UNIDAD I: ORIGEN Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD
PARTE 1
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD: ORIGEN Y EVOLUCION
1.1 Introducción.
En toda disciplina es necesario conocer el pasado, más aún si se trata de una dis ciplina cohesionada a la misma historia del hombre, como es la contabilidad. En ese sentido, debo advertir, más que una simple descripción histórica, es una explicación evolutiva del pensamiento contable. En ese sentir, tendríamos que partir aparentemente de una simple pregunta: ¿Cuándo aparece la contabilidad? No hay respuesta espontánea al respecto, ya que debemos adoptar ciertos supuestos (hipótesis) para responder en algo el planteamiento propuesto. Para ello enunciaremos otra interrogante: ¿Cuáles son los elementos necesarios para realizar la contabilidad? Pues sin duda alguna, tres son los primeros elementos ineludibles: La unidad social del hombre, la aparición de la escritura y los números.
La escritura se remonta al periodo paleolítico, esto es, aproximadamente 6,000 a.C.; con la aparición de los sistemas cuneiformes. Los números es paralela a la escritura, no obstante, se estima sus primeras manifestaciones en las culturas egipcias y romanas, alrededor de los 3,000 años a.C. En cuanto a la unidad social del hombre, lo ubicamos con la primera división del trabajo, la agricultura. Las fechas de las que datan las plantas domesticadas varían según las regiones, pero la mayoría son anteriores al sexto milenio a.C., y las más antiguas podrían remontarse al año 10,000 a.C.
Pero a lo largo de la historia, tal como lo explicaremos en el presente capitulo, la contabilidad ha experimentando cambios emergentes, siendo en sus inicios no muy significativos, pero conforme el hombre va concibiendo la propiedad privada se preocupa también de contar con un medio de información. En efecto, los primeros registros contables datan de 3,000 años a.C. en tablillas de arcillas, construidas por los sumerios. En éstas, se registraban las mercancías, los ganados, los inventarios, etc. En este proceso la contabilidad va sufriendo transformaciones de forma hasta la edad media. Posteriormente, la contabilidad sufriría cambios de fondo, como consecuencia de la apertura a gran escala del comercio, sobre todo en Venecia. Es de anotar también que, la aparición de la moneda hizo más práctico el registro de las transacciones económicas.
En cuanto a la partida doble, hemos encontrado un paralelismo con el imperio de los incas, los quipus y la yupana no hacen, sino más bien de corroborar la existencia de un sistema contable. A pesar de que existen varias hipótesis al respecto, algunos tratando de ahogar la ineptitud de nuestra cultura; pero hay otros que lo realzan.
1.2 La contabilidad en la edad antigua.
Cuando nuestros ancestros hace aproximadamente 25,000 años a.C, comenzaron a dibujar en las cavernas, denotaban visionariamente la perenne necesidad de registrar sus vivencias cotidianas; sin saber que después de 36 milenios más adelante, se convertiría en la ciencia del patrimonio. Dan fe de esta afirmación los diversos diseños prehistóricos de cerámica, tejidos y pinturas rupestres encontradas a lo largo de la historia del hombre.1
Hablar de contabilidad, por tanto, es retroceder a la historia del mismo hombre. En ese sentido, cuando el hombre comenzó a formar una unidad social forja la necesidad del uso de registros como fuente de información; adicionalmente a este hecho, la división del trabajo, germinó unas de las disciplinas más importante de la tierra, a la que más adelante llamaron los Alemanes "Economía de Empresa". "Dicho de otra forma la reunión de hombres creó necesidades cada vez más complejas que satisfacer, de aquí nace la necesidad de auxiliarse de un medio de información de naturaleza perenne […]"2 que le permitiera pues, conservar sus incipientes actividades económicas, este medio era la contabilidad.
