Modelo de costo basado en actividades en la gestion financiera de empresas del Perú

El presente trabajo se titula: Modelo de costo basado en actividades en la Gestión Financiera de empresas del Perú para ello, se ha formulado el problema ; asimismo, se ha propuesto el objetivo de: Determinar el efecto del modelo de costo basado en actividades en la Gestión Financiera en el Perú; igualmente, se ha determinado la hipótesis: El modelo de costo basado en actividades permite mejorar la eficiencia de la Gestión Financiera en el Perú.

La continua búsqueda de la calidad y la excelencia han sido factores determinantes para que las empresas se mantengan en una constante búsqueda de fórmulas que satisfagan sus objetivos.

Para lograr la mejora de una empresa es indispensable contar con información de las actividades y el costo de las mismas, lo cual permite efectuar un análisis para establecer prioridades en los esfuerzos que deben realizarse.

El costeo con base en actividades mediante sus costos generadores ayudan a identificar oportunidades de mejora.

A fin de lograr el mejoramiento continuo, se debe estar informado de las actividades realizadas y el costo de las mismas. Dicha información debe ser relevante y proporcionada a tiempo. Sin embargo, tener información sobre el costo de las actividades es sólo una parte; la otra es utilizar dicha información a fin de identificar las estrategias apropiadas para lograr la mejora de la organización.

El objetivo de los indicadores es ayudar a identificar oportunidades de mejora y manera de alcanzar la excelencia. Por tanto, se puede decir que los indicadores de medición del costeo por actividades son generadores de costo.

Palabras Claves: Modelo de Costos basado en actividades, Gestión Financiera, análisis de márgenes, Reducción de costos, Presupuestos.

ABSTRACT

The present investigation is titled: Model of activity-based cost in the financial management of undertakings of Peru for it, has made ??the problem also has been proposed in order to determine the effect of the cost model based on activities in the Financial Management in Peru also has given the hypothesis: the model of activity-based cost improves the efficiency of the Financial Management in Peru.

The continuous search for quality and excellence have been decisive for companies to remain in a constant search for ways to meet their objectives.

To achieve the improvement of a company is essential to have information on the activities and their cost, which allows an analysis to prioritize efforts to be made.

Costing based on their costs through generating activities help identify opportunities for improvement.

To achieve continuous improvement, should be informed of the activities and the cost thereof. This information must be relevant and proportionate to time. However, having information on the cost of activities is only part, the other is to use such information to identify appropriate strategies to achieve organizational improvement.

The purpose of the indicators is to help identify opportunities for improvement and how to achieve excellence. Therefore, we can say that indicators measuring activities are costing cost drivers.

Keywords: cost model based on activities, financial management, margin analysis, cost reduction, Budgets.

Introducción

Este estudio denominado "Modelo de costo basado en actividades en la Gestión Financiera de empresas del Perú" ha partido del problema ¿Cómo el modelo de costo basado en actividades influye en la Gestión Financiera en el Perú? con el siguiente objetivo: Determinar el efecto del modelo de costo basado en actividades en la Gestión Financiera en el Perú. La descripción del contenido es:

Capítulo I: El Planteamiento del problema de investigación, descripción de la realidad problemática, delimitación de la investigación, formulación del problema de investigación, objetivos de la investigación y la justificación e importancia de la investigación.

Capítulo II: Marco Teórico de la Investigación, Antecedentes del problema, bases teóricas.

Capítulo III: Prueba de hipótesis de la investigación, estrategia de análisis, interpretación y comentarios de los resultados, prueba de hipótesis, contrastación de la hipótesis, docimasia de la hipótesis, determinación del grado de correlación entre las variables. Conclusiones, Recomendaciones. Bibliografía y Anexos.

Esperando que sea de su agrado, le presentamos la presente tesis académica, que contiene métodos teóricos prácticos para la fácil comprensión del tema, una serie de datos estadísticos generados por el investigador que van a reforzar la veracidad de la investigación y van a terminar con las conclusiones respectivas de sobre si es y en cuanto es beneficioso aplicar este sistema en las empresas peruanas.

