Beneficios de la Auditoría financiera externa en San Pedro Sula Honduras (página 2)

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En Honduras la auditoria inició operaciones en el año 1968, en la ciudad de San Pedro Sula. A los pocos años, su crecimiento inmediato permitió la apertura de más Oficinas de Tegucigalpa, siendo actualmente esta ciudad la sede principal de la mayoría de las empresas dedicadas a este rubro.

Aunque tradicionalmente la economía de Honduras ha sido muy dependiente de la agricultura, desde la década de los 90 se ha diversificado, alcanzando logros en las exportaciones de nuevos productos, turismo y en la atracción de compañías de manufactura para la exportación (maquila).

Aunque lo ideal seria que todas las empresas sin importar su rubro o tamaño hicieran uso de este servicio.

Definición del problema

El tema a investigar girara en torno a la auditoria financiera externa, por lo cual investigaremos:

¿Qué efectos tendrían en sus operaciones las empresas, que contraten los servicios profesionales de auditoria financiera externa en San Pedro Sula?

Objeto de estudio

La Auditoria Financiera Externa en San Pedro Sula.

Objetivos

1. Dar a conocer a las empresas en general, que cuentas de los estados financieros deben ser consideradas como significativas para la ejecución del servicio de auditoria financiera externa.
2. Determinar los beneficios que obtendría una empresa después de la revisión de los estados financieros, ya sea en sus operaciones internas o externas.

Justificación

La opción de este proyecto de investigación es porque es un tema de interés, tanto para las empresas de cualquier rubro como para el gobierno mismo.

Ya que una empresa que cuenta con servicio de auditoria financiera externa, sus operaciones serán de mejor credibilidad y por lo tanto los empleados en la organización harán su labor cometiendo el mínimo de errores intencionales u operacionales, y esto le beneficia al gobierno en lo relacionado con los impuestos.

El servicio de auditoria financiera externa beneficia a las empresas en varios aspectos, al momento de presentar sus estados financieros con una opinión limpia esto le da oportunidades para obtener créditos en el sistema financiero nacional e internacional.

Maximizar sus operaciones ya que la firma encargada de dar el servicio esta obligada a dar sus recomendaciones en cuanto a las diferentes aseveraciones que esta encuentre.

Y esto pueda generar más demanda que haga crecer más las compañías de firmas auditoras, ya sea creando nuevos despachos o incrementando su personal, y con todo esto los únicos beneficiados seremos los profesionales de la contaduría publica quienes somos los mas aptos profesionalmente para desarrollar dicha labor.

Esta investigación la considero importante por dos motivos en especial, ya que se dará a conocer que es una auditoria financiera externa, para que las empresas que no usan el servicio la implementen en sus empresas.

Y por otra parte se dará a conocer lo importante que es nuestra profesión como auditores independientes.

Además este estudio se considera viable ya se cuenta con una fuente de información suficiente para poder llevar a cabo la investigación, así como el lugar donde se llevara a cabo nuestro proyecto es de fácil acceso, al igual que el tiempo es suficiente por lo que no se consideran elementos de imprevisibilidad.

Marco Teórico

Antecedentes

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo al cual se aplica auditoria.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

Aunque, todavía el término auditor se le denomina a la persona que practica esta técnica, la cual apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditorias, destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1581.[1]

A pesar que la auditoria ha existido siempre, la auditoria, tal y como nosotros la podemos entender data en torno a la revolución industrial.

Fundamento Histórico

El concepto de auditoria ha evolucionado en tres fases desde sus inicios:

Primera Fase

A principios de la revolución industrial, no se dan grandes transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en un negocio, los cuales eran muy pequeños.

Segunda Fase

Las empresas son mas grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir de la administración.

El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad, que es la de verificar y certificar la información de los administradores que les pasaban a través de la cuenta de resultados.

Tercera Fase

En esta etapa aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año ya son más voluminosas, esto hace que al revisar el auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa para medir su funcionalidad coja una base y trabaje con ella.

Sigue revisando que la información contable refleje la imagen fiel de la empresa, conforme a lo acontecido y revise además el control del sistema interno de la empresa.

Cuarta Fase

El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.

Lo cual lo hace siguiendo una serie de lineamientos y normativas entre las cuales tenemos, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, para poder entender y medir el desarrollo contable.

Las Normas Internacionales de Auditoria las cuales nos dan la pauta a seguir en cuanto a la personalidad, y ejecución del trabajo de auditoria. [3]

Marco Conceptual

Definición de los principios de contabilidad.

Los principios de contabilidad Son conceptos básicos que establecen la satisfacción e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.

Los Principios Básicos

La contabilidad y los principios que la sustenta, deben ser razonablemente sensibles a los cambios en el sistema económico para satisfacer las necesidades de los usuarios de la información financiera.

Las reglas o normas de la contabilidad financiera, han sido conocidas como "PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD" cuyos objetivos son los siguientes:

1. Registra en forma adecuada los activos invertidos en la empresa por los miembros, socios, accionistas y por los acreedores, registrar todos los pasivos conocidos para que, conjuntamente con el patrimonio presenten razonablemente la situación financiera de la empresa.
2. Presentar la inversión de los propietarios sobre bases acumulativas
3. Presentar razonablemente los resultados de las operaciones.
4. Preparar informes y estados financieros según el concepto de la entidad.

Dentro de los principios contables se consideran de cumplimiento obligatorio los siguientes principios contables básicos:

Entidad

La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituye combinaciones de recursos humanos, naturales y de capital, coordinado por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la obtención de los objetivos de la entidad.