Pero habría que agregar al hombre constituyendo una unidad social, dos condiciones más: (i) El origen de la escritura y (ii) Los números, para poder considerar indiscutiblemente la actividad contable. En efecto, el origen de la escritura se remonta al periodo paleolítico, en donde existió una civilización que usaron marcas cuneiformes empleando cuñas como formas básicas para sus caracteres; ésta civilización fue la Sumeria, establecida en el sur de Mesopotamia.
Las primeras inscripciones cuneiformes estaban representadas por pictogramas que asociados a una acción o idea, daban como resultado un ideograma o signo – idea que las hacían recordar (por ejemplo, estar de pie o caminar, por medio de un pie) y así ciertos símbolos representaban más de una palabra.
FIGURA 01
PICTOGRAMAS E IDEOGRAMAS
En esta figura el pájaro y el huevo, es una forma ideográfica de expresar la fertilidad
Lo cierto es que el sistema cuneiforme una vez desarrollado completamente, se componían de 600 caracteres; de ello la mitad se emplearon como ideogramas o como silabas, las restantes sólo fueron ideogramas. El primer testimonio escrito que se conoce al respecto, es anterior a los 3,000 años a.C. Como está escrito con caracteres ideográficos, su lectura se presta a la ambigüedad, pero está presente el principio de transferencia fonética y se puede rastrear su historia hasta averiguar cómo se convirtió en escritura ideosilábica.3 En lo que respecta a la "escritura fonética (expresión de sonido sin mezcla de dibujos o símbolos) se considera de origen Semítico, quizá ya anterior al año 2,000 a.C, era común este tipo de lenguaje escrito entre hebreos, fenicios, griegos y romanos."4
Paralelamente a estos hechos prehistóricos el hombre comenzó a contar y escribió símbolos para indicar números.5 Fueron los Elamitas y Sumerios quienes usaron un sistema de fichas empotrados en arcilla (el calculi) cuyo tamaño y forma diferían según el valor convenido. Estas fichas se colocaban en una esfera hecha de arcilla que identifican al dueño y serv ían para realizar conteos. Por ejemplo, si la burbuja de tierra – así se le llamaba a este instrumento – contenía la enumeración de una manada confiada a un pastor, resultaba fácil verificar la entrega a través del conteo de las fichas empotradas.
FIGURA 02
INSTRUMENTO DE CÁLCULO PRESUMERIO
Este instrumento sirvió a comerciantes, artesanos, contadores, campesinos y pastores; que practicaron todo tipo de intercambios comerciales.
Suse, Irán. 3,300 años a.C
Museo de Louvre.
No obstante, para la notación matemática los Sumerios utilizaron dos símbolos; era algo más desarrollado que los Egipcios. Utilizaban tablillas con varias muescas o marcas en forma de cuña; una cuña sencilla representaba al uno (?) y una marca en forma de flecha (<) representaba al número diez. El sistema de numeración de los Sumerios era sexagesimal (base 60). Es decir, los números menores que 59 estaban formados por éstos dos símbolos y utilizando un proceso aditivo, se obtenía el número deseado, tal como en las matemáticas egipcias. El número 60 se representaba sin embargo, con el mismo símbolo del uno y a partir de allí, el valor de un símbolo venia dado por su posición en el número completo.
Ejemplo:
De esta constatación arqueológica, podemos asegurar que el hombre supo pensar antes de saber escribir, y una vez que el hombre escribió comenzó a realizar operaciones matemáticas (cálculos).
Siguiendo nuestra línea histórica – evolutiva, el teórico de la contabilidad Vincenso Masi 6 nos reafirma que en la "edad de bronce, en Creta, centro de la civilización Minoica enseño a redactar en las tablas de arcilla las cuentas de los costos, ingresos y resultados, de las entradas y salidas de los bienes de uso y consumo; señalando además las primeras normas fundamentales de una administración patrimonial de las que dan fe las pequeñas tablas encontradas en el palacio real de Cnosso […]".