CAPITULO I

Planteamiento del problema de la investigación

• DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA

El mundo ha cambiado, ahora es una gran aldea global y el modelo económico imperante es el del libre mercado. Las distancias se han acortado, las transacciones están en un clic o una llamada telefónica.

Pero claro, esta situación trae consigo ventajas y desventajas para los países y particularmente para las empresas.

La población ha aumentado y con ella sus necesidades no sólo se han incrementado, si no refinado totalmente, lo que exige de parte de los proveedores de bienes y servicios mayor competitividad para poder atender dichas necesidades y también para poder mantenerse en el mercado. Claro está que para ser competitivo, los bienes y servicios que ofertan las empresas debe basarse en las necesidades de la población, es decir el consumidor es el que impone las reglas, deben ser de muy buena calidad y tener un precio asequible al bolsillo de los demandantes del mercado al cual abastecen y como es de deducir todo este armazón descansa naturalmente en la determinación de sus costos.

Uno de los problemas primordiales para toda organización, es la asignación de los costos a productos terminados en el proceso productivo en los distintos niveles de la producción. Esta necesidad de asignación de costos encierra una serie de propósitos, los cuales son de suma importancia para el manejo de la empresa, como por ejemplo proporcionar información para la toma de decisiones económico-financieras, motivar a la alta gerencia y trabajadores, es decir, estimular el diseño de productos más sencillos que fabricar y menos costosos en su servicio, así como a alentar a los representantes de ventas para que promocionen los productos y servicios, justificar los costos imputados a los productos en proceso y terminados y medir los ingresos y activos para reportarlos a los interesados externos (inversionistas).

Por ello, la necesidad urgente de implementar un sistema de asignación de costos, que muestre y permita de manera oportuna y precisa aproximarnos al máximo costo de los diferentes productos y servicios, de tal manera que sean de utilidad para la determinación de los precios de los productos y otros aspectos relacionados a la toma de decisiones empresariales.

Actualmente, en nuestro país existen empresas productivas que han ingresado a la autonomía de su producción y los productos imponen demandas de consumo de recursos muy diferentes, presentándose en éstas, dificultades muy críticas para determinar la forma más idónea de asignación de costos, específicamente de los gastos indirectos de fabricación. Las horas de mano de obra directa, son empleadas en casi todos los departamentos de producción de estas empresas, como único factor de costos para aplicar los mismos a los productos terminados; así como también, el factor de las horas máquina. El problema se agudiza cuando se trata de empresas que presentan una serie de productos distintos o heterogéneos y exigen un trajín y atención desigual en cada uno de ellos.

Con respecto a los elementos de mano de obra y materias primas, no se presentan mayores inconvenientes en su distribución, dado que su relación es directa con los productos terminados.

Antes estas dificultades de asignación de los gastos indirectos de fabricación a los productos terminados, es verdaderamente urgente varias los métodos tradicionales para conseguir de manera precisa información del costo de los distintos tipos de productos y servicios. Actualmente las empresas, sin duda tienen conocimiento del costo de producción total de todos sus productos, sin embargo, no tienen ni idea remota, de cuanto les cuesta producir un artículo o servicio por tanto no pueden tomar decisiones correctamente sobre un producto o servicio específico en cuanto a su importancia en el mercado.

De allí que es necesario conocer, comprender, aplicar y obtener la mejor ventaja competitiva de una nueva metodología que permita superar todas las deficiencias de las anteriores, de modo que facilite eficiencia, eficacia, economía y competitividad a las empresas en el marco de la globalización económica.

Debe advertirse que este nuevo sistema debe tener un nuevo enfoque de costos siendo de aplicación en todo tipo de empresas, pero especialmente en las empresas productoras de bienes y servicios.

Las metodologías tradicionales de costos, no vienen sirviendo eficazmente a la productividad de las empresas de bienes y servicios; por lo que es el momento para identificar una nueva metodología, cuya filosofía y doctrina se oriente a la exactitud, eficiencia, eficacia, economía y competitividad empresarial.

• DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

• a) Delimitación espacial.

La presente investigación se llevará a cabo en las ciudades de Lima y Arequipa

b) Delimitación social. Esta investigación abarcó tanto a dueños, directores generales o responsables de los procesos de costeo o contabilidad en cada una de las empresas que fueron analizadas en la ciudades de Lima y Arequipa.

