c) El patrimonio neto representa en todo momento el importe de los derechos reales que el propietario de un ente posee sobre las pertenencias que maneja, financia el activo. De ahí surge la siguiente ecuación: A = P + PN-
ASIENTOS DE APERTURA, CIERRE Y REAPERTURA
1. ASIENTO DE APERTURA
Es el registro del inicio de operaciones de una entidad, en el libro diario.
Ejercicio de aplicación.
2. ASIENTO DE CIERRE
Al finalizar un ejercicio (generalmente un año) de una entidad, tanto por Ley, como por costumbre, se cierra el ejercicio, se pagan los impuestos y se informa sobre las utilidades. El mismo se realiza acreditando las cuentas Activas y de Resultado Negativa y debitando las cuentas del Pasivo y de Resultado Positivo.
Ejercicio de aplicación.
3. ASIENTOS DE REAPERTURA
Una vez cerrada las cuentas deberán volverse a abrir al iniciarse las operaciones del nuevo ejercicio; para lo cual bastará con invertir el asiento de cierre de las cuentas patrimoniales, no así las de resultado, que se cancela con la finalización del ejercicio.
PERIODO DE ACTIVIDAD O DE DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE
Toda actividd tienen una estrucutra y un proceso. La estrucutra es la que le da forma a la actividad. El proceso es lo que le da movimiento En el caso de la contabilidad financiera, la estrucutra está integrada por varios elemento sque le da soporte, entre lo que se destacan los siguientes:
a) los principios de contabilidad generalmente aceptados
b) los conceptos básicos
c) las reglas de contabilización de las operaciones
d) el plan de cuenta utilizada
e) los manuales de cuentas o instructivos de contabilización.
TIPOS DE EMPRESAS QUE REALIZAN ACTIVIDAD CONTABLE
EMPRESAS DE SERVICIOS
Son entidades cuya misión es comercializar serevicios profesionales como abogados, contadores, ingenieros, médicos, etc.
EMPRESAS DE COMERCIALIZACION DE BIENES O MERCADERIAS
Este tipo de entidades se dedican a la comrpa de bines para su posteior venta. Ej. Supermercados, mueblerías joyerías.
EMPRESAS MANUFACTURERAS
Son entidades que se dedican a la compra de materias primas (materiales) para que mediante la utilización de mano de obra y tecnología se transformen en productos terminados (mercaderías) para su posterior venta.
OBJETIVOS DE LOS NEGOCIOS
La meta principal de los negocios es obtener utilidades. El beneficio para el dueño de la tienda es el exceso de los ingresos del negocio sobre sus gastos, obteniendo la utilidad neta.
FLUJO DE LA OPERACION CONTABLE:
Esquema
Ocurre la operación
Se prepran los documentos fuente
Se realiza el análisis de la operación
Se anota la operación en el diario
Se pasana los importes al mayor
Caso práctico de una empresa de servicios
Ejercicios de aplicación.
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO: DESCUENTOS COMERCIALES
Para alentar a los clientes a pagar pronto sus cuentas, a menudo se les hace un descuento por pronto pago, si éste se efectúa dentro de un número determinado de días a partir de la fecha de la venta. La empresa que ofrece el descuento por pronto pago presentará las condiciones de pago en la factura.
Ejemplos
DESCUENTOS COMERCIALES
La oferta que hace una empresa a sus clientes de una reducción sobre los precios de lista de las mercaderías, se conoce como descuento comercial.
Ejemplos de aplicación.
VENTAS CON TARJETA DE CREDITO
Las ventas con tarjeta de créditos son comunes en los negocios al detalle. Para el pago de una compra el cliente presenta la tarjeta de crédito. El vendedor prepara una facturade venta por triplicadao, el cliente y el vendedor consevan copias como recibos. La tercera copia se envía a la compañía de las tarjetas de crédito que después le paga al vendedor el importe de la operación y lo factura al cliente.
TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERIA
LOS INVENTARIOS DE MERCADERIAS
El término de inventario se usa para designar:
a) la mercadería que se tiene para la venta en el curso normal de las operaciones
b) Los materiales que se usan en el proceso de producción que están en dicho proceso.
