Costeo por Actividades (ABC). Herramienta útil para Gerenciar

Enviado por delafuente

PENSAMIENTO

Cuida de los pequeños gastos; un pequeño agujero hunde un barco.

RESUMEN

El presente trabajo ha sido realizado en la "UNIVERSIDAD DE GRANMA" a solicitud de la EMPROSMEC "CMDTE MANUEL FAJARDO RIVERO" de Manzanillo, donde centramos nuestra atención en la UEN (Unidad Estratégica de Negocio) de Bombas y Válvulas, con el objetivo de Diseñar un sistema de costo que permitan la Integración de los Sistemas Informativos para la Gestión, el mismo está diseñado en Microsoft Excel 2000 por lo que se requiere de PC 486 o superior, Windows 95 o superior, además consideramos como el método fundamental para la concepción del Sistema diseñado y de sus mecanismos de análisis, al método dialéctico, así como la utilización de las últimas técnicas de la informática y la información.

El Sistema propuesto nos permite realizar el costeo de producto por Órdenes de Trabajo y por Procesos, así como la planificación, registro y cálculo, análisis y el proceso productivo, y en la medida del éxito del mismo, con algunos perfeccionamientos se podrá utilizar en las demás EMPROSMEC del país, con la finalidad de obtener un Sistema al nivel de Empresa y de Unión. El mismo le permite a la administración tomar decisiones rápidas y precisas para trazar estrategias que den lugar al logro de una mayor eficiencia y eficacia en la empresa estudiada, a través de una mejor conformación y equilibrio del plan. El problema enunciado se definió a partir de un estudio detallado de los sistemas informáticos e informativos y del empleo que ésta hace de los mismos. Para esto se realizaron entrevistas a directivos y técnicos y se realizaron visitas de trabajo a la empresa. Con la implantación del modelo ABC en la entidad antes mencionada se espera, una reducción de los costos ya que este método es una herramienta que se ha implantado en varias unidades tanto nacionales como internacionales.

Creemos que su utilización se generalizará en un futuro cercano, caracterizado por el incremento de la competencia, la globalización, la informatización, y la desregulación, en dónde las empresas que cuenten con la mejor información acerca de sus productos, clientes, proveedores y otros factores que incidan directamente en su funcionamiento, estarán en mejores condiciones para permanecer en el mercado como líderes en sus respectivos segmentos. "Siempre es posible, e incluso necesario disminuir los costos, aunque éstos, muchas veces están ocultos y resultan de difícil identificación", ABC es solución a este problema.

INTRODUCCIÓN

El proceso de transformaciones económicas que se llevan a cabo en el país a tenor con los cambios que se han originado después del derrumbe del campo socialista, imponen la necesidad de transformar, sin perder nuestra esencia socialista, y manteniendo el control por el Estado de los elementos esenciales del plan, los procedimientos generales de conformación del mismo en la economía nacional y en las empresas; el déficit de recursos financieros, la necesidad de obtener recursos productivos en mercados capitalistas, en los cuales no se le reconocen a nuestros productos las preferencias que teníamos con el mercado socialista, nos imponen la necesidad, por ende, de la transformación cualitativa en el proceso de toma de decisiones, tomando como base fundamental la Contabilidad de Costos o Contabilidad Gerencial como también es conocida, la misma es una parte de la Contabilidad que tiene por objeto la captación, medición, registro, valoración y control de la circulación interna de valores de la empresa, con el objetivo de suministrar información para la toma de decisiones sobre la producción, formación interna de precios, de costo y sobre la política de precios de venta y análisis de los resultados, mediante el contraste con la información que revela el mercado de factores y productos.

Gran parte de las empresas manufactureras de nuestro país han contado por lo general con un Sistema informativo para la realización de sus análisis, siendo éstos pocos explícitos, además de no existir el nivel de informatización que realmente se requiere para que la Contabilidad de Costos opere con garantías, además de ser necesario que los supuestos y relaciones que se establezcan se encuentren basados en las leyes técnicas, económicas y sociales que rigen el comportamiento de los fenómenos empresariales. De esta forma la no confiabilidad del cálculo de Costos a la que hacen mención la mayoría de los autores se reducirá al máximo posible.