• c) Delimitación temporal.

El periodo comprendido de la investigación es del 2009 al 2011

• d) Delimitación cuantitativa.

El presente trabajo de investigación se realizará con 30 empresas de Lima y Arequipa.

• IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN

La importancia de nuestro trabajo de investigación se encuentra enmarcado, en el Modelo de Costo Basado en Actividades y conocer su adopción en las empresas peruanas, para poder comprender y consecuentemente proponer aportaciones para que en nuestro país se genere el conocimiento a fin de que las empresas puedan evaluar su adopción.

Vivimos la era de la globalización, que en su concepción conceptual implica el crecimiento de economías hacia un mercado único, por ello es obligado contar con un marco de referencia que permita contextualizar la gestión de costes en Perú.

CAPITULO II

Marco teórico de la investigación

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION.

Se consignaran los trabajos de investigaciones relacionadas con el tema, en los niveles:

• Internacional

• Nacional.

Se ha determinado la existencia de algunos trabajos relacionados indirectamente con la investigación:

• García Miriam. (1999). Diseño de un sistema de costos basado en actividades (ABC) para la coordinación de Postgrado Núcleo Luz Punto Fijo. Esta investigación estableció estrategias que avala una metodología capaz de permitir a esta coordinación conocer su estructura de costos de una manera más razonable o lógica, ya que generalmente las partidas asignadas no eran suficientes para cubrir los gastos reales. Por esto el objetivo de esta investigación se centro en el diseño de un sistema de costos que permite obtener metodologías y estrategias que sirvan de herramientas para la planificación.

• Hernández Blanca. (1998). Propuesta para la aplicación de diseño de sistemas de costos por proceso para una empresa Manufacturera (caso: D.F. Electrónica, C.A): Esta investigación tuvo como propósito la aplicación de un sistema de costos de proceso continuo, el cual estableció procedimientos que pueden emplearse para medir la efectividad de la mano de obra, el uso racional de los materiales, control en los gastos indirectos de fabricación con la conjugación de estos factores se podrán evitar desperdicios de los recursos humanos y materiales, gerenciar mejor el tiempo, lo que optimizará el proceso de producción a través de herramientas útiles.

• Fernández Fernando & Pineda María & Ramos Olga (1994). "Competitividad y Exportaciones en la Industria Textil y Confecciones de Prendas de Vestir". Referente a este trabajo, cabe resaltar la importancia que tienen los costos empresariales en la competencia del mercado internacional. Coincidimos con los autores en que es necesario eliminar todo sobrecosto para ser más competitivas a las exportaciones peruanas.

• Apaza Meza, Mario (2004), en su libro "Costos ABC, ABM, ABB: Herramientas para incrementar la rentabilidad y la competitividad empresarial", formula una serie de aspectos teóricos y prácticos en relación con los costos por actividades

• Lozada Valle, Pedro (2000). Costos ABC. El autor es uno de los primeros especialistas peruanos que trató la teoría del Activity Based Costing, o como generalmente se le conoce "Costos ABC". Los conceptos de orden teórico, son conocidos y, son de general aceptación por las evidentes ventajas competitivas, que significan para la empresa industrial moderna, frente al reto de la feroz competencia, que tiene que enfrentarse.

• Bravo Cervantes, Miguel (2002) Activity Based Costing (Costeo ABC). Coincidimos con el autor, cuando menciona que esta nueva metodología es la más clara y transparente para el tratamiento adecuado de los costos empresariales, especialmente cuando se trata de obtener ventajas competitivas en los bienes y servicios.

