- La evolución primitiva
- El sistema por partida doble
- Objetivos de la contabilidad
- División de la contabilidad
- Relaciones de la contabilidad con otros campos
- El patrimonio del ente
- Ejercicios de Aplicación
- Libros de Contabilidad
- Caso práctico de una empresa de servicios
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia humanidad. En efecto desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración; etc.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiados complejos para poder ser conservados en la memoria. Así que recurrió a símbolos, a elementos gráficos, que años mas tarde se transformaron en jeroglíficos y que en la actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas.
Hace 3.000 años el hombre comienza a perfeccionar los signos, símbolos y gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios y la escritura babilónica, al primer alfabeto Griego y por último al abecedario latino.
La gente de todas las civilizaciones ha llevado varios tipos de registros para las actividades mercantiles. Los más antiguos conocidos de éstos son las tabletas de arcilla que se preparaban para el pago de jornales en Babilonia alrededor del año 3.600 A.C.
En Egipto los escribas se encargaron de llevar las cuentas de los faraones, dado que podían anotar las tierras y bienes conquistados.
Los registros más antiguos conocidos en Inglaterra fueron recopilados bajo la dirección de Guillermo el Conquistador en el siglo XI, para asegurar los recursos financieros del reino.
No existía contabilidad sistemática.
La evolución del sistema de teneduría que vino a llamarse "por partida doble" fue fuertemente influenciada por los mercaderes de Venecia. La primera descripción conocida del sistema se publicó en Italia en el 1494. Su autor el monje franciscano de nombre LUCAS PACCIOLI. (Matemático de gran influencia en esa época).
REVOLUCION INDUSTRIAL
La revolución industrial, que ocurrió en Inglaterra desde mediados del siglo XVIII hasta mediados del siglo XIX, trajo muchos cambios sociales y económicos en especial un cambio en el método artesanal al sistema de producir en fábricas bienes mercadeables. El uso de maquinaria en la producción de muchos productos idénticos trajo consigo la necesidad de determinar el costo de un gran volumen de productos hechos a máquina en lugar del costo de un número relativamente pequeño de productos hechos a mano en forma individual. Nace así una especialidad de la contabilidad llamada la Contabilidad de costos para satisfacción de dicha necesidad: el costo
Porque es importante el costo?
Las empresas tienen cuatro objetivos:
1) Producir bienes o generar servicios,
2) OBTENER LUCRO,
3) Brindar bienestar a la comunidad,
4) Subsistir a través del tiempo.
Para el 2do. Objetivo vemos que es necesario a más de tener los ingresos (venta de bienes, cobro de servicios) les restamos los costos y obtenemos el Margen (que es el lucro)
LA ORGANIZACIÓN CORPORATIVA
Las crecientes operaciones mercantiles iniciadas con la Revolución Industrial requerían grandes sumas de dinero para construir fábricas y compras maquinarias. Esta necesidad por grandes sumas de dinero o capital trajo consigo el desarrollo de la forma corporativa de organización, que legalmente se estableció primero en Inglaterra en el 1845.
La Revolución Industrial rápidamente se disperso a los EE.UU., nación que poco después de la Revolución Civil se convirtió en una de las potencias industriales, se establecieron negocios como: manufactura, transportación, minería, energía eléctrica, comunicaciones.
En los EE:UU. como en Inglaterra, en esos años, la corporación fue la forma organizacional que facilitó la acumulación de sumas sustanciales de capital necesario. (ya se hablaba en esa época de capital transferible, acciones transferibles).
LA CONTABILIDAD PUBLICA
El desarrollo de la corporación también creó una necesidad social la de una AUDITORIA o intervención independiente que proveyera alguna seguridad de que las representaciones gerenciales eran confiables. Esta función de auditoría, comúnmente conocida como la función de "dar fe", fue principalmente responsable de la creación y crecimiento de la contabilidad pública como profesión.
EL IMPUESTO SOBRE INGRESOS
La aprobación de la primera ley federal de impuestos sobre ingresos en 1913 resultó en un estímulo sustancial para la actividad de contabilidad. A todas las organizaciones mercantiles como corporaciones o sociedades, así como a muchos individuos, se les requería llevar registros suficientes que le permitieran radicar informes correctos sobre impuestos.
