Fundamentación teórica – conceptual sobre planeación financiera

La presente investigación se desarrolla en un proceso de marcada importancia en el entorno internacional y nacional de la gestión económico-financiera de una organización. El proceso de presupuestación, y en esencia el presupuesto, constituye un elemento de planificación y control expresado en términos económicos – financieros, en el contexto del plan estratégico de cada institución, capaz de constituirse en herramienta para la toma de decisiones, mediante el diseño y aplicación de la técnica de Presupuestación Base Cero (PBC) con el propósito del perfeccionamiento continuo de la gestión en el ámbito metodológico y práctico.

En este trabajo la gestión del presupuesto (planificación, desagregación, programación, control y evaluación) debe lograrse por procesos y actividades dentro de unidades organizativas y áreas de responsabilidad. La desagregación por procesos y actividades como un enfoque de sistema flexible y de mejora continua en el uso del gasto público adecuado a las particularidades y condiciones de cada unidad presupuestada.

Por su parte el proceso presupuestario tiende a reflejar de forma cuantitativa, a través de los presupuestos, los objetivos fijados a corto plazo, mediante el establecimiento oportuno de programas, sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la consecución del fin último al que va orientado la gestión de la organización.

• El otro requisito viene determinado por la repercusión que, sobre el proceso de presupuestación, tiene la conducta del potencial humano que interviene en el mismo; esto es, el papel que desempeñan dentro del proceso de planificación y de presupuestación los factores de motivación, competencia, y de comportamiento de los agentes directos e indirectos que participan en su elaboración.

Por tanto el desarrollo del capítulo responde a los siguientes objetivos:

• Exponer las bases teóricas para el desarrollo de la investigación.

• Definir conceptos relacionados con:

• Presupuesto.

• Control.

• Resaltar la importancia del control.

Definiciones de Presupuesto

A continuación se exponen algunas definiciones del concepto de Presupuesto según el criterio de varios autores:

• Diccionario Larousse (s.a): es el documento contable que presenta la estimación anticipada de los ingresos y los gastos relativos a una actividad u organismo, por cierto periodo de tiempo.

• Beltrán Sanz, Miguel A, et al. (1962): es la previsión o estimación de gastos y de recursos financieros necesarios para cumplir con los objetivos y compromisos del sector público, en aras de satisfacer las necesidades sociales.

• Aguado, Fidel H. (2008): es el documento e instrumento jurídico político, elaborado periódicamente, en forma de balance se plasman el nivel máximo de gastos y provisiones de recursos financieros que realizará el Estado durante el ejercicio económico, en correspondencia con el plan de la economía.

• Polimeni, et. al (2007): es una expresión cuantitativa de los objetivos de la administración y es un medio de control de la obtención de esos objetivos.

• Para el objetivo que se propone con este trabajo la definición dada por Aguado (2008) es bastante completa y destaca como aspecto importante la relación presupuesto-plan.

En los últimos tiempos la alta dirección del país ha insistido en la necesidad de ajustarse en los distintos niveles de dirección a los presupuestos aprobados y hacer valer el principio jurídico y político de que el presupuesto es inviolable y que no se puede gastar más de lo que se notifica.

Funciones, objetivos y finalidades de los presupuestos

Funciones

• 1. Los presupuestos se relacionan con el control financiero de la organización.

• 2. Mediante él es posible controlar lo que se está realizando en el proceso productivo o de servicio, con los resultados reales por elemento de gastos presupuestado para determinar las posibles desviaciones y poder tomar medidas correctivas que puedan remediar las posibles diferencias.

• 3. Los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como correctivos dentro de la organización.

Objetivos

• 1. Planear, integrar sistemáticamente todas las actividades que la empresa debe desarrollar en un período determinado.

• 2. Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para lograr el cumplimiento de las metas previstas.

• 3. Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la empresa en forma integral.

Finalidades

• 1. Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.

• 2. Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.