FIGURA 03
REGISTROS CONTABLES DE ARCILLA CON ESCRITURA CUNEIFORME
Tablilla de Shuruppak
Contiene 104 anotaciones, cada una registra la extensión de un campo y el nombre de su dueño. Entre estas personas hay dos comerciantes, varios escribas y un pescador; también se registran cantidades de grano para semilla.
Data del año 2,600 a.C
Museo de Louvre.
En consecuencia, tenemos la suficiente certeza que el hombre realizo una práctica contable a partida simple, hace aproximadamente 4,000 años a.C, tal como lo hemos descrito anteriormente. Podemos demostrarlo a través de los vestigios arqueológicos encontrado s por las diversas expediciones. Además de ello, el descubrimiento de la escritura y los números constituyen los elementos indispensables para realizar dicha actividad. 7
Se suma a estos acontecimientos la compilación de leyes y edictos suscritos a lo largo de la historia antigua en tablillas de arcilla y papiros, tal como hemos hecho referencia anteriormente. De este modo, se le da a la práctica contable el marco jurídico – legal para ejercer sus funciones de administración y control patrimonial, aunque d e una manera incipiente. El primer código conocido en la historia es el de Hammurabi – rey de Babilonia – que viene hacer uno de los primeros compendios que respaldan fehacientemente el registro de cuentas dos mil años antes de Cristo. El código está compuesto por columnas horizontales en escritura cuneiforme (16 columnas en el anverso y 28 en el reverso); comienza con un prologo que explica los cultos religiosos de Babilonia y Asiría, seguidamente se recogen disposiciones sobre el derecho de propiedad, préstamos, depósitos, deudas, propiedad domestica y derechos familiares. 8
La obligación de llevar ciertos libros contables, aparece en Grecia con la muy conocida y celebre legislación de Solón (594 a.C). Este cuerpo legal considerado como uno de los argumentos jurídicos más justos y avanzados de su época, hacía gala al tribunal de cuentas, quienes estaban conformados por 10 logistas (contadores) y tenían la potestad de revisar los libros y juzgar a los funcionarios a cargo de los diversos servicios administrativos y que debían rendir cuentas anualmente.
En Italia, la contabilidad implantó cuentas, escrituras y especialmente enseño a distinguir el patrimonio público del privado. La ley de los Decenviros, gravadas sobre tablas de bronce o de roble, fue expuesta en el juzgado romano; en ella se habla de la ejecución de los juicios contra los deudores insolventes y sobre el valor probatorio de los asientos contable. Dicha ley, se estima que fue publicada en el año 450 a.C, demuestra pues, una vez más, la gran importancia que tuvo la contabilidad en el imperio Romano; aunque no muy lejos de un sistema de teneduría de libros. Es más, del lenguaje Romano se engendro el bello nombre de Ragionería, que significa contabilidad.
1.3 La contabilidad en la edad media.
Empieza este periodo a partir del año 475 hasta aproximadamente 1,453; pues dentro de ella, se deslumbra la evolución histórica Europea, experimentando las invasiones permanentes y el desequilibrio económico ocasionadas por los pueblos Germanos. Estos eventos, hicieron que las actividades políticas y económicas se volvieran unilaterales (locales) desapareciendo casi por completo el comercio integral de estos pueblos. A pesar de que Europa en el siglo VIII sufre nuevas invasiones, el comercio y por ende la contabilidad, seguían su cauce. Consecutivamente "la practica contable continuaba siendo un auxiliar eficaz como testimonio de las operaciones financieras que se llevaban a cabo en aquella época, mas no solo entre los reyes y señores feudales sino también en los monasterios que se encontraban diseminados por toda Europa."9 Al mismo tiempo, en Italia, la actividad contable marcaba un hito, puesto que existían personas versadas en esta disciplina que se dedicaban a llevar cuenta y razón de los comerciantes, sobre todo e n Venecia; suceso que sin duda alguna abrió pasos para el repunte de la contabilidad como técnica.
