Estrategias de costos y competitividad empresarial

Identificación de la problemática

El mundo ha cambiado, ahora es una gran aldea global y el modelo económico imperante es el del libre mercado. Las distancias se han acortado, las transacciones están en un clic o una llamada telefónica. Pero claro, esta situación trae consigo ventajas y desventajas para los países y particularmente para las empresas. La población ha aumentado y con ella sus necesidades no sólo se han incrementado si no refinado totalmente, lo que exige de parte de los proveedores de bienes y servicios mayor competitividad para poder atender dichas necesidades y también para poder mantenerse en el mercado. Claro está que para ser competitivo, los bienes y servicios que ofertan las empresas debe basarse en las necesidades de la población, es decir el consumidor es el que impone las reglas, deben ser de muy buena calidad y tener un precio asequible al bolsillo de los demandantes del mercado al cual abastecen y como es de deducir todo este armazón descansa naturalmente en la determinación de sus costos.

Uno de los problemas primordiales para toda organización, es la asignación de los costos a productos terminados en el proceso productivo en los distintos niveles de la producción. Esta necesidad de asignación de costos encierra una serie de propósitos, los cuales son de suma importancia para el manejo de la empresa, como por ejemplo proporcionar información para la toma de decisiones económico-financieras, motivar a la alta gerencia y trabajadores, es decir, estimular el diseño de productos mas sencillos que fabricar y menos costosos en su servicio, así como a alentar a los representantes de ventas para que promocionen los productos y servicios, justificar los costos imputados a los productos en proceso y terminados y medir los ingresos y activos para reportarlos a los interesados externos (inversionistas).

Por ello, la necesidad urgente de implementar un sistema de asignación de costos, que muestre y permita de manera oportuna y precisa aproximarnos al máximo costo de los diferentes productos y servicios, de tal manera que sean de utilidad para la determinación de los precios de los productos y otros aspectos relacionados a la toma de decisiones empresariales.

Actualmente, en nuestro país existen empresas productivas que han ingresado a la autonomía de su producción y los productos imponen demandas de consumo de recursos muy diferentes, presentándose en éstas, dificultades muy críticas para determinar la forma más idónea de asignación de costos, específicamente de los gastos indirectos de fabricación. Las horas de mano de obra directa, son empleadas en casi todos los departamentos de producción de estas empresas, como único factor de costos para aplicar los mismos a los productos terminados; así como también, el factor de las horas máquina. El problema se agudiza cuando se trata de empresas que presentan una serie de productos distintos o heterogéneos y exigen un trajín y atención desigual en cada uno de ellos.

Con respecto a los elementos de mano de obra y materias primas, no se presentan mayores inconvenientes en su distribución, dado que su relación es directa con los productos terminados.

Antes estas dificultades de asignación de los gastos indirectos de fabricación a los productos terminados, es verdaderamente urgente varias los métodos tradicionales para conseguir de manera precisa información del costo de los distintos tipos de productos y servicios. Actualmente las empresas, sin duda tienen conocimiento del costo de producción total de todos sus productos, sin embargo, no tienen ni idea remota, de cuanto les cuesta producir un artículo o servicio por tanto no pueden tomar decisiones correctamente sobre un producto o servicio específico en cuanto a su importancia en el mercado.

De allí que es necesario conocer, comprender, aplicar y obtener la mejor ventaja competitiva de una nueva metodología que permita superar todas las deficiencias de las anteriores, de modo que facilite eficiencia, eficacia, economía y competitividad a las empresas en el marco de la globalización económica.

Debe advertirse que este nuevo sistema debe tener un nuevo enfoque de costos siendo de aplicación en todo tipo de empresas, pero especialmente en las empresas productoras de bienes y servicios.

Las metodologías tradicionales de costos, no vienen sirviendo eficazmente a la productividad de las empresas de bienes y servicios; por lo que es el momento para identificar una nueva metodología, cuya filosofía y doctrina se oriente a la exactitud, eficiencia, eficacia, economía y competitividad empresarial.