Los inventarios de mercaderías representan el principal activo circulante en el balance general de la mayor parte de los negocios que fabrican o compra mercaderías para su venta.
El negocio inicia cada período con un inventario inicial, es decir, las mercaderías que han sobrado del período anterior. Durante el período la empresa compra mercaderías adicionales para su venta, juntos con el inventario y las comrpas netas forman las Mercaderías Disponibles para la venta. Durante el transucrso del período del negocio vende algunas de las mercaderías disponibles. El costo del inventario vendiddo a los clientes se conoce como el costo de las Mercadereías vendidas. Este coso es un gasto porque el inventario ya no sigue siendo útil para la compañía. A las meercaderías aún disponbiles al finalizar edl perído se les conoce como INVENTARIO FINAL. Su costo es una ctivo porque estas mercaderías siguen estando dipsonibles para su venta.
VOLUMEN DE LOS BIENES DE CAMBIO
Las existencias se valorizan al Precio de Costo o de Mercado, aquel que sea más bajo (principios de contabilidad y principios impositivos, en nuestro País.)
VALUACION AL COSTO (Costo histórico o pagado)
Consiste en dereminar, cada vez que se vende una unidad, su costo de incorporación contble, es decir lo que se pago por esa unidad.
La valuación de costo se lleva a la práctica por diferentes médoso:
a) En un sistema contable sin inventario permanente
En estos sistemas tradicionales de neustro medio, el costo de ventas se determina, mediante la siugiente relación:
Ej.
En estos sistemas la valuación de la existencia final y la determinación del costo de venta, se estabalecen mediante la realización del Inventario (recuento físico), cuya valorización se basa en los comprobante de compras.
b) En sistema contables con inventario permanente
Estos sistemas generalmente, son llevados con la ayuda de ordenadores o ficheros especiales para la determinación del Costo Histórico y la Valuación de la Existencia utilizan médotos aceptados en la práctica contable.
ESTIMACION DE LA CANTIDAD DE INVENTARIO
La mayor parte de los negocios cuenta físicamente sus inventarios, al menos una vez por año, con ffecuencia el último día del año fiscal. Algunas empresas cierran sus negocios para realizar dicho recuento, otras la realizan mientras opearn novmalmente. Las complicaciones pueden darse por diferentes motivos: Caso mercaderías en tránsito, en importación, mercaderías en consignación.
Una regla práctica es incluir en los inventarios sólo lo que es propiedad del negocio.
DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO
Regularmente los inventarios se contabilizan a su costo histórico, tal como requiere el principio del costo.
El costo de inventario incluye su precio de compra, así como todos los gastos en que se incurre para adquirir dicha mercadería, incluyen transportación, prima de seguro a fin de evitar la pérdida en tránsito.
METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS
La determinación del costo unitario del inventario es fácil cuando el costo unitario permanece constante durante el período. Sin embargo, el costo unitario cambia con frecuencia..
Para calcular los importes del costo de las mercaderías vendidas y del inventario final, el contador necesita tener algunos medios de asignar el costo de la empresa a cada artículo vendido. Los cuatro supuestos más comunes que se emplean en la determinación del costo de mercaderías venddias son los siguientes:
1) Costo Unitario Específico
2) Costo Promedio
3) Costo de Primeras Entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)
4) Costo de Ultimas Entradas, primeras salidas (UEPS o LIFO)
COSTO UNITARIO ESPECIFICO
Algunas empresas negocian con artículos que se pueden identificar en forma individual, como es el caso de los automóviles, las joyas, los bienes raíces. Ejemplo.
COSTO PROMEDIO
El método del costo promedio se basa en el costo promedio del inventario durante el período. El costo promedio se determina dividiendo el costo de mercaderías disponbiles para la venta (el ivnentario inciial más las compras) entre el número de unidadades disponibles.
El inventario final y el costo de mercaderías venddias, se calcula multiplicando el número de las unidades por el costo promedio unitario.
