Gestión económico-financiera de una metalúrgica (página 5)

CAPÍTULO III ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

3.1 Análisis del Estado de Resultado.

Este análisis constituye una medida básica del desempeño de la Empresa en su gestión durante un período determinado, es una herramienta de dirección muy útil al servicio de la Administración.

El Estado de Resultado es también uno de los estados principales de la Contabilidad. Es el estado mediante el cual se presenta el volumen total de todos los Ingresos y Gastos incurridos por la entidad durante el periodo que abarca el mismo con el objetivo de poder conocer si la entidad ha obtenido Utilidad o Pérdida por la gestión realizada. Nos encontramos pues ante un estado contable dinámico.

 Para su elaboración las cuentas que en él intervienen se van clasificando de forma tal que se va observando de forma escalonada y lógica como se va determinando los diferentes Resultados o Beneficios hasta llegar al Beneficio o Utilidad del Periodo como expresión máxima del resultado obtenido por la gestión y explotación del ciclo de producción o servicio de la empresa. De igual forma se procederá en al caso de que el resultado sea Pérdida.

 En si el Estado de Resultado es el método contable de determinación del Beneficio o Pérdida como una adecuada ordenación de su proceso formativo.

 Para ello el punto de partida de este estado son las Ventas o Ingresos como forma en que se materializa el fruto final del producto o servicio razón de ser de la empresa.

En el año 2006 las ventas de la Empresa fueron de 8705,2 mp, cumpliéndose el plan en 133,9%.El costo de las ventas se cumple con relación al plan en un 122%, manteniendo un comportamiento favorable al decrecer respecto a las ventas, este decrecimiento fue originado por un grupo de medidas organizativas y de ahorro adoptadas por la Empresa como son:

1. Implantación de un nuevo Sistema de Costo en la Entidad acorde con las nuevas tecnologías y procesos de producción. (Costo Mixto)
2. Optimización de los esquemas de corte en las planchas de Acero galvanizado, priorizando la compra de la chapa embobinada para así originar menos desechos en el proceso de corte.
3. Fabricación de troqueles en la propia entidad, así como piezas de repuestos para maximizar los procesos productivos de corte y lacado.
4. Aplicación de nuevos sistemas de pagos por los resultados finales de la producción. (Tasa de destajo colectivo)
5. Organización del proceso tecnológico, redimensionamiento de los puestos de trabajo, según el proceso.

En el análisis del Anexo No 8 los resultados que obtiene la empresa en el año 2006 muestran lo siguiente:

• Los gastos de distribución y ventas crecieron de 117,1 en el 2005 a 178,7 en el 2006 dado por el incremento de la producción y las Ventas en este año.
• Los gastos financieros aumentaron respecto al 2005 en un 37,0 % motivado fundamentalmente a que en el año 2006, por concepto de recargo del 2% por operaciones bancarias la empresa le aportó al banco 98,0 mp.
• En la cuenta de gastos por faltante y perdida de bienes se contabiliza un saldo de 7,710 mp por concepto de expediente de faltante cancelado en este período consistente en un robo de mercancías a un camión de la Entidad, el cual tuvo un accidente en la carretera, y varias personas se apropiaron de la mercancía, se realizó la correspondiente denuncia a la policía sin obtener resultado de la misma.
• En el año 2006 los otros gastos se incrementaron a 125,0 mp originado a que en este año la Empresa consta de ocho adiestramientos, además de contabilizarse los gastos por interrupciones.
• En el caso de los ingresos, existen ingresos financieros por valor de 24,4 mp motivados por intereses por mora aplicados al cobro de cuentas por cobrar envejecida tramitadas a través del tribunal, tal como lo establece el contrato pactado con los clientes para la venta de nuestras producciones, como por ejemplo:

1. Cadena Cubana del Pan
2. Universal Las Tunas
3. Camaronera Tunas I
4. MTTO Obras menores CUBANACAN
5. Asociación Pesquera Guayabal

• Existen otros ingresos por concepto de ventas a la Empresa de Recuperación de materias primas de la retalería metálica de desechos originados en el proceso productivo de corte.
• La utilidad alcanzada en el 2006 asciende a 1945,6 de la que se creó una reserva para contingencias de 97,3 mp y se aportó por concepto de impuesto sobre utilidades 646,9 mp. Como se observa en el anexo No 8 al comparar las utilidades planificadas con las obtenidas podemos apreciar un sobrecumplimiento del 96,84 % y comparada con el 2005 un 148,14 %

3.2 Influencia de los Indicadores Económicos en el Resultado del 2006.

Los gastos generales de administración crecen a 868,6 mp de 698.0 mp planificado y 780,5 mp en el 2005, este aumento se debe al incremento del salario del personal de oficina según la nueva legislación al realizarse el nuevo ordenamiento salarial, pues estos trabajadores se acogen al sistema de pago por cumplimiento del plan de utilidades y ventas.

El salario devengado también se encuentra por encima del plan y de lo gastado por este concepto el año precedente, debido a los crecimientos productivos no planificados, sin embargo la aplicación de las nuevas políticas salariales donde se incrementan los salarios no influyó pues en la Empresa se paga por el resultado final de la producción, incrementándose además los gastos asociados a este, como la Seguridad social, el impuesto sobre la utilización de la fuerza de trabajo y el gasto por concepto de seguridad social a corto plazo que se encuentra por encima del 1,5% del fondo de salario.

