Auditoría financiera como instrumento para la optimización de empresas de transporte urbano

RESUMEN

El problema de la investigación se manifiesta en la insuficiente optimización empresarial del transporte urbano de pasajeros, específicamente en la falta de eficiencia (productividad), economía (relación beneficio/costo) y efectividad (logros de metas y objetivos). Las causas del problema son las siguientes: i) Deficiente planeación, toda vez que estas entidades sólo trabajan para el corto plazo y en buena cuenta para el día a día; ii) Falta de organización estructural y funcional adecuadas, lo que origina problemas con choferes, cobradores, supervisores; iii) Deficiente dirección empresarial por que no se dispone de información adecuada para la toma de decisiones; iv) Falta de coordinación entre dependencias y personas; y, v) Deficiente control empresarial por la falta de evaluaciones financieras (auditoria financiera) y de control interno (auditoria financiera). La pregunta general de la investigación es: ¿De qué manera puede contribuir la Auditoría Financiera en la optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano? , Sobre esa base la propuesta de solución viene dada por la hipótesis principal del trabajo: La auditoria financiera contribuye en la optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano.

Luego con este trabajo se pretende: Determinar la manera en que la Auditoría Financiera contribuye en la optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano. La investigación es del tipo aplicada, del nivel descriptiva-explicativa-correlacional, utilizando el método descriptivo, inductivo y deductivo. El diseño de la investigación es del tipo no experimental. La población de la investigación estuvo conformada por las personas que se relacionan directa o indirectamente con las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana. La muestra representativa estuvo conformada por 100 personas relacionadas con las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana. Para definir el tamaño de la muestra se ha utilizado el método probabilístico. Las técnicas de recolección de datos que se utilizaron son: encuestas, anotaciones, análisis. Los instrumentos que se utilizaron son: cuestionarios, fichas bibliográficas y guías de análisis documental. Se aplicaron las técnicas de análisis documental, indagación, conciliación de datos, tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes, comprensión de gráficos. Se aplicó las técnicas de procesamiento de datos: ordenamiento y clasificación, registro manual, proceso computarizado con Excel.

Palabras clave: auditoria financiera, optimización de la gestión y empresas de transporte urbano.

ABSTRACT:

The problem of the investigation pronounces in the lack of optimization of the management of the companies of urban transport of passengers, that is to say lack of efficiency (productivity), economy (relation benefit/cost) and effectiveness (profits of goals and objectives). The causes of the problem go to detail are the following is) Deficient planning, every time these organizations only work for the short term and in good account for the day to day; II) Lack of structural and functional organization adapted, which originates problems with drivers, collectors, supervisors; III) Deficient enterprise direction so that it is not had suitable information to the taking of decisions; IV) Lack of coordination between dependencies and people; and, v) Deficient deficient enterprise control by the lack of financial evaluations (financial audit) and of internal control (financial audit). The general question of the investigation is: How it can contribute the Financial Audit in the optimization of the management of the companies of urban transport. On that base the solution proposal comes given by the main hypothesis from the work: The financial audit contributes in the optimization of the management of the companies of urban transport. Soon with this work it is tried: To determine the way in that the Financial Audit contributes in the optimization of the management of the companies of urban transport.

The investigation is of the applied type, of the descriptive-explanatory-correlacional level, applies the descriptive, inductive and deductive method. The design of the investigation is of the nonexperimental type. The population of the investigation was conformed by the people who are related direct or indirectly to the companies of Metropolitan urban transport of Lima. The representative sample was conformed percent people related to the companies of Metropolitan urban transport of Lima. In order to define the sample size the probabilistic method has been used. The techniques of data collection that was used are: surveys, annotations, analysis. The instruments that were used are: questionnaires, bibliographical cards and guides of documentary analysis. The techniques of documentary analysis, investigation, conciliation of data were applied, picture tabulation with amounts and percentage, understanding of graphs. It was applied the techniques of data processing: ordering and classification, registry manual, computerized process with Excel.

Key words: financial audit, optimization of the management and companies of urban transport.