Metodologías de costeo empresarial

Los procedimientos para determinar los costos está condicionado por la naturaleza de la industria y el tiempo en que se obtienen. Desde el punto de vista de la determinación de los costos existen dos industrias básicas: la primera transforma la materia prima por medio de yuxtaposición o adición de materiales; tal situación acontece con la industria de transformación en la que se van agregando los materiales uno a otro hasta obtener el producto manufacturado. La segunda toma la materia prima y la rompe, la disgrega, la subdivide, obteniendo a través, de los procesos; diversos productos iguales en importancia en unas ocasiones, y en otras; un producto principal y varios subproductos, tal como sucede en la industria extractiva.

Las unidades producidas por la industria de transformación pueden obtenerse por el ensamble de sus partes, o bien sometiendo a diversos procesos los materiales que las forman. Así por ejemplo la fabricación de un automóvil es el resultado del ensamble de las partes que lo forman. En cambio la producción de cemento constituye un proceso continuo de los materiales que lo integran. De aquí que los sistemas de costos atendiendo a esta característica de la producción se clasifican básicamente en: a) Sistema de costos por órdenes; y, b) Sistemas de costos por procesos.

Un sistema de costo es un sistema contable basado en un plan cuyo objetivo es la determinación de los costos unitarios; conviene recordar que el sistema contable es un procedimiento o método de registro e identificación de las distintas partidas de gastos basados en la partida doble.

Los sistemas de costos se clasifican en relación con el tiempo en que obtienen: Históricos, cuando se toman de la realidad; y Predeterminados, cuando se calculan o anticipan, estos pueden ser a su vez Estimados y Estándar.

Asimismo, se pueden clasificar los costos teniendo en cuenta los elementos que lo integran, así tenemos: costos directos, los que están integrados por los gastos variables (materia prima, manos de obra, etc.) y los costos por absorción, integrados por los gastos fijos y variables de gastos de fabricación.

TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN RELACIONADOS

Se ha determinado la existencia de algunos trabajos relacionados indirectamente con la investigación:

• 1. García Miriam. (2013). Diseño de un sistema de costos basado en actividades (ABC) para la coordinación de Postgrado Núcleo Luz Punto Fijo. Esta investigación estableció estrategias que avala una metodología capaz de permitir a esta coordinación conocer su estructura de costos de una manera más razonable o lógica, ya que generalmente las partidas asignadas no eran suficientes para cubrir los gastos reales. Por esto el objetivo de esta investigación se centro en el diseño de un sistema de costos que permite obtener metodologías y estrategias que sirvan de herramientas para la planificación.

• 2. Hernández Blanca. (2013). Propuesta para la aplicación de diseño de sistemas de costos por proceso para una empresa Manufacturera (caso: D.F. Electrónica, C.A): Esta investigación tuvo como propósito la aplicación de un sistema de costos de proceso continúo, el cual estableció procedimientos que pueden emplearse para medir la efectividad de la mano de obra, el uso racional de los materiales, control en los gastos indirectos de fabricación con la conjugación de estos factores se podrán evitar desperdicios de los recursos humanos y materiales, gerenciar mejor el tiempo, lo que optimizará el proceso de producción a través de herramientas útiles.

• 3. Fernández Gladys. (2013). Estudios de costos del proceso de pesca de atún en el grupo Carirubana empleado en el método del costeo basado en ABC. Se establece que con la implementación del sistema ABC, ayudará a profundizar en las mediciones de los costos asociados a las diferentes actividades involucradas, obteniendo beneficios en la reducción de los costos a través del control de los recursos que se consumen en cada actividad, además mejorará la eficiencia operativa a través del seguimiento de las actividades.