DESARROLLO

LOS SISTEMAS INFORMATIVOS PARA LA TOMA DE DECISIONES EN EMPRESAS PRODUCTIVAS Y DE SERVICIOS BASADOS EN EL COSTEO ABC.

Para toda persona no familiarizada con la temática, es conveniente aclarar que el término costeo basado en la actividad proviene de su homólogo en inglés Activity Based Costing, el cual se identifica en la literatura sobre el tema a modo de simplificación como ABC.

Básicamente el ABC está asociado a productos o servicios que se obtienen como consecuencia de actividades sucesivas, que exigen del consumo de recursos o factores humanos, técnicos y financieros. De lo que se deriva que los costos que soporta una empresa son resultado de la realización de determinadas actividades, las cuales, a su vez, son consecuencia de la obtención de productos o servicios que vende la misma.

El Costeo Basado en Actividades es una herramienta que ya ha sido implantada exitosamente en varias empresas del mundo. De todas formas creemos que su utilización se generalizará en un futuro cercano, caracterizado por el incremento de la competencia, la globalización, la informatización, y la desregulación, en dónde las empresas que cuenten con la mejor información acerca de sus productos, clientes, proveedores y otros factores que incidan directamente en su funcionamiento, estarán en mejores condiciones para permanecer en el mercado como líderes en sus respectivos segmentos.

Entre los tipos de presupuestos y la integración de los sistemas de información y control con éstos como un conjunto común de información, que en este caso en particular sería la integración de los datos que se manejan en el sistema, ayudando tanto a la elaboración de informes internos como externos, podemos encontrar los elementos fundamentales para la definición del sistema de gestión, ya que, cómo los sistemas de gestión proporcionarán información sobre la actuación para la mejora operativa y el aprendizaje estratégico y la medición confiable de la rentabilidad del producto y del cliente, por otra parte nos hace entender que los presupuestos son una característica principal de la mayoría de los Sistemas de Control, por lo que cuando se administra inteligentemente, los presupuestos:

Obligan a planear.
Promueven la comunicación y la coordinación.

Son varios los autores que abordan el tema del costeo por actividades o costeo ABC. La filosofía ABC se basa en el principio de que la actividad, es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos o servicios consumen actividades. Una actividad se puede definir, como el conjunto de tareas que generan costos y que están orientadas a la obtención de un output para elevar el valor añadido de la organización.

El Costeo Basado en Actividades es una herramienta valiosa para la identificación de oportunidades de mejora de la rentabilidad (racionalización de actividades, rediseño de procesos, decisiones sobre clientes y productos). La evolución de los sistemas de información, sistemas de costos basados en actividades (ABC), decisiones sobre clientes, productos, racionalización de actividades, rediseño de procesos y proveedores.

Siempre es posible, e incluso necesario disminuir los costos, aunque éstos, muchas veces están ocultos y resultan de difícil identificación.

Hoy en día, ABC ofrece la forma más rápida, eficaz y económica de reducir los costos, porque se obtiene suficiente información para comprender cuáles son los verdaderos inductores de los costos y actuar sobre éstos. Se obtiene así un proceso racional, eliminando las causas que originan los mayores costos.

ABC es particularmente útil en pequeñas y medianas empresas porque ofrece a quienes las dirigen una incomparable metodología de trabajo que, por su sencillez y claridad, reemplaza fácilmente a los engorrosos Balances, Cuadros de Resultados y otros estados contables como herramienta para comprender la salud financiera y operativa de la empresa. Aplicar y trabajar con ABC en una empresa es la mayor contribución que un Contador o Gerente de Administración puede hacer para elevar dramáticamente el nivel de rentabilidad de la misma.

El costeo por actividades (ABC) es un mecanismo de gran importancia, señala el camino más corto y preciso para eliminar todo aquello que no tiene valor y que constituye una pesada carga para que la empresa pueda competir exitosamente en mercados de productos o servicios.

Un sistema de este tipo correctamente aplicado, cambia la función del Contador o Gerente de Administración, quien pasa de la tarea diaria de "apagar incendios" a la tarea de convertirse en "estratega analítico", de apoyo a la dirección de la empresa y a la creación de valor que se ofrece a los clientes. ABC puede utilizarse en cualquier tipo de empresa u organización de producción o servicios.