• 3. Coordinar y relacionar las actividades de la organización.

• 4. Lograr los resultados de las operaciones periódicas.

Clasificación de los presupuestos (Meriñez Cruzneida.2006)

El presupuesto maestro proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo, generalmente se fija a un año debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentará el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la empresa.

El presupuesto base cero se utiliza principalmente en entidades estatales u organizaciones sin fines de lucro, y consiste en la programación de ingresos y egresos en una misma proporción, es decir, todo lo que se proyecta ingresar durante el ejercicio, será destinado a solventar el gasto corriente, el equipamiento y en su caso la obra pública que la organización tenga programada ejercer de manera que al cierre del ejercicio o periodo no exista diferencia entre ingreso y egreso.

Según la flexibilidad.

-Rígidos, estáticos, fijos o asignados: Son aquellos que se elaboran para un único nivel de actividad y no permiten realizar ajustes necesarios por la variación que ocurre en la realidad. Dejan de lado el entorno de la empresa (económico, político, cultural etc.). Este tipo de presupuestos se utilizaban anteriormente en el sector público.

-Flexibles o variables: Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptación en el campo de la presupuestación moderna. Son dinámicos adaptativos, pero complicados y costosos. Este tipo de presupuesto el autor considera que es el más apropiado ya que el ahorro de un mes puede constituir el sobregiro de otros, cuidando siempre no exceder el plan acumulado presupuestado.

Según el periodo de tiempo.

-A corto plazo: Son los que se realizan para cubrir la planeación de la organización en el ciclo de operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con economías inflacionarias. La autora considera efectivo para la investigación este tipo de presupuesto pues utilizará un año tipo para realizar la investigación.

-A largo plazo: Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que generalmente adoptan los estados y grandes empresas.

Según el campo de aplicación en la empresa.

• –De operación o económicos: Los presupuestos de operación por su parte incluyen la presupuestación de todas las actividades para el período siguiente al cual se labora y cuyo contenido se resume generalmente en un estado de pérdidas y ganancias proyectadas. Entre estos se puede incluir: ventas, producción, compras, uso de materiales, mano de obra y gastos operacionales.

• Presupuestos de ventas: Generalmente son preparados por meses, áreas geográficas y productos.

• Presupuestos de producción: Comúnmente se expresan en unidades físicas. La información necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de máquinas, cantidades económicas a producir y disponibilidad de los materiales.

• Presupuesto de compras: Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas y/o mercancías que se harán durante determinado periodo generalmente se hacen en unidades y costos.

• Presupuesto de costo-producción: Algunas veces esta información se incluye en el presupuesto de producción. Al comparar el costo de producción con el precio de venta, muestra si los márgenes de utilidad son adecuados.

• Presupuesto de flujo de efectivo: El presupuesto de efectivo se podría definir como un pronóstico de las entradas y salidas de efectivo que diagnostica los faltantes y sobrantes futuros y en consecuencia obliga a planear la inversión de los sobrantes y la recuperación-obtención de los faltantes. Para una empresa es vital tener información oportuna acerca del comportamiento de sus flujos de efectivo, ya que le permite una administración óptima de su liquidez y evita problemas serios por falta de ella.

-Financieros: El presupuesto financiero aunado a ciertos datos del estado de resultados presupuestado, expresa el estado de situación financiera presupuestado y el estado de flujo de efectivo presupuestado. Con estos informes concluye la elaboración del plan anual o plan maestro de una empresa.

-Existen dos tipos:

• El de caja o tesorería: Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores fáciles de realizar. Se puede llamar también presupuesto de caja o de flujo de fondos porque se utiliza para prever los recursos monetarios que la organización necesita para desarrollar sus operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o trimestralmente.

• El de capital o erogaciones capitalizables: Es el que controla, básicamente todas las inversiones en activos fijos, permite evaluar las diferentes alternativas de inversión y el monto de recursos financieros que se requieren para llevarlas a cabo.