• 4. Canelo Josué. (2013). Asignación de costos indirectos de fabricación empleado en el método de costeo ABC (caso: Unidad de procesos DCAY de la Refinería de Amuay del CRP. La investigación tuvo como objetivo general proponer la aplicación del método de costeo basado en actividades, para asignar los costos indirectos de fabricación, lo que permitirá completar la estructura de costos, conduciendo a costos más precisos y por lo tanto a decisiones estrategias más acertadas. Adicionalmente, focalizará la atención en las actividades como generadoras de costos, lo que podría permitir visualizar actividades improductivas que no agregan valor y además detectar claras oportunidades de mejora en cuanto a la optimización de los costos. Las conclusiones analizadas anteriormente indican la factibilidad de la aplicación del método de costeo basado en actividades y de los beneficios que aporte a la empresa objeto de estudio. Este método de costeo, constituye un cambio radical en la forma de calcular los costos, en comparación a los sistemas tradicionales de costos proporcionando información de costos más precisos, lo cual influirá en la toma de decisiones y estrategias de operación de la empresa.

• 5. Begazo Villanueva José Domingo (2013). Tesis "La Pequeña Empresa De Confecciones en Villa El Salvador y su Competitividad". Concordamos con el autor cuando menciona la relevancia que tienen los costos en la competitividad de la empresa de confecciones

• 6. Fernández Fernando & Pineda María & Ramos Olga (2013). "Competitividad y Exportaciones en la Industria Textil y Confecciones de Prendas de Vestir". Referente a este trabajo, cabe resaltar la importancia que tienen los costos empresariales en la competencia del mercado internacional. Coincidimos con los autores en que es necesario eliminar todo sobrecosto para ser más competitivas a las exportaciones peruanas.

• 7. Villarán Fernando (2013). "El Nuevo Desarrollo de la pequeña industria en el Perú". El autor realiza un enfoque integral al manejo de los costos en la pequeña industria, referido especialmente al costeo por órdenes específicas y por procesos

• 8. Apaza Meza, Mario (2013), en su libro "Costos ABC, ABM, ABB: Herramientas para incrementar la rentabilidad y la competitividad empresarial", formula una serie de aspectos teóricos y prácticos en relación con los costos por actividades

• 9. Lozada Valle, Pedro (2013). Costos ABC. El autor es uno de los primeros especialistas peruanos que trató la teoría del Activity Based Costing, o como generalmente se le conoce "Costos ABC". Los conceptos de orden teórico, son conocidos y, son de general aceptación por las evidentes ventajas competitivas, que significan para la empresa industrial moderna, frente al reto de la feroz competencia, que tiene que enfrentarse.

• 10. Bravo Cervantes, Miguel (2013) Activity Based Costing (Costeo ABC). Coincidimos con el autor, cuando menciona que esta nueva metodología es la más clara y transparente para el tratamiento adecuado de los costos empresariales, especialmente cuando se trata de obtener ventajas competitivas en los bienes y servicios.

• 11. El Informativo Caballero Bustamante[1]en el artículo denominado: Costos Basados en Actividades: Activity Based Cost- ABC), indica que uno de los problemas primordiales para toda organización, es la asignación de los costos a los productos en proceso como a los productos terminados en el proceso productivo en los distintos niveles de la producción. Esta necesidad de asignación de costo encierra una serie de propósitos, los cuales son de suma importancia para el manejo de la empresa, éstos son los siguientes, de acuerdo a lo afirmado por Horngren Charles T., Foster George y Datar Srikant, en el Libro CONSTABILIDAD DE COSTOS, un Enfoque Gerencial: i) Proporcionar información para la toma de decisiones económicas, ii) Motivar a la alta gerencia y empleados; es decir, estimular el diseño de productos más sencillos de fabricar y menos costosos en su servicio, así como a alentar a los representantes de ventas, para que promocionen los productos y servicios; iii) Justificar los costos imputados a los productos en proceso y terminados; y, iv) Medir ingresos y activos para reportarlos a los interesados externos (inversionistas)

Por ello, la necesidad urgente de implementar un sistema de asignación de costos, que muestre y permita de manera oportuna y precisa aproximarnos al máximo al costo de los diferentes productos, de tal manera que sean de utilidad para la determinación de los precios de los productos y otros aspectos relacionados a la toma de decisiones empresariales.

El Informativo, dice que este nuevo método de costeo desarrollado por los profesores Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de Harvard, básicamente, trata de solucionar una manera bastante satisfactoria el problema de la asignación de los gastos indirectos de fabricación a los productos. Como su propio nombre lo indica, este método analiza las actividades de los departamentos indirectos o de soporte dentro de la organización para calcular el costo de los productos terminados.