En la "alta edad media" que empieza aproximadamente a mediados del siglo XI, las grandes invasiones habían llegado a su fin y el continente Europeo experimentaba la expansión demográfica de su población. El núcleo comercial de Venecia comenzó a surgir con gran pujanza con el imperio Bizantino, aproximadamente en el año 1,126; a partir de allí el comercio floreció notablemente y comenzaron como era lógico, a perfeccionarse el rudimentario sistema contable de la época. A esto, debemos agregar que fueron las ciudades de Italia, Génova y Florencia las que se encargaron del desarrollo promisorio de la actividad industrial y bancaria, dando lugar, a las primeras formas de una contabilidad a partida doble. A esto se agrega la llegada a Europa de los números arábigos por el matemático Persa, Al Khwarazmi. No obstante, dicho sistema no se generalizó sino hasta el siglo XV. Se le atribuye a Leonardo Fibonacio como el promotor de los números arábigos en Florencia (Italia) en el año 1,202.10
En la "baja edad media" – Siglo XIII, Surge el Estado moderno y se empecinó la lucha por la hegemonía entre la iglesia y el Estado. En este proceso "un nuevo avance en la contabilidad, fue la aparición de libros auxiliares: El libro de cuentas Corrientes, pues cuando el número de operaciones fue voluminoso, la información que brindaba dicho cartulari dificultaba encontrar una persona determinada […] Al llevarse una cuenta por cada cliente importante, se solucionó el problema; otra innovación que presentó el libro cartulari es que se escribe en dos hojas unidas en el centro y que son tituladas en la parte superior con su debe y haber respectivo[…]."11 Un ejemplo claro de estos libros auxiliares se remite al banquero Florentino Perrizzi y datan del año 1,336.
En lo sucesivo, la contabilidad de doble entrada se inició en las ciudades comerciales italianas; los libros de contabilidad más antiguos que se conservan provienen de la ciudad de Génova, y datan del año 1,340 además muestran que para aquel entonces, las técnicas contables estaban ya muy avanzadas. Uno de esos libros que demuestran la partida doble pertenece a Francesco Datini y que introduce por primera vez las cuentas patrimoniales, solucionando así el problema de los comerciantes, en cuanto a llevar una cuenta específica para las diferencias entre sus gastos e ingresos; datan del año 1,366.
1.4 Paralelismo cultural con el imperio de los Incas.
Creemos necesario escribir, la importancia que tuvo la contabilidad en el imperio de los Incas y el paralelismo cultural que existió con occidente. La cultura Inca asombra aún en nuestros días por sus hechos culturales, sociales y económicos; creemos que ya para el año 1,200 se manifiesta la partida doble, tal como se concebía incipientemente en Europa. Habría que agregar sin embargo, que el uso de artefactos genuinos de cálculo, en este caso por culturas prehispánicas, no hacen sino más bien corroborar el uso de la partida doble, incluso anterior a los 1,200 años de nuestra era.
FIGURA 04
LA YUPANA INCAICA (CONTADOR)
Carlos Wiener y el reconocido etnólogo Erland Nördenskiold, plantearon que los tableros con escaques sirvieron como instrumentos de cálculo; y, fueron por tanto, contadores o ábacos. En ese sentido, el cronista indígena Felipe Guamán Poma De Ayala, en su Nueva Crónica y Buen Gobierno, escrita en el siglo XVII, presenta gráficamente a un Quipucamayo agarrando un quipo y, en cuyos pies se encuentra un tablero compuesta de 20 casilleros.
Este "rudimentario sistema de cálculo, utilizando piedrecitas o materiales similares, que según los cronistas de la época, era de tal eficiencia que las cuentas aún las más embarazosas se hacían puntualísimamente sin errar un tilde"12 servía para calcular los tributos que pagaban los Ayllus, así como, las cosechas y la repartición del botín después de haber ganado una guerra.