Introducción

La investigación titulada: "AUDITORIA FINANCIERA COMO INSTRUMENTO PARA LA OPTIMIZACION DE LA GESTION EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE URBANO", TIENE COMO OBJETIVO DETERMINAR LA MANERA EN QUE LA AUDITORIA FINANCIERA CONTRIBUYE EN LA OPTIMIZACION DE LA GESTION EMPRESARIAL DEL TRANSPORTE URBANO, a fin de promover la eficiencia, la eficacia, transparencia, economía y calidad de los servicios y operaciones, asimismo protección de los recursos y bienes, confiabilidad y oportunidad de la información financiera debiéndose alcanzar el grado de razonabilidad que necesita dicha información para hacerla más confiable por parte de diferentes usuarios como accionistas, trabajadores, clientes, proveedores, acreedores, entidades de supervisión y control.Para llegar solucionar la problemática y alcanzar el contraste de la hipótesis planteada, el trabajo se ha desarrollado en los siguientes capítulos:

El Capítulo I presenta el detalle del planteamiento metodológico aplicado que constituye la base del trabajo de investigación.

El Capítulo II contiene el marco teórico de la investigación. Específicamente se refiere a los antecedentes relacionados con la investigación, reseña histórica, base legal; el marco teórico y conceptual de las variables e indicadores.

El Capítulo III está referido a los resultados de la investigación, para el efecto se presenta la encuesta realizada, la contrastación de la hipótesis; conclusiones y recomendaciones correspondientes.

Finalmente se presenta la bibliografía y los anexos correspondientes.

La autora

Elena Montoya Quevedo

Marco metodológico de la investigación

• DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA

El problema de la investigación se manifiesta en la falta de optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano de pasajeros, es decir falta de eficiencia (productividad), economía (relación beneficio/costo) y efectividad (logros de metas y objetivos).

Las causas del problema se pasan a detallar en seguida: De la información recabada de la empresa Orión SA (Ruta: Chorrillos-Comas), Los Chinos SA (Villa El Salvador– Los Olivos) y Chama SA (Villa María del Triunfo- Callao) se ha determinado: i) Deficiente planeación, toda vez que estas entidades solo trabajan para el corto plazo y en buena cuenta para el día a día; ii) Falta de organización estructural y funcional adecuadas, lo que origina problemas con choferes, cobradores, supervisores; iii) Deficiente dirección empresarial por que no se dispone de información adecuada para la toma de decisiones; iv) Falta de coordinación entre dependencias y personas; y, v) Deficiente control empresarial deficiente por la falta de evaluaciones financieras (auditoria financiera) y de control interno (auditoria financiera).

Estas empresas al no llevar a cabo en forma periódica exámenes de sus recursos y actividades, no disponen de información sobre la situación de sus bienes y derechos (activos), deudas y obligaciones (pasivo y patrimonio); ventas e ingresos; costos y gastos; actividades de operación, inversión y financiamiento; del sistema de control interno que disponen, etc.

Los directivos de las empresas de transporte urbano, indicaron que sus empresas si disponen de información financiera y económica de sus actividades, pero sin utilizar un instrumento que les otorgue el grado de razonabilidad que necesita dicha información para hacerla más confiable por parte de diferentes usuarios como accionistas, trabajadores, clientes, proveedores, acreedores, entidades de supervisión y control. La información que vienen formulando y utilizando, solo lo utilizan para fines internos porque no tiene la garantía de estar formulada razonablemente, lo cual se obtiene mediante el instrumento de evaluación denominado auditoria financiera. La plana directiva de las empresas de transporte urbano, tuvieron a bien señalar que no disponen de información sobre el sistema de control interno y por ende de los documentos normativos que disponen, cuidado de sus activos, recursos, procesos y procedimientos de trabajo; por que no utilizan el instrumento que les permita evaluar y obtener las conclusiones y recomendaciones para facilitar la optimización de la gestión empresarial.

En resumen, el diagnóstico actual de estas empresas es deficiente y nada propicio por la falta de instrumentos que faciliten información sobre la información financiera, pero también sobre el proceso de gestión empresarial y además propongan mejoras. Los efectos que ocasiona la problemática descrita, se manifiesta de la siguiente manera: Deficientes servicios para la población; Falta de confianza de la población en dichas empresas; Accidentes de tránsito; Sanciones permanentes a las unidades de transporte; Falta de un ambiente de mejora continua que permita abrigar esperanzas de una mejor situación para estas empresas; Falta de competitividad de las empresas y por tanto la pérdida de oportunidades para crecer, Falta de indicadores positivos de liquidez, gestión, solvencia y rentabilidad.