• 12. El Colegio de Contadores Públicos de Lima[2]está de acuerdo en que mediante el análisis del costo de las actividades, se puede identificar oportunidades para mejorar las utilidades, así como, identificar y priorizar que actividades pueden ser eliminadas o mejoradas mediante rediseño de procesos.

Asimismo, se indica que las actividades describen las cosas que hacemos en las organizaciones. El proceso de costeo, es la forma como se hace el trabajo, relaciona actividades a ciertos resultados a través de los departamentos y divisiones.

Normativa aplicable al trabajo de investigación

En normas internacionales tenemos las siguientes:

• a) US. G.A.A.P. ( Principios de Contabilidad de los Estados Unidos). Según esta norma se requiere que los costos sean razonablemente asignados a los productos y servicios.

• b) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, del Instituto mexicano de Contadores Públicos.

• c) N.I.A´s. ( Internacional Accountant Estándar). Normas que contienen los métodos de valuación de los costos de las existencias, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles y otros elementos empresariales.

Al respecto de normas nacionales se dispone de las siguientes normas:

• a) Plan Contable General Empresarialo (PCGE)

• b) Plan Contable Gubernamental (PCG)

• c) Plan Contable de entidades del Sistema Financiero

• d) Normas Internacionales de Contabilidad, aprobadas por la Contaduría Pública de la Nación

• e) Normas Internacionales de Contabilidad – Sector Público (NIC-SP), aprobadas por la Contaduría Pública de la Nación

• f) Reglamento y Manual de Preparación de Información Financiera

• g) Ley y Reglamento del Impuesto General a las Ventas

• h) Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta

• i) Otras normas

Filosofía y doctrina de sistema de costos

Los sistemas de costos son un mecanismo formal para reunir, organizar y comunicar información sobre las actividades de una organización. Un buen sistema ayuda a que una organización alcance sus metas y objetivos. El objetivo de un sistema de contabilidad de costos es medir el costo de desarrollar, producir, adquirir, vender y distribuir productos o servicios particulares.

Un sistema de costos constituye la base de acumulación de los costos de producción. Es decir, significa el medio o método utilizado para acumular los costos que se van adherir a los productos.

Polimeni (2013) establece que la acumulación y clasificación de datos rutinarios del costo del producto son tareas muy importantes que además demandan mucho tiempo, es decir la acumulación de costos es una recolección organizadas de datos de costos mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. Los costos pueden acumularse bien sea mediante ordenes específicas (en el sistema de costo por órdenes) o por departamentos o procesos productivos.

Sistemas de costeo por procesos:

Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o por procesos, por ejemplo: las industrias químicas, las refinerías de petróleo, los fabricantes de pequeños aparatos electrodomésticos.

Como los productos son fabricados sobre una base continua, la producción de la fábrica, por lo general, es para existencias de almacenes, no para clientes específicos. En gran parte las cantidades que deben producirse serán determinadas por la venta o la demanda estimada de los productos.

Sistemas de costeo por órdenes específicas o de trabajo: Es la acumulación de los costos de producción en forma independiente para cada lote de producción, por lo que se debe elaborar una hoja de costos para cada orden específica.

Esa hoja de costos que identifica cada trabajo y acumula sus costos de fabricación se llama hoja de costos de la orden de producción, el departamento encargado de calcular los costos crea una hoja similar por cada orden de producción, estas hojas tendrán la misma estructura por elementos de costos y deberá tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos consumidos por cada orden de producción; ya que son necesarios para asociar los insumos de fabricación de cada trabajo.

Según Polimeni (2013), este sistema es el más adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupos de productos según las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es "hecho a la medida" según el precio de venta acordado.

Hansen (2013) establece que la principal característica del costeo por orden especifica es que el costo de un trabajo es diferente al de otro y se debe seguir por separado.