INFLUENCIA GUBERNAMENTAL
A través de los años, el gobierno a diferentes niveles ha intervenido a un ritmo ascendente en asuntos económicos y sociales que afectan un número creciente de personas. La contabilidad ha jugado un papel importante proveyendo la información financiera necesaria para lograr dichas metas.
A medida que el número y tamaño de las empresas corporativas crecía y que le número creciente de acciones se traficaba en el mercado, surgieron leyes que regulan las actividades de las bolsas de valores, los corredores de valores y las compañías de inversión para proteger a los inversionistas. Dichas regulaciones envuelven requisitos de contabilidad.
LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL
El crecimiento rápido de las firmas multinacionales en los años recientes ha tenido un impacto significativo en la contabilidad por los diferentes medio ambientes que existen en los varios países en que operan las firmas. Por ello organizaciones como : Comité Internacional de Normas de Contabilidad (I.A.S.C.) y la Federación Internacional de Contabilidad (I.F.A.C.) trabajan para uniformar las formas de presentación de los estados financieros en los diferentes países.
LA CONTABILIDAD SOCIOECONOMICA
El termino contabilidad socioeconómica se refiere a la medición y comunicación de datos sobre el impacto que tienen varias organizaciones sobre la sociedad. Áreas tales como : calidad de vida, programas y proyectos que establecen por parte del gobierno y organizaciones sin fines de lucro y lo que tiene que ver con la protección del medio ambiente (cuidados de los desechos o residuos de las fábricas)
LA CONTABILIDAD Y SU MEDIO AMBIENTE
La contabilidad como disciplina que a través del proceso de identificar, medir y comunicar información económica, que permita a los usuarios emitir y tomar decisiones bien fundamentadas.
Por ello el contador (la contabilidad) debe tener un amplio conocimiento del medio ambiente socioeconómico, sin el cual le sería imposible identificar y desarrollar información relevante.
Por lo tanto, la estructura fundamental de la contabilidad está influida por factores tales como la situación política prevaleciente, los diferentes tipos de instituciones que proveen bienes y servicios a la sociedad y los privilegios y restricciones legales prevalecientes.
CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE
La información contable se compone principalmente de datos financieros sobre transacciones comerciales, expresados en términos monetarios, que una vez procesados, gracias a la técnica contable, se puede traducir en informaciones útiles para la toma de decisiones.
CONTABILIDAD: DEFINICION
Es la ciencia que se encarga del estudio del patrimonio, tanto en su dinámica como en su estática, de forma cualitativa y cuantitativa, para proveer información relevante y oportuna para la toma de decisiones gerenciales.-
La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las OPERACIONES mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus NEGOCIOS mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa
El objetivo de la contabilidad es: generar y comunicar información útil para la toma de decisiones oportunas de los diferentes usuarios de la misma.
O sea la contabilidad: capta operaciones financieras, las registra, produce información, en los estados financieros, que analizados e interpretados, sirven para tomar decisiones.
LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA ESTRATEGICA
La empresa de hoy no puede ser competitiva si no cuenta con un sistema de información eficiente de todo tipo, incluyendo un sistema de contabilidad, máxime que se vive un ambiente de globalización, donde la competencia es intensa entre todo tipo de organizaciones.
Por ello es importante la contabilidad en su uso estratégico, de esa forma se constituye en un elemento que servirá para la competitividad de los negocios.
FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
a) Clasificar: los datos primarios de la información contable se encuentran en los documentos comerciales que justifican los hechos económico – administrativo que se producen por lo general en forma desordenada en la empresa.
b) Registrar: la función de registro consiste en la anotación que se hace de las transacciones mercantiles en los libros de contabilidad.
c) Resumir: A fin de presentar a consideración de los usuarios de la contabilidad, reúne las informaciones clasificadas y registradas y las resume (Balance Gral. Cuadro de Resultados).
d) Interpreta: La contabilidad toma los estados financieros y los interpreta mediante la aplicación de principios económicos.
Documentos ___Registran ____Balance ____Bce.Gral. ___Interpreta
Comerciales Libros Cont. Comprobación y C.R Princ.Económ.