En el marco del pronóstico de mediano y largo plazo, de continuar esta situación, sin duda no se augura ninguna situación favorable para las empresas de transporte urbano de pasajeros, si no todo lo contrario, lo cual es incongruente con las expectativas de crecimiento y desarrollo del sector especialmente ahora con el incremento de la población y la falta de recursos de la gente para disponer de un vehículo propio. De este modo puede apreciarse el gran impacto que ocasiona el no disponer de instrumentos que faciliten la optimización de estas empresas.

La propuesta para superar esta situación, está dada por lo siguiente: La Junta General de Accionistas u otro órgano similar según corresponda, debería disponer la ejecución de una auditoria financiera, que evalúe la situación financiera y operativa de las empresas de transporte urbano; La Junta General de Accionistas debería utilizar las recomendaciones de la auditoria financiera para definir las políticas, estrategias y tomar las decisiones mas pertinentes sobre la problemática identificada; La gerencia, debería facilitar toda la información y facilidades necesarias para la ejecución de la auditoria financiera; La gerencia debería implementar la política, estrategias y ejecutar las decisiones mas pertinentes en base a las recomendaciones de la auditoria financiera; Los auditores financieros, deberían realizar el seguimiento de las recomendaciones; El personal de la empresa ejecutará las disposiciones de los directivos y gerencia de la empresa y se abocará a realizar un trabajo eficiente, económico y efectivo.

• DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN

Esta investigación estuvo delimitada de la siguiente manera para que pueda cumplir los objetivos de la investigación:

1.2.1. DELIMITACIÓN ESPACIAL

Este trabajo se desarrolló en las empresas de transporte urbano de pasajeros de la Provincia de Lima Metropolitana.

• DELIMITACIÓN TEMPORAL

Esta es una investigación de actualidad. Sin embargo se va a disponer de la información de financieras de los años 2004 a 2008.

• DELIMITACIÓN SOCIAL

Para desarrollar este trabajo, se contó con el apoyo de socios, accionistas, directores, gerentes, funcionarios, auditores y trabajadores de las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana.

• DELIMITACIÓN CONCEPTUAL

Los principales conceptos que han desarrollados son los siguientes:

(1)Auditoria financiera

(2)Optimización de la gestión

(3)Empresas de transporte urbano

• PROBLEMAS DE LA INVESTIGACIÓN

• PROBLEMA PRINCIPAL

¿De qué manera puede contribuir la Auditoría Financiera en la optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana?

• PROBLEMAS SECUNDARIOS

• a. ¿De qué forma la auditoría Financiera puede contribuir en la efectividad de la gestión empresarial en las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana?

• b. ¿De que manera las recomendaciones de la auditoria financiera, pueden facilitar la mejora de la gestión empresarial en las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana?

• OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

• OBJETIVO GENERAL

Determinar de que manera la Auditoría Financiera contribuye en la

optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana

1.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

a. Establecer si la auditoría financiera puede contribuir a la efectividad en la gestión empresarial en las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana.

b. Estipular la manera que las recomendaciones de la auditoria financiera facilitan la mejora de la gestión empresarial en las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana.

• JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION

1.5.1. JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

Este trabajo se ha realizado en el marco del proceso de investigación científica. Para el efecto en primero lugar se ha identificado la problemática que enfrentan las empresas de transporte urbano en cuanto a la falta de optimización de la gestión empresarial. Sobre esa base se ha propuesto a la auditoria financiera como el instrumento que aportará información que facilitará la optimización de la gestión, entendiéndose como tal a la mejora del proceso de gestión empresarial. Asimismo en el marco del proceso de investigación se han formulado los objetivos, que vienen a ser los propósitos de buscar lograr la investigación. También se ha identificado la metodología específica a utilizar.