Según el sector de la economía en el cual se utilizan.

– Presupuestos del Sector Público: Son los que involucran los planes, políticas, programas, proyectos, estrategias y objetivos del estado. Son el medio más efectivo de control del gasto público y en ellos se contempla las diferentes alternativas de asignación de recursos para gastos de inversiones.

– Presupuestos del Sector Privado: Son los usados por las empresas particulares. Se conocen también como presupuestos empresariales, buscan planificar todas las actividades de una empresa.

Importancia y principios de la programación presupuestaria

El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a través de los presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la consecución del fin último al que va orientado la gestión de la empresa.

• Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la preparación de los presupuestos

• Elaboración de planes, programas y presupuestos

• Negociación de los presupuestos:

• Coordinación de los presupuestos:

• Aprobación de los presupuestos:

• Seguimiento y actualización de los presupuestos;

El presupuesto es un instrumento importante como norma, utilizado como medio administrativo de determinación adecuada de capital, costos e ingresos necesarios en una organización, así como la debida utilización de los recursos disponibles acorde con las necesidades de cada una de las unidades y/o departamentos. Este instrumento también sirve de ayuda para la determinación de metas que sean comparables a través del tiempo, coordinando así las actividades de los departamentos a la consecución de estas, evitando costos innecesarios y mala utilización de recursos. De igual manera permite a la administración conocer el desenvolvimiento de la empresa, por medio de la comparación de los hechos y cifras reales con los hechos y cifras presupuestadas y/o proyectadas para poder tomar medidas que permitan corregir o mejorar la actuación organizacional y ayuda en gran medida para la toma de decisiones.

Un presupuesto para cualquier persona, empresa o gobierno, es un plan de acción de gasto para un período futuro, generalmente de un año, a partir de los ingresos disponibles. Un año calendario para un gobierno se le denomina "año fiscal".

Aunque la elaboración del presupuesto lleva implícito un acto de programación, es necesario su desglose en periodos de más corto plazo, por lo general trimestrales y mensuales. La programación mensual del presupuesto, principalmente en aquellas actividades de ciclos estaciónales posibilita, entre otros propósitos:

• Vincular los requerimientos de recursos financieros con los recursos materiales y humanos para cada período.

• Vincular los requerimientos de recursos financieros con los recursos materiales y humanos para cada período aplicados, lo que se logra a través del análisis de lo programado con la ejecución real obtenida.

• Rectificar los errores de planificación presupuestaria en plazos más cortos, a fin de lograr una administración eficiente dentro del ciclo presupuestario.

En el proceso de programación deben considerarse, además de los criterios del comportamiento histórico de los gastos, las nuevas prioridades que deban realizarse, a partir de los niveles de actividad. Durante este proceso también se materializa el vínculo entre presupuesto y plan.

En consecuencia, la programación presupuestaria significa no solo calcular los requerimientos de recursos financieros en un periodo, sino calcular estos requerimientos en función de indicadores físicos (niveles de actividad), que identifican el servicio público que se presta o producción que se realiza.

Por otra parte, desde el punto de vista macroeconómico, la vinculación entre variables financieras y de niveles de actividad sirve de instrumento a la política económica, al analizar e interpretar los hechos económicos, para proyectar las futuras acciones en materia financiera.

De lo anterior se deriva la importancia que reviste, en el ámbito de la programación presupuestaria, vigilar las proporciones adecuadas entre acumulación y consumo, y su impacto en la demanda agregada; el efecto del presupuesto en la inyección o extracción de liquidez monetaria y en el movimiento de los precios, así como en la política de empleo.

En términos macroeconómicos, la programación a corto plazo permite también a la Tesorería realizar una correcta programación de su flujo de caja y estar en condiciones de prever los posibles desbalances temporales, que requiera la búsqueda de financiamiento.

