Balance de apertura aplicado a la cooperativa araucana de transportadores de Arauca LTDA

Realizamos este trabajo con el propósito de analizar los posibles ajustes y reclasificaciones que deben ser efectuados sobre los registros contables actuales de la Cooperativa Araucana de Transportadores de Arauca (COOTRANSARAUCANA LTDA); para luego homologarlos de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para el proceso de adopción que está realizando la empresa. Dicho análisis se realizará a los Estados Financieros de la empresa con ejercicio finalizado a 31 de Diciembre del año 2.014.

En el proceso se requiere la utilización de comparaciones entre las actuales políticas contables usadas en la preparación de los Estados Financieros de la entidad y las NIIF, los principales procedimientos serán considerados tanto en la adopción como en la conversión del balance de apertura.

Palabras claves: Implementación, conversión, adopción, reclasificación, valuación, reconocimiento.

RESUMEN

Diario oficial, 47.409 de julio 13 de 2009

La Ley 1314 de 2009 obliga a todas las empresas legalmente constituidas en Colombia, a dar inicio al proceso de convergencia de las normas (…) e información financiera contables a estándares internacionales, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.

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Este trabajo presenta un ejercicio económico de conversión de estados financieros de norma contable colombiana a NIIF de la empresa COOTRANSARAUCANA LTDA., en el desarrollo del mismo se presenta un recorrido en la aplicación de las NIIF en Colombia, un resumen de la empresa, un análisis de la NIIF 1 de adopción por primera vez, en aplicación a la empresa seleccionada, el diagnóstico de la empresa para su conversión a NIIF, el ejercicio económico de la conversión, y finalmente un comparativo de los saldos bajo los dos principios contables.

MARCO METODOLOGICO

Los soportes que se utilizó, para este trabajo de grado tiene como base fundamental los estatutos de la Cooperativa, la información registrada ante la Cámara de Comercio y efectuada en la matrícula mercantil y su registro único tributario, además se analizó el balance de prueba, frente al balance general a 31 de diciembre de 2014, se observa que los registros contables son tomados fielmente de los libros de contabilidad; por otro lado se inspeccionó las políticas contable y administrativas, evidenciándose no sufre mayores ajuste.

Por la anterior la información, se alcanzó la adecuada presentación del balance de apertura presentado de conformidad con la Normas Internacionales de Información Financiera; inicialmente se estudió los rubros reportados en el balance general a 31 de diciembre de 2014, y se identificó las cuentas que requiere ser ajustadas de acuerdo a la aplicación de las NIIF para PYMES, Obteniendo la adopción por primera vez, de las normas internacionales de información financiera.

OBJETIVOS

• Objetivo General:

Elaborar el balance de apertura de COOTRANSARAUCANA LTDA.

• Objetivos Específicos

Conocer la empresa y la información contable de COOTRANSARAUCANA LTDA mediante la revisión de documentos y balances, identificando las secciones que le aplica.

Identificar los impactos más relevantes en la aplicación de las NIIF para PYMES en la empresa

Diseñar la estructura del balance de apertura de COOTRANSARAUCANA LTDA para la presentación de las NIIF.

RESEÑA HISTORICA DE COOTRANSARAUCANA LTDA.

La empresa COOTRANSARAUCANA LTDA. Se encuentra ubicada dentro del casco urbano, del municipio de Arauca capital, en el barrio meridiano setenta en calle 11 No. 13 – 162 segundo piso.

COOTRANSARAUCANA LTDA; empezó a funcionar en la capital del Departamento de Arauca, en febrero de 1973 sin ninguna personería jurídica con un grupo de once (11) personas propietarias de vehículos camperos. El señor JESUS ARTURO TOVAR fue el primer gestor para crear la cooperativa. En septiembre 10 de 1973 gracias a la gestión del doctor RAFAEL CAROPRESSE, quien voluntariamente tramito la licencia de funcionamiento ante el ministerio de transporte en Bogotá y la consecución de la personería jurídica, ofreciendo sus servicios de forma gratuita. Una vez se realizada esta gestión se inscribieron 13 socios más, se procedió a nombrar el primer gerente y representante legal al señor JESUS ARTURO TOVAR, de igual manera se nombró el Consejo de Administración. Esta se creó por la necesidad de transporte que había en la región e inicio su prestación de servicio público de pasajero como urbano, rural y con Ruta al Amparo Venezuela, según convenios con el país de Venezuela.