Negocio en Marcha

De acuerdo con este concepto, la empresa se ve como una operación que continúa, que posee los recursos para cumplir sus obligaciones y compromisos. Sin embargo si su disolución parece ser inminente, se debe preparar la información financiera presumiendo que cesaran las operaciones y ocurrirá la liquidación.

Unidad Monetaria

Las operaciones y los eventos económicos se reflejan en la contabilidad expresados en la unidad monetaria del país en que se llevan a cabo las operaciones de la entidad.

Conservatismo

Es el registro de operaciones contables y en la preparación de estados financieros debe observarse una tendencia general hacia el inmediato reconocimiento de los eventos desfavorables evitando la sobrevaluacion de las entidades y los activos.

Sustancia Antes que Forma

Las transacciones y eventos económicos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad financiera, y no solamente con su forma.

Costo Histórico Original

Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que afecten, su equivalente o la estimación razonable que de ellos se hagan al momento en que se consideran realizadas contablemente.

Realización

La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan.

Periodo Contable

Para informar sobre la situación financiera y los resultados de operación, debe dividirse la vida de la entidad en periodos convencionales (normalmente un año), o sea que toda transacción debe identificarse en periodo que ocurre

Importancia Relativa

El factor de importancia debe medirse en relación con el resto de todas las transacciones, partidas o elementos de los estados financiero

Revelación Suficiente

La información contable presentada debe contener en forma clara y comprensible todos los aspectos necesarios para que el usuario de dichos estados financieros pueda interpretarlos adecuadamente.

Consistencia Uniformidad

Los métodos procedimientos y políticas contables debe aplicarse de manera uniforme dentro de un mismo periodo contable y a través de los periodos, para asegurar la comparabilidad de los resultados.

Definición de Procedimientos

Como todo trabajo y el de auditoria en especial se definen varios tipos de procedimientos como ser:

1. Procedimiento de Cumplimento

Se refiere a aquellos procedimientos que una entidad aplica para proveerle a la gerencia una certeza razonable de que existe adherencia a las leyes y reglamentos a los que la entidad esta sujeta.

2. Procedimiento de Auditoria

Estos pueden agruparse en tres conjuntos diferentes que son básicamente:

a) Pruebas de control
b) Procedimientos analíticos
c) Pruebas de detalle

3. Procedimientos de Control

Es la acción que implanta las políticas de control de las empresas

4. Procedimientos Analíticos

Es la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a relaciones, con respecto a datos financieros y de operación para compararlos con los saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado.

Los procedimientos analíticos incluyen:

a) Pruebas de razonabilidad
b) Análisis de tendencia
c) Análisis de relación
5. Procedimiento Sustantivo de Auditoria

Son los procedimientos de auditoria, que incluye los procedimientos analíticos y las pruebas de detalle, que recopilan la evidencia de auditoria con respecto a si las aseveraciones de estados financieros carecen de errores e irregularidades significativos, que puedan intervenir en la opinión de los auditores independientes.

Aseveraciones en los Estados Financieros

Los estados financieros proveen información sobre la situación financiera y el desempeño de una entidad. La gerencia tiene la responsabilidad de prepagar los estados financieros.

Los datos en los estados financieros son las representaciones implícitas o explícitas de la gerencia.

Estas representaciones se conocen como aseveraciones de los estados financieros o simplemente aseveraciones. Estas aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse de la siguiente manera:

Integridad

No existen activos, pasivos o clases de transacciones no registradas que requieran reconocimiento en los estados financieros.

Existencia

Existe un pasivo y activo en una fecha dada, y ocurrió una transacción durante el periodo cubierto por los estados financieros.

Exactitud

Los detalles de los activos y pasivos, y clases de transacciones que se han registrado y procesado correctamente, y se han emitido informes con respecto a la fecha, descripción, cantidad y precio.

Valuación

Los activos y pasivos se han registrado en un valor apropiado en los libros contables de la entidad.

Propiedad

La entidad tiene los derechos apropiados con respecto a los activos reflejados en los estados financieros y los pasivos y obligaciones propiamente de la entidad.

Presentación y Revelación

La información apropiada que se revela, se clasifica y se describe de acuerdo con los principios y normas de la contabilidad financiera.

Definición de Auditoría

La auditoria puede definirse como un conjunto de normas y procedimientos, que mediante su aplicación un auditor planea la ejecución de un trabajo por medio del cual examinara, para posteriormente poder determinar si una entidad presenta su situación financiera de manera real, veraz, oportuna y confiable.

Para poder comprender mejor esta definición debemos tener clara la diferencia entre las normas y los procedimientos, ya que las primeras ayudan a la planificación del trabajo que ha de realizarse por medio de procedimientos, y también son las que tienen que ver con medidas relativas a la calidad en la ejecución de dichos procedimientos, los cuales son realizados por una auditor, incluyendo a si mismo, el juicio que este ejercita en la ejecución de su examen y en la elaboración del informe. Entonces podemos definir que los procedimientos son los actos que se ejecutan para alcanzar los objetivos mediante su uso.

Si observamos cuidadosamente la definición dada de "Auditoria", podemos determinar tres partes divisibles:

1. La planeación
2. La ejecución del trabajo
3. La emisión de un informe y/o dictamen de auditoria.

Objetivo y Función de Auditoria por parte de un Auditor Externo

El objetivo es expresar una opinión sobre la razonabilidad con la que una entidad presenta la situación financiera, los resultados de las operaciones, estado de patrimonio y estado de flujo de efectivo de conformidad con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

En el informe es en le cual se expresa una opinión y que ha sido de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.

Proceso de Auditoría

Para poder tener una comprensión general de lo que es un trabajo de auditoria, se debe tener claro que le auditor se guía por Normas de Auditoria, las cuales dan la orientación para dicha ejecución.