Estos análisis deben ser tenidos en cuenta no solo durante el proceso de elaboración del presupuesto, sino también, en la programación de este en ciclos más cortos que facilite análisis más puntuales y aporten elementos para la toma de decisiones.

En tal sentido no deben obviarse, en el momento de construir los escenarios, y en la programación, los fines de política económica y cómo conjugar esta con la política presupuestaria, destacando:

• Eficiencia en la correcta asignación de recursos.

• Estabilidad en los precios.

• La redistribución equitativa y justa del ingreso.

• El pleno empleo o la reducción de los índices de desempleo.

• Crecimiento de la economía.

• La preservación del medio ambiente.

Principios

Fuente: elaboración propia

Características del sistema presupuestario Cubano

El Presupuesto del Estado constituye el principal instrumento de política fiscal en Cuba, como regulador por excelencia de los recursos financieros y los gastos públicos. Constituye el Plan Financiero fundamental para la formación y utilización del fondo centralizado de recursos financieros, a través del cual se distribuye y redistribuye una parte sustancial del producto interno bruto destinado al fomento de la economía nacional, al incremento del bienestar material y cultural de la sociedad, a la defensa nacional y al funcionamiento de los órganos y organismos del Estado.

El Presupuesto del Estado, como expresión consolidada del Sistema de Presupuesto, está integrado por 200 presupuestos que incluyen, además del Central y los locales, y el de la Seguridad Social.

La integralidad constituye un principio primario para la conformación del Presupuesto del Estado de la República de Cuba, como expresión consolidada de las finanzas públicas del país, integradas en un sistema compuesto por el Presupuesto Central, el Presupuesto de la Seguridad Social y los presupuestos provinciales y el del Municipio Especial Isla de la Juventud.

El proceso anual de elaboración del Presupuesto del Estado comienza a partir de la emisión de las directivas generales emitidas por el Gobierno y las específicas para cada órgano y organismo del Estado emitidas por los órganos competentes. Las unidades presupuestadas y los órganos y organismos elaboran el Anteproyecto de Presupuesto para el año siguiente en correspondencia con sus planes de producción y prestación de servicios.

Cada órgano y organismo del Estado a partir de la Directiva Específica que reciba del Órgano competente, elabora y emite las suyas para los niveles presupuestarios que se les subordinan y así sucesivamente hasta llegar a la Unidad Presupuestada.

De lo anterior se deriva la necesidad de que a todos los niveles administrativos se emitan directivas que garanticen la concreción de las Directivas Específicas emitidas para el nivel Administrativo superior.

Las propuestas de anteproyectos se elaboran y presentan empleando la Metodología que por la presente se establece, garantizando así el principio de uniformidad.

Para que el proceso de elaboración de los anteproyectos de Presupuesto se desarrolle con la calidad y en el tiempo requeridos, es imprescindible que cada centro de gastos, unidad presupuestada, empresa, entidad, órgano y organismo participantes cumplan con las instrucciones que en esta metodología se establecen, tanto de carácter general como específico para la confección de cada uno de los modelos que la integran.

Se impone así mismo la necesidad de emitir oficialmente cronogramas que aseguren a todos los niveles cumplimentar la entrega de sus respectivos anteproyectos en los plazos fijados que garanticen el cumplimiento con el nivel administrativo inmediato superior.

En el Sistema Presupuestario sancionado se introducen un conjunto de principios y conceptos nuevos que tienen como propósito hacer más transparente las operaciones del sector público, ello significa que aun cuando no se provocan cambios de forma, se incorporan cambios de contenido. Estos elementos son:

• Los recursos financieros y los gastos figuran por separado y por sus montos íntegros, sin compensaciones entre sí.

• Se consideran gastos del ejercicio fiscal todos los que se devenguen en el periodo, se traduzcan o no en pago, es decir, se considera gastado el recurso desde que se establece la obligación de pago.