Por consiguiente, "el empleo de la yupana moviendo las fichas dentro de los casilleros, era una manera de contar sumamente práctica e, indudablemente mucho más fácil que nuestro sistema de hacer las operaciones aritméticas con pluma y papel […]. Actualmente su uso evitaría a muchos de nuestros escolares no muy inclinados a las matemáticas, la ingrata obligación de aprender de memoria la tabla pitagórica y, más que todo, el engorro de tener que contar con los dedos."13
Es preciso manifestar, por lo tanto, que el quipu es una derivación de la yupana, por el mismo hecho de ofrecer un registro perenne de datos contables mayores. Las primeras fuentes referenciales de los quipus incaicos, nos las ofrece los testigos presénciales de la conquista del siglo XVI y por supuesto, también de los cronistas.
Pero hay algo más asombroso digno de ser plausible, los Incas usaron un sistema de numeración basado en la posición de los signos y que por lo tanto, era decimal; con ello queremos decir, que con los quipus se podían realizar operaciones aritméticas, de tal modo que, no era necesario recurrir al ábaco como lo hicieron aquellas culturas que ignoraban el valor de posición de las cifras.
FIGURA 05
TIPOS DE NUDOS USADOS EN LOS QUIPUS
FUENTE: Adaptado de Carlos, RADICATI. El Sistema Contable de los Incas. Pp. 68-69.
FIGURA 06
POSICIÓN Y SIGNIFICADO DE LOS NUDOS
Los encargados de preparar los quipus e interpretarlos, eran los QUIPUCAMAYOC, una clase especial de funcionario eficientemente preparado para tal fin. Al respecto el cronista indígena Guamán Poma De Ayala, menciona que los quipucamayoc fueron contadores y tesoreros en todos los pueblos. No cabe duda pues, que nuestros antepasados ya practicaban la contaduría, hecho que nos enorgullece por supuesto, por la misma razón de que engendraron una de las disciplinas más importante del siglo XXI. Como lo dice Radicati, los Incas crearon un sistema de registro de cuentas algunos siglos antes que en la Europa de Lucas Paccioli; y termina diciendo, al igual que comparto también su postura: que la partida doble incaica, fue una primacía cultural y por lo tanto, debemos reivindicarnos por ello.
1.5 La contabilidad en la edad moderna
Llega una nueva etapa de la historia y con ella también llegan los cambios de fondo para la contabilidad. La edad moderna transcurre entre los siglos XIV y XVII, su inicio se da con la caída de Constantinopla en 1,453 hasta la revolución Francesa en 1,789. No obstante, lo que más influiría a la contabilidad, sería el fenómeno del Renacimiento.14 Éste periodo histórico que abarca desde el siglo XV y XVI, trajo muchas transformaciones sociales, políticas y económicas. Es más. Con el descubrimiento de la imprenta – por el Alemán Gutemberg en el año 1,450 – los grandes sabios de la época comienzan a divulgar sus conocimientos. Asimismo, se comenzó a desmoronar el paradigma dominante de la iglesia y, la filosofía escolástica, quedo casi reducida.
En ese contexto, Italia en el siglo XIV, ya experimentaba su renacimiento; las grandes ciudades como Florencia, Milán y Venecia, desarrollaron técnicas mercantiles y financieras. De tal manera que crearon la deuda pública, permitiéndoles a esas ciudades, financiar las expediciones conquistadoras.