1. Calidad relativa a la personalidad del auditor
2. Al trabajo que realiza, y a la información que rinde como resultado de dicho trabajo.

A partir de esta definición podemos observar que las normas de auditoria se clasifican en:

Normas Relativas a la Personalidad del Auditor.

Estas normas se refieren a las cualidades que debe tener el auditor para poder asumir un trabajo de este tipo como ser:

1. Adiestramiento adecuado y pericia profesional
2. Debe ejercer la eficacia profesional al concluir una auditoria y en la preparación de esta.
3. Así tan bien esta obligado a mantener una actitud mental independiente en todos los asuntos relativos al trabajo profesional.

Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo y a la Información que se Brinda

Estas normas tanto las de ejecución como las de información que se debe brindar son la base de todo trabajo de auditoria, de las cuales se puede decir que se basa esta investigación, ya que es el trabajo que desempeño como auditor externo y tendré la oportunidad de explicar mas detalladamente de manera practica los siguientes temas.

Continuando con las etapas en que se divide el proceso de una auditoria podemos distinguir tres aspectos importantes: Planeación, Evaluación del control interno y finalmente la Ejecución del Trabajo.

Planeación del Trabajo de Campo

Se puede decir que la auditoria al igual que otras actividades profesionales requiere de una adecuada planeación para poder alcanzar los objetivos en la forma mas eficiente posible, para que esto se logre la planeacion debe ser revisada continuamente y en su caso modificada durante toda la ejecución del trabajo.

Para que el auditor planee adecuadamente el trabajo de auditoria debemos de conocer:

1. los objetivos, condiciones y limitaciones de trabajo concreto que se va realizar.
2. las características particulares de la empresa cuya información se examinará incluyendo las características de operación, sus condiciones jurídicas y el sistema de control interno existente.

La información necesaria para una adecuada planeacion lo podemos obtener de muchas maneras, según la naturaleza de la empresa y sus condiciones particulares, dentro de estas condiciones particulares podemos destacar los siguientes:

1. entrevistas con el cliente para determinar el objetivo de la auditoria, las condiciones y limitaciones del trabajo a realizar, el tiempo a emplear, los honorarios y gastos, la coordinación del trabajo de auditoria con el personal del cliente, y todos aquellos puntos que por su naturaleza meriten ser definidos antes del comienzo del trabajo
2. visitas a la instalaciones y observación de las operaciones para conocer las características operativas de la empresa, y el sistema de control interno
3. entrevistas con funcionarios para obtener información sobre las políticas generales que maneja el cliente
4. lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa
5. lectura de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y naturaleza de las operaciones de la empresa
6. revisión de informes y papeles de trabajo de auditorias anteriores, para aprovechar la experiencia acumulada
7. estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno

Una vez que hemos obtenido toda la información necesaria podemos proveer cuales procedimientos de auditoria vamos a emplear, la extensión y la oportunidad en que van a ser utilizados, y el personal que debe intervenir en el trabajo.

Durante este proceso de planeacion, no solo el auditor que ejecutara el trabajo tiene la obligación de elaborar y conocer, ya que en ella se requieren de mucho conocimiento y experiencia.

Para tener una mayor comprensión del proceso de planeacion, esta la podemos dividir en cuatro partes:

Conocimiento del Negocio del Cliente

En esta etapa comenzamos a conocer el negocio, esto implica llegar a entender que es lo que hace la empresa, como lo hace y por que lo hace de tal o cual manera y no de otra. También debemos comprender sobre datos de tipo estadístico, tales como cantidad de clientes, de proveedores, de líneas de productos, volúmenes vendidos, número de empleados, etc. Este conocimiento lo logramos a través de conversaciones con el personal del cliente, lectura de información interna y externa de la empresa así como del conocimiento obtenido en años anteriores cuando se trate de una auditoria recurrente.

Revisión Analítica Preliminar

Esta revisión significa la primera aproximación a los grandes números de la empresa, su evoluciona respecto a periodos anteriores y al presupuesto, las relaciones existentes entre los distintos saldos contables, la evolución de volúmenes comprados, vendidos, etc. Todo esto se realiza mediante cedulas de trabajo, comparaciones de los datos señalados de manera de llegar a conclusiones con respectó a situaciones llamativas o inusuales que se deben valorar especialmente al definir las áreas de riesgo para la auditoria.

Estas situaciones llamativas o inusuales no nos permiten sacar conclusiones definitivas respecto a si el saldo de una cuenta contable es incorrecto o no, pero si nos permitirá identificar aquellas cuentas respecto a las cuales nuestros procedimientos de auditoria deberán realizarse con mas precaución

Desarrollo del Plan de Auditoria

La elaboración del plan d auditoria es la última y fundamental fase dentro de las etapas de la planeacion, aquí estableceremos la estrategia de auditoria para cada cuenta o grupo de cuentas significativas. Esta estrategia será el resultado de la información que hemos venido recabando hasta el momento, lo que sumado a la importancia relativa nos pone en condiciones de definir arreas de riesgo para la auditoria. Aunque debemos considerar otra serie de datos a efectos de elaborar el plan, entre ellos:

1. los informes a emitir
2. las fechas en que debelan estar emitidos
3. el personal que deberá integrar el equipo de trabajó de auditoria
4. la necesidad de recurrir a otros profesionales o expertos
5. la colaboración que se pueda obtener de la propia empresa a auditar

Con estos datos en conjunto podría establecerse un enfoque de auditoria, en cual se considera el grado de confianza que se piensa depositar en los controles de cada área, el cronograma en que se aplicara los procedimientos principales y otras decisiones como el apoyo o no en los sistemas computarizados, y el tener que recurrir a expertos, las horas y el personal que se asignará al examen de cada área.