COSTO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) O (FIFO)
Con este método la empresa tiene que mantener un registro del costo de cada unidad del inventario comprado. Los costos unitarios usados para calcular el inventario final pueden ser diferentes de los usados por el cálculo de costo de las mercaderías vendidas. Con este sistema los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercaderías vendidas. Ejemplo.
COSTO DE ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS O LIFO)
Depende del costo de compra de las mercaderías, los útlimos costos de ingreso al inventario son los primeros costo que salen al costo de las mercaderías vendidas.Ejemplo.
EFECTOS SOBRE LA UTILIDAD DE PEPS, UEPS Y COSTO PROMEDIO
Cuando los precios cambian, los diferentes métodos de costeo producen diferentes costos de las mercaderías vendidas y las cifras del inventario final.
Cuando los costos de los inventarios están aumentando, el inventario final PEPS es el más alto debido a que está valorado a lso costos más recientes, que son los más altos. El inventario final UEPS es el más bajo porque está valorado a los costos más antiguos, que son los más bajos. El costo promedio evita los extremos.
PERIODO DE RESULTADO O DE LIQUIDACION DEL EJERCICIO
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Preliminar
El balance de comprobación es una relación de todas las cuentas del Mayor que integran la contabilidad de una entidad. Proporciona la comprobación de la exactitud al mostrar si el total de los débitos es igual al total de los créditos.
El Balance de Comprobación consta de cuatro columnas, en las dos primeras columnas se muestran los movimientos que han tenido las cuentas durante el ejercicio (incluyendo el saldo inicial); o sea, una columna para los movimientos deudores y otra columna para los movimientos acreedores. En las dos columnas restantes se muestra los saldos de los propias cuentas (deudoras – acreedoras)
ANOTACION EN EL DIARIO Y PASE AL MAYOR DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES.
Ejercicios
ESTADOS CONTABLES
La base para la preparación de los estados contables es el balance de comprobación ajustado. El estado de resultados se obtiene de las cuentas de ingresos y egresos (costo y gastos). El balance general se obtiene de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto.
RELACIONES DE LOS ESTADOS CONTABLES
1. El estado de resultados presenta la utilidad neta o la pérdida, calculada rebajando los gastos de los ingresos.
La resultante de este estado se traspasa el Balance General ya sea aumentando (utilidad neta) o disminuyendo (pérdida neta) según sea el caso.
2. La cuenta capital es una cuenta del balance general por lo que el saldo final se ve aumentando o disminuido de acuerdo al resultado del ejercicio. Este importe es el elemento de equilibrio final del balance general.
PROF. MAEST. ENRIQUE OCAMPO RAMIREZ
Licencias en Ciencias Contables por la Facultad de Ciencias Económicas de Asunción (U.N.A.)
Maestria en Auditoria Integral por la Universidad Nacional de Asunción (candidato) pre Tesis aprobada
Docente en cursos de pre grado y postgrados
Docente de la Universidad Nacional de Asuncion y varias universidades privadas
Ha realizado cursos financiados por el Banco Interamericano de Desarrrollo
Post grado en Didáctica Universitaria por la Unversidad Nacional de Asunción
Post grado en Didáctica basada en competencias por la Universidad Americana
Especialista del I.N.E. Madrid – España
Pasantías: Banco Central de la República de Argentina
G.& D – Canada
Ex Supervisor Bancario
Ex Supervisor de Seguros
Ex Subtesorero del Banco Central del Paraguay
Ex Protesorero del Colegio de Contadores del Paraguay
Ex Vicepresidente del Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay
Ha Dicdtado un sinnúmero de charlas en Universidades de Paraguay
En congresos nacionales ha participado como Moderador
Varios cusos nacionales
Ha realizado auditoria en la Willys (Sede Argentina)
Socio de la firma IFACSA
Ha realizado auditorias a Bancos, Financieras, Seguros, Auditoria Imipositiva.
Cuenta con un software propio (en ambiente Excel) para realización de auditorias
Autor:
Enrique Ocampo Ramirez
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