• Como regla no se puede destinar importe de tipo alguno de ingreso para atender determinado gasto. Se exceptúan los ingresos provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado con un destino específico, la Contribución a la Seguridad Social, empleada exclusivamente en los gastos de esta actividad y los que de manera excepcional se aprueben por el Ministerio de Finanzas y Precios.

El Presupuesto Central concentra una parte importante de los recursos financieros (principalmente los obtenidos a partir de la contribución indirecta) y puede contar además con recursos provenientes del crédito público, donaciones y dividendos.

Dentro del Sistema, es el único que posee capacidad legal para endeudarse, por lo que tiene como misión redistribuir, a través de transferencias, una parte de los recursos financieros a los diferentes presupuestos del sistema que no pueden cubrir con sus ingresos, la totalidad de sus gastos, garantizando con ello, bajo el principio de solidaridad, el desarrollo económico, el incremento del bienestar material y el nivel cultural de la población de cada localidad.

Financia además los gastos de las actividades socioculturales y científicas de carácter nacional, los órganos de justicia, la defensa y el orden interior y los de financiamiento del gobierno central.

1.5.1 Los Presupuestos Locales

En los presupuestos locales se concentra una parte importante de las actividades socioculturales que brindan los servicios básicos a la población: educación preescolar, primaria y media, salud pública, asistencia social, servicios comunales, actividades culturales, deportivas y recreativas, y las de funcionamiento de los órganos locales de gobierno.

Para la realización y desarrollo de estas actividades, los presupuestos locales cuentan con las siguientes fuentes de ingresos:

• Ingresos cedidos: Provienen de los recursos que aportan las entidades de subordinación local y otros que por su procedencia están asociados a una erogación que tuvo o tiene que realizar la localidad. El ejemplo más claro es el Impuesto sobre la Fuerza de Trabajo, que se cede totalmente a los presupuestos locales, con independencia de la subordinación del contribuyente, ya que es en la localidad donde se formó y se atiende al trabajador y su familia.

• Ingresos participativos: Son ingresos que corresponden al Presupuesto Central y se otorga un tanto por ciento de participación de los recaudados en la localidad, de los cuales la participación se autoriza del Impuesto Sobre Utilidades de las empresas de subordinación nacional y de determinados productos del Impuesto sobre las Ventas y de Circulación.

Los ingresos participativos cumplen 2 propósitos:

• Lograr una redistribución más equitativa de los recursos, en función del desarrollo alcanzado en cada territorio y en correspondencia con la infraestructura económica. Ello significa que las provincias y municipios de mayor desarrollo reciben un tanto por ciento de participación menor y viceversa.

• Interesar a las autoridades del territorio a ejercer una acción efectiva sobre entidades que, aunque no son administradas por ellos, mediante un funcionamiento más eficiente, podrán realizar contribuciones mayores al territorio donde están ubicadas geográficamente.

De no resultar suficiente estos ingresos para enfrentar los gastos, del Presupuesto Central se realizan transferencias generales o de nivelación, con el propósito de equilibrar las capacidades fiscales de los diversos territorios, es decir, una subvención.

Los presupuestos locales pueden recibir además, transferencias de Destino Específico, que como su nombre lo indica están dirigidas a emplearse en un propósito determinado, por lo que estos recursos no pueden usarse con fines diferentes al aprobado.

En las interrelaciones entre los diferentes presupuestos del sistema, el de la Provincia realiza un proceso similar de redistribución de recursos con sus municipios, que el establecido entre el Presupuesto Central y los provinciales.

1.5.2 El Presupuesto de la Seguridad Social

Como se explicó, el Presupuesto de la Seguridad Social constituye, dentro del sistema, un presupuesto independiente.

Los recursos financieros provienen de la Contribución a la Seguridad Social, cuyo tipo impositivo se fija en la Ley Anual del Presupuesto del Estado y que deben aportar todos los empleadores, así como las personas naturales que se establezcan legalmente por estar en la capacidad para hacerlo.