FILOSOFIA DE COSTOS:

Según Hernández[3]la filosofía de costos debe entenderse como la determinación de la razón de ser de los costos empresariales, en el contexto de la gestión eficaz de una empresa productora de bienes y servicios.

Para Apaza[4]La administración basada en actividades (ABM) busca retratar a una organización como una serie de actividades que están relacionadas a los deseos de los clientes y a los costos. El ABC es el sistema de planificación de costos para este retrato de organización.

El mismo enfoca el costo por actividad porque está asociada a la participación y realización del trabajo de los individuos en una organización. Si las actividades agregan valor es porque los individuos realizan sus labores eficientemente. Toda labor o actividad que no contribuya a agregar valor o que no sea clara su realización es un desperdicios; reconocerlo y eliminarlo es un objetivo del BAC y por ende una forma de alcanzar costos competitivos.

Fundamentos Teóricos del Sistema de Costo ABC:

Según Pérez Falco Grisel (2013)[5], los Sistemas de Costos por Actividades, conocidos por la denominación anglosajona como "Activity Based Costing" (ABC) se presentan como una herramienta útil de análisis del costo y seguimiento de actividades, factores relevantes para el desarrollo y resultado final de la gestión empresarial. La localización de los mercados y las exigencias de los clientes obligan a la organización a disponer de la información necesaria para hacer frente a las decisiones coyunturales.Este sistema permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no sólo para la producción sino también para la distribución y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes.Los sistemas de costos basados en las actividades basan su fundamento en que las distintas actividades que se desarrollan en la empresa son las que consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos, estos sólo demandan las actividades necesarias para su obtención. La empresa reorganiza la gestión de sus costos, asociando estos a sus actividades. El costo del producto o servicio se obtiene como la suma de los costos de las actividades que intervienen en el proceso. Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden protagonismo como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de gestión integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del producto.Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en función de la demanda de actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de imputación de los costos en un sistema ABC están relacionadas con la medición de las actividades desarrolladas. No sólo cambia la naturaleza de los criterios de imputación de los costos, sino también el número de bases utilizadas para imputar los mismos a los productos.El ABC mide el alcance, costo y desempeño de recursos, actividades y objetos de costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego estas son asignadas a los objetos de costo según su uso. Los recursos no cuestan, cuestan las actividades que hago con ellos. Los beneficios específicos y los usos estratégicos de esta información son:Costos más exactos de los productos permiten mejores decisiones estratégicas relacionadas con:

Determinar el precio del producto. Combinar productos. Elaborar compras. Invertir en investigación y desarrollo. Mayor visión sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el mapa de las actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una empresa:

Concentrarse más en la gestión de las actividades, tal como mejorar la eficiencia de las actividades de alto costo Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado El modelo de costeo basado en actividad requiere desarrollar una "red" que permita comprender como los productos "consumen" actividades y estas a su vez "gastan" los recursos.Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden protagonismo como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de gestión integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del producto.Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en función de la demanda de actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de imputación de los costos en un sistema ABC están relacionadas con la medición de las actividades desarrolladas. No sólo cambia la naturaleza de los criterios de imputación de los costos, sino también el número de bases utilizadas para imputar los mismos a los productos.Los defensores del ABC señalan que este sistema favorece el control y ahorro de costos, puesto que puede utilizarse para identificar y suprimir las actividades inútiles. Estas pueden definirse como aquellas que se llevan a cabo en la elaboración de un producto o servicio y que pueden ser eliminadas sin menoscabo de la naturaleza de este. Su eliminación supone la omisión de elementos que no añaden valor. En relación con las mismas ideas se puede añadir otro propósito para el que puede servir el ABC, el de contribuir significativamente al proceso de planificación estratégica de la empresa.Este sistema permite realizar un análisis de la eficiencia en los procesos desde el momento que permite definir el "mapa de actividades", que informa no solo de lo que cuesta el servicio, sino de cómo se está prestando el servicio, de cuánto cuestan las actividades. En la perspectiva del análisis se piensa que la consideración de las actividades como auténticos causantes de los costos y las indagaciones de sus relaciones con sus servicios, puede ofrecer ventajas en la eliminación de despilfarros en la utilización de los recursos, a través de una mejora continua en su ejecución y la consecución de otros propósitos derivados del análisis de la eficiencia y la eficacia apoyados en las actividades y en los inductores de costos.El apoyo informático del que pueden disponer los sistemas contables es el que propicia la aplicación de los modelos queprecisan mayor número de datos y de análisis de los mismos como es el caso del sistema ABC. Este mayor desarrollo de las tecnologías para el tratamiento de la información es muy importante para solucionar algunas de las limitaciones, que en relación con el control de gestión se atribuían a los sistemas de costos tradicionales. Se piensa que no justifica el cambio de sistema de costo puesto que una correcta aplicación de los sistemas tradicionales, llegando hasta el grado de desagregación que sea necesario y utilizando las potentes herramientas informáticas que se disponen, puede proporcionar resultados tan valiosos como los del sistema ABC. Es en el ámbito de la toma de decisiones y de la planificación estratégica donde la filosofía del ABC tiene una aportación más relevante. Para ello, se requiere que la atención, en la aplicación del sistema, se centre fundamentalmente en la gestión de las actividades, dando lugar a un desarrollo lógico de los modelos de gestión basados en las ideas generadas por el ABC