El propósito básico de hacer contabilidad es poseer información útil acerca de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones en sus diferentes usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y gobierno), por ello la contabilidad tienen diversos ramas o subsistemas, teniendo encuentra los diversos segmentos de usuarios la información total que se genera en una entidad económica para diferentes usuarios se ha estructurado en dos subsistemas:
a) Subsistema de Información Financiera: esta compuesto por una serie de elementos que lo configuran. Entre los principales están las normas de registro, criterios de contabilización. Se conoce también como CONTABILIDAD FINANCIERA, que es un sistema que sirve a los tomadores de decisiones externos a la empresa. Es la encargada de la exposición de los balances a los usuarios externos e internos (ej. Publicación en diarios, para asamblea, etc)
b) Subsistema de Información de Gestión: es el subsistema de información administrativa o sea para los tomadores de decisión al interior de la empresa. Se la denomina también CONTABILIDAD DE GESTION, que es una rama de la contabilidad desarrollada para los administradores dentro de una organización. Es la parte de la contabilidad que presenta la información interna para los sujetos decisores (Ej. Administradores, dueño)
USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
La contabilidad provee las técnicas para acumular datos económicos y el lenguaje para comunicarlos a diferentes categorías de personas e instituciones. Los inversionistas de una empresa necesitan información sobre la condición financiera. Los banqueros y los proveedores evalúan la solidez financiera de una empresa y el riesgo potencial correspondiente antes de concederle préstamos o crédito. Las agencias del gobierno están relacionadas con las de impuestos y regulación. Los empleados, así como sus representantes laborales, también tienen interés vital en la estabilidad y prosperidad económica de la organización que los emplea.
Las personas que más dependen de y que están más relacionadas con los derivados de la contabilidad son aquéllas que tienen la responsabilidad gerencial de las operaciones de la misma.
Los individuos dedicados a tales áreas como: el comercio, finanzas, producción, mercadeo o mercadotecnia, personal o recursos humanos, gerencia general ,no tienen que ser contadores expertos , pero su efectividad mejora si tienen un buen entendimiento de los principios de contabilidad.
CONTABILIDAD PÚB
Existen países en los cuales para ejercer la Contaduría Pública se requieren de exámenes de suficiencia, pero previamente deben concluir la formación universitaria, como también se deben dar exámenes para demostrar suficiencia en materia de Ética, Ejercicio Profesional.
CONTABILIDAD PRIVADA
Es el título universitario que le faculta al profesional contable para ejercer su profesión en campos de la industria, el comercio, sector público, sin más requisitos que haber culminado sus estudios universitarios, también es importante acotar que trabajan en relación de dependencia.
CAMPOS DE ESPECIALIZACION DE LA CONTABIIDAD
La contabilidad financiera se relaciona con el registro de transacciones de una entidad comercial o económica y con preparación de varios informes (Balance Gral., Cuadro de Resultados, Evolución del Patrimonio Neto)
La intervención de cuentas o auditorías es el campo de actividad que envuelve la revisión independientes de los registros de contabilidad (realizar trabajos de auditoría), a través de un trabajo profesional opinan sobre la razonabilidad de los estados financieros.
La contabilidad de costos pone énfasis en la determinación y el control de costos, principalmente tienen que ver con los costos de las empresas manufactureras.
La contabilidad gerencial utiliza datos históricos y los estimados, para servir a la gerencia en sus operaciones diarias y en sus planes futuros.
La contabilidad tributaria conlleva la preparación de informes sobre impuestos y el examen del impacto que tienen los impuestos sobre determinados tipos de transacciones o diferentes cursos de acción.
La contabilidad presupuestaria presenta el plan de las operaciones financieras para un período y, a través de los informes y resúmenes, provee comparaciones de los logros reales con el plan predeterminado.
La contabilidad internacional se preocupa por los problemas especiales que están relacionados con el comercio internacional de las empresas multinacionales.
La contabilidad para empresas sin fines de lucro se especializa en el registro o anotación y presentación de las transacciones de diversas unidades gubernamentales y otras empresas sin fines de lucro.(iglesia, instituciones de beneficencia o educativas)
La contabilidad social es el campo más nuevo de la contabilidad, y se puede resumir busca principalmente temas relacionados con la calidad de vida, el cuidado del medio ambiente que nos rodea y principalmente medir los resultados de los diversos programas y proyectos de las instituciones públicas y organizaciones sin fines de lucro.
El campo académico es un área muy interesante, pues además de la enseñanza,. Los profesores de contabilidad se desempeñan en investigaciones de diversa índole, en campos de la contabilidad.