Tal como habíamos acusado anteriormente, la partida doble tuvo sus primeras luces en la edad media; 15 no obstante, en el año 1,494 se comienza a sistematizar con Fray Lucas Paccioli a través, de su célebre obra "Summa de Aritmética, geometría, proportioni et proportionalita". En realidad esta obra tenía como sistema de referencia al saber matemático. Sin embargo, se dedica un capítulo denominado, Tractatus XI Particularis de Computis et Scripturis, al estudio de la contabilidad. En ese sentido, "…expone con gran claridad el método de llevar libros de contabilidad por partida doble. Ta mbién presentaba mucha información sobre la práctica comercial de su tiempo especialmente sobre sociedades, ventas, intereses, pólizas y letras de cambio."16
Sin embargo, Paccioli reconoce que los expuestos en su obra no son genuinos de su parte, sino tomados de muchas fuentes y autores; así como, de la práctica comercial de la época observada por él. Muy a pesar de esto, Paccioli desde temprana edad se fue a vivir con la familia Felco De Belfoci que practicaban el comercio a gran escala, posteriormente se convirtió en tutor de los hijos del gran comerciante Antonio Rompíasi, por lo que no sería justo tildar de ignorante en los actos de comercio, sino por el contrario es posible que haya tenido experiencias mercantiles que le hubiera permitido manejar la contabilidad.
El primer autor contador profesional se le atribuye a Domenico Manzoni, quien público en 1,535 el "Quaderno Doppio Col Suo Giornale, Seconde il Custume di Venecia"; "en realidad Manzoni copió capítulos enteros letra por letra de Paccioli, el único mérito que tiene es el de haber llenado las lagunas que dejara Paccioli y el incluir un juego de libros llevados por partida doble en que se ejemplifica lo tratado en teoría, revela en suma una amplia experiencia contable […]"17 Por lo tanto, Manzoni es el primer teorizante de las cuentas a las cuales divide en vivas y muertas, es decir, las primeras abiertas a bienes personales y las segundas a otros bienes que no fuesen personales.
Posteriormente, Angelo Pietra en 1,586 y Ludovico Flori en 1,633, publican sus primeras obras perfeccionando a Paccioli. No obstante, sería Ludovico que distinguiría el balance de resultados, además de describir el uso correcto de los libros y la forma adecuada de cerrarlos, en un espacio y tiempo determinado (ejercicio económico). Se atribuye también, el estudio analítico de los estados financieros y, fue por lo tanto, el primero que utilizo dicha información para revelar la situación económica del ente.
Pero es preciso denotar que el mercantilismo abrió nuevas brechas para la contabilidad. La apertura de grandes empresas hizo de la contabilidad, una disciplina muy importante; por cuanto, el requerimiento de información perenne era exigido cada vez más por éstas empresas. Esto trajo como consecuencia – en el siglo XVII – las asociaciones contables, que se encargaban de llevar cuenta y razón del emporio mercantil occidental en forma independiente.
Así la contabilidad siguió su evolución doctrinaria básicamente en Europa, ya en 1,774 se comienza a reglamentar el ejercicio profesional del contador público y, se exige también rigurosos exámenes antes de practicar dicha profesión.
1.6 La contabilidad en la edad contemporánea.
En ésta última etapa de la historia, por llamarlo así, se delimita cronológicamente desde el año 1,789 hasta nuestros días. Dos paradigmas fueron indispensables para el desarrollo de la contabilidad. La aparición del Liberalismo con Adam Smith y la revolución industrial. Estos constituyeron puntos de partidas para que la contabilidad adopte nuevas bases y supuestos teóricos, empecinados a explicar la naturaleza de los hechos económicos. No obstante, Francia inicia unas reformas orientadas a mejorar la administración pública. En ese sentido, van apareciendo a lo largo de este periodo legislaciones y ficciones ju rídicas que, sirvieron de referencia para la aplicación de la contabilidad nacional.
Pero fue Edmond Degrange, 18 que introduce su teoría de las cinco cuentas, partiendo de una simple proposición: "Las cuentas representan al comerciante mismo". De ahí, va clasificando las cuentas en deudoras y acreedoras; y, por tanto, representaban al comerciante.
