La administración tributaria y el auto control en empresas del territorio de Cienfuegos

Resumen

Cuba ha emprendido un amplio proceso de transformaciones, para fortalecer y perfeccionar el sistema tributario, sus funciones rectoras y su régimen fiscal, subyugándolos a una revisión profunda y continúa. La inevitable y urgente reorganización de la política fiscal, implica la necesaria fiscalización tributaria del sector público que incluye, todas las organizaciones, que económicamente desarrollan su actividad en el país; en este contexto, adquieren particular importancia y enfrentan complejos retos, no solo desde la perspectiva del diseño y la aplicación de un adecuado sistema tributario, sino también en la elaboración de útiles mecanismos de control para evitar el incumplimiento , considerando además, que al propio tiempo cambia, la fisonomía de una administración antiguamente caracterizada por una fuerte centralización, que se ha ido descentralizando, y ante lo cual nos planteamos, la interrogante, de si la función del control fiscal, debe seguir este mismo ritmo como en una especie de marcha paralela con la administración, y su implicación. El objetivo de este trabajo es, realizar auditorías fiscales, como parte del control interno en empresas del territorio de Cienfuegos, que abarcan la totalidad de los tributos sobre los que las organizaciones tienen obligaciones con el fisco, con la finalidad de detectar incumplimientos de legislaciones, morosidad en los pagos y dificultades en el cálculo de las bases impositivas, proponer acciones de auto control al respecto, arribando a conclusiones sobre el tema y proponiendo recomendaciones al respecto.

Summary

Cuba has undertaken a wide process of transformations, to strengthen and to perfect the tributary system, its functions rectors and its fiscal régime, subduing them to a deep revision and it continues. The fiscal politics's unavoidable and urgent reorganization, implies the necessary tributary inspection of the public sector that includes, all the organizations that economically develop its activity in the country; in this context, they acquire particular importance and they face complex challenges, not alone from the perspective of the design and the application of an appropriate tributary system, but also in the elaboration of useful control mechanisms to avoid the nonfulfillment, also considering that it changes at the own time, the physiognomy of an administration formerly characterized by a strong centralization that has left decentralizing, and before that which we think about, the query, of if the function of the fiscal control, it should follow this same rhythm like in kind of a parallel march with the administration, and their implication. The objective of this work is, to carry out fiscal audits, like part of the internal control in companies of the territory of Cienfuegos that embrace the entirety of the tributes on those that the organizations have obligations with the revenue, with the purpose of detecting nonfulfillments of legislations, delinquency in the payments and difficulties in the calculation of the tax bases, to propose actions of car control in this respect, arriving to conclusions on the topic and proposing recommendations in this respect.

Introducción

El mundo cambia vertiginosamente, el contexto internacional se ha tornado difícil dentro del esquema tributario, los aspectos relacionados con la disciplina fiscal centran la atención de los gobiernos, por su repercusión en la sostenibilidad de las finanzas públicas, elemento esencial para el desarrollo económico y social de cualquier país, lo que implica que los estudios del Control Fiscal han venido cobrando una gran importancia simultáneamente con el avance de la Administración Estatal. Desde el punto de vista orgánico y funcional, el control fiscal, no se confunde con los actos y operaciones de naturaleza fiscal, como el manejo de fondos o bienes del Estado, su conservación, inversión y control interno. Los mismos, independientemente de que acrediten o ilustren una cuenta, partida o movimiento fiscal, tienen una entidad propia y no son, reemplazados dentro o fuera de la administración pública.

Este entorno repercute directamente en la Administración de las Empresa pues es claro que existe una directa relación entre los diferentes estamentos que la rodean y el compromiso que se adquiere con cada uno de ellos, ante el Estado, al tener el deber de considerar una serie de aspectos que van desde los impuestos de ley con que se debe cumplir, como con las medidas que éste adopta en la parte macroeconómica y política que de hecho afectan de manera directa a la organización, lo cual nos indica que ya aparece una serie de decisiones que se deben tomar para lograr una relación que permita un funcionamiento adecuado y dentro de las normas que exige dicho Estado.

Cuba, no ajena a estos efectos, adopta medidas tendientes al saneamiento financiero que requiere para su recuperación económica, es por ello que en el marco del VI Congreso del Partido plantea, en los lineamientos de la política económica del país para los próximos años, el control fiscal como una prioridad, sobre la base de una correcta aplicación de la política fiscal utilizando, oportunamente, las herramientas de control que se han establecido al efecto, por lo que se ha emprendido un profundo y amplio proceso de transformaciones encaminado a fortalecer y perfeccionar el sistema tributario, debiendo fomentar la cultura tributaria y responsabilidad de las personas jurídicas y naturales, en el cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias, así como fortalecer los mecanismos de auto control fiscal que las asegure.