• El Informativo Caballero Bustamante, en el artículo denominado: Costos Basados en Actividades: Activity Based Cost- ABC), indica que uno de los problemas primordiales para toda organización, es la asignación de los costos a los productos en proceso como a los productos terminados en el proceso productivo en los distintos niveles de la producción. Esta necesidad de asignación de costo encierra una serie de propósitos, los cuales son de suma importancia para el manejo de la empresa, éstos son los siguientes, de acuerdo a lo afirmado por Horngren Charles T., Foster George y Datar Srikant, en el Libro CONSTABILIDAD DE COSTOS, un Enfoque Gerencial: i) Proporcionar información para la toma de decisiones económicas, ii) Motivar a la alta gerencia y empleados; es decir, estimular el diseño de productos más sencillos de fabricar y menos costosos en su servicio, así como a alentar a los representantes de ventas, para que promocionen los productos y servicios; iii) Justificar los costos imputados a los productos en proceso y terminados; y, iv) Medir ingresos y activos para reportarlos a los interesados externos (inversionistas)

• BASES TEÓRICAS

2.2.1 TEORIA DEL COSTO ABC

La teoría del Costo ABC. ABC son las siglas en inglés de "Activity Based Costing" que en español significa Costeo Basado en Actividades, siendo esta una metodología para asignar los costos y gastos de una empresa.

La metodología ABC se basa en el hecho de que una empresa para producir requiere realizar actividades las cuales consumen recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de las mismas es asignado a los diferentes objetos de costo (productos, servicios, grupos de clientes y regiones, etc.) que demandan dichas actividades; con esto se logra una mayor precisión en la determinación de los costos y la rentabilidad.

Apaza[1]sobre el ABC remarca:"La diferencia entre los sistemas tradicionales de asignación básica de costos y los sistemas ABC consiste en que estos últimos se centran en la acumulación de costos en actividades clave, en tanto que la asignación tradicional de costos se centra en la acumulación de costos en unidades de la organización como departamentos."

El alcance completo de ABC incluye las actividades de todos los procesos principales de la organización; sin embargo, puede iniciarse con las actividades de fábrica para obtener información para efectos financieros (valoración de inventarios por ejemplo) y luego pasar a las actividades de los demás procesos para obtener información para la toma de decisiones gerenciales.

Hace dos décadas desde que en 1987 Robert S. Kaplan y Robin Cooper creadores del ABC establecen este nuevo enfoque de calcular y gestionar los costos, herramienta indispensable para poder competir en el ambiente empresarial actual donde las organizaciones requieren contar con información sobre los costos y eficiencia de los procesos del negocio que les permita tomar decisiones empresariales en forma acertada y oportuna.

La utilización de un sistema de  gestión y costos  por actividades adquiere especial relevancia en un entorno totalmente competitivo. El siglo XX se ha considerado por diversos autores (Lizcano[2]Ripoll, Tamarit) como un entorno turbulento para las empresas en condiciones de mercado. Este entorno exige que los directivos necesiten información que les permita tomar decisiones con relación a combinación y diseño de productos y procesos tecnológicos, elementos vinculados a la rentabilidad de la organización a escala global.

Los principales cambios que han incidido en la evolución del sistema del cálculo y gestión de costos se resumen en:

1. Los avances tecnológicos y el incremento de la competitividad, provocan la necesidad de aumentar el catálogo de productos simultaneado con los ciclos de vida de los productos sean cada vez más cortos.

2. Los avances tecnológicos también repercuten en una reducción del peso de la mano de obra directa al incrementarse los costos directos. Este comportamiento está dado por la necesidad de que las organizaciones sean más flexibles y orientadas al  cliente, lo que conlleva a: a) un mayor peso de los costos relacionados con la investigación y desarrollo; b) lanzamiento de series más cortas; c) programación de la producción logística; d) administración y, e) comercialización.

3. Necesidad de evitar  que en los centros de costos existan actividades  que no generan valor, o sea, que existan actividades que generen despilfarros.

En la metodología convencional, los costos son asignados a los productos en el ámbito de unidades. Esto supone que todos los costos dependen del volumen de producción mientras que en el ABC, aunque también se asignan costos al nivel de unidades, en muchos casos se realiza la asignación en el ámbito de lote, de productos o de infraestructura, según las clasificaciones tratadas por Kaplan[3]y Cooper (1999) en sus trabajos. Ello significa establecer una diferenciación entre los distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de fabricación e identificación por la forma en que cada producto ha consumido actividades.

