Para que un sistema reaccione ágil y flexiblemente de acuerdo con las circunstancias, deber ser supervisado. Dada la interrelación y dinamismo existente entre los diferentes componentes mencionados, nos permite inferir que el sistema de control interno no es un proceso lineal y en serie donde un componente influye exclusivamente al siguiente, sino que es un proceso interactivo y multidireccional, donde cualquier componente influye en el otro. El control interno puede considerarse eficaz cuando la dirección tiene una seguridad razonable de que: Disponen de la información adecuada sobre hasta que punto se están logrando los objetivos operacionales de la organización; Los estados financieros son preparados de forma fiable; Se cumplen las leyes y normas aplicables. La determinación de si un sistema de control interno es eficaz o no constituye una toma de postura subjetiva resultante del análisis de si están funcionando eficazmente los cinco componentes en su conjunto. Este funcionamiento proporciona un grado de seguridad razonable de que los objetivos establecidos van a cumplirse.

El Órgano de Control Institucional constituye la unidad especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad, con la finalidad de promover la correcta y transparente gestión de los recursos y bienes de la entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y operaciones, así como el logro de sus resultados, mediante la ejecución de labores de control. Dicho órgano, ejerce el control interno posterior a los actos y operaciones de la entidad sobre la base de los lineamientos y cumplimiento del Plan Anual de Control. Efectúa auditorias a los estados financieros y presupuestarios de la entidad, así como a la gestión de la misma, de conformidad con los lineamientos que emita la Contraloría General. Ejecuta las labores de control a los actos y operaciones de la entidad que disponga la Contraloría General. Cuando estas labores de control sean requeridas por el Titular de la entidad y tengan el carácter de no programadas, su ejecución se efectuará de conformidad con los lineamientos que emita la Contraloría General. Ejerce el control preventivo en la entidad dentro del marco de lo establecido en las disposiciones emitidas por la Contraloría General, con el propósito de contribuir a la mejora de la gestión, sin que ello comprometa el ejercicio del control posterior. Remite los Informes resultantes de sus labores de control tanto a la Contraloría General como al Titular de la entidad y del sector, cuando corresponda, conforme a las disposiciones sobre la materia. Actúa de oficio cuando en los actos y operaciones de la entidad se adviertan indicios razonables de ilegalidad, de omisión o de incumplimiento, informando al Titular de la entidad para que se adopten las medidas correctivas pertinentes. Recibe y atiende las denuncias que formulen los servidores, funcionarios públicos y ciudadanía en general, sobre actos y operaciones de la entidad, otorgándole el trámite que corresponda a su mérito, conforme a las disposiciones emitidas sobre la materia. Efectúa el seguimiento de las medidas correctivas que implemente la entidad como resultado de las labores de control, comprobando y calificando su materialización efectiva, conforme a las disposiciones de la materia.

• JUSTIFICACION PRÁCTICA

Este trabajo podrá ser aplicado en los gobiernos locales de la Región Ancash para facilitar el proceso de implementación de medidas correctivas.

• IMPORTANCIA

La importancia está dada por el hecho de contribuir al proceso de implementación de medidas correctivas.

Asimismo, porque permite plasmar el proceso de investigación científica y desde luego los conocimientos y experiencia profesional.

La importancia está dada por el hecho de presentar un modelo de investigación que busca resolver una problemática.

Asimismo, porque permite plasmar el proceso de investigación científica y desde luego los conocimientos y experiencia profesional.