Ente: ser, el que es o existe
Entidad: lo que constituye la esencia del ser
Una entidad es un sujeto o unidad contable. La entidad conjunto de recursos materiales y humanos para la consecuencia de fines determinados.
La empresa es una unidad económica, constituida por un conjunto de elementos materiales y humanos, para la consecución de determinados fines.
TIPOS DE ENTIDADES ECONOMICAS
A) ORGANIZACIONES LUCRATIVAS
B) ORGANIZACIONES NO LUCRATIVAS
C) ORGANIZACIONES GUBERNAMENTALES
FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE UNA ENTIDAD
Económica lucrativa
1. Entidades físicas: son aquellas representadas por una persona: Ej. Juan Pérez.
2. Entidades Colectivas: son las que se encuentran representadas por varias personas físicas que constituye un grupo identificado o sociedad. Ej. S.A., SRL.
PATRIMONIO
CONCEPTO: El patrimonio es el conjunto de riquezas correspondientes a una persona.
DEFINICION: El patrimonio s el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a una fecha determinada, valuados y presentados debidamente pertenecientes a una entidad unipersonal o societaria.
ELEMENTOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO
Los elementos esenciales del Patrimonio son tres:
a) los recursos: bienes y derechos propiedad de una entidad. Ej. dinero, mercaderías, muebles y útiles, rodados.
b) las obligaciones: son todas las deudas que tiene la entidad. Ej. Préstamos bancarios, deudas con proveedores.
c) el capital contable: es la diferencia entre los recursos y las obligaciones.
RECURSOS – OBLIGACIONES = CAPITAL CONTABLE
600 – 250 = 350
LA ECUACION CONTABLE O ECUACION PATRIMONIAL
Los tres elementos esenciales del balance tienen una denominación técnica:
RECURSOS = ACTIVO
OBLIGACIONES = PASIVO
CAPITAL CONTABLE = PATRIMONIO NETO
La herramienta básica de los contadores es la ecuación contable.
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO
LA CONTABILIZACION DE LAS OPERACIONES DE LOS NEGOCIOS
En términos contables una operación es cualquier acontecimiento que afecte al mismo tiempo la posición financiera de la entidad de los negocios y que puede registrarse en forma confiable.
EFECTO DE LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS SOBRE LA SITUACION PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS
Las operaciones permutativas: son operaciones de los negocios (hechos contables) que no afectan la cuantía del patrimonio neto; pero si la composición de los elementos patrimoniales. (Ej. compra de un inmueble, sale efectivo pero ingreso un terreno)
Las operaciones modificativas: son operaciones del negocio que modifican la cuantía de la composición patrimonial. Ej. El pago de alquiler, sale efectivo y se registra la pérdida por el pago de alquileres (alquileres pagados).
Las operaciones mixtas: son operaciones de negocios que en forma conjunta presenta un hecho permutativo y otro modificativo.
BALANCE DE COMPROBACION (SUMAS Y SALDOS)
La igualdad de débitos y créditos en el mayor debe verificarse al cierre de cada período de contabilidad, esto se consigue con la elaboración del Balance de Comprobación, que justamente implica verificar la correcta aplicación del sistema de partida doble, por ello los totales de la columna de sumas (débitos y créditos), deben coincidir con los totales de las columnas débitos y créditos del libro diario.
ESTADOS CONTABLES
Los estados contables o estados financieros son los informes principales de la contabilidad. Dichos estados financieros deben ser elaborados y presentados de acuerdo con NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (N.I.C.) dictados por la I.A.S.C..
A los estados contables se le denominan estados financieros, y los mismos son:
Balance General
Estados de Resultados
Estados de Resultados Acumulados
Estado de Variación del Patrimonio Neto
Estado de Flujo de Caja
Nota a los estados contables
Cuadros complementarios.
BALANCE GENERAL
Es el que relaciona todos los ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO, de una entidad a una fecha determinada. Muestran los recursos que posee el negocio, lo que adeuda y el capital aportado por los dueños.
DEFINICION
La situación patrimonial de un ente, la cual se manifiesta por los recursos o bienes económicos con que cuenta (ACTIVOS), los derechos de los acreedores (PASIVOS) y de los propietarios (CAPITAL), a una fecha determinada.