• JUSTIFICACIÓN TEÓRICA

La auditoria financiera en tanto se desarrolle en base a un proceso sistémico que permita formular las recomendaciones más pertinentes sobre la información financiera, económica, patrimonial; así como sobre la planeación, organización, dirección, coordinación y control empresarial, será el instrumento que necesitan las empresas de transporte urbano de pasajeros de Lima Metropolitana. Las empresas de transporte urbano, necesitan información razonable para la planeación de sus actividades futuras, para tomar decisiones que tendrán incidencia en el corto, mediano y largo plazo; y para el control efectivo de los recursos. Dicha información razonable solo va a ser facilitada cuando las empresas practiquen auditorías financieras, por que dichas auditorías tienen como objetivo determinar la razonabilidad de la información financiera, económica y patrimonial de una empresa. La auditoría financiera, puede contribuir eficazmente a una buena gestión empresarial mediante la evaluación de los estados financieros y las políticas contables de las empresas; de allí la importancia que tiene el conocimiento, comprensión y aplicación correcta del resultado de la auditoria financiera, porque contienen conclusiones, es decir determinaciones de la forma como se están llevando a cabo los bienes y derechos, las deudas y obligaciones, las ventas e ingresos y los costos y gastos empresariales. También es relevante por que la auditoría financiera facilita recomendaciones para el manejo adecuado de los recursos, los procesos, procedimientos y en fin todas las actividades de la empresa.

La aplicación de la auditoría financiera, asegura la obtención de información financiera, económica y patrimonial concordante con el Reglamento de Información Financiera y el Manual de Preparación de Información Financiera, la misma que puede ser utilizada por los agentes económicos sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas.

La gestión empresarial moderna necesita optimizarse para estar en un contexto de mejora continua y competitividad; por tanto necesita instrumentos como la auditoría financiera para evaluar aspectos legales, administrativos, financieros, tributarios, contables, laborales y de otro tipo.

• JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA

Este trabajo tendrá una aplicación práctica y real en las empresas de transporte urbano de Lima Metropolitana; por cuanto estas empresas necesitan de la temática desarrollada, de tal modo que puedan utilizar a la auditoria financiera como herramienta para la optimización de la gestión de dichas empresas.

También puede ser aplicado a otro tipo de empresas del sector transportes por cuanto los aspectos desarrollados se dan de igual forma.

• IMPORTANCIA

La importancia de la presente investigación configura el hecho de aportar conocimientos. En este caso se está aportando el diseño de un instrumento, como la auditoria financiera, para optimizar la gestión deficiente de las empresas de transporte urbano.

También la importancia se manifiesta por que servirá de base para futuras investigaciones relacionadas con auditoria financiera, optimización de la gestión y/o empresas de transporte urbano en la Provincia de Lima Metropolitana, con inferencia nacional.

• HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN

• HIPÓTESIS PRINCIPAL

La auditoria financiera contribuye en la optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana

• HIPÓTESIS ESPECÍFICAS

• La auditoria financiera puede contribuir a la efectividad en la gestión empresarial en las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana.

• Las recomendaciones de la auditoria financiera pueden facilitar la mejora de la gestión empresarial en las empresas de transporte urbano de la Provincia Lima Metropolitana.

• MATRIZ TRIPARTITA DE DATOS

MATRIZ DE HIPOTESIS, VARIABLES E INDICADORES:

Referencia: Diseño propio.

• METODOLOGÍA

• TIPO DE INVESTIGACIÓN

La investigación es del tipo aplicada, por cuanto los aspectos son teorizados, pero sus alcances serán prácticos en la medida que la Auditoría financiera sea tomada en cuenta como instrumento para la optimización de la gestión de las empresas del sector servicios de Lima Metropolitana.

• NIVEL DE INVESTIGACIÓN

La investigación es descriptiva-explicativa-correlacional, por cuanto se describe el proceso, procedimientos, criterios y políticas de la Auditoría financiera, se explica la forma como se convierte en el instrumento para la optimización de la gestión de las empresas del sector servicios y se correlaciona su aplicación en otras empresas de este sector.

• MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN

En esta investigación se utilizará los siguientes métodos:

• 1) Descriptivo.- Se utilizó para describir la auditoría financiera, optimización de la gestión y las empresas de transporte urbano.