El primer desarrollo de ABC comienza a principio de 60 en la General Eléctrica donde los empleados de finanzas y control de gestión buscaban mejor información para controlar los costos indirectos. Los contadores de General Eléctrica hace 30 años, podrían haber sido los primeros en utilizar la palabra actividad para descubrir una tarea que genera costo, pero realmente fueron los académicos españoles los que utilizaron este término por primera vez en sus trabajos de investigación.

Muchos investigadores han aportado al tema entre  los cuales se destacan  Mellerrowiicz en los años 50 y Staubus en  su libro activity costing and input-output accounting en 1971. Así como los trabajos de la década del 80 de: Jeffrey G; Millar and Thomas y, Vollman.

La divulgación que tiene actualmente el costeo basado en actividades se debe al libro de Jonson and Kaplan  (1987): "Pérdidas relevantes surgimiento y fallos de la Administración contable". Este tomó como punto de partida el análisis de los cambios que se venían produciendo en el proceso de producción y comercialización debido a las nuevas técnicas de programación y control que se estaban poniendo en práctica  y la necesidad de buscar nuevas técnicas de determinación  y análisis de costos  a tono con el nuevo entorno en que se desarrollan los negocios. Otra obra de gran importancia sobre este tema  es sin duda  "Costes y Efectos", publicada en 1999, por los que son  considerados por muchos los padres de ABC/ABM (Robert S. Kaplan y Robin Cooper).

El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de las empresas y permite la visión de ellos por actividad. El concepto tratado por Solano (1998), define a la actividad: ""es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas".

Otra definición de actividad, extraídas de otros autores (Amat, Baujín, Castelló, Tamarit, Ripoll, Vega, Garbey, Pérez, Sánchez), la señalan como "la actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de un bien o servicio".[4]

La metodología de costeo convencional presenta dos fases principales:

1. La primera fase de acumulación de los costos de los recursos insumidos en una clasificación natural o autodescriptiva de los mismos (cuentas contables de gastos), los cuales a su vez pueden ser directos o indirectos.

2. La segunda fase es la adjudicación de los costos indirectos, esta última fase del costeo convencional es la cuestionada por los seguidores del ABC. Con los costos directos no existen controversias porque su imputación es tangible y verificable.

El cuestionamiento en el costeo convencional en esta segunda fase es debido a que este utiliza bases de volumen, como horas hombre, horas máquina, kilogramos de producto terminado, etc. no tomando en cuenta el grado de dificultad en elaborar los productos, esto descalificaría la precisión del costeo convencional, según los seguidores de esta metodología.

El hecho que el costeo convencional utilice bases de volumen para la distribución de los costos indirectos no significa que no pueda considerar nuevas bases como los inductores de actividad y uso.

Una crítica que ha recibido la técnica de costeo ABC por algunos es que no cumple con los principios contables; sin embargo, esto no es del todo cierto ya que por ejemplo versiones actualizadas del Plan Contable General aplicado para empresas peruanas plantea diseñar las cuentas costos con denominación de actividades en lugar de centros de costos de esta forma es posible efectuar la dinámica contable en función a actividades, tal como se hace otros países.

Pero la adopción de estas nuevas bases de distribución en función a las actividades demandará inversión de recursos y tiempo que algunas organizaciones no están dispuestas a brindar.

El ABC requiere de dos consideraciones básicas y previas para su aplicación; una de ellas, es que la empresa haya diversificado sus líneas de productos y servicios en forma considerable y la segunda es que una porción importante de sus costos sean indirectos.

Existen empresas que han obtenido beneficios importantes derivados de una adecuada implantación del ABC; sin embargo, también existen compañías que debido a una mala administración del proyecto no han logrado reducir sus costos, incrementar sus utilidades, mejorar su desempeño o realizar cambio alguno.

Aplicaciones de la metodología ABC

Las principales aplicaciones que se pueden tener con un sistema ABC son:

• El costeo de actividades

• El costeo de productos

• La reducción de costos

• El mejoramiento de procesos

• La Administración del desempeño

• El presupuesto basado en actividades

Es normal que se quiera alcanzar la mayor cantidad de información a la vez; sin embargo, lo recomendable es establecer una secuencia de avance realista, de acuerdo con las prioridades de la empresa, e ir avanzando paulatinamente, hasta contar con toda la funcionalidad que se requiera.