COMPOSICION
El formato del balance general se compone de :
1. ENCABEZADO
a) Denominación o razón social de la entidad económica
b) Nombre del estado contable
c) Fecha a la cual se formula
2. EL CUERPO
a) relación e importe de activos clasificados (circulante o no, corriente o no)
b) relación e importe de pasivos clasificados (idem.)
c) relación e importe que integran el patrimonio neto.
3. EL PIE DEL ESTADO FINANCIERO
a) notas aclaratorias que expliquen conceptos expresados sucintamente en el cuerpo del estado contable.
b) Cuentas de orden
c) Nombre y firma de la persona responsable del estado financiero.
FORMAS DE PRESENTACION
Balance de forma de cuenta
La presentación en forma de cuenta es la tradicional forma de exposición de los estados financieros, o sea, en forma de "T".
Balance en forma de reporte
La presentación en forma de reporte, que es la forma de presentar los cuadros de resultados, primero los ingresos y luego los egresos (restando), se presenta de forma desagregada la información o sea rubros, cuentas y subcuentas. Utilizada por la contabilidad de gestión, primero vienen los activos, los pasivos , patrimonio neto, cuentas de orden, ingresos y egresos, en ese orden.
ESTADO DE RESULTADOS
Presenta un resumen de los ingresos y egresos de una entidad durante un período específico.(puede ser un mes o un año).
El estado de resultados es un complemento del balance general y proporciona información referente al resultado obtenido por la entidad , describiendo todos los hechos que tuvo lugar en la entidad (pago de sueldos, alquileres, comisiones, depreciaciones,etc.)
DENOMINACION TECNICA DE LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS = aumentos del patrimonio
EGRESOS = DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO.
FORMAS DE PRESENTACION
1. encabezado
2. cuerpo
3. pie
Al igual que el balance general , pero la única forma de presentación de los Estados de Resultados es el Vertical o de reporte.
CLASIFICACION DE LOS INGRESOS
Los ingresos se clasifican en ordinarios o de operación y extraordinarios
CLASIFICACION DE LOS EGRESOS
Los egresos (gastos) se clasifican en ordinarios o de operación, no operativos o extraordinarios.
VENTAS NETAS – COSTO DE VENTAS = utilidad bruta
Gastos de operación: que son todos los gastos que permiten el funcionamiento de la entidad para el logro de su fin principal (obtener lucro)
Ej. Gastos de ventas :sueldos y comisiones de vendedores s/productos terminados. Gastos de administración: sueldos personal administrativo, depreciaciones, Gastos financieros: intereses por préstamos
UTILIDAD BRUTA – GASTOS DE OPERACIÓN = UTILIDAD DE OPERACIÓN.
Utilidad en operación más otros ingresos menos otros gastos = utilidad antes de impuestos
Utilidad antes de impuestos menos Impuesto a la Renta = Utilidad Neta.
LA CUENTA
Las transacciones de los negocios se clasifican en grupos de partidas similares llamadas cuentas.
A través del registro contable, se pretende clasificar los efectos de las transacciones realizadas por un negocio en los lugares correspondientes, es decir todas las actividades relacionadas con el efectivo en la cuenta "caja", todas las máquinas y equipos de oficina en la cuenta "Equipos de oficina".
La cuenta es el lugar donde se anotan los aumentos o disminuciones de cada partida provocados por los componentes de una transacción de negocios.
PARTES DE UNA CUENTA
1) Título; 2) Número de Cuenta; 3) Columna para fecha; 4) Columna p/ Cargas o Débitos; 5) Columna para abonos o créditos; 6) Saldo de la cuenta
NATURALEZA DE UNA CUENTA
Se divide en 3 partes:
1) TITULO DE LA CUENTA
2) UN ESPACIO PARA ANOTAR LOS AUMENTOS
3) UN ESPACIO PARA ANOTAR LAS DIMINUCIONES.
débito ¦ crédito
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
Se clasifican en cuentas patrimoniales activas; cuenta patrimoniales pasivas; cuentas patrimoniales del patrimonio neto; cuentas de resultados positivos; cuentas de resultados negativos.