Los gastos de este presupuesto están dirigidos al pago de las pensiones, jubilaciones y otras prestaciones que forman parte del Sistema Cubano de Seguridad Social.

Desde el punto de vista de su objeto social las entidades gestoras del sector público cubano se relacionan de forma diferente con el Presupuesto del Estado.

• Si su objeto social está asociado a un fin de lucro, se organiza como empresa o actividades empresariales y, por tanto, financian sus gastos a partir de sus ingresos.

• Su vínculo con el Presupuesto se establece a través de la obligación de tributar el Impuesto sobre Utilidades (sobre la Renta), y de aportar al Estado el Rendimiento de la Inversión Estatal, en su condición de propietario.

• Estas entidades pueden recibir transferencias del Presupuesto en los casos en que realicen encargos estatales que le originen un grado de irrentabilidad o porque sus procesos productivos no son rentables por problemas tecnológicos, sobredimensionamiento de capacidades u otros, y se le subsidia la pérdida que le provoca un resultado negativo o se le transfieren compensaciones que registran como ingresos, para que no se afecten sus rendimientos.

• Si su objeto social está asociado a prestar un servicio público social (educación, salud, asistencia social, servicios comunales, mantenimiento de la infraestructura vial, etc.) o una función gubernamental, se constituyen como unidades presupuestadas y reciben la totalidad de los recursos del Presupuesto del Estado. Las magnitudes de ingresos que puedan obtenerse se aportan íntegramente al Fisco.

• Dentro de esta última clasificación (unidades presupuestadas), se encuentran un grupo reducido de actividades, que aun cuando su fin no sea obtener utilidades, comercializan determinados bienes y servicios. Con el propósito de medir la eficiencia se les ha aplicado un sistema financiero diferente al resto de las unidades presupuestadas, que se ha dado en llamar "unidades o actividades con tratamiento diferenciado", con las siguientes características:

• Pueden disponer de la totalidad de sus ingresos para financiar sus gastos.

• Están exentas de pagar Impuestos sobre las Utilidades y sobre la Fuerza de Trabajo.

• Los procesos inversionistas se financian por el Presupuesto del Estado.

• Los resultados positivos al finalizar el ejercicio fiscal se aportan en su totalidad. Los negativos, previamente planificados, se le subsidian por el Presupuesto.

Las asociaciones y organizaciones (no gubernamentales) que el Presupuesto les otorga una subvención, cuando sus ingresos no alcanzan a cubrir sus gastos. Se destacan principalmente las asociaciones de discapacitados, como sordos, ciegos y débiles visuales, limitados físicos motores, y las que agrupan a estudiantes y jóvenes, entre otras.

Fases del Proceso Presupuestario

El presupuesto cubano concebido como un ciclo que comienza con el proceso de elaboración y concluye con la liquidación de la ejecución, abarca un período de dos años. Las tareas que se realizan en cada una de las fases del ciclo son:

Elaboración

El proceso anual de elaboración del Presupuesto del Estado comienza a partir de la emisión de las directivas generales emitidas por el Gobierno y las específicas para cada órgano y organismo del Estado emitidas por los órganos competentes. Las unidades presupuestadas y los órganos y organismos elaboran el Anteproyecto de Presupuesto para el año siguiente en correspondencia con sus planes de producción y prestación de servicios.

Como se ha hecho práctica en los últimos años, incluso desde antes de la aprobación del Decreto-Ley No.192, el proceso de elaboración presupuestaria comienza con el diseño de escenarios, que brinden los elementos necesarios para dictar los lineamientos y directivas de política fiscal que servirán de base para la confección de las propuestas de anteproyectos por parte de los diferentes agentes vinculados al presupuesto.

En esta fase del proceso, que comienza en los meses de abril – mayo del año precedente al que se proyecta y concluye en junio, se realizan las conciliaciones con el organismo rector de planificación y los organismos ramales, con el propósito de elaborar escenarios que se acerquen lo más posible a la realidad.