Actualmente el parque automotor cuenta con los siguientes vehículos, 138 automóviles urbanos, 36 automóviles que cubren la ruta de pasajeros por carretera operación nacional, 20 camionetas de carga, 4 camionetas de servicios especiales, 37 microbuses, 1 bus y 1 buseta.

La Misión: Prestar el servicio de pasajeros y de carga por carretera con el mejor equipo humano de nuestra empresa, de una manera ágil, eficaz y económica, garantizando calidad en el servicio a todos nuestros usuarios.

La Visión: Ser en el año 2018, la empresa pionera en el departamento de Arauca y a nivel nacional, en prestar el servicio de pasajeros y de carga en vehículos último modelo, que garantizarán la calidad y el cumplimiento del servicio.

Los Valores: Responsabilidad, Honestidad, Cumplimiento, Puntualidad, Eficiencia, Seguridad. (Plan Estrategico Cootransaraucana Ltda, 2011, pág. 18)

3.1 Normal Legales que Aplican a COOTRANSARAUCANA LTDA Tabla no. 1

Normas Legales

Diario oficial, 47.409 de julio 13 de 2009

De Ley 1314 de 2209 diario oficial 47.409 de julio 13 de 2009; Ministerio de hacienda y crédito público decreto 2548 de 2014 de 12 de diciembre 2014; Supersociedades – Bogotá radicación 201401-107081 circular externa 115-002 de 2014; Ministerio de Comercio Industria y Turismo decreto número 3022 de 2013; Supersociedades – Bogotá radicación 2013-01-073351; Supersociedades – Bogotá radicación 2013-01-003795; Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Decreto 2784 28-12-2012; decreto 2706 de 2012 Diario Oficial 48657 de diciembre 28 de 2012; Ministerio de Comercio Industria y Turismo decreto 4946 de 2011; Ministerio de Comercio Industria y Turismo decreto 3048 de 2010; Ministerio de Comercio Industria y Turismo decreto 691 de 2010.

SECCIONES APLICADAS A LA EMPRESA

En desarrollo de nuestros objetivos específicos, damos a conocer las normas internacionales aplicada a la entidad la cual pertenece al grupo 2; de acuerdo a las cuentas que conforman sus estados financieros y los parámetros de cada una se aplicaran las diferentes mediciones, ajustes y reclasificaciones, como lo indica el siguiente cuadro.

Tabla no. 2

Sección NIIF Pymes.

Tomado de Matriz de aplicación NIIF a la empresa Activa Distribuciones

IMPACTOS MÁS RELEVANTES EN LA APLICACIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES EN LA EMPRESA COOTRANSARAUCANA LTDA

5.1 Activos

Efectivo y Equivalentes De Efectivo: El cuadro siguiente presenta una comparación entre el saldo contable resultante de la aplicación de los PCGA locales y la base de principios de las del grupo 2-Pymes (NIIF) para el componente de efectivo y equivalentes al efectivo.

Tabla no. 3

Efectivo Y Equivalentes De Efectivo norma local

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

El ajuste quedara así:

Tabla no. 4

Ajuste del Efectivo Y Equivalentes De Efectivo bajo NIIF

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

Bajo la NIIF para las Pymes el efectivo se define como efectivo en caja y depósitos a la vista. Dado que el tratamiento de estas partidas en la NIIF para las Pymes es similar que en los principios de contabilidad generalmente aceptados locales, se realizará una reclasificación desde el disponible hacia el efectivo y equivalentes al efectivo

En el grupo de cuentas Disponible (11) y se evidencia lo siguiente:

1105 – caja: Según el arqueo realizado a diciembre 31 de 2015 esta cuenta refleja el valor que efectivamente se poseía con corte a la fecha

1110 – Bancos: No sufrió efecto alguno, puesto que el saldo en libros es el mismo valor que se presentan en los extractos financieros.

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar: El cuadro siguiente resume la diferencia entre el saldo contable de los deudores comerciales y los anticipos por cobrar de la empresa.

Tabla no. 5

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar norma local

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

El ajuste quedara así:

Tabla no. 6

Ajuste Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar bajo NIIF

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

En general la totalidad de los deudores de la empresa tiene un vencimiento a largo plazo; por lo cual se analiza en la cuenta 1412 una cartera castigada, y se procede a reversar un total de

• millones de pesos puesto que era cartera incobrable y se ajusta a ganancias retenidas. (Tabla N. 6)

No existe evidencia objetiva que permita concluir que las estimaciones actuales sean erróneas, por lo que las estimaciones realizadas sobre la base de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia (COLGAAP) son coherentes con las estimaciones requeridas por las NIIF, para efectos de determinar las pérdidas por deterioro.