• 2) Inductivo.- Se utilizó para inferir la información de la auditoria financiera en la optimización de la gestión de las empresas de transporte urbano; también para inferir la información de la muestra en la población.

• 3) Deductivo.- Se utilizó para sacar conclusiones de los antecedentes de la investigación, de los autores de teorías sobre la auditoria financiera y la optimización de las empresas, del trabajo de campo y otros aspectos relacionados.

• 4) Analítico.- Se utilizó para distinguir los elementos y otros aspectos relacionados con la investigación

• DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

El diseño ha sido la estrategia que se desarrolló para obtener la información que ha requerido la investigación.

El diseño aplicado es descriptivo, correlacional-causal.

El diseño No Experimental se realizó sin manipular deliberadamente variables. En este diseño se observaron los fenómenos tal y como se dieron en su contexto natural, para después analizarlos.

El diseño descriptivo que se aplicó en el trabajo, tuvo como objetivo indagar la incidencia y los valores que se manifestaron en las variables de la investigación.

El diseño de investigación correlativo-causal sirvió para relacionar entre dos o más categorías, conceptos o variables en un momento determinado. Se trató también de descripciones de las relaciones, puramente correlacionales o relaciones causales.

• POBLACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

La población de la investigación está conformada por las personas que se relacionan directa o indirectamente con las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana, considerando solo aquellas que tienen los conocimientos, comprensión y ejecución de las actividades que se llevan a cabo en este rubro de empresa, teniendo una población de 30,100 entre socios (43), accionistas (9,806), directores (10,121), gerentes (116), funcionarios (296), auditores (118) y trabajadores (9,600) .

• APLICACIÓN DEL MUESTREO ALEATORIO SIMPLE A LOS ESTRATOS DE LA POBLACION.

La muestra representativa está conformada por 100 personas relacionadas con las empresas de transporte urbano de la Provincia de Lima Metropolitana. Para definir el tamaño de la muestra se ha utilizado el método probabilístico y aplicado la fórmula estadística para poblaciones menores a 31,000.

Donde:

Sustituyendo:

n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 135) / (((0.09)2 x 134) + (0.5 x 0.5 x (1.96)2))

n = 100

ESTRATIFICACION DE LA MUESTRA:

Referencia: Los participantes pertenecen a la empresa Orión SA (Ruta: Chorrillos-Comas),

Los Chinos SA (Villa El Salvador– Los Olivos) y Chama SA (Villa María del Triunfo- Callao)

• TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS

Las técnicas que se aplicaron en la investigación fueron las siguientes:

• a. Encuestas.- Se aplicó a 100 personas relacionadas con las empresas de transporte urbano, con el objeto de obtener información sobre los aspectos relacionados con la investigación.

• b. Anotaciones.- Se aplicó para recabar información de los libros, textos, revistas y otros medios que contengan información relevante sobre la investigación.

c. Análisis.- Esta técnica se utilizó para analizar las normas, información bibliográfica y otros aspectos relacionados con la investigación.

d. Estadísticas.- Se aplicó para la recolección, clasificación de los hechos sujetos a apreciación numérica.

Los instrumentos que se utilizaron en la investigación son los cuestionarios, fichas bibliográficas y guías de análisis documental.

Los cuestionarios fueron formulados como parte de la encuesta y contienen preguntas de carácter cerrado sobre las variables e indicadores de la investigación.

Las fichas bibliográficas, se utilizaron para tomar nota de los libros, textos, revistas y otros medios de información que contengan datos sobre la investigación a realizar

El análisis documental se utilizó para analizar la información recabada y poder registrar solo que convenga a los objetivos de la investigación.

• TÉCNICAS DE ANÁLISIS DE INFORMACIÓN

Se aplicó las siguientes técnicas:

• Análisis documental

• Indagación

• Conciliación de datos

• Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes

• Comprensión de gráficos

• TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

Se aplicó las siguientes técnicas de procesamiento de datos:

• Ordenamiento y clasificación

• Registro manual

• Proceso computarizado con Excel

Marco teórico y conceptual de la investigación

• MARCO DE LOS ANTECEDENTES TEORICOS DE LA INVESTIGACION

Se han identificado las siguientes investigaciones:

Martínez González Juan Ramón (2005), en su trabajo de investigación docente titulado: "La auditoría Financiera en la gestión de las empresas cooperativas de servicios múltiples" presentado en la Universidad de Lima, concluye que la auditoria financiera es una herramienta que facilitará información sobre la razonabilidad de la información financiera y económica de las empresas cooperativas de servicios múltiples, la misma que facilitará la planeación, toma de decisiones y control empresarial.