La presente investigación surge tras la búsqueda de elementos sobre el tema, que consideramos nos permitieron aproximarnos al teórico-práctico al que se enfrenta el proceso de fiscalización tributaria en el sector estatal cubano, y planteándonos como Problema de la Investigación, carencia de un sistema de auto control fiscal, que asegure, la legitimidad del proceso de tributación a la Oficina Nacional de Administración Tributaria.

Objetivo general: Realizar auditorías fiscales, como parte del auto control en las Empresas del territorio.

Partiendo de la hipótesis de que: Si se aplican auditorias fiscal internas, como parte del auto control en las Empresas, se detectarán violaciones relacionadas con los aportes al fisco.

Objetivos específicos:

• Realizar búsqueda actualizada sobre el tema de investigación.

• Caracterizar el sistema de fiscalización tributaria en Cuba y en Cienfuegos.

• Exponer resultados de investigaciones realizadas en empresas del municipio de Cienfuegos.

Desarrollo

La política fiscal es una rama de la política económica que configura el presupuesto del Estado, y sus componentes, el gasto público y los impuestos como variables de control para asegurar y mantener la estabilidad económica, amortiguando las oscilaciones de los ciclos económicos y contribuyendo a mantener una economía creciente, de pleno empleo y sin inflación alta. El nacimiento de la teoría macroeconómica keynesiana puso de manifiesto que las medidas de la política fiscal influyen en gran medida en las variaciones a corto plazo de la producción, el empleo y los precios.

Sus objetivos principales están en función de:

• Acelerar el crecimiento económico.

• Plena ocupación de todos los recursos productivos de la sociedad, tanto humanos, como materiales y capitales.

• Estabilidad de los precios, entendida como los índices generales de precios para que no sufran elevaciones o disminuciones importantes.

A partir de estos objetivos se determinan los tipos de políticas fiscales, que pueden ser:

• Política fiscal expansiva: Cuando el objetivo es estimular la demanda agregada, especialmente cuando la economía está atravesando un período de recesión y necesita un impulso para expandirse. Como resultado se tiende al déficit o incluso puede provocar inflación.

En caso de recesión se aplica una política expansiva, se aumenta el gasto público o se bajan los impuestos. Para poder financiarse, el Estado necesita dinero, y lo encuentra en el mercado privado vendiendo títulos de deuda pública. Al vender tantos, el precio de los títulos baja, y la gente compra más ya que parecen rentables. Al final, la gente está invirtiendo mucho en el Estado, pero no en el mercado privado, que era lo que se pretendía. En resumen, puede bajar la demanda de inversión cuando lo que se esperaba era que aumentara.

• Política fiscal restrictiva: Cuando el objetivo es frenar la demanda agregada, por ejemplo cuando la economía está en un período de excesiva expansión y tiene necesidad de frenarse por la excesiva inflación que está creando.

Por su parte el control fiscal, se define como el conjunto de actividades realizadas por instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la regularidad y corrección de la administración del Patrimonio Público.

El control fiscal, como función del Estado, está distribuido entre diversas Entidades de Derecho Público, que realizan actividades de la más variada índole, de acuerdo con la estructura y naturaleza que les es propia. No puede pensarse que solo las llamadas Instituciones de Control o "Entidades Fiscalizadoras", realizan actos de control fiscal, ya que un conjunto de actividades, son cumplimentadas por las administraciones, en función de control propiamente dicho y como parte, de su función ejecutiva.

Los sistemas y procedimientos aplicables al Control Fiscal, varían de acuerdo con la naturaleza de los órganos que lo ejecutan. Esto es fácil de comprender por cuanto entre la estructura y complejo funcionamiento de los Gobiernos y la simple estructura de una unidad de control interno, existen notorias diferencias que repercuten, lógicamente, en sus actividades. Como se verá al hacer un análisis de los sistemas y procedimientos del Control Fiscal, son diferentes los medios de control de que se valen.

Los fines del control fiscal son variables en cuanto a la intensidad con que lo aplican unas y otras instituciones, y en atención a la diversidad de legislaciones, pero puede afirmarse que aun dentro de estas reconocidas diferencias, y variados matices que analizaremos al hablar del alcance del control fiscal; sus objetivos básicos son la regularidad y la corrección de la administración del Patrimonio Público.

En el ejercicio de las funciones de las organizaciones de fiscalización, se verificará la legalidad, exactitud y sinceridad, así como la eficacia, economía, eficiencia, equidad, calidad e impacto de las operaciones y de los resultados de la gestión de los organismos y entidades sujetos a su control.