Con todo lo mencionado y enunciado podemos observar que no es necesario examinar todas y cada una de las cuentas que integran los diferentes rubros o áreas de los estados financieros para poder obtener evidencia suficiente y adecuada como lo exigen las Normas de Auditoria antes de una Opinión de los estados financieros.

Nos basamos mucho en nuestro juicio profesional y la experiencia, por esto es importante mencionar los conceptos de Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria, ya que estos los consideramos en la fase de la planeacion para asegurarnos que obtendremos esa evidencia suficiente y adecuada.

Estos conceptos nos ayudan también entre otros aspectos en la determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, así como la evaluación del resultado de dichos procedimientos y poder juzgar si en nuestra opinión los estados financieros están presentados razonablemente de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Importancia Relativa

Esta representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de principios de contabilidad que podrían contener los estados financieros sin que a juicio nuestro y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisión de las personas que confían en la información contenida en dichos estados.

Se debe juzgar el efecto cuantificado con relación a los estados financieros tomando en conjunto, sin embargo también se deben considerar algunos aspectos cualitativos tales como: una revelación o presentación inadecuada, la importancia de un rubro especifico para la empresa en particular (por ejemplo inventarios para una empresa industrial), el hecho de que el error o desviación afecte rubros de los estados financieros, etc.

El monto o nivel determinado de importancia relativa al momento de la planeación se puede ver alterado al momento de la evaluación para la opinión final.

Normalmente determinamos la importancia relativa para fines de planeacion haciendo referencia a la utilidad de operaciones continuas antes de operaciones para el periodo sujeto a auditoria.

Si la entidad ha experimentado una perdida en ves de utilidad antes de impuestos de las operaciones continuas y el socio encargado llega a la conclusión que dicha perdida es la base mas adecuada para determinar la importancia relativa para fines de planeacion, se usara la perdida antes de impuestos.

En ciertos casos esta utilidad o pérdida tal vez no sea la base razonable para determinar la importancia relativa, en esos casos podemos usar la base que resulte más adecuada entre los ingresos y total de activos.

La importancia relativa se determina a través de la utilidad o perdida se establece en un monto que no exceda de un 5% de la utilidad o perdida ajustada antes de impuestos de las operaciones continuas.

Cuando se hace a través de ingresos o el total de activos se establece en un monto que no exceda de 0.5% de la cifra ajustada de los ingresos o el total de activos respectivamente.

Limite de Error Significativo

Este se usa para determinar los montos sobre los que consideramos que los errores son significativos en relación con las aseveraciones en los estados financieros relacionadas con las cuentas significativas. El límite de error significativo se establece al 75% de la importancia relativa determinada para fines de planeacion.

Con respecto a ciertas cuentas y revelaciones significativas puede que sea adecuado un limite menor de error significativo después de considerase los factores cualitativos.

Esta etapa se podría considerar como critica dentro de la planeacion, ya que depende en alto grado de nuestro juicio profesional como auditor.

Se entiende como un error significativo cuando esto pudiera dar lugar a que los usuarios de los estados financieros de haber tenido conocimiento de un error hubiesen cambiado sus decisiones con respecto a la empresa, en definitiva la materialidad se constituye en una guía o pauta para realizar el trabajo de auditoria.

Limite de Diferencias de Auditoria

Este límite es el monto por debajo del que no es necesario acumular las diferencias de auditoria. No es necesario incluir las diferencias de auditoria detectadas que están por debajo de ese monto en el resumen de diferencias de auditoria y se indica en le papel de trabajo relevante que la diferencia se considera insignificante.

El límite de asientos de diferencias de auditoria no excede del 3% al 5% de la importancia relativa para fines de planeacion.

Riesgos de Auditoria

Este representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros que contenga errores y desviaciones de principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa.

Existen tres riesgos diferentes riesgos de auditoria:

1) Riesgo Inherente: es el que se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacción sea susceptible a una presentación errónea que pueda ser importante.

2) Riesgo de Control: es el riesgo de que una representación errónea ocurra en un saldo o clase de transacciones y que pudiere ser importante individualmente o cuando se agrega con otras representaciones no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.

3) Riesgo de Detección: representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por le auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado s los procedimientos de control interno.

Este disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de procedimientos de auditoria aplicados por el auditor.

Otra de las fases importantes que continúan con el proceso de planificación es la evaluación del control interno, el cual se presentara por separado en los siguientes párrafos. También dentro de este proceso de planeacion deben plasmarse los procedimientos de auditoria que se ejecutaran en el estudio y evaluación de cada una de las cuentas o grupos de cuantas de una empresa, pero por motivos de que estos son nuestra guía para la ejecución de lo que nosotros llamamos nuestro trabajo de campo, se detallaran mas adelante.

Evaluación del Control Interno

Como mencionamos anteriormente esta etapa continua con le proceso de planeacion. En esta se recaba más información sobre la empresa, solo que ahora sobre los controles internos de la misma.

No obstante cabe mencionar que hasta ahora no se ha llevado a cabo ningún procedimiento específico de auditoria de saldos, y que esta información nos ayudara para culminar con la elaboración de los programas de trabajo para cada grupo de cuentas significativas.

Para poder tener un conocimiento claro del control interno de la empresa a auditar podemos dividirlo en varias fases:

1) Medio ambiente de control: este es le primer paso para poder familiarizarnos con el sistema de control interno llevado por la empresa, se debe realizar concientemente una evaluación basada en:

a) la actitud de la gerencia hacia los controles
b) la existencia de manuales de procedimientos
c) la existencia de un organigrama
d) el mantenimiento de políticas de personal en cuanto a la selección, capacitación y rotación
e) la atención prestada a comentarios de control interno derivadas de auditoria anteriores
f) la existencia de un departamento de auditoria interna
g) cantidad razonable de personal dedicado a las áreas del personal administrativo – contable

El resultado de la evaluación de estos aspectos nos ayudara a decidir si se intentara confiar o no en el sistema de control interno.