ACTIVOS
Cualquier bien (tangible) o derechos (intangibles) que tenga una valor monetario es un activo. Se divide en:
ACTIVO CORRIENTE (circulante): son aquellos activos como : Caja, y aquellas otras, que puede o han de realizarse en efectivo, venderse o consumirse, usualmente dentro de un año o menos. Ej. Caja, Ctas. A Cobrar, Documentos a Cobrar, Gastos pagados por Adelantados.
ACTIVO NO CORRIENTE (no circulante). La propiedad tangible, de relativa permanencia, que utiliza el negocio en sus operaciones. Ej. Equipos, Maquinarias, edificios, terrenos.
PASIVOS: representa deudas con terceros (acreedores) y frecuentemente se describen en el estado de situación c/ títulos que incluyen la frase " por pagar "
PASIVO CORRIENTE (circulante) : Representa obligaciones cuyo vencimiento cae dentro un corto período (usualmente un año o menos) y cuyo pago se hará con activos corrientes. Ej. Deudas y Documentos a Pagar, Impuesto a Pagar, Dividendos a Pagar, Sueldos a Pagar, Provisiones a Pagar.
PASIVO NO CORRIENTE (NO CIRCULANTE) Representa obligaciones pagaderas dentro de un período de tiempo relativamente largo (gralmente. Más de un año)
PATRIMONIO NETO: A la diferencia entre el Activo y Pasivo se lo denomina PATRIMONIO NETO.
INGRESOS: Representa el aumento bruto de capital, como consecuencia d ellas actividades del negocio. Provienen de la venta de mercaderías, servicios prestados, alquileres de propiedades.
GASTOS: son los costos que han sido consumidos en el proceso de generar ingresos. Ej. Costos de Ventas, Sueldos Pagados, Alquileres Pagados, Comisiones Pagadas.
ELEMENTOS MATEMATICOS DE UNA CUENTA
Variaciones Aditivas: que resulta de sumar el DEBE de las cuentas del activo y el HABER de las cuentas del pasivo y del patrimonio neto.
Variaciones Sustractivas: resulta de registrar en el DEBE las cuentas del pasivo y patrimonio neto y en el HABER la s cuentas del activo.
La medida del elemento patrimonial : que representa la cuenta y que se obtiene por diferencia entre el DEBE y el HABER, o sea el SALDO.
FUNCIONES DE LAS CUENTAS
a) CLASIFICATIVA: se obtiene al asignar una cuenta a cada elemento patrimonial, a cada función o cada grupo de transacciones de naturaleza semejante, y dentro de cada cuenta, se vuelven a clasificar los hechos, separando lo que representa una variación aditiva en un lado y los que implica una variación sustractiva.
b) HISTORICA. Al recopilar cada cuenta los hechos contables referente al elemento patrimonial, se indican las fechas en que tienen lugar.
c) NUMERICA: la cuenta recoge le valor atribuido a cada hecho contable.
d) DE REPRESENTACIÓN: ofrece la representación del elemento patrimonial bajo cuya denominación se registra.
e) PREVISION: presenta una eficaz ayuda para su posterior desarrollo.
EL LENGUAJE DE DEBITOS Y CREDITOS
REPRESENTACION GRAFICA
LA PARTIDA DOBLE
Esta besada en el principio de la lógica denominada LEY DE CAUSALIDAD, cuyo resultado consiste en que no hay causa sin efecto.
Esta dualidad (causa y efecto) también puede explicarse diciendo que toda operación financiera tiene dos aspectos simultáneos a considerar: su origen (o fuente) y su aplicación. Ejercicios.
PLAN DE CUENTAS
CONCEPTO: es una catálogo de cuentas o plan de cuenta, el cual viene a representar la estructura del sistema contable, dicho catálogo debe relacionar los números y los nombres o títulos de la cuenta, y éstos deben colocarse en el orden de las cinco partes: ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO, INGRESOS Y EGRESOS.
DEFINICION: es el instrumento contable que preestablece los procedimientos a seguir para registrar y revelar las operaciones de un ente.
FINALIDAD:
a) INTERNO
Servir de base para la organización y manejo del sistema contable
Facilitar el análisis de los resultados y su comparación con los otros ejercicios.
Ser utilizado como norma para la confección de los estados contables de la empresa.
b) EXTERNO
Suministrar a los organismos estatales de estadística y recaudación
Para la implantación de la contabilidad nacional.
Posibilitar el mayor control de las empresas por parte del Estado.
Para información de los intereses privados: Proveedores, acreedores.