Podemos afirmar que la excelencia empresarial es la integración eficaz de las actividades en términos de costos dentro de todas las unidades de una organización conduciendo a mejorar continuamente la entrega de bienes y servicios al cliente. La habilidad para lograr y sostener la excelencia exige la mejora continua y deliberada de todas las actividades de una empresa (no solo de producción) incluyendo la investigación, diseño, marketing, finanzas, producción, apoyo logístico y la distribución y venta.

Los aspectos planteados permiten concebir el ABC, como un sistema en cierto modo perpendicular a los sistemas tradicionales, que surge como consecuencia de su filosofía inherente y que pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los costos, que es la orientación adoptada por los sistemas contables tradicionales.

Esta afirmación no pretende invalidar los sistemas de costos convencionales, sino destacar que los sistemas basados en las actividades, en ocasiones, incrementan de forma muy significativa la fiabilidad de la información de costos. Se trata de conseguir nuevas formas, en la concepción y utilización de la información empresarial, acorde con las características externas e internas de la empresa.

Por la importancia que se le ha dado a este método mundialmente (costeo basado en actividades), la presente investigación aborda en lo que concierne a este tema pero tampoco se abandona la concepción más general del costo de producción como la expresión monetaria de los recursos materiales, humanos y financieros empleados para la obtención de un producto o servicio, y que deberán ser recuperados con la venta de la producción terminada y/o por los ingresos obtenidos en la prestación de servicios.

En la obra "El Síndrome del Pajar" del autor Eliyahu M Goldratt, se tratan aspectos muy importantes referentes a datos, información y toma de decisiones. En dicha obra pudimos percatarnos de cuál es la diferencia entre datos e información ya que parafraseando al autor antes mencionado, "nos estamos ahogando en un océano de datos", es decir, quizás deberíamos definir información no como "los datos requeridos para responder una pregunta" sino como "la respuesta a la pregunta formulada", en el momento en que definamos información como la respuesta a la pregunta formulada; significará que la información no es un insumo del proceso de toma de decisiones, sino la salida o producto, resultado de la toma de decisiones. Aceptar esta definición implica que el proceso mismo de toma de decisiones debe de estar incluido e incorporado a un sistema de información. Para esto la primera cosa que debemos definir claramente es el propósito global de la organización o la meta a alcanzar por la misma, en este caso de la empresa en cuestión.

Un sistema basado en actividades puede facilitar, un marco más claro y conveniente para obtener una relación mucho más precisa causa-efecto entre las bases de absorción y los costos. Estas diferencias pueden ser sustantivas, de tal forma que, en muchos casos, la implantación del ABC puede proporcionar unos costos por líneas de productos sensiblemente diferentes que los mostrados por un sistema de costo tradicional.

Puede decirse que el método de las actividades determina una innovación en cuanto a la precisión y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el análisis de costos. Se delimita la idea de precisión no por el nivel de detalle, sino por la calidad de la representación del funcionamiento de la empresa, y la consiguiente pertenencia de esta representación para la adopción de decisiones.

La bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilización de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un análisis detallado de sus ventajas y limitaciones, las que a continuación detallaremos:

Ventajas y limitaciones del modelo ABC.

Antes de enumerar las ventajas y limitaciones del ABC consideramos oportuno señalar en cuál tipo de empresas es conveniente aplicar este sistema:

Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de los costos totales.
Empresas en las que se observa un crecimiento, año tras año en sus costos indirectos.
Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos.
En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una base arbitraria.
Empresas en las que la asignación de los costos indirectos a los productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de producción de los productos.
Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
Empresas en las que existe una gran variedad de productos y de procesos de producción, en las que además, los volúmenes de producción varían sensiblemente.
Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los productos.
Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los productos.
Empresas en la que existe un gran numero de canales de distribución y de compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.
Empresas en que se demuestre que existe insatisfacción con el sistema de costos existente.
Empresas en que se haya escogido como forma de competir el "liderazgo en costos".

Sobre las ventajas y limitaciones del ABC son variados los argumentos que se exponen, consideramos los más importantes los siguientes.