En esta etapa, se trata de alcanzar los objetivos de interrelación de la política fiscal con la política económica, en cuanto a los principales indicadores macroeconómicos que definirán el comportamiento de la economía del país: política de empleo, monetaria, social, niveles de producción y productividad del trabajo, entre las fundamentales.

A partir de los resultados y de la elaboración de alternativas de recursos y gastos, el Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros emite las Directivas Generales para la Elaboración del Anteproyecto de Presupuesto, complementadas posteriormente por el Ministerio de Finanzas y Precios con las Directivas Específicas para cada actividad, órgano y organismo del Estado o vinculado a este.

Los anteproyectos de presupuesto, que se confeccionan desde la unidad de base (unidad presupuestada, empresas que requieran de subvención estatal y asociaciones y organizaciones no gubernamentales), son sometidos a un proceso de evaluación, negociación y posterior consolidación por el nivel superior correspondiente (organismos de la Administración Central del Estado y órganos locales del Poder Popular) que presenta en el mes de septiembre sus anteproyectos al Ministerio de Finanzas y Precios.

En esta fase y en cada uno de los eslabones que intervienen en el proceso, se efectúan las compatibilizaciones necesarias entre los órganos de planificación y trabajo, con el propósito que el anteproyecto confeccionado refleje el respaldo financiero a los recursos materiales y humanos requeridos para el desarrollo de los diversos programas y actividades que se proyecta realizar, tomando en cuenta las directivas emitidas. Esta compatibilización permitirá además realizar la programación en periodos más cortos, vinculando recursos financieros con recursos humanos y materiales necesarios para el logro de los objetivos trazados.

Aprobación

El proceso de elaboración concluye en el mes de noviembre con la presentación al Consejo de Ministros de la propuesta de Anteproyecto de Presupuesto, para su evaluación, análisis y posterior presentación a la Asamblea Nacional del Poder Popular que debe sancionar el presupuesto anual como Ley, en su segunda sesión ordinaria de cada año (diciembre).

En la Ley del Presupuesto se aprueban, con carácter directivo:

• El Déficit Fiscal para el año.

• El Déficit del Presupuesto Central.

• La Subvención del Presupuesto Central a los presupuestos locales y de la Seguridad Social.

• Los subsidios por pérdidas a empresas estatales, que por situaciones específicas deben seguir operando bajo condiciones de irentabilidad.

El proceso de aprobación está precedido por la discusión y análisis del proyecto presentado por el Consejo de Ministros en las Comisiones Permanentes de Trabajo de la Asamblea Nacional del Poder Popular y que luego es aprobado o no en sesión plenaria de dicha asamblea, que generalmente se realiza en la segunda quincena del mes de diciembre.

Después de aprobado el Presupuesto del Estado, el Ministerio de Finanzas y Precios notifica a cada órgano y organismo del Estado, excluidos los órganos del Poder Popular, el presupuesto que le corresponde, quien a su vez lo desagregará y notificará a sus entidades gestoras subordinadas.

Igual proceso realizarán los órganos del Poder Popular, los cuales a partir de la subvención notificada, aprobarán sus presupuestos y notificarán a sus entidades subordinadas, sus respectivos presupuestos.

Ejecución

Teniendo en cuenta la amplitud del sector público y el alto grado de descentralización en la administración y gestión del gasto, el papel de la unidad gestora y de los administradores de dichas entidades durante el proceso de ejecución del presupuesto adquiere una connotación de máxima importancia.

La programación adecuada, que posibilite una asignación de recursos en función de los requerimientos, garantiza la eficiencia en el uso de estos. En correspondencia con ello, la metodología del presupuesto exige a todas sus unidades gestoras la programación mensual de gastos, en función de sus ciclos productivos, a los efectos de que se otorguen los recursos necesarios para cumplir con los objetivos previstos.