Caracterización del sistema de fiscalización tributaria en Cuba

La Administración Tributaria cumple un papel básico en cualquier sociedad moderna como la principal agencia captadora de ingresos para respaldar los objetivos y prioridades previstos en los programas políticos de los gobiernos, en sus diferentes niveles administrativos, representados en Cuba por la Administración Central del Estado, las provincias , los municipios del Poder Popular y las Oficinas de Administración Tributaria, (ONAT), cuyo objetivo de trabajo está dirigido fundamentalmente a lograr índices porcentuales máximos, en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, por su repercusión en la recaudación oportuna de los ingresos.

En la Sesión Plenaria de la Asamblea Nacional del Poder Popular se aprobó la Ley Nº.113 del Sistema Tributario Cubano, acompañada de su reglamento Decreto Nº.308, al aplicar este nuevo instrumento jurídico, que se pone en vigor a partir de enero 2013, quedan derogadas la Ley-73, el Decreto-Ley 169 y cerca de otras 200 regulaciones emitidas por el Ministerio de Finanzas y Precios.

El Sistema Tributario actualmente establece 19 impuestos, incluyendo el Aduanero; 3 contribuciones, entre ellas una Territorial para el Desarrollo Local y 3 tasas; le corresponde a la Oficina Nacional de Administración Tributaria (ONAT) dar cumplimiento a lo dispuesto en la Ley del Sistema Tributario Cubano, que abarca la gestión, control, determinación, recaudación y fiscalización de los tributos que por ley se establecen, se extiende a la aplicación de los recargos y sanciones según el caso, y a la solución de las reclamaciones que se presenten contra sus actos.

Por su parte las administraciones de las entidades están llamadas a realizar acciones de Autocontrol Interno que permitan determinar el cumplimiento de lo establecido al respecto, y que queda implícito en las orientaciones emitidas por la Contraloría General de la Republica, en lo referente a la implementación de la Resolución 60 del 2011, adecuada a las características propias de cada organización.

Resultado de Auto Controles fiscales realizados en Empresas Estatales de Cienfuegos

En la investigación se tomaron como muestra tres Empresa Estatales de la Provincia de Cienfuegos, con diferentes objetos sociales, a las que se le aplicaron auditorias fiscales internas, considerando las obligaciones tributarias, que dadas sus características y estructuras le correspondía.

La primera subordinada al Ministerio del Transporte, tiene dentro de su función social, como actividades fundamentales, la prestación de servicios asociados a: carga y descarga de buques, entongue y desentongue, estiba y desestiba, recepción, entrega agrupe y desagrupe, reparación y/o reacondicionamiento de averías producidas a los envases de las cargas, embalaje y pesaje, a la Canasta Básica y al resto del sistema empresarial, entre otras.

Como 2da se selecciona una entidad subordinada al Ministerio de la Alimentaría, dirige su actividad a satisfacer la demanda de proyectos de embarcaciones, equipos y otros medios flotantes, desarrollo e introducción de nuevas tecnologías, prestación de servicios técnicos y consultoría en la rama naval y otras afines, a la construcción y remodelación de embarcaciones y objetos flotantes, de piezas y equipos y de servicios de electrónica naval que se requiera tantas entidades nacionales y extranjeras, además a entidades pertenecientes

al propio ministerio.

Y la tercera subordinada al Ministerio de la Industria Básica, tiene como actividad fundamental brindar servicios de transportación de combustibles y lubricantes y otros fluidos vinculados a la actividad petrolera a las entidades de la Unión CUPET y prestar servicio de trasiego de combustibles y lubricantes

En la revisión se aplicaron, las Normas Cubanas de Auditoría y los Programas para Auditorías Fiscales elaborado por la Dirección de Fiscalización y el Departamento de Auditoría Fiscal, para el control del pago de las obligaciones tributarias y el cumplimiento de los deberes formales a los que están obligados los contribuyente, asi como leyes y resoluciones completarías a cada uno de ellos: Resoluciones 116/02,47/04, 240/02, 91/06, 48/97, 355/04, 25/95, 379/03, 49/04, 50/04, 99/04, 285/10, 247/05, 241/02 y otras indicaciones al respecto.

Programas Utilizados:

Fueron comunes para las tres entidades el uso de las guías:

• Exploración.

• Contribución a la Seguridad Social.

• Impuesto por la Utilización de la Fuerza de Trabajo.

• Contribución Especial de los Trabajadores a la Seguridad Social.

• Otros Ingresos no Tributarios: Salarios no reclamados, Baja de Activos Fijos Tangibles y Responsabilidad Material.