Tabla no. 7

Anticipo en norma local

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

Tabla no. 8

Anticipos bajo NIIF

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

Respecto a la cuenta 1625 de anticipos de contratos se da de baja al valor del anticipo entregado al profesional GUILLERMO CACERES por valor de $5.000.000, al pasar tres años de ausencia no dio cumplimiento al contrato, ni existe devolución del valor de dicho anticipo. (Tabla No. 8)

Inventarios: De conformidad con la NIC 2 los Inventarios sección 13 para pymes, son activos mantenidos para venta en el curso de la operación, el inventario que se maneja son mercancías no fabricadas por la empresa mantenidas para la venta el cual se deberá medir al menor valor entre el valor en libros y el VNR y se utiliza el método de FIFO por lo cual los rubros no sufrieron ningún ajuste o reclasificación. (Jimenez, 2010, pág. 39)

Tabla no. 9

Inventario norma local

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

Propiedad planta y equipo: Se realizaron las respectivas reclasificaciones según NIIF para depreciación y valorización de propiedad planta y equipo.

Tabla No. 10

Propiedad Planta y Equipo norma local

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

El ajuste quedara así:

Tabla No. 11

Propiedad planta y equipo bajo NIIF

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

El ajuste de la depreciación acumulada quedara así:

Tabla No. 12

Depreciación Acumulada bajo NIIF

Construcciones y Edificaciones: Luego del reconocimiento inicial un elemento de propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable puede ser medido confiablemente deberá ser medido por su valor revaluado que es el valor razonable (en el momento de la revaluación) menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida de valor, la revaluación del activo se realizó mediante certificación de tasador certificado.

La incorporación de la depreciación acumulada se realizó por línea recta sobre la base sistemática de su vida útil, luego del reconocimiento inicial, su valor en libros será el costo menos la depreciación acumulada menos cualquier pérdida de valor por tanto los equipos de oficina, equipo de computación y comunicación y flota y equipo de transporte, el efecto es un menor valor del costo bajo NIIF.

Las partidas de propiedad, planta y equipo de la NIC 16 sección 17 para pymes, cumplen con su efecto NIIF al ser activos tangibles que posee la entidad para su uso en el suministro del servicio y que espera usarlos dentro de más de un periodo. Adicional a esto cumplen con los criterios de reconocimiento y medición bajo los estándares internacionales.

• Pasivo

Obligaciones Financieras: Esta cuenta no se afecta los saldos, se realizará una reclasificación desde obligaciones financieras hacia pasivos financieros, de pasivos estimados y provisiones para gastos, obligaciones fiscales y diversas a cuentas por pagar

En las NIIF los pasivos se definen como obligaciones presentes, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Así mismo que una partida pueda ser reconocida se requiere que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. (Eduardo Godoy Ramirez, 2014).

Analizada la cuenta costos y gastos por pagar la empresa registra aquellos pasivos originados para la prestación del servicio, arrendamientos, servicios de energía, agua, alcantarillado entre otros. Todos los pasivos de esta cuenta se consideran de corto plazo y se esperan pagar dentro de los plazos normales pactados.

Tabla no. 13

Pasivo norma local

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

• Patrimonio

Con base en la información recopilada en el transcurso del trabajo y según el diagnóstico de las variaciones presentadas en la empresa COOTRANSARAUCANA LTDA podemos decir:

El estudio preliminar diferencias entre políticas contables actuales y las NIIF se encuentra que en la actualidad en COOTRANSARAUCANA LTDA no se tenía procesos documentados lo que hará que el proceso de convergencia y transición se tenga que partir de cero, siendo la primer actividad documentar el proceso contable bajo la normatividad actual, la cual se encuentra regulada por la circular financiera del sector solidario.