DOCTRINA DE COSTOS

Para este trabajo, la doctrina de costos está constituida por los principios, normas, procesos, procedimientos y todo otro concepto relacionado con la gestión eficaz de los costos empresariales, en el contexto de la competitividad.

COSTOS

Sobre el tema tenemos muchos conceptos de parte de los autores.

Según Leturia (2013) el costo es el conjunto de cargas incorporables, necesarias para la transformación de los productos. Están referidas a una fase intermedia, función u operación.

El costo de un producto representa todo lo que costó en una fase diferente a la final que representa el estado definitivo del producto en condiciones de venta.

El costo representa un conjunto de cargas. El costo de fabricación está referido a la cantidad de dinero por la adquisición de materiales, trabajo y demás factores que se requieren para su producción.

Horngren (2013), indica que por lo general, los contadores definen el costo como los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico. Asimismo agrega que el costeo es el proceso de determinar el costo de hacer algo, por ejemplo, el costo de producir un bien, brindar un servicio, o llevar a cabo una actividad o función. El autor, agrega que años atrás, muchos sistema de contabilidad de costos resaltaban un propósito- el costeo del producto para la valuación de los inventarios y la determinación de las utilidades- como si esto fuera en sí un fin. Consiguientemente muchos de los sistemas dejaban de recopilar la información conveniente para otros fines, como puede ser juzgar la eficiencia departamental. Sin embargo los sistemas modernos tienen un enfoque más equilibrado; el obtener el costo de los inventarios de unidades de productos terminados se considera sólo como un propósito.

Sistema de contabilidad de costos

Para Leturia (2013), viene a ser el conjunto de elementos componentes de los costos de una determinada actividad.

Los sistema de contabilidad de costos se encuadran dentro de los modelos de gestión diseñados por la empresa. En el modelo empresa-proceso, la empresa emplea métodos integrales de costo (globales), por ejemplo el Método ortogonal del enfoque estructuralista de la contabilidad, el método ABC, etc. En cambio para el modelo empresa-utilidad, la empresa emplea métodos parciales de costo tales como: costo directo, por división simple, costo por procesos, costos por ordenes de trabajo, etc, o la combinación de estos.

Según Jara (2013), los sistemas de costos sirven para proporcionar informes relativos a medición del costo que implica el ingreso por venta de un bien o un servicio; así como los costos de inventario en sus diferentes formas; ofrece información para el control de gestión: operativo, administrativo y financiero, midiendo eficiencia y eficacia y además proporciona información para el planeamiento estratégico.

Gestión empresarial basado en actividades (ABM)

Según Apaza[6]para lograr la mejora de una empresa es indispensable contar con información de las actividades y el costo de las mismas, lo cual permite efectuar una análisis para establecer prioridades en los esfuerzos que deben realizarse.

El costeo con base en actividades mediante sus costos generadores ayuda a identificar oportunidades de mejora.