2) Descripción de los sistemas: esta fase comprende en conocer técnicamente los procedimientos por los que se rige la empresa, este conocimiento se deja documentado a través de distintas técnicas o métodos como ser: cuestionarios, flujogramas, o en tal caso de forma descriptiva y puede ser recabado mediante lectura o conversaciones con el personal.

3) Evaluación preliminar de los controles: se le llama evaluación preliminar por el hecho de que esta se realiza en le periodo de la planificación, en ella se intenta determinar si existen o no controles eficaces para evitar o detectar errores que afecten los estados financieros.

A este nivel de la planeacion se deberá realizar pruebas de cumplimiento sobre la vigilancia de los controles seleccionados, así mismo pruebas sustantivas para verificar las afirmaciones de los saldos de los estados financieros, pero estas estarán supeditadas a las debilidades del control interno si las hubiera.

4) Programas de auditoria: son aquellos que exponen la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos d auditoria planeados que se requieren para implementar el plan de auditoria global. El programa de auditoria sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditoria y como medida para controlar la ejecución apropiada del trabajó.

Todo lo anteriormente mencionado con respecto a cada uno de los diferentes factores que intervienen en la planeacion, será documentado en un Memorando de Planeacion, donde se describirá el trabajo a realizar en detalle de esta manera estaremos listos para la ejecución del trabajo de campo.

Cabe mencionar que en esta etapa de planeacion es donde se detallan los procedimientos a seguir durante la ejecución del trabajo, pero estos se conocerán mas adelante, ya que son los que describen ese trabajo de campo.

Ejecución del Trabajo de Campo

Esta ejecución de trabajo se realiza una vez terminado el periodo sujeto a revisión, en el se ponen en practica los procedimientos seleccionados en el periodo de planeacion, para la revisión de cada una de las cuentas o grupos de cuentas, determinadas en los programas de trabajo.

Cabe mencionar que en esta fase se llevaran a cabo, entre otras pruebas sustantivas pruebas de control y pruebas mediante las cuales, se verificaran las datos, cifras, etc., Obtenidas durante la planeacion. Esta ultima será a partir de este momento, nuestra guía de ejecución, pero si durante el transcurso ocurren diferencias, estas pueden ser modificadas y explicadas por que de dicho cambio.

El alcance o extensión de las pruebas a que deben sujetarse el examen de los estados financieros, así como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisión, serán determinados de acuerdo a nuestro criterio, por supuesto basándose en:

1. Los resultados que obtuvimos del estudio y evaluación del control interno
2. La importancia de los saldos o cuentas a examinar
3. El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros conceptualmente las pruebas sustantivas son las que nos aportan evidencia sobre la integridad y validez de la información, sobre la razonabilidad de las estimaciones, así como de todo el resto de información contenida en los estados financieros.

Cabe mencionar que estas pruebas incluyen la investigación, observación, inspección, análisis de varios tipos así como varios tipos de revisión analítica, comprobación de partidas destacadas y muestras representativas.

El resto del contenido de este capitulo será para ensuciar, como se menciono anteriormente algunos objetivos y procedimientos que ejecutamos para la revisión de cuentas de los estados financieros, ya que de esto se trata en si a lo que llamamos la "Ejecución del Trabajo de Campo":

Efectivo

Objetivos:

1) Existe efectivo y esta disponible para cumplir con las obligaciones de la entidad.

2) Asegurarse de que el efectivo no presente ninguna restricción.

3) Revisar la adecuada presentación del efectivo.

4) Revisar lo apropiado y consistente de los principios de contabilidad.

5) Asegurarse de que todas las cuentas bancarias estén incluidas.

6) Revisar la adecuada preparación de las conciliaciones bancarias.

7) Verificar la correcta valuación de la moneda extranjera.

Procedimientos:

1) Preparar la cedula sumaria

2) Verificar la exactitud matemática de los anexos de soporte y cotejar con el balance de comprobación y los registros auxiliares.

3) Efectuar arqueos sorpresivos.

4) Cerciorarse que todas las cuentas bancarias estén incluidas

5) Confirmar los saldos bancarios y al recibir la confirmación:

a) Comprobar los saldos confirmados con las conciliaciones bancarias
b) Asegurase que los demás asuntos confirmados (obligaciones, activos pignorados, etc.), estén debidamente registrados y revaluados.
c) Indagar respecto ala existencia de cualquier otra restricción sobre la disponibilidad de los saldos registrados.

6) Obtener los estados de cuenta bancarios y al recibir el estado de cuenta bancario observar lo siguiente:

a) Comparar los depósitos en transito indicado en las conciliaciones bancarias y asegurarse que el lapso del tiempo sea razonable.

b) Asegurarse que los cheques que tienen una fecha anterior a la fecha del balance general, se detallan como pendientes de cobro en la conciliación bancaria.
c) Investigar los cheques que tienen una fecha que no concuerde con el periodo registrado en le libro de bancos.
d) Investigar los cheques significativamente pendientes de cobro, que no hayan sido pagados por el banco dentro de un periodo razonable.
e) Asegurase que otras partidas de conciliación, que no sean cheques pendientes de cobro y depósitos en transito estén debidamente registrados.

7) Valuación de moneda extranjera.

8) Revisar la clasificación y descripción (circulante, sobregiros, fondos segregados y datos a presentar en el estado d flujo de efectivo).