CARACTERISTICAS QUE DEBE REUNIR UN PLAN DE CUENTAS
Sistematicidad en el ordenamiento
Flexibilidad
Homogeneidad
Claridad
ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA PREPARACION DE UN PLAN DE CUENTAS
1) La actividad a que se dedica la empresa (comercial, industrial, bancaria, servicios)
2) La dimensión de la empresa y su organización (división del trabajo) (empresa grande, mediana y chico)
3) La ubicación y distribución geográfica de la empresa (casa central, sucursales y agencias)
4) Normas técnicas y legales (N.I.C., Ley 1034/83, Ley 125/91, Código Civil)
CODIFICACION DEL PLAN DE CUENTAS
a) CRITERIO ALFABETICO (es el más elemental) : reducidas cuentas, pequeñas empresas la utilizan
CRITERIO NUMERICO: 1. DISPONIBILIDADES
1.1. CAJA
EFECTIVO
MONEDAS
b) CRITERIO ALFANUMERICO: nuclea ambas
c) CRITERIO NEMOTECNICO: cosiste en asignar código básicamente son abreviaturas de los nombres de las cuentas.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Es un libro por separado, donde, además de los números y títulos de las cuentas, se describe en forma detallada lo que se debe registrar en cada una de ellas.
Concepto: Los libros o registros de contabilidad son conjunto de hojas de una misma estructura gráfica, encuadernada o no que debe llevar toda empresa para registrar en ellas las transacciones que realiza, sujetándose a las disposiciones legales y a los principios en que se funda la técnica contable.
FINALIDAD
1) Dejar constancia cronológica de las operaciones realizadas a fin de que el empresario pueda conocer la situación de su negocio en forma clara y precisa.
2) Vigilar la política comercial adoptada a fin de orientar las actividades del negocio en forma segura y productiva.
3) Controlar el movimiento de los rubros (disponible, cuentas a cobrar, a pagar, ventas, etc.) que contribuya a poner de manifiesto la situación patrimonial y financiera d ella empresa.
4) Documentar los derechos y obligaciones con terceros, ya que se considera a los libros de contabilidad como elementos de prueba ante cualquier circunstancia que pueda surgir.
CLASES DE REGISTROS
Existen diferentes tipos de registros, nuestra legislación (1034/83), establece:
a) Libros de contabilidad obligatorios para los comerciantes:
1. Diario
2. Inventario
b) Determinados comerciantes en particular:
1. Corredores
2. Rematadores
EL LIBRO INVENTARIO
El libro de inventario es aquel en que se anota todos los valores que posee el comerciante o empresario (mercaderías, títulos, bienes raíces, etc.) y todo lo que debe, ya sea al empezar el giro comercial o al finalizar el mismo como también los resultados que corresponden a la finalización de cada ejercicio.
EL LIBRO DIARIO
Se llama diario por ser el primero en que se anota cada una de las operaciones que se vayan efectuando cronológicamente.
LIBRO MAYOR
Es uno de los libros auxiliares en la Contabilidad en el cual figuran las diferentes cuentas que se establecen para registrar las operaciones, que en forma de asientos, aparecen en el libro Diario.
ELEMENTOS DEL LIBRO MAYOR
Fecha
Contracuenta o cuenta relativa.
Número de asiento del libro Diario
Importe de los débitos (cargos) y los créditos
FORMAS DE LLEVAR LIBRO MAYOR
Ejercicios
ERRORES EN LIBROS
Al practicar asiento en el libro Diario pueden cometerse errores, pero como la Ley del comerciante prohibe tachar, borrar, raspar o entrerrenglonar, tales errores se salvan con contrapartida (asientos de ajustes o contraasientos)
En los pases al Mayor una de las más frecuentes posibilidades de error en el trabajo de contabilidad consiste en anotar cantidad incorrecta y a la cuenta incorrecta.
HALLAZGO DE ERRORES
La presencia de errores en los libros puede determinarse de varias formas:
Mediante procedimientos de verificación
Por descubrimiento inesperado
Por medio de balances de comprobación.
Es importante recordar que los errores pueden ser por:
Omisión
Repetición
Error propiamente dicho
Y los mismos se pueden deber a :
a) Anotar el nombre de cuenta equivocado.
b) Anotar en la columna de débito o crédito una cantidad menor a la que corresponde en la cuenta
c) Anotar en la columna de débito o crédito cantidad mayor a la debida a la cuenta.
d) Omitir en un asiento una cuenta.