En 1,867 con la obra de I Cinque Contisti, Francesco Marchi hizo eclosión su teoría personalista, haciendo hincapié que las cuentas solo debía ser asignadas a pe rsonas y no a objetos. No obstante, dicha teoría entraba en tela de juicio cuando se le preguntaba sobre,
¿Quién asumiría en una empresa la responsabilidad de todas las cuentas? Pero Francesco, defendía su enfoque respondiendo que, el responsable de todas las cuentas es el propietario.
Lo cierto fue que esta teoría sirvió de matriz a Giuseppe Cerboni, para que seis años más adelante (1,873) publicara su tratado de "La Logismografía." Este ensayo, trató de modificar en algo la partida doble Veneciana tan difundida por ese entonces. Para la logismografía "solamente hay cuentos reales y vivas referentes a personas reales con reales créditos y débitos, no puede haber cuentas muertas artificiales o abstractas. Explica que toda unidad económica está dividida en dos secciones opuestas la una a la otra: Propietario y Azienda […]" 19 referenciando para ambos casos, obligaciones implícitas que se deberán cumplir, para una adecuada o correcta administración del patrimonio hacendal.
Pero es Fabio Besta quien en 1,909 criticó la Logismografía de Cerboni, introduciendo una nueva concepción positivista y realista de las cuentas. Para Besta, las cuentas son originadas o abiertas directamente a objetos y no, a personas ni tampoco a ficciones jurídicas. Por lo demás nos dice este Autor que: "la contabilidad en su aspecto teórico, estudia y anuncia las leyes del control económico de las haciendas (empresas) de toda especie y ofrece normas oportunas a seguir para que dicho control pueda resultar realmente eficaz, satisfactorio y completo." 20
En este proceso evolutivo, aparece otro de los grandes teóricos de la contabilidad, Gino Zappa, quien critica el enfoque de Besta argumentando que la renta es el núcleo primordial de todos los fenómenos contables. Crea la escuela económica hacendal, articulo la teoría y la practica contable con la técnica de gestión.
Pero más adelante, la contabilidad va adoptando cambios turbulentos como consecuencia del acrecentamiento de la tecnología y de los mercados, así como, de los aportes que hicieron varios investigadores como Vicenso Masi, Plantaleoni, Pietro Onida, León Gomberg, Schmalenbach, entre otros teóricos. Además de ello, los nuevos conceptos opulentos e imperativos del siglo XXI, tales como: rentabilidad, planeamiento estratégico, investigación operativa y Reingeniería, hacen de la contaduría una disciplina orientado al análisis económico y financiero, a la aplicación de la auditoria integral y en general al manejo de instrumentos y técnicas que sean capaces de medir la intangibilidad cada vez mayor de las empresas emergentes, en este nuevo contexto mundial.
No podríamos, sin embargo, dejar de citar los aportes de Richard Mattessich con sus modelos lineales, orientados a una formulación metodológica y axiomática de los sistemas contables. Allais y su discípulo Lesourne, con sus grafos de la circulación contable macrocontable, quienes abrieron pasos al estudio de la contabilidad no solo desde la partida doble, sino dentro de un espacio multidimensional, exacerbando una de las características del nuevo conocimiento científico, o sea el concepto de transitoriedad.
Actualmente la contabilidad tiene un sitial ganado, por la importancia que tiene en el control de los negocios. Por algo muchos lo llaman el lenguaje de los negocios, lenguaje que se ha axiomatizado con las tecnologías de información y comunicación. No obstante, la crisis financiera del año 2000 y 2007 han determinado que la información contable es vulnerable cuando no se aplica los procedimientos adecuados. En ese sentido, nace la conta bilidad normativa, que se orienta a la búsqueda de la eficiencia de la información contable elaborada en base a estándares internacionales como las normas internacionales de información financiera y contable.
El reto de la contabilidad es la confiabilidad de la información que produce y la objetividad con que registra los hechos contables. Ello implica que los futuros contadores públicos deben estar bien preparados en las áreas de economía, administración, tributación, costos, entre otras materias con amplia capacidad en el manejo de las normas contables de alcance internacional.
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