9) Revisar lo apropiado y consistente de los principios de contabilidad.

10) Comprobar y revisar las revelaciones (gravámenes informados en confirmaciones, saldos compensatorios, bajo acuerdo de prestamos), y realizar procedimientos adicionales que se consideren necesarios.

Inventarios

Objetivos:

1) Comprobar su existencia física.

2) El inventario en existencia y en poder de terceros, se registre, exista y sea propiedad de la empresa.

3) La valuación del inventario sea apropiada de acuerdo con la exigencia de las normas de contabilidad.

4) El corte de formas se debe dar en forma apropiada.

5) Determinar los gravámenes que existan.

6) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

7) Asegurarse que haya consistencia en la aplicación de los sistemas de evaluación.

Procedimientos:

Planificación del inventario físico.

a) Asegurase que los procedimientos utilizados por el cliente durante la toma del inventario físico son adecuados con respecto a:

a.1) las instrucciones de los equipos de conteo, y los procedimientos de conteo.

a.2) la supervisión de designación de autoridad.

a.3) la segregación de la mercadería para facilitar los conteos.

a.4) la identificación correcta del inventario.

a.5) la emisión y control de etiquetas, tarjetas y hojas de inventario para determinar que se hayan contado todas las partidas.

a.6) la identificación de inventarios de lento movimiento u obsoleto y de mercadería que no se ha de contar.

a.7) el control sobre el movimiento del inventario durante el conteo físico.

a.8) la identificación de inventarios, mantenidos por y para otros.

a.9) los procedimientos de variación del auditor (segundo conteo).

a.10) que el corte de inventario sea apropiado.

Esta información se puede obtener de las instrucciones del cliente con respecto a la toma del inventario físico.

Determinar la naturaleza, tipos y valores de los inventarios almacenados en varias localidades y los internos operativos durante la toma del inventario físico y el periodo para procedimientos de corre hacia delante.
Verificar si los procedimientos de valorización pueden ser eficientes y efectivamente realizados en el periodo respectivo.
Procedimientos durante el conteo físico

a) Seleccionar la muestra y efectuar pruebas de conteo
b) Revisar el numero de la pieza, descripción, unidad de medida y cualquier otra información necesaria para fijar precias y cantidades correctas.
c) Verificar los registros respectivos con las pruebas de conteo.
d) Determinar lo adecuado de la mercadería en consignación.
e) Inspección física de las partidas que se incluyen en inventario.
f) Verificar lo adecuados del corte de despacho y recepciones.

5) Procedimientos al finalizar el conteo.

a) Determinar que se hayan contado todas las partidas.
b) Registrar la información de control de las etiquetas.
c) Verificar los procedimientos del cliente sobre el listado final del inventario.
d) Preparar confirmación para el inventario en consignación o almacenado en locales externos.

6) Procedimiento durante la evaluación del inventario.

a) Verificar la suma de la lista de inventario
b) Efectuar pruebas sobre multiplicaciones del listado de inventario valuado, identificando los artículos seleccionados.
c) Seleccionar artículos para probar el costo unitario, tomado en cuenta la materia prima, la mano de obra directa y los gastos generales.
d) Efectuar las pruebas de costo o valor de mercado, el que sea mas bajo.
e) Comprobar las compras de inventarios.
f) Revisar lo apropiado y consistente de los principios de contabilidad.
g) Comprobar y revisar si existen reevaluaciones (gravámenes).

Propiedad Planta y Equipo

Se refiere al examen de los activos fijos, el cual se compone de todos los bienes de propiedad de la empresa que integran el activo fijo tangible.

El activo fijo generalmente se compone de:

1. Terrenos, una característica de los terrenos es su existencia permanente.
2. Edificio, Maquinaria y Equipo, estos bienes tienen una vida limitada y están sometidos a una depreciación.
3. Recursos naturales, entre estos se incluyen los depósitos minerales y petróleo, y otros bienes cuyas reservas se agotan paulatinamente denominados bienes agotables

Objetivos:

1. Comprobar que existen y están en uso.
2. Verificar que sean propiedad de la empresa.
3. Verificar su correcta valuación.
4. Comprobar que se registren todas las partidas que deben ser capitalizadas, todas las ventas, retiros y otras disposiciones.
5. Comprobar que el cálculo de la depreciación se haya efectuado de acuerdo con los métodos aceptados por la ley y bases razonables.
6. Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el cálculo de la depreciación.
7. Determinar los gravámenes que existan.
8. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Procedimientos:

1. Preparar cedula sumaria y comprobar saldos iniciales en los papeles de trabajo del periodo anterior.
2. Comprobar cargos de gastos de depreciación y mantenimiento.
3. Comprobar las adquisiciones con la documentación de soporte, investigar si representan reposiciones y comprobar que los bienes sustituidos fueron dados de bajo del mayor de propiedad.
4. Seleccionar los activos de los registros y observarlos físicamente para comprobar que si están en uso.
5. Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas, o el retiro de activos fijos, haya sido correctamente registrado y se haya cancelado la depreciación acumulada correspondiente.
6. Revisar que las construcciones en proceso no estén siendo utilizadas.
7. Revisar los cálculos de depreciación y su correcto registro.
8. Revisar que los métodos de depreciación hayan sido aplicados consistentemente.
9. Comprobar que los bienes estén adecuadamente protegidos y asegurados.
10. Investigar si existen gravámenes y restricciones sobre los activos fijos.
11. Revisar la adecuada presentación en los estados financieros.
12. Revisar lo apropiado y consistente tanto de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como las Normas Internacionales de Información Financiera.
13. Revisar si existen activos subvaluados o revaluados.