Avanzar en forma gradual permitirá a la empresa asimilar y dar pasos firmes en la implantación del concepto ABC.

2.2.2 DEFINICIÓN COSTOS ABC

El Método de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.), mide el costo y desempeño de las actividades, fundamentado en el uso de recursos, así como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades.

El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende por la correcta relación de los Costos Indirectos de Producción y de los Gastos Administrativos con un producto, servicio o actividad específicos, mediante una adecuada identificación de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilización de bases de asignación -driver- y su medición razonable en cada uno de los objetos o unidades de costeo.

El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de las empresas y permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por actividad "es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas".[5]

Es necesario tener en claro que la Actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de un bien o servicio son el núcleo de acumulación de los costos.

La Administración Basada en Actividades (ABM) es toda acción que se le tome en función de la información que el modelo de costeo ABC proporcione. Su objetivo es conseguir que la organización que el modelo de costeo ABC proporciones. Su objetivo es conseguir que la organización alcance los mismos resultados reduciendo el consumo de recursos o que con los mismos recursos presente un mayor volumen de servicios, y por consecuencia mejores resultados. El ABM se descompone en ABM operativo y estratégico.

El AMB operativo busca incrementar la eficiencia, disminuir los costos e incrementar la utilización de los activos. Es decir, intenta disminuir el costo de las actividades mediante el manejo adecuado de los recursos. Dentro de un programa de mejora, el papel del AMB operativo incluye:

• 1. Desarrollo del objeto del negocio, identificando las oportunidades de mejora de los procesos.

• 2. Establecimiento de prioridades, en relación a las actividades y procesos con mayor potencial.

• 3. Justificación de costos, en función de los beneficios que persiguen.

• 4. Seguimiento de los beneficios, verificando si las mejoras operativas están realmente optimizando el consumo de recursos, y,

• 5. Medicación de los resultados para la mejora permanente.

El ABM estratégico buscar atraer la demanda de productos y clientes que sean más rentables y lograr una mezcla que genere mayores utilidades para la organización; incluye decisiones de diseño y desarrollo de productos que disminuyan la demanda de actividades. El ABM estratégico es usado también para la fijación de precios y el manejo de las relaciones con los clientes. Adicionalmente se preocupa de la selección de proveedores y la relación para lograr una disminución de costos. En resumen, el ABM se enfoca que en el análisis y toma de decisiones respecto a productos, clientes y proveedores en busca de la optimización de recursos.

2.2.3 CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ABC

• 1. Los productos generan actividades y las actividades generan costos. Esta definición no es del todo correcto. Es verdad que las actividades generan costos pero los costos no son generados exclusivamente por las actividades. Existe una importante cantidad de costos que son generados por colocar al a empresa en aptitud de producir. No debemos olvidar al tratar este sistema el origen de los costos que es. Las actividades, El Mantenimiento de la estructura.

• 2. Los costos directos pierden significación a medida que se tecnifica la producción aumentando por consiguiente la importancia de los costos indirectos. Esta afirmación da a lugar a confusiones. Si bien no se puede negar que el avance de la tecnología lleva la mayor aparición de costos fijos esto no quiere decir que no sean directos. Se confunde la terminología técnica. En muchas ocasiones los defensores del sistema ABC., tratan de desestimar las bondades del sistema de costeo variable (mal llamado costeo Directo) como herramienta en la toma de decisiones empresariales. Se trata de confundir los términos costos fijos en costos indirectos de producción.

• 3. La mano de obra directa no configura necesariamente un elemento adecuado para la distribución de los costos indirectos. Esto no es novedad ya que en el método tradicional no se utilizan siempre los mismos criterios de distribución, es por ello que no es loable que los abedecistas se quieran convertir en descubridores de esta afirmación.

• 4. El costo unitario completo de un producto es una magnitud determinable e indispensable para la adopción de decisiones.

• 5. La mecánica adecuada para hacer incidir los costos indirectos de fabricación sobre el costo unitario de un producto es detectar las actividades portadora de costos.