Tabla no. 14

Patrimonio norma local y ajuste a NIIF

Tomado de los estados financieros a diciembre 31 de 2015 de COOTRANSARAUCANA LTDA

ESTRUCTURA DEL BALANCE DE APERTURA

El caso tiene como punto de partida el balance general de apertura de la entidad COOTRANSARAUCANA LTDA a 31 de diciembre de 2014, preparado bajo los PCGA locales (Decretos Reglamentarios 2649 y 2650 de 1993), y tiene como punto de llegada el estado de situación financiera de apertura bajo la NIIF para las Pymes del 1º de enero de 2015, con sus respectivas conciliaciones del patrimonio y el resultado.

Para efectos de hacer posible la presentación y de abarcar la mayor cantidad posible de secciones de la NIIF para las PYMES, el caso contempla los siguientes supuestos:

La entidad para efectos del marco técnico normativo aplicable, pertenece al Grupo 2, por tanto debe implementar la NIIF para las Pymes

Toda la información financiera presentada en el desarrollo del caso, incluido el balance general y el estado de situación financiera de apertura, está expresada en Pesos Colombianos.

La moneda funcional y la moneda de presentación es el peso colombiano

En la conversión de cada una de las partidas del balance general, se desarrollaron los siguientes aspectos:

• Valor en libros bajo PCGA locales.

• Tratamiento bajo la NIIF para las Pymes

• Comprobante contable de conversión.

Tabla No. 15

Balance De Apertura Bajo NIIF

Tomado de Balance de Apertura COOTRANSARAUCANA LTDA, 2015.

CONCLUSIONES

Las diferencias básicas, radican en la revelación a partir de la obligatoriedad de las NIIF para pymes y en la medición especialmente de las cuentas por cobrar por créditos a los asociados y el reconocimiento de provisiones y contingencias así como el mínimo irreductible por la devolución de aportes cuando los asociados se retiran de la cooperativa.

El impacto tecnológicos, se debe actualizar el software contable de forma tal que permita la medición de los hechos económicos que generan cuentas por cobrar, especialmente por la medición a valor presente de éstas, otro impacto relevante es en el tema de los activos- propiedades planta y equipo, obligando a realizar remedición y separación de los locales que se tienen en arrendamiento.

Analizando los estados financieros con la normatividad a estándares internacionales, se realizó un comparativo con NIIF plenas y Pymes, se indicó las normas que aplican para la empresa Activa distribuciones. Esta entidad se clasifica en el grupo 2 – Pymes A raíz de la implementación de la sección 35 (NIIF 1), se debe diseñar políticas contables ajustadas a la empresa, para que esta se mantenga como un ente competitivo en el mercado mundial.

COOTRANSARAUCANA LTDA no presentó impactos relevantes en el balance ya que aumento solo un 1,05567% de su patrimonio; como se puede ver en los Activos hay un incremento a nivel de estándares internacionales ya que realizó una revaluación de la propiedad planta y equipo afectando igual a la depreciación; se reclasificó caja y banco a efectivo y equivalente del efectivo, así mismo se dio de baja parte de la cartera ya que esta era incobrable con vencimiento con más de un año, igualmente en anticipos de contratos. En los Pasivos no presentó ningún ajuste, ya que cumplen con las condiciones para que un pasivo sea reconocido. Por último, en el patrimonio se evidenció un incremento al rubro de Otros

Resultados Integrales (ORI) producto de los ajustes y reclasificaciones realizados en el balance, reflejando así los valores razonables de la situación financiera de la empresa.

REFERENCIAS

Diario oficial, Julio 13 de 2009. Efectos de las NIIF.

Tomado de actualicese.com/normatividad/2009/07/13/ley-1314-de-13-07-2009/

José Javier Jiménez, (2010) NIC NIIF supuestos Prácticos.

Tomado de: /www.ifrs.org/IFRSEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20 Modules/13_Inventarios.pdf

Ley No. 1314 de Julio 13 de 2009. Principios y Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de Información Aceptados en Colombia.

Eduardo Godoy Ramírez. (2014). Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. Nueva Legislación S.A.S.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). Normas Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES).

Ricardo Vásquez Bernal y Wilmar Franco Franco. (2013). ABC de las NIIF. Legis Editores S.A.

Oriol Amat y Jordi Perramon. (2005). NIC NIIF (Normas Internacionales de contabilidad) 2da edición actualizada.

Autor:

Jean Ruth León Morales

Jorge Hernán Veintemillo

Yamile Salamanca Erazo

PROFESOR:

CESAR AUGUSTO CASTRO CIFUENTES

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REMINGTON FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESPECIALIZACION EN REVISORIA FISCAL Y CONTRALORIA ARAUCA, 2015