Escalante Cano Erick (2006) en su tesis titulada: "El Proceso de la Auditoría Financiera en la gestión municipal", presentada para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos; concluye que el proceso que de la auditoría financiera está compuesto por la planeación, ejecución e informe. En la planeación se establece el objetivo, alcance, se diseñan los procedimientos y técnicas, entre otras actividades. En la ejecución se aplican los procedimientos y técnicas de auditoria para obtener evidencia suficiente, competente y relevante. En el Informe, el auditor expresa su opinión sobre la razonabilidad de la información financiera y económica. Por otro lado se acompaña la denominada Carta de Recomendaciones del Control Interno, donde se facilita una serie de pautas sobre la gestión municipal.

Medina Panta Luis (2005) en su tesis denominada: "Control de calidad en el desarrollo de la auditoria", presentada para potar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Medina, concluye que, no es suficiente cumplir con el proceso de auditoria, si no que es necesario, evaluar el trabajo de los auditores para asegurar un desarrollo eficiente y efectivo. El control de calidad aplicado a la auditoria es la garantía de un trabajo con los mejores estándares.

Vega Segura Eduardo (2004) en su tesis denominada: "La auditoria financiera en la empresa moderna", presentada para optar el grado de Maestro en Administración en la Universidad San Martín de Porres, concluye que la auditoria se desarrolla sobre la base de un proceso sistémico, procedimientos, técnicas y practicas que se relacionan con las actividades administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro tipo que llevan a cabo las empresas

Flores González Julián (2007), en el trabajo de investigación docente denominado: "La contabilidad y la auditoría financiera, herramientas para la efectividad de la gestión de las empresas", presentado en la Universidad Nacional del Callao; concluye que la contabilidad es la herramienta que valúa, registra y presenta la información; en cambio la auditoria financiera, examina la información presentada por la contabilidad para determinar el grado de razonabilidad; luego, ambas se constituyen en herramientas que pueden facilitar el logro de las metas, objetivos y misión de las empresas en general, por cuanto la información que contienen puede ser utilizada en la formulación de nuevos planes, en decisiones de financiamiento e inversión, rentabilidad y riesgos; y, también como medio de control empresarial.

Andrade García Enrique Marcos (2005) en la monografía denominada: "El nuevo rol del auditor financiero en las empresas de servicios", presentada en la Universidad de Buenos Aires – Argentina; concluye que en los últimos tiempos ha cambiado el rol del auditor financiero, pasando del enfoque tradicional del control al enfoque de la facilitación de la gestión integral de las empresas de servicios, mediante la entrega de recomendaciones bien documentadas sobre planeación, organización, dirección, coordinación y control. Es decir a la par que examina el grado de razonabilidad de la información contable, también aporta información para la gestión en la denominada Carta de recomendaciones de control interno.

• MARCO JURIDICO DE LA INVESTIGACION

De acuerdo a la Ley 26887- Ley General de Sociedades; finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisión, la situación económica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideración de la junta obligatoria anual. En la memoria el directorio da cuenta a la junta general de la marcha y estado de los negocios, los proyectos desarrollados y los principales acontecimientos ocurridos durante el ejercicio, así como de la situación de la sociedad y los resultados obtenidos. La memoria debe contener cuando menos: 1. La indicación de las inversiones de importancia realizadas durante el ejercicio; 2. La existencia de contingencias significativas; 3. Los hechos de importancia ocurridos luego del cierre del ejercicio; 4. Cualquier otra información relevante que la junta general deba conocer; y, 5. Los demás informes y requisitos que señale la ley. Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. A partir del día siguiente de la publicación de la convocatoria a la junta general, cualquier accionista puede obtener en las oficinas de la sociedad, en forma gratuita, copias de los documentos a que se refieren los artículos anteriores.