Marco teórico

• CONTROL INTERNO EFICAZ

Interpretando a Hierro (2008), el control interno eficaz es el conjunto de acciones de verificación previa, simultánea y posterior, enfocadas en el marco del logro de las metas, objetivos y misión de los gobiernos locales. El control interno eficaz es de importancia para la estructura administrativa, financiera y contable de una entidad. Esto asegura que tanto son confiables sus estados contables, frente a los fraudes y eficiencia y eficacia operativa. El sistema de control interno comprende el plan de la organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables. Cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia de un adecuado sistema de control interno, entonces una empresa unipersonal no necesita de un sistema de control complejo. Pero cuando tenemos empresas que tienen más de un dueño, muchos empleados, y muchas tareas delegadas. Por lo tanto los dueños pierden control y es necesario un mecanismo de control interno. Este sistema deberá ser sofisticado y complejo según se requiera en función de la complejidad de la organización. Con la organización de tipo multinacional, los directivos imparten órdenes hacia sus filiales en distintos países, pero el cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con su participación frecuente. Pero si así fuese su presencia no asegura que se eviten los fraudes. Entonces cuanto mas se alejan los propietarios de las operaciones mas es necesario se hace la existencia de un sistema de control interno estructurado. Ningún sistema de control interno puede garantizar su cumplimiento de sus objetivos ampliamente, de acuerdo a esto, el control interno brinda una seguridad razonable en función de: Costo beneficio. El control interno administrativo no esta limitado a el plan de la organización y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la autorización de intercambios. Entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente. El propósito de la auditoria es brindar seguridad razonable de la información en los estados contables y estén libres estos de errores sustanciales y aseveraciones erróneas. La auditoria interna debe efectuar el relevamiento y evaluación del sistema de control interno a fin de evaluar la efectividad del mismo en distintos ámbitos. El auditor interno debe enfatizarse en el examen de los siguientes aspectos: Confiabilidad integridad y oportunidad de la información; Cumplimiento de las disposiciones legales vigentes; Protección de activos, revisando los mecanismos de control; Uso eficiente y económico de los recursos; Logro de objetos y metas operacionales.

Interpretando a Mantilla (2008); el control eficaz es el proceso institucional orientado a facilitar la misión. Es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías: Eficacia y eficiencia de las operaciones; Confiabilidad de la información financiera; Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas; Completan la definición algunos conceptos fundamentales: El control interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y no un fin en sí mismo. Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles, no se trata solamente de manuales de organización y procedimientos. Sólo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la conducción. Está pensado para facilitar la consecución de objetivos en una o más de las categorías señaladas las que, al mismo tiempo, suelen tener puntos en común. Al hablarse del control interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la gestión e integrados a los demás procesos básicos de la misma: planificación, ejecución y supervisión. Tales acciones se hallan incorporadas (no añadidas) a la infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad. Según la Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), el control interno puede ser definido como el plan de organización, y el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas de una institución, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales: Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como productos y servicios de la calidad esperada; Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala gestión, errores, fraudes o irregularidades; Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las directivas y estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a las políticas y objetivos de la misma; Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a través de informes oportunos. Para la alta dirección es primordial lograr los mejores resultados con economía de esfuerzos y recursos, es decir al menor costo posible. Para ello debe controlarse que sus decisiones se cumplan adecuadamente, en el sentido que las acciones ejecutadas se correspondan con aquéllas, dentro de un esquema básico que permita la iniciativa y contemple las circunstancias vigentes en cada momento. Por consiguiente, siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la autoridad superior la responsabilidad en cuanto al establecimiento de una estructura de control interno idónea y eficiente, así como su revisión y actualización periódica. Ambas definiciones (COSO e INTOSAI) se complementan y conforman una versión amplia del control interno: la primera enfatizando respecto a su carácter de proceso constituido por una cadena de acciones integradas a la gestión, y la segunda atendiendo fundamentalmente a sus objetivos.

El Instituto de Auditores Internos de España (1997), considera que el control interno eficaz está compuesto de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la dirección, e integrados al proceso de gestión: Ambiente de control, Evaluación de riesgos, Actividades de control, Información y comunicación, Supervisión. El ambiente de control refleja el espíritu ético vigente en una entidad respecto del comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y la importancia que le asignan al control interno. Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que se evalúan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a neutralizarlos. Simultáneamente se capta la información relevante y se realizan las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de acuerdo con las circunstancias. El modelo refleja el dinamismo propio de los sistemas de control interno. Así, la evaluación de riesgos no sólo influye en las actividades de control, sino que puede también poner de relieve la conveniencia de reconsiderar el manejo de la información y la comunicación. No se trata de un proceso en serie, en el que un componente incide exclusivamente sobre el siguiente, sino que es interactivo multidireccional en tanto cualquier componente puede influir, y de hecho lo hace, en cualquier otro. Existe también una relación directa entre los objetivos (Eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información y cumplimiento de leyes y reglamentos) y los cinco componentes referenciados, la que se manifiesta permanentemente en el campo de la gestión: las unidades operativas y cada agente de la organización conforman secuencialmente un esquema orientado a los resultados que se buscan, y la matriz constituida por ese esquema es a su vez cruzada por los componentes.