A fin de lograr el mejoramiento continuo, se debe estar informado de las actividades realizadas y el costo de las mismas. Dicha información debe ser relevante y proporcionada a tiempo. Sin embargo, tener información sobre el costo de las actividades es sólo una parte; la otra es utilizar dicha información a fin de identificar las estrategias apropiadas para lograr la mejora de la organización.

El objetivo de los indicadores es ayudar a identificar oportunidades de mejora y manera de alcanzar la excelencia. Por tanto, se puede decir que los indicadores de medición del costeo por actividades son generadores de costo. Es necesario recordar que los generadores del costo (cost driver) son los impulsores de costos de las diferentes actividades. Los costos generadores indican porque se realiza una actividad y cuantos recursos se consumieron en su realización.

La administración con base en actividades tiene dos objetivos principales:

• a) Incrementar el valor agregado en beneficio del cliente

• b) Incrementar las utilidades de la empresa a través del valor agregado que se le proporciona al cliente.

Es importante mencionar que identificar las necesidades del cliente es un punto, pero más importante es satisfacerlas a un costo óptimo, para lo cual se requiere:

• Eliminar las actividades que no son apropiadas por los clientes que no son esenciales para la marcha de la organización.

• Seleccionar la actividad de menor precio que pueda reducir costos, siempre y cuando se trate de actividades relacionadas con los procesos, servicios o productos.

• Reducir tiempo y esfuerzo necesarios para desempeñar una actividad.

La administración debe tomar una decisión inteligente sobre que hacer con los recursos sobrantes después de eliminar actividades necesarias, por ejemplo:

• Utilizar la capacidad ociosa.

• Emplear los recursos en otras actividades

• Eliminar los recursos ociosos de la empresa

Es importante establecer que:

• Si un cliente tiene necesidades únicas, se requiere llevar a cabo actividades específicas para ese cliente.

• Si los clientes tienen necesidades comunes, es un desperdicio no satisfacer esas necesidades con las mismas actividades.

Presupuesto empresarial basado en actividades (ABB)

Ayllón (2013), dice que existe una intima relación entre el planeamiento de la empresa, presupuesto de costos y contabilidad. Así el planeamiento es posible llevarlos a cabo si se le asignan recursos financieros a los costos de las actividades empresariales.

Lang (1990), en su obra: Manual del Contador de Costos, define al presupuesto "como un esquema de un plan proyectado de acción de una empresa para un período dado" El objetivo fundamental de un presupuesto es ayudar a obtener el control de los diferentes aspectos del negocio. Esto se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras del presupuesto y utilizando estas últimas como base de comparación o medida para determinar la eficacia en la obtención de los objetivos y la eficiencia en el desarrollo de las actividades.

Palle (2013), en su obra: Manual de contabilidad, dice que la función presupuestaria es la planificación de las actividades de una empresa con el fin de asegurar sus funciones departamentales, tales como: personal, ventas, compras, producción, etc. Pero además la planificación presupuestal supone un análisis de una serie de posibilidades y alternativas que ofrece el contexto interno para proyectarse; así como el estudio de sus posibilidades internas de que dispone para llevar a cabo la actividad productiva

Según Apaza (2013), muchas organizaciones empresariales han llegado a desilucionarse con sus sistemas de presupuestación, que toman mucho tiempo en preparar, son muy costosos y muchas veces no agregan valor a la empresa. En su frustración, algunas organizaciones han abandonado por completo el proceso de presupuestación. Sin embargo, existe una solución PRESUPUESTOS BADADOS EN ACTIVIDADES (ABB). Factible desde hace pocos años, con el advenimiento de sistemas de base de datos potentes y de bajo precio, el método de presupuestación a base de actividades ha permitido al negocio la reducción de costos, mejor utilización de recursos y el alcance de objetivos estratégicos. En el contexto de la eficiencia de los recursos, debe eliminarse los desperdicios y contrariamente debe optimizarse los recursos.