La aprobación por la junta general de los documentos mencionados en los artículos anteriores no importa el descargo de las responsabilidades en que pudiesen haber incurrido los directores o gerentes de la sociedad. El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general, adoptado por el diez por ciento de las acciones suscritas con derecho de voto, pueden disponer que la sociedad anónima tenga auditoría externa anual. Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el párrafo anterior están sometidas a auditoría externa anual, nombrarán a sus auditores externos anualmente. El informe de los auditores se presentará a la junta general conjuntamente con los estados financieros. En las sociedades que no cuentan con auditoría externa permanente, los estados financieros son revisados por auditores externos, por cuenta de la sociedad, si así lo solicitan accionistas que representen no menos del diez por ciento del total de las acciones suscritas con derecho a voto. La solicitud se presenta antes o durante la junta o a más tardar dentro de los treinta días siguientes a la misma. Este derecho lo pueden ejercer también los accionistas titulares de acciones sin derecho a voto, cumpliendo con el plazo y los requisitos señalados en este artículo, mediante comunicación escrita a la sociedad. En las mismas condiciones se realizarán revisiones e investigaciones especiales, sobre aspectos concretos de la gestión o de las cuentas de la sociedad que señalen los solicitantes y con relación a materias relativas a los últimos estados financieros. Este derecho puede ser ejercido, inclusive, en aquellas sociedades que cuenten con auditoría externa permanente y también por los titulares de las acciones sin derecho a voto. Los gastos que originen estas revisiones son de cargo de los solicitantes, salvo que éstos representen más de un tercio del capital pagado de la sociedad, caso en el cual los gastos serán de cargo de ésta última.

Según el Reglamento de Información Financiera de CONASEV; la elaboración y presentación de los estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la gerencia de la empresa y el Auditor es responsable del contenido del dictamen que emita, opinión que se sustenta en el trabajo de auditoría efectuado para su emisión. Las empresas obligadas a presentar información financiera auditada deben designar a sus auditores independientes con una anticipación no menor a noventa (90) días calendario de la fecha de cierre del período contable, para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Los estados financieros básicos de una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales, deberán ser dictaminados por Auditor debidamente habilitado; igual exigencia es aplicable a los estados financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El informe de auditoría debe ser preparado y presentado con sujeción a los requisitos y formalidades establecidas por las NIA aprobadas y vigentes en el Perú y, de ser el caso, por las normas específicas emitidas por los Organismos de Supervisión y Control correspondientes. La información financiera que presenten las empresas emisoras constituidas en el extranjero deberá ser dictaminada por una sociedad de auditoría que haya sido aceptada o reconocida por el organismo rector de su país, y que además sea representada en el territorio nacional por un Auditor, el mismo que debe certificar la veracidad de dicha auditoría.

La certificación a que se refiere el párrafo anterior, no será exigible cuando la información financiera dictaminada haya sido presentada a un mecanismo centralizado de negociación debidamente autorizado, de países que forman parte del Comité Técnico de la Organización Internacional de Comisiones de Valores. Las empresas están obligadas a facilitar cuanta información fuera necesaria para realizar el examen de auditoría; asimismo, el Auditor está obligado a requerir la información que precise para la emisión del informe de auditoría. En el caso de una opinión con salvedades, opinión adversa del auditor, o cuando éste se abstenga de opinar, el dictamen debe indicar clara y específicamente las razones que han motivado la salvedad, así como de ser el caso, revelar el efecto cuantificado de las salvedades en los estados financieros o revelar que no es posible cuantificar dicho efecto. En los casos anteriores, las empresas deben obtener del auditor un informe especial que presentará con la información financiera intermedia del segundo trimestre siguiente, el cual incluye, sin perjuicios de otros que sean necesarios, los siguientes aspectos: En el supuesto de que hayan sido subsanadas las salvedades, deberá comunicarse esta circunstancia, así como los efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los estados financieros del ejercicio en curso. En el supuesto de persistir las causas que dieron lugar a la opinión con salvedades, se hará constar expresamente dicha circunstancia, así como los efectos de haberse incorporado tales salvedades en los estados financieros del ejercicio en curso, adjuntando el plan de acción para subsanarlas.