Ciclo de Ingresos y Cobros

Esta sección comprende todos los derechos de cobro, sobre otros convertibles en efectivo y representa el proceso principal de generación de ingresos.

Los derechos se clasifican en:

1. Documentos por cobrar: comprende todos los derechos representados por túmulos de crédito.
2. Cuentas por cobrar: comprende cualquier otra clase de derechos de cobro no clasificados como documento por cobrar.

Objetivos:

1. Todos los ingresos por venta de productos y prestación de servicios se registren debidamente.
2. Los ingresos registrados estén de acuerdo con los métodos de reconocimiento de ingresos adecuados, y que hayan sido aplicados consistentemente y estén revelados adecuadamente.
3. Verificar que el corte de ingresos y cobros es apropiado.
4. Comprobar que las cuentas por cobrar comerciales representan ventas pendientes de cobro u otros cargos a clientes, y son propiedad de la entidad.
5. Verificar que todos los cobros en efectivo se registren debidamente.
6. verificar que la provisión para cuentas incobrables sea apropiada.
7. Determinar los gravámenes que existan.

Procedimientos:

1. Preparar la cedula sumaria detallando cada una de las subcuentas que conforman este rubro.
2. Analizar la antigüedad de las cuentas por cobrar comerciales.
3. Confirmar las cuentas por cobra más importantes.

a) Verificar las respuesta a las confirmaciones
b) Enviar segunda solicitud cunado no se reciben respuestas.
c) Cuando no se reciben respuestas de las confirmaciones, aplicar procedimientos de auditoria alternos o seguimientos de estas cuentas.

4. examinar la antigüedad de la cuentas por cobrar y discutir la cobrabilidad con los ejecutivos encargados.
5. Comprobar las eliminaciones de cuentas incobrables con la documentación adecuada.
6. Probar la suficiencia de la provisión para cuentas incobrables.
7. Comprobar ventas desde registro de embarque con ventas autorizadas y ventas registradas incluyendo datos relevantes, (precio, descripción, cantidad, nombre del cliente y fecha).
8. Revisar los principios contables y normas financieras en cuanto a la propiedad y consistencia, considerando transacciones de facturar y reconocimiento de ingresos, operaciones descontinuadas, garantías, comisiones, descuentos y rebajas especiales.
9. Investigar la existencia de gravámenes.
10. Revisar la adecuada presentación de estos saldos en los estados financieros.

Ciclo de Compras y Pagos

Este rubro incluye todas las obligaciones a cargo de la entidad, originada por la adquisición de bienes o servicios, cobros anticipados y obligaciones contractuales o impositivas.

Como clases de pasivos pueden citarse los siguientes:

1. Los que se encuentran definidos en cuanto a beneficiario y monto que dan lugar a cuentas y documentos por pagar.
2. Los que se estimulan y calculan y que se conocen comúnmente como pasivos acumulados (prestaciones e impuestos, etc.).

Objetivos:

1. Asegurarse que todos los pasivos han sido contraído a nombre de la entidad.
2. Asegurarse que se han registrado todas las transacciones y valuado adecuadamente.
3. Determinar si existen gravámenes o restricciones.
4. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Procedimientos:

1. Prepara una cedula analítica de cuentas por pagar a la fecha del balance general, detallando cada una de las subcuentas que conforman este rubro, y cotejar al mayor auxiliar.
2. Revisar los pasivos registrados después del final del periodo y revisar los pagos subsecuentes.
3. Solicitar o confirmar los saldos de cuentas de los proveedores al recibir los estados de cuenta:

a) Comparar los estados de cuenta de los proveedores con los saldos registrados e investigar las diferencias resultantes con el personal adecuado.
b) Enviar segunda solicitud cuando no reciben los estados de cuenta, o aplicar procedimientos de auditoria alternos, o como ser el seguimiento de estas cuentas.

4. Revisar la documentación de respaldo para los pasivos acumulados al final del periodo de revisión.
5. Comprobar las compras de inventario con registros perpetuos.
6. Determinar si se presentan oportunamente las declaraciones de impuesto sobre la renta a la dirección general de ingresos y si se hicieron los depósitos, o pagos correspondientes a estos impuestos, y otro tipo de impuestos.
7. Revisar lo apropiado y consistente de los principios de contabilidad y las normas financieras para este rubro.
8. Verificar que los pasivos en moneda extranjera se conviertan en moneda nacional de forma correcta en base a la tasa cambiaria vigente a la fecha de cada periodo.
9. Investigar la existencia de pasivos no registrados, examinando por pagos posteriores al final de cada periodo

Sección de Cierre de Auditoría

Para dar por concluido el examen de los estados financieros de una empresa y emitir el dictamen respectivo, se deben establecer los procedimientos mínimos que debemos aplicar para poder dar una opinión de dichos estados financieros.

Algunos procedimientos que utilizamos son los siguientes:

1. Cerciorarse de que se ha efectuado la evaluación del control interno y se ha dado cumplimiento a todos los puntos importantes de la planeacion.
2. Revisar las operaciones y eventos subsecuentes hasta la fecha en que se dará el dictamen.
3. Obtener una declaración de la administración de la empresa fundamentalmente sobre:

a) Hechos y situaciones que no se encuentren reflejados en los registros o documentación de la empresa y que pueden tener un efecto sobre ello.
b) Situaciones especiales que aunque estén registradas requieran una ratificación.
c) Reconocimiento de su responsabilidad por la corrección de la información financiera proporcionada para dicha revisión.