• Impuesto sobre el Transporte Terrestre.

Se utilizan además para el caso específico de una entidad las guías de:

• Impuesto por Propiedad o Posesión de Embarcaciones.

• Embargo salarial por ocupación de vivienda.

• Impuesto sobre Utilidades.

• Rendimiento de la Inversión Estatal.

• Tasa por la Radicación de Anuncios y Propaganda Comercial.

Según las características y circunstancias, se analizaron los registros contables, controles y documentos solicitados y presentados por las entidades de manera oportuna.

Resultados de los incumplimientos tributarios:

Considerando los resultados de las investigaciones referidas, se presenta el resumen por conceptos y epígrafes incorporados al informe y resolución emitidos al culminar el trabajo para cada entidad.

La deuda determinada, es resumida en los incumplimientos de las Resoluciones 116/02, la cual plantea que la base imponible de este impuesto la constituye la totalidad de los salarios, sueldos, gratificaciones y demás remuneraciones que los sujetos del impuesto paguen a sus trabajadores, Resolución 105/2008 donde se plantea que constituye la base imponible de la contribución a que se contrae el apartado precedente, el salario devengado por los trabajadores, el cual comprende lo percibido por los resultados del trabajo, tiempo trabajado, pagos adicionales, trabajo extraordinario pago por los días de conmemoración nacional y feriados, vacaciones anuales pagadas y otros pagos considerados salarios en sus nóminas, apartado tercero de la resolución 240 donde se plantea que la base imponible de este impuesto la constituye la totalidad de los salarios, sueldos, gratificaciones y demás remuneraciones que los sujetos del impuesto paguen a sus trabajadores no se consideró el 9.09 % de la Licencia de Maternidad, artículo 29, capítulo IV del Decreto Ley 169/1997 donde se plantea que todo sujeto pasivo tiene como obligación principal, el pago de la deuda tributaria en la cuantía, condiciones y términos establecidos, apartado tercero de la resolución 355/2003 donde se plantea que a los efectos de este impuesto los vehículos tendrán una clasificación, en atención a la cual se establecen los tipos impositivos a considerar para los cálculos de las bases imponibles, los medios clasifican en las Clases A y B, fue hallada en algunos incorrectamente la base para su pago. Se incumple el artículo 29 del capítulo IV de la resolución 169/97 donde se plantea que todo sujeto pasivo tiene como obligación principal, el pago de la deuda tributaria en la cuantía, condiciones y términos establecidos, artículo 29, del capítulo IV del Decreto Ley 169/97 donde se dispone que todo sujeto pasivo tenga como obligación principal el pago de la deuda tributaria en la cuantía, condiciones y términos establecidos.

El no cumplimiento del principal origina la aplicación del Recargo por Mora establecido en los artículos 97 y 98 del Decreto Ley 169/97, dejando de aportar parte de la deuda en los términos establecidos, así como de Multa por Contravención

Conclusiones

• 1. En la actualidad la Fiscalización Tributaria reviste gran importancia, pues examina las obligaciones con el Presupuesto del Estado para comprobar su correcto cumplimiento a partir de determinar las cuantías aportar en los plazos, de forma establecida.

• 2. El Autocontrol Fiscal, permite examinar el cumplimiento, de lo establecido en cuanto a política tributaria.

• 3. Las administraciones de las entidades auditadas no tienen dominio de todas las Resoluciones y Decretos Leyes que amparan las legislaciones tributaria cubana, lo que provoca la comisión de violaciones e incumplimiento

• 4. Existen errores contables asociados a las transacciones que general obligaciones tributarias, que inciden en las bases imponibles

• 5. Como resultado de las investigaciones se determinaron adeudos con el Presupuesto del Estado ascendente a $ 13 528,78, por concepto de principal en los tributos revisados, Recargo por Mora y Multa Fiscal.

Recomendaciones

• 1. Incluir dentro del plan de acciones de control de las entidades los Autocontroles Fiscales

• 2. Buscar asesoría, en cuanto a la actualización de la Legislación Tributaria para el personal del área Contable y los cuadros dirigentes, a través de seminarios, debates, conferencias u otras modalidades de capacitación.

• 3. Que los representantes legales de las entidades declaren a la ONAT. Municipal los resultados de las investigaciones

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Manual de Normas y Procedimientos Técnicos de la Auditoria Fiscal. (2011). Ministerio

de Finanzas y Precios.

Autor:

Lic. Celia Alicia Silva López

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Categoría Docente: Profesora Asistente.

Lic. Liset Fernández Rangel

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Categoría Docente: Profesor Instructor

MSc. Edelmis Chapis Cabrera

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Categoría Docente: Profesora Asistente.