De igual forma, el uso de clasificadores uniformes por objeto del gasto y por finalidades, funciones y programas, permite el registro contable de los gastos y las evaluaciones periódicas de los resultados para la toma de decisiones, en correspondencia con las facultades de redistribución otorgadas en el Artículo 25 del Decreto-Ley No. 192 de 1999.

"Durante la ejecución del Presupuesto del Estado, los órganos y organismos y sus dependencias pueden efectuar reasignaciones de las cifras notificadas de sus presupuestos, dentro del marco de los límites de gastos establecidos".

Esta facultad, en correspondencia con uno de los principios presupuestarios que plantea la flexibilidad del presupuesto, permite una administración más eficiente y una responsabilidad y actuación mayor de los administradores de las unidades gestoras.

Se considera ejecutado el presupuesto, desde el momento de devengarse el gasto, en correspondencia con la programación realizada, por lo cual los administradores de las unidades gestoras tienen una responsabilidad diaria de cuestionarse en qué se gasta, para qué se gasta y cuánto se gasta.

Mensualmente, a partir de los indicadores registrados en los estados, se evaluará el comportamiento de la ejecución y su comparación con lo programado para el periodo.

Como parte del proceso de ejecución, al concluir cada ejercicio fiscal (31 de diciembre) se practica el cierre de las cuentas y la liquidación del presupuesto.

La liquidación, concebida como un proceso de rendición de cuentas, es realizada desde la unidad gestora quien la presenta a su nivel superior y estos, a su vez, revisan, analizan, consolidan y presentan al Ministerio de Finanzas y Precios.

El Ministerio de Finanzas y Precios es el encargado de conciliar, evaluar y validar la información que presentará al Consejo de Ministros para su aprobación, en primer lugar y posteriormente a la Asamblea Nacional del Poder Popular.

Control

El proceso de dirección de la empresa se cierra cuando se inicia el control de las acciones desarrolladas, el cual se ejercita en cada una de las fases y niveles en que se desenvuelve aquel. Se hace necesario un sistema que permita una revisión adecuada del conjunto de decisiones adoptadas en la empresa. [1]

El control es una etapa primordial en la administración, pues, aunque una empresa cuente con magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y una dirección eficiente, el ejecutivo no podrá verificar cuál es la situación real de la organización si no existe un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos. Son estas las causas generales del por qué en las entidades se debe realizar un control sistemático.

Esto último resume la idea del desenvolvimiento de la presente investigación, la cual presupone un control que gire alrededor de cuidar los recursos que el estado ha puesto a disposición de las Unidades Presupuestadas, teniendo como argumento las características de estos centros que en su mayoría son subsidiados por la tesorería del país.

El concepto de control es muy general y puede ser utilizado en el contexto organizacional para evaluar el desempeño general frente a un plan estratégico.

Algunos autores estudiosos del tema lo definen a continuación:[2]

• Robert B. Buchele: El proceso de medir los actuales resultados en relación con los planes, diagnosticando la razón de las desviaciones y tomando las medidas correctivas necesarias.

• George R. Terry: El proceso para determinar lo que se está llevando a cabo, valorización y, si es necesario, aplicando medidas correctivas, de manera que la ejecución se desarrolle de acuerdo con lo planeado.

• Buró K. Scanlan: El control tiene como objetivo cerciorarse de que los hechos vayan de acuerdo con los planes establecidos.

• Robert C. Appleby: La medición y corrección de las realizaciones de los subordinados con el fin de asegurar que tanto los objetivos de la empresa como los planes para alcanzarlos se cumplan económica y eficazmente.

• Robert Eckles, Ronald Carmichael y Bernard Sarchet: Es la regulación de las actividades, de conformidad con un plan creado para alcanzar ciertos objetivos.

• Harold Koontz y CirilO´Donell: Implica la medición de lo logrado en relación con lo estándar y la corrección de las desviaciones, para asegurar la obtención de los objetivos de acuerdo con el plan.[3]

Partes: 1, 2