2.2.4 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ABC

Las empresas en desarrollo tienen la necesidad de implementar un sistema de costos, generalmente se inclinan en la actualidad por un Sistema de Costos ABC., buscando conseguir los siguientes objetivos:

• Determinar el precio de sus productos.

• Evaluar la rentabilidad a largo plazo de los mismos.

• Evaluar la eficiencia del trabajo.

• Administrar los costos de las actividades que no agregan valor.

En muchos casos se choca con la necesidad de mayores recursos para obtener la información requerida por este sistema. En la actualidad está de moda en las empresas manufactureras, el concepto de manufactura sincrónica. O sea la implementación de un sistema de compra y producción sincronizada justo a tiempo. Esto trae como consecuencia:

• La reducción del factor tiempo entre el requerimiento para el envío de partes y el arribo real de los productos.

• Los tamaños del lote de producción son reducidos a pedidos diarios. Esto trae como consecuencia: Reduce el número máximo de artículos que pueden ser estropeados, reduce el tiempo de reproceso, reduce el nivel de los inventarios. Se evita el desorden de los lugares de trabajo, reduce el número de partes extraviadas u ocultadas.

• El hecho que con programas de producción diaria el material fluye en forma más predecible y estable.

• Mejoramiento de los lugares de producción para mantener ocupado el proceso.

• Mejora en la satisfacción del cliente.

2.2.5 METODOLOGÍA DEL SISTEMA DE ABC

La metodología se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos de Producción (GIP) no fácilmente identificables como beneficios. Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva de largo plazo, reconociendo que en algún momento determinado estos costos indirectos pueden ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de decisiones[6]

Las actividades también reciben el nombre de "transacciones", los conductores de costos (cost drivers) son medidas del número de transacciones envueltas o involucradas en una actividad en particular. Los productos de bajo volumen usualmente causan más transacciones por unidad de producción, que los productos de alto volumen, de igual manera los proceso de manufactura altamente complejos tienen más transacciones que los procesos más simples.

Entonces si los costos son causados por el número de transacciones, las asignaciones basadas en volumen, asignarán demasiados costos a productos de alto volumen y bajos costos a productos de poca complejidad.

Anteriormente en la mayoría de los centros de costos el único factor de medida para asignar los costos a los productos era usando factores en base a las horas máquina u horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los costos en su ambiente específico.

El costo ABC utiliza tanto la asignación (cost drivers) basada en unidades, como los usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisión en el costo de los productos.

2.2.6 VENTAJAS

La mayoría de las veces el costo más relevante se da en el diseño y desarrollo del producto, el marketing y el servicio post-venta. El sistema ABC proporciona información sobre las causas que generan una actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas.

Facilita la identificación de actividades que generan o no valor al producto/servicio, cliente o procesos. Al evaluar el costo del producto en base a las actividades realizadas, le permite a la dirección analizar y ejecutar posibilidades de mejora, modificaciones o eliminación de productos así como incluir nuevos diseños de productos, decidiendo de forma precisa qué tipo de actividades se deben mejorar o cuales no agregan valor al producto y es aconsejable eliminar.

Favorece el proceso de responsabilidad, cooperación y compromiso de las personas que controlan los costes: Administradores, Contadores, Ingenieros, planificadores, programadores y personal de mantenimiento, el sistema ABC les permite identificar, evaluar y analizar las actividades que generan valor a la empresa, garantizando el éxito de la utilización del sistema como una herramienta de gestión y control en sus actuaciones.

Proporciona una visión interior, Permite tener una visión global de la Organización para dar una visión exterior en el mundo de los precios a la dirección le permite hacer proyecciones. Este sistema le permite al director hacer proyecciones de tipo financiero, debido al análisis del aumento o disminución de los niveles de actividad, convirtiendo al sistema en una herramienta de apoyo para tomar decisiones como fijación de precios, eliminar actividades que no agregan valor a los objetos de costes, incursión en nuevos mercados.

Relación con sus clientes más eficiente. Este sistema permite al director saber que clientes son rentables, entablando una relación más estrecha que incluso le ayude a solucionar problemas como la entrega de mercancía en tiempo.