Ventajas:

Según Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan un sistema ABC son:

Las organizaciones con múltiples productos pueden observar una ordenación totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenación refleja una corrección de las ventajas previamente atribuidas a los productos con menor volumen de venta.
Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa naturaleza.
Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso de gestión de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados actuales.
El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita medidas de gestión, además de medios para valorar los costos de producción. Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin valor añadido.
El análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos y el análisis posterior que se requiere a efectos de planificación y presupuestos.
El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el proceso de toma de decisiones y hace posible la comparación de operaciones entre plantas y divisiones.

Para Amat Oriol y Soldevila Pilar las ventajas del modelo ABC son las siguientes:

Es aplicable a todo tipo de empresas de producción o servicios.
Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de costos no rentables.
Permite calcular de forma más precisa los costos, fundamentalmente determinados costos indirectos de producción, comercialización y administración.
Aporta más informaciones sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de poder reducir o eliminar estas últimas.
Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los costos. La gestión de costos con la filosofía ABC, recibe la denominación de ABM (Activity Based Management) también denominada SIGECA (Sistema de Gestión de Costos Basados en la Actividad. El SIGECA se orienta hacia la reducción (mejora en la realización de determinadas actividades, eliminación y/o subcontratación de actividades, benchmarking de actividades, fijación de precios, sustitución de equipos, etc.)
La filosofía ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina ABB (Activity Based Budgeting.)

Aimar Franco Osvaldo, después de exponer los criterios de varios autores concluye que las principales ventajas del sistema ABC son:

Se logra una mejor asignación de los costos indirectos a los objetivos de costos (productos o servicios).
Posibilita un mejor control y reducción de los costos indirectos, por la supresión de las actividades que no agregan valor y, en especial, por su vinculación con la técnica de la administración del costo total.
El ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra una abundante información que sirve de guía para varias decisiones estratégicas tales como: fijación de precios, búsquedas de fuentes, introducción de nuevos productos y adopción de nuevos diseños o procesos de fabricación, entre otras.

Desventajas:

Malcolm Smith plantea las siguientes limitaciones:

Un sistema ABC es todavía esencialmente un sistema de costos históricos. En ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros que cobren mayor importancia.
Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a través de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos.
A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema completo.
En ocasiones se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los compromisos que afecten el diseño del producto y la disposición de la planta. En su lugar se pone más énfasis en la generación de costos. También se suele ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o éstos no son fiables, tales como las de marketing y distribución.

Según Gutiérrez Ponce (1993) las limitaciones más importantes son:

Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias económicas y organizativas tras su adopción.
La selección de los inductores de costos puede ser un proceso difícil y complejo.

Según Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestión de Costes" (1997) los principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implantar el modelo ABC son los siguientes:

Determinados costos indirectos de administración, comercialización y dirección son de difícil imputación a las actividades.
Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales.
Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de calculo de costos.

Sáez Torrecilla Angel (1994):

Su implantación suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y generadores de costos exige mayor información que otros sistemas.
Los cálculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.

Capasso, Granda y Smolie (1994) exponen las siguientes limitaciones:

Abandona el análisis de costos por áreas de responsabilidad.
Se basa en información histórica.
Carece del respaldo que otorga la partida doble.
No efectúa una segregación de costos por tipo de variabilidad.

Como antes quedo expresado, los sistemas de costeo responden a las necesidades de los usuarios respecto a la información de los procesos concretos y reales de las unidades de producción.

La implantación del ABC permite una mejor asignación de los costos indirectos a los productos y/o servicios, además de posibilitar un mejor control y reducción de éstos, aporta más información sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas últimas, de esta manera posibilita relacionar los costos con sus causas, lo cuál es de gran ayuda para gestionar mejor los mismos dando origen a las técnicas de ABM y ABB, el ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra abundante información que sirve de guía para varias decisiones estratégicas tales como, fijación de precios, introducción de productos, entre otras.

Este método es un gran avance de forma general en lo que consta contabilidad de costos pero debemos mencionar que presenta alguna que otra limitación, con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a través de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. Su implantación suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la selección de las actividades y de los inductores de costos es muy difícil, máximo si se seleccionan muchas actividades.