4. Obtener una carta del consejo o funcionario equivalente en la que declare que todas las actas de las juntas del consejo y de las demás asambleas de accionistas celebradas hasta la fecha del dictamen, se encuentran asentadas en los libros respectivos.
5. Cerciorarse de que los estados financieros que se dictaminen, coincidan con los saldos finales que aparecen en los registros contables. Si existen ajustes sugeridos por nosotros, estas deberán ser aprobadas por el cliente.
6. Verificar que los papeles de trabajo contengan las conclusiones que se derivan de los procedimientos de auditoria aplicados.
7. Comprobar que los archivos tanto como corrientes y permanentes se encuentren actualizados.
8. Verificar que le juicio sobre la presentación de los estados financieros y sus notas relativas sea congruente con la opinión emitida.

A continuación un detalle de como se debe presentar el informe de auditoria:

1. Informe de los Auditores Independientes.
2. Presentación de los estados financieros

a) Estado de Situación Financiera
b) Estado de Resultados
c) Estado de Patrimonio o de Utilidades no Distribuidas
d) Estado de Flujo de Efectivo.

3. Políticas de contabilidad mas importantes
4. Revelación de las notas más importantes de los estados financieros.

Informe de los Auditores Independientes

En el informe del auditor independiente deberá hacerse mención de las normas siguientes:

1. El informe deberá especificar si los estados financieros han sido presentados en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe deberá especificar si tales principios han sido consistentemente observados en le periodo actual en relación con le informe.
3. Las informaciones desglosadas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente suficiente a no ser que se indique lo contrario en le informe.
4. El informe deberá contener una opinión referente a los estados financieros en su conjunto o una declaración donde se expongan las razones por las que no puede expresar una opinión sobre los mismos.

Cuando no se puede expresar una opinión sobre los estados financieros se deberán especificar las razones pertinentes, siempre que el nombre de un auditor este asociado con los estados financieros, el informe deberá incluir una explicación clara y concisa del carácter del examen por el llevado a cabo, si lo ha habido y el grado de responsabilidad asumida por el mismo. [4]

Hipótesis

Las empresas que tienen servicio de auditoria financiera externa, obtienen mejores resultados en sus operaciones tanto externas como internas.

Variables de Investigación

Variable Independiente

Servicio de Auditoria Financiera externa

Variable Dependiente

Efectos en las empresas.

Operacionalización de las Variables

edu.red

Diseño Metodológico

Alcance de la Investigación

Estudio Descriptivo

Se considera descriptivo ya que trata de describir una situación como lo es la auditoria financiera externa en San pedro Sula, Cortes.

Además medirá conceptos y recogerá información de ciertas empresas privadas las cuales serán obtenidas mediante una entrevista.

Método de Investigación

En esta investigación usaremos el método cualitativo, ya que usaremos la recolección de datos sin medición numérica, y haremos una entrevista a los encargados de prestar el servicio de auditoria financiera y a las empresa que tienen este servicio para saber mas acerca de que y como funciona el servicio operacional de sus instituciones después de usar el servicio de auditoria financiera externa.

Población y Muestra

Para nuestra investigación usaremos el muestreo no probalístico ya que el procedimiento no es mecánico, ni con base en formulas de probabilidad, si no que depende del proceso de la toma de decisiones de una o varias personas y desde luego, las muestras seleccionadas obedecen a otros criterios de investigación, es decir una entrevista abierta.

En nuestra investigación seleccionamos una muestra de 30 en total.

Lo cual las distribuiremos en 20 empresas dentro de las cuales se encuentran las empresas con volúmenes de operaciones adecuadas para realizar la auditoria financiera externa.

Por lo menos 3, de las más importantes casas auditoras operando en San Pedro Sula.

Y por ultimo conoceremos la opinión de 7, instituciones financieras de San Pedro Sula, para saber mas del porque exigen la presentación de estados financieros auditados para obtener créditos en niveles altos.

Instrumento de Investigación

En esta investigación usamos una entrevista no estructurada, sabiendo que para elaborar esta entrevista no existe regla algún pero si es muy importante el manejo del tema de parte del investigador.

Las respuestas de las preguntas de una entrevista no estructurada se codifican una vez que hemos concluido la entrevista, y luego procedemos a extraer lo más importante de la entrevista.

Recolección y Análisis de Datos

Des pues de haber realizado las entrevistas a los diferentes ejecutivos de las empresas, analizamos las narraciones y procedemos a presentar los resultados.

Presentación de Resultados

Los Beneficios de la Auditoria Financiera Externa en San Pedro Sula.

Herlan Aquiliano Velásquez Castro

Departamento de Contaduría Pública y Finanzas UNAH-VS

Resumen

Este estudio cualitativo investigo los beneficios de la auditoria financiera externa en San Pedro Sula, por parte de 30 empresas que están unidas en común con este servicio.

Se utilizaron como técnicas de recolección de datos: entrevistas no estructuradas, una cantidad de 100 horas de trabajo, evidencia documental, análisis de las entrevistas y conclusiones por parte de las empresas participantes en el estudio.

La mayoría de las empresas entrevistadas afirma que este servicio deja muchos beneficios entre los más importantes se detallan a continuación:

1. Efectividad en el registro de las operaciones.
2. Corrección de los registros contables, y de las transacciones.
3. Evaluar el grado de razonabilidad y aplicación de los controles contables, financieros y de operación.
4. Asegurarse del grado de cumplimiento con las políticas, planes y procedimientos establecidos.
5. Cerciorarse del grado en que los activos de la empresa se encuentran controlados y salvaguardados contra toda clase de pérdidas y riesgos.
6. Verificar la exactitud y el grado de confiabilidad de la información de la empresa.
7. El beneficio mas importante para todas las empresa es que este servicio les da la oportunidad para ser objeto de un crédito en una institución financiera una vez obtiene una opinión calificada de sus estados financieros.
8. Adaptación de nuevos cambios contables (NIIF), en sus operaciones.