Ejercicios de aplicación
LA DOCUMENTACION RESPALDATORIA DE LOS HECHOS CONTABLES
El término comprobante se usa ampliamente en contabilidad. En un sentido gral. éste significa cualquier documento que sirve como evidencia de autoridad para hacer un desembolso, tal como una factura aprobada para pago.
Los tipos de documentos son.
La notas de remisión
Las facturas – créditos
Los recibos
Nota de pedido
Pagarés
FUNCIONES
a) Contable: los comprobantes suministran los datos indispensables para formular los asientos, sirviendo de respaldo a las registraciones contables debido a que éstas se originan en aquellos.
b) De Control: la tarea de control de la contabilidad es llevada a cabo por las auditorías interna y externa, que proceden a la compulsa de los libros y comprobantes que originan las registraciones.
c) Jurídica: la importancia jurídica de los comprobantes reside en su utilización como medio de prueba, ya que la legislación (Ley 1034/83), se orienta por dar validez plena a las anotaciones de los libros de comercio, anotaciones éstas que deben estar respaldadas por comprobantes fehacientes.
d)Impositiva: Los comprobantes contables cumplen la función no sólo de demostrar lo que expresan los libros, sino también la de justificar lo manifestado en las declaraciones juradas.
CLASIFICACION
A) COMPROBANTE DE USO INTERNO: Se origina dentro de la empresa, se maneja dentro del ámbito de la misma.
B) COMPROBANTE DE USO EXTERNO: Comprobantes que pueden ser originados en la empresa y remitidos al sector externo o recibidos del exterior. Ej. Nota de Remisión, Facturas.
DISPOSICIONES LEGALES
Para tener validez legal, los documentos o comprobantes deberán contener un mínimo de requisitos, tales como:
a) Serie y numeración correlativa; b) Nombre y Apellido o razón social del vendedor; c) Identificador Registro único de Contribuyentes (RUC), d) Domicilio principal y sus agencias; e) Identificación de la empresa impresora de comprobantes; f) Leyenda: original, duplicado y demás.
La legislación pertinentes son: Ley 1034/83 "Ley del Comerciante"; Ley 125/91 "Reforma del Régimen Tributario"; Ley 1183/85 "Código Civil Paraguayo".
- ASIENTO – Concepto
El proceso de anotar una transacción en el diario recibe el nombre de asentar (Asiento), basado en el comprobante legal emitido.
CLASES:
A) Asiento simple: cuando existe una cuenta deudora y una acreedora.(1ra. Categoría)
B) Asiento mixto : cuando tiene una deudora y varias acreedoras y viceversa (2da. Y 3ª. Categoría)
C) Asiento compuesto: cuando existe varias cuenta deudoras y varias acreedoras.(4ª. Categoría)
EL PERIODO CONTABLE – CONCEPTO
Las diferentes etapas o fases que constituye la práctica de la Contabilidad se denomina período contable.
La única forma de conocer con seguridad con que éxito ha operado el negocio es cerrar sus puertas, vender todos los activos, pagar los pasivos y entregar el efectivo sobrante al propietario.
FASES QUE COMPRENDE
1. Período de iniciación o apertura: se deja constancia de los recursos y obligaciones iniciales del negocio, determinando el capital, o en su caso la reapertura del nuevo período del negocio.
2. Período de Desarrollo: una vez establecido la apertura o reapertura, se deben registrar las transacciones que realiza la empresa en el curso normal de las operaciones para tener información disponible según sea necesario.
3. Período de Resultado: es el punto donde se prepara los estados contables.
LOS ESTADOS CONTABLES INTERMEDIOS
Los estados contables que cubren menos de un año fiscal reciben el nombre de estados intermedios.
FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES
a) RECURSOS PROPIOS
Está constituido por los aportes del o los propietarios según sea unipersonal o societaria. Estos derechos pertenecen al o los dueños del negocio se conoce como Patrimonio Neto o Capital.
b) RECURSOS AJENOS
Se ha representado por cifras provenientes del préstamo de personas ajenas al negocio como ser bancos y los prestamistas; son obligaciones del negocio y se conoce con el nombre de Pasivos.
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