Tenemos muy estrechamente relacionado al modelo de costeo ABC los Inductores de Costo (drives) los cuales se pueden definir como aquellos factores cuya incurrencia da lugar a un costo, estos factores representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costo. También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que éste consume. Para la selección adecuada de un inductor debe existir una relación de causa-efecto entre el driver y el consumo de éste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, además de ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, es oportuno, de fácil manejo y medición.

Por otra parte debemos tener en cuenta que en las condiciones actuales de globalización de la economía mundial y debido a la gran competitividad que existe hoy en nuestras empresas "Gerenciar solo por indicadores financieros es un error " (R. Kaplan, 2003)

"…… Es decir, el escenario de las empresas ha cambiado, también sus activos. Hoy los intangibles ocupan un lugar cada vez más predominante, esto implica que se deben reveer los indicadores sobre los que se basa la estrategia de negocio de las empresas, por lo que en nuestra investigación fijamos nuestra atención principalmente en el comportamiento del Costo, cómo poderlo reducir cada vez más a través de la utilización de las últimas técnicas Contables, Financieras, Informáticas y de la Información, ya que los indicadores financieros ya no son suficientes para medir si se están logrando o no ventajas competitivas".

La ventaja competitiva no puede ser comprendida viendo a una empresa como un todo, radica en las muchas actividades discretas que desempeña una empresa en el diseño, producción, mercadotecnia, entrega y apoyo de sus productos. Cada una de estas actividades pueden contribuir a la posición del costo relativo de la empresa y crear una buena base para la diferenciación. Esta puede provenir no sólo de una actividad concreta sino también de las distintas interrelaciones que pueden aparecer entre las actividades entre sí y/o entre el sistema de valor (las cadenas de valor de los proveedores y de los clientes.). A dichas relaciones se les denomina, de forma genérica, eslabones (Porter, 1987).

Para la implantación del modelo ABC se impone necesariamente construir la cadena de valor de la empresa. Sobre el análisis de la cadena de valor y su relación con el ABC, se suele afirmar (Johnson, 1988) que la filosofía de la gestión de las actividades tiene su antecedente en los trabajos de Porter (1985) sobre la cadena de valor; para Porter, la misma en cualquier área de la empresa define el conjunto interrelacionado de actividades creadoras de valor, que se extiende durante todos los procesos, que van desde la consecución de fuentes de materias primas para proveedores de componentes, hasta que el producto terminado se entrega finalmente en las manos del consumidor. Aquí la pregunta es ¿Qué supone este concepto?.

Supone varias cosas, primero un enfoque externo a la empresa, considerando a cada empresa en el contexto de la totalidad de la cadena de actividades creadoras de valor de la cual la empresa es sólo una parte, abarcando desde los componentes básicos de las materias primas hasta el consumidor final. Sugiere un análisis de las actividades de la empresa, considerando el valor añadido que implica para el cliente la realización de cada una de ellas.

Entendiéndose pues, según Johnson, que las empresas para que sean competitivas necesitan que sus directivos identifiquen y eliminen actividades que no generan valor y para que sean rentables, éstos requieren información que les permita gestionar el costo de las actividades (Carmona, 1993: p. 316).

Por consiguiente, el concepto de cadena de valor al colocar él énfasis en la actividad se conecta con el ABC.

Con estas apreciaciones se trata de concebir un sistema de costos en la empresa objeto que permita vincular cada concepto de costo a una única actividad, puesto que lo que determina el consumo de los factores son las tareas que deben acometerse y la forma en que éstas se ejecutan. De esta forma se evita vincular los costos con los elementos que constituyen el objetivo final de la operación. Esta orientación en torno a las actividades, permite conocer las verdaderas causas que motivan la ocurrencia en costos, para adoptar los cursos de acción que llevan a la empresa a conseguir una estructura de costos competitiva, y también para poder identificar y suprimir los costos vinculados a actividades estériles o innecesarias.

En resumen podemos decir que el modelo ABC, tiene como objetivo fundamental la asignación de los costos indirectos a los productos y servicios. Para lo cual se desarrollan tres grandes pasos: el primero consistirá en la distribución de los costos indirectos entre las agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las distintas actividades las agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las actividades a los productos.