En lo relativo al ámbito de la planificación y presupuestación cabe señalar, por otra parte, que los principios fundamentales del sistema ABC y su metodología, proporciona una base sustantiva para el desarrollo de un adecuado proceso de elaboración y control de los presupuestos en la empresa, el presupuesto basado en las actividades o ABB (Activity-Based-Budgeting) se constituye así como una lógica progresión metodológica a partir del ABC y del ABM.

En una primera instancia, el proceso del ABB puede considerarse esquemáticamente como un sistema ABC pero a la inversa; esto es, se parte de los productos y se acaba (en sentido ascendente) en los recursos. Más concretamente, en el ABB, se puede seguir inicialmente, en lo que supone una fase de previsión y estimación de las unidades físicas (cantidades, unidades, tiempo, etc.), una secuencia inversa a la del ABC; esto es, se estiman, en primer lugar, los volúmenes de ventas y de producción para el período a presupuestar; después se planifica y estima la demanda de las actividades organizacionales; y, posteriormente, se calculan los recursos necesarios para acometer dichas actividades, pudiéndose determinar igualmente la capacidad práctica de los procesos y de la empresa. Una vez realizadas las estimaciones físicas o reales, se podrá llevar a cabo la plasmación monetaria de las magnitudes físicas y cantidades presupuestadas, pasándose a confeccionar efectivamente los presupuestos monetarios, y ello a través de las siguientes fases:

• Presupuestación de las actividades.

• Presupuestación de los productos

• Presupuestación de los clientes.

Cabe reseñar, que dentro de esta perspectiva presupuestaria que adicionalmente se pueden elaborar a un nivel superior los denominados presupuestos estratégicos, que pretenden recoger de forma sistemática el grado de consecución de los objetivos, y que de forma complementaria a los informes presupuestarios tradicionales, en ellos se viene a potenciar el empleo de indicadores cuantitativos y cualitativos, que coexisten así con los financieros.

El control presupuestario basado en las actividades (ABC) y la calidad total

Bases de la gestión presupuestaria (ABC)

El sistema de costes basado en las actividades (ABC) esta profundamente ligado a la calidad total o, como mínimo, a un sistema riguroso de gestión de la calidad.

En consecuencia, para realizar un control presupuestario ABC son indispensables, como mínimo tres subsistemas.

El control presupuestario basado en las actividades y la calidad

El control de costes por naturaleza

Es el mas conocido y se realiza basándose en la rentabilidad financiera que puede ser mas o menos analítica, en función de las necesidades de gestión de la empresa y del cuadre con otros controles para garantizar la calidad de la información. En este punto, los criterios de periodificación han de ser únicos para todo el sistema.

Control de costes de las actividades

Es la base natural del ABC; el proceso de previsión de sus valores y de comparación con la realidad pone a la empresa en un estado de alerta y de conciencia que es, en sí mismo, un resultado muy rentable. Cubre todas las áreas de la empresa, lo cual permite tener una visión global y pormenorizada de su gestión. De hecho, la divide en múltiples pequeños negocios que deben ser rentables individual y colectivamente.

• 1. Actividades vinculadas al catalogo de productos. Por ejemplo:

• Generación y mantenimiento de las especificaciones de los productos.

• Estudios de modificaciones de la gama de productos.

• Estudios de mejoras de los productos.

• Estudios específicos de imagen del catalogo de productos.

• 2. Actividades vinculadas a la capacidad de producción. Por ejemplo:

• Gestión física de los talleres.

• Mantenimiento del taller.

• Estudios de sustitución de la tecnología,

• Gestión de recursos humanos.

• Gestión del manejo y consumo de los materiales.

• Gestión de trabajos externos.

• Gestión de consumo de energía.

• Gestión de utillajes.

• 3. Actividades vinculadas a la organización de la empresa. Por ejemplo:

• Sistema de visitas de los comerciales.

• Realización de las ofertas comerciales.

• Lanzamiento de los pedidos.

• Gestión logística de los materiales y componentes.

• Gestión de la producción.

• Control de calidad de precios, materiales y productos.

• Gestión económica y financiera.

• Estudios de mejora de la gestión.

Control de costes de la discalidad