Es un sistema que se adapta perfectamente con las nuevas tendencias de gestión. Se acopla a cualquier tendencia de gestión en vía de hacer más eficiente la información y apoyar a la dirección de la empresa, convirtiendo en un sistema dinámico[7]como por ejemplo:

• Proporciona la oportunidad de poder evaluar a su organización con la competencia a través de la herramienta Benchmarking.

• Este sistema propicia a que la dirección busque cómo eliminar los costes de desarrollo del producto, debido a que los ciclos de vida de los productos son más cortos debido a la diversidad del mercado.

• Suministra una mayor información de elementos claves para la mejora

continua del sistema como son: segmentos por producto, cliente y servicio, proporcionándole a la empresa ventaja competitiva en el mercado.

Sin embargo, este sistema por sí solo no ayuda al logro de la mejora continua, necesitando de otras herramientas para ello. El sistema se adapta perfectamente a herramientas como los métodos de calidad total, Just in Time, modelos de reingeniería, Balanced Scorecard, Benchmarking, que le permitirán situarse en los nuevos y cambiantes entornos tecnológicos.

Puntualmente se puede presentar otras ventajas como son:

• Jerarquización diferente del costo de sus productos, reflejando una corrección de los beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo volumen.

• El análisis de los beneficios, prevé una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos.

• Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la información de costeo, en la toma de decisiones.

• Facilita la implantación de la calidad total

• Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al producto.

• Facilita la utilización de la Cadena de valor como herramienta de la competitividad.

• Las organizaciones con múltiples productos pueden observar una ordenación totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenación refleja una corrección de las ventajas previamente atribuidas a los productos con menor volumen de venta.Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa naturaleza.

• Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso de gestión de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados actuales.

• El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita medidas de gestión, además de medios para valorar los costos de producción. Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin valor añadido.

• El análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos y el análisis posterior que se requiere a efectos de planificación y presupuestos.

• El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el proceso de toma de decisiones y hace posible la comparación de operaciones entre plantas y divisiones.

• Es aplicable a todo tipo de empresas.

• Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de costos no rentables.

• Permite calcular de forma más precisa los costos, fundamentalmente determinados costos indirectos de producción, comercialización y administración.

• Aporta más informaciones sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de poder reducir o eliminar estas últimas.

• Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los costos. La gestión de costos con la filosofía ABC, recibe la denominación de ABM (Activity Based Management) también denominada SIGECA (Sistema de Gestión de Costos Basados en la Actividad. El SIGECA se orienta hacia la reducción (mejora en la realización de determinadas actividades, eliminación y/o subcontratación de actividades, benchmarking de actividades, fijación de precios, sustitución de equipos, etc.

• La filosofía ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina ABB (Activity Based Budgeting.)

2.2.7 DESVENTAJAS

Las Desventajas identificadas dentro de este sistema son:

• Es esencialmente un método de costeo histórico con las desventajas de estos.

• Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los costos son incurridos al nivel de proceso no a nivel de producto.

• En áreas de mercado, distribución clara entre la raíz causal de una actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos de los productos.

• A menudo no hay una distinción clara entre la raíz causal de una actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos a los productos.

• No es fácil seleccionar el "cost dirver" de actividad que refleje el comportamiento de los costos.

• Su implantación es costosa.

• Un sistema ABC es todavía esencialmente un sistema de costos históricos. En ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros que cobren mayor importancia.

• Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a través de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos.

• A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema completo.

• A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los compromisos que afecten el diseño del producto y la disposición de la planta. En su lugar se pone más énfasis en la generación de costos. También se suele ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o éstos no son fiables, tales como las de marketing y distribución.

• Determinados costos indirectos de administración, comercialización y dirección son de difícil imputación a las actividades.

• Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales.

• Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de cálculo de costos.

• Su implantación suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y generadores de costos exige mayor información que otros sistemas.

• Los cálculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.

• Abandona el análisis de costos por áreas de responsabilidad.

• Se basa en información histórica.

• Carece del respaldo que otorga la partida doble.

• No efectúa una segregación de costos por tipo de variabilidad.

• Como antes quedo expresado, los sistemas de costeo responden a las necesidades de los usuarios respecto a la información de los procesos concretos y reales de las unidades de producción. Es decir que necesariamente existe una relación.