1.2 MATERIALES Y MÉTODOS.

Además de toda la bibliografía señalada en el presente trabajo, la cual representó un material de gran valor para la realización de éste, fueron utilizados el sistema informativo del SNC, el clasificador de cuentas de la empresa, las indicaciones metodológicas para la confección de los planes, los programas de producción en poder de la empresa y se revisaron los planes elaborados por ésta en los últimos años (2001 y 2002), además de los Software económicos contables que posee la empresa y la utilización de Microsoft Excel.

Realizamos entrevistas a los principales directivos de la empresa y a personal técnico vinculado con las funciones de planificación y control de la misma. Las entrevistas y la revisión de los planes, presupuestos, control de la gestión y demás documentos, las realizamos como la vía fundamental para llegar a definir el problema enunciado en nuestra introducción, y a partir de éste, seleccionamos los procedimientos informativos e informáticos que propicien la conformación y elaboración de informes internos y externos, adaptándolos a las especificaciones de la empresa estudiada y así dar lugar a un proceso de toma de decisiones eficiente.

BIBLIOGRAFÍA

Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestión de Costes" (1997)
Bacanov M I. Teoría del Análisis Económico. C. Habana. Pueblo y Educación. 1989.
Blanco Campins Blanca E (Cuba). Perfeccionamiento del Sistema de Planificación Financiera de CUBACEL. Tesis de Maestría en Administración de Negocios. 1996.
Blanco Illesca Felipe (España). Sistema Integrado de Gestión. 1980.
Charles Hongreen (EUA). Contabilidad de Costos. Primera Parte. 1991.
Fontt Indira Elena. Sistema de Control. Página Web. 2001.
Goldratt Eliyahu M. (EUA). El Síndrome del Pajar. 1994
Guía del Sistematizador (Cuba). 2000.
Kaplan Robert S. y Cooper (EUA). Coste y Efecto. 2001.
Kaplan Robert y Norton David. (EUA). Página Web Monografías 2003.
Mallo Rodríguez Carlos (España). Contabilidad Analítica. Cuarta edición. 1991.
Meigs and Meigs (EUA). Contabilidad para la toma de Decisiones Gerenciales.
Notas de clases.
Página Web www.elprisma.com 2003
Página Web www.monografías.com 2003.
Pérez Bello Angel (Cuba). La organización del Análisis. Monografía.
Pérez Bello Angel (Cuba). Metodología para la elaboración de los Presupuestos en la EMPROMEC "Cmdte Manuel Fajardo". Tesis de Maestría en Contabilidad Gerencial. 1996.
Polimeni R (EUA). Contabilidad de Costos. Tomo II. Segunda Edición.
Universidad Autónoma de Sinaloa. Facultad de Contaduría y Administración. Diplomado en Contabilidad Gerencial.
Utilización del Lenguaje de Programación Visual Basic 2000.
Utilización de Microsoft Excel 2000.

Dirección Centro Trabajo: Carretera de Manzanillo km 17 ½ Tel: 48-1015 Ext. 13

Peralejo Bayamo, Granma CP: 85100

Miguel Sosa Flores

Graduado: Universidad de Granma. Año: 2002

Cargo: Profesor Instructor – Profesión: Lic. Contabilidad y Finanzas.

Dirección Particular: Gral Rabí No. 1 Esq. Ave: 26 de Julio, Veguitas, Yara, Granma. C.P: 89180

Sandy Rodríguez Sosa

Graduado: Universidad de Granma. Año: 1995

Cargo: Profesor Instructor – Profesión: Lic. Contabilidad y Finanzas.

Dirección Particular: José Miguel Gómez No. 448 Manzanillo, Granma. C.P: 87510

Dennis Lara Coba

Graduado: Universidad de Granma. Año: 2003

Cargo: Adiestrado – Profesión: Lic. Contabilidad y Finanzas.

Dirección Particular: Bartolomé Masó, Granma

Dirección Centro Trabajo: ISP "Pepito Tey" Las Tunas Cuba

Franklin A. De la Fuente Flores

Graduado: ISP Manzanillo. Año: 1981

Cargo: Profesor Asistente – Profesión: Lic. en Matemática.

Dirección Particular: Gral Rabí No. 1 Esq. Ave: 26 de Julio, Veguitas, Yara, Granma. C.P: 89180

isplt.ltu.sld.cu

Categoría: Economía