Analizando a Aldave y Meniz (2008), el control interno eficaz es el conjunto de órganos de control, normas, métodos y procedimientos estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada. Su actuación comprende todas las actividades y acciones en los campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del régimen que las regule. El Sistema está conformado por los siguientes órganos de control: La Contraloría General, como ente técnico rector; todas las unidades orgánicas responsables de la función de control gubernamental de las entidades públicas; las sociedades de auditoría externa independientes, cuando son designadas por la Contraloría General y contratadas, durante un periodo determinado, para realizar servicios de auditoría en las entidades: económica, financiera, de sistemas informáticos, de medio ambiente y otros.

Analizando a Aldave y Meniz (2008), el ejercicio del control interno eficaz en los gobiernos locales es el conjunto de actividades orientadas a verificar la realización de las actividades institucionales para el logro de los objetivos y se efectúa bajo la autoridad normativa y funcional de la Contraloría General, la que establece los lineamientos, disposiciones y procedimientos técnicos correspondientes a su proceso, en función a la naturaleza y/o especialización de dichas entidades, las modalidades de control aplicables y los objetivos trazados para su ejecución. Dicha regulación permitirá la evaluación, por los órganos de control, de la gestión de dichas entidades y sus resultados. La Contraloría General, en su calidad de ente técnico rector, organiza y desarrolla el control gubernamental en forma descentralizada y permanente, el cual se expresa con la presencia y accionar de los órganos de control en cada una de las entidades públicas de los niveles central, regional y local, que ejercen su función con independencia técnica.

Son atribuciones del control interno eficaz: i) Efectuar la supervisión, vigilancia y verificación de la correcta gestión y utilización de los recursos y bienes del Estado, el cual también comprende supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en la ejecución de los lineamientos para una mejor gestión de las finanzas públicas, con prudencia y transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes de las entidades, así como de la ejecución de los presupuestos del Sector Público y de las operaciones de la deuda pública; ii) Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, así como los procedimientos y operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno; iii) Impulsar la modernización y el mejoramiento de la gestión pública, a través de la optimización de los sistemas de gestión y ejerciendo el control gubernamental con especial énfasis en las áreas críticas sensibles a actos de corrupción administrativa; iv) Propugnar la capacitación permanente de los funcionarios y servidores públicos en materias de administración y control gubernamental. Los objetivos de la capacitación estarán orientados a consolidar, actualizar y especializar su formación técnica, profesional y ética. Para dicho efecto, la Contraloría General, a través de la Escuela Nacional de Control, o mediante Convenios celebrados con entidades públicas o privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta naturaleza. Los titulares de las entidades están obligados a disponer que el personal que labora en los sistemas administrativos participe en los eventos de capacitación que organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y servidores acreditar cada dos años dicha participación. Dicha obligación se hace extensiva a las Sociedades de Auditoría que forman parte del Sistema, respecto al personal que empleen para el desarrollo de las auditorías externas; v) Exigir a los funcionarios y servidores públicos la plena responsabilidad por sus actos en la función que desempeñan, identificando el tipo de responsabilidad incurrida, sea administrativa funcional, civil o penal y recomendando la adopción de las acciones preventivas y correctivas necesarias para su implementación. Para la adecuada identificación de la responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios y servidores públicos, se deberá tener en cuenta cuando menos las pautas de: identificación del deber incumplido, reserva, presunción de licitud, relación causal, las cuales serán desarrolladas por la Contraloría General; vi) Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los informes respectivos con el debido sustento técnico y legal, constituyendo prueba pre-constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean recomendadas en dichos informes; vii) En el caso de que los informes generados de una acción de control cuenten con la participación del Ministerio Público y la Policía Nacional, no corresponderá abrir investigación policial o indagatoria previa, así como solicitar u ordenar de oficio la actuación de pericias contables; viii) Brindar apoyo técnico al Procurador Público o al representante legal de la entidad, en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una acción de control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso, y alcanzando la documentación probatoria de la responsabilidad incurrida.

Según lo establecido por la Contraloría General de la República (2007), el control interno eficaz consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.