El total de los gastos de materiales se comporta a un 137,3% con relación a lo planificado y a un 112,4 respecto al año anterior, como se observa en los Anexos 9 y 10, Este incremento se fundamenta en el crecimiento de la producción bruta no planificada para el 2006, incidiendo directamente el gasto de piezas de repuesto que se incrementó en un 104,3 lo que significa 62,9 mp de 33,0 mp planificados, este gasto tan elevado se debe a que han existido dificultades en el funcionamiento de las máquinas herramientas debido al tiempo de explotación y a no encontrarse en optimo estado técnico.

Los servicios productivos se incrementan en un 73,6 % por encima de lo planificado estando determinado por el uso de servicios de izaje en la inversión.

El valor agregado se comporta a 5537,0 mp en el año 2006 de 3981,0 mp planificado y 4353,8 mp en el 2005, este incremento está originado fundamentalmente por el aumento de la producción bruta y aunque el gasto de material creció en 0,5%, también influyeron las medidas organizativas que se adoptaron para la organización del trabajo y los salarios en la empresa, que abarcó revisión de las normas de trabajo y de los sistemas de pagos establecidos.

La Producción Bruta de la Empresa crece en el año 2006 con respecto al 2005 en un 20% y respecto al plan en un 38,9% debido a que en este año la entidad adquirió un nuevo mercado el cual no estaba planificado, para lo cual se adoptaron medidas organizativas y se realizaron algunas inversiones para garantizar el cumplimiento de los nuevos compromisos, en la fabricación de 50000 módulos de carpintería para el programa de la Vivienda. El costo de la Producción Bruta disminuye al comparar el crecimiento de la producción, comportándose a 59,1 centavos en el 2006 y a 63,4 y 63,7 centavos correspondientes al 2005 y el plan para el 2006, respectivamente.

La productividad por trabajador de 1508,00 pesos por trabajador planificada crece a 1955,00 pesos, alcanzando un incremento de 29,6% y con relación al año anterior un 31,5%.dado por:

1. Ajustes en las tasas y normas de trabajo.
2. Incremento en las producciones en los talleres de corte y ensamblaje donde se crea la mayor parte del valor mercantil del producto.
3. Eliminación del cuello de botella en la planta de lacado al contratarse producciones galvanizadas, disminuyendo un proceso que incrementa estética y calidad al producto pero solo aumenta un pequeño valor comercial.
4. Eliminación de paradas en el proceso por roturas y falta de fluido u otras interrupciones.

3.3 Análisis de los elementos de gastos.

Para clasificar los gastos convenientemente, de forma tal que su análisis de respuesta en primer lugar a las necesidades Empresariales, sin olvidar las de la Economía global, los gastos se clasifican por elemento; se agregan para facilitar el análisis por su naturaleza económica, estén o no asociados a una producción o servicio dado o agrupación de estos,

La Empresa cerró el 2006 con un total de gastos por elementos de 6507,5 mp y en el 2005 de 5649,9 mp lo que demuestra que en el 2006 se incrementan los gastos, mostrando en la siguiente tabla su comportamiento por elementos fundamentales.

Incide en el crecimiento del total de gastos fundamentalmente el elemento de gastos de materiales que asciende de un año a otro en 368,0 mp motivado por el incremento en el gasto de piezas de repuesto, materias primas y materiales fundamentales originados por el incremento de la producción.

En menor medida influyen el incremento de los gastos de depreciación que se incrementan en el 2006 debido a los nuevos Activos fijos puestos en explotación, no obstante consideramos elevados dichos gastos ambos años.

Se incrementaron los otros gastos monetarios en 857,573 mp, indicador negativo en la gestión de la Empresa. Este incluye entre otros los gastos incurridos pagados a otras entidades por concepto de fletes, servicios de correos, teléfono, servicio de reparación automotor, consumo de agua y otros servicios productivos, además los gastos incurridos por el personal en el desempeño de sus funciones, como son: dietas, pasajes y alojamiento.

De forma general todos los elementos de gastos de la Empresa crecen con relación al año 2005, este incremento se refleja en el aumento de los niveles de actividad de la Empresa.

CAPÍTULO IV ANÁLISIS DE TRABAJO Y SALARIOS

El aumento constante y rápido de la producción social y la elevación de su efectividad son condiciones importantes del desarrollo de nuestro país. El aumento de la elevación de la eficiencia de la producción es la base de la consolidación del poderío económico y defensivo de nuestro Estado, de la ampliación constante de sus interrelaciones económicas, del aumento del bienestar del pueblo, de los éxitos alcanzados por nuestra sociedad.

El trabajo es la aptitud racional del hombre en cuyo proceso contribuye al incremento sostenido de la productividad para elevar la eficiencia y eficacia, a través del aumento de la producción o los servicios, la reducción de los gastos de trabajo innecesarios y de los costos, así como la elevación de la calidad y el salario que es la parte del producto nacional que se distribuye a los trabajadores de forma individual, atendiendo a la calidad y cantidad del trabajo aportado, según las condiciones económicas de cada momento histórico. Comprende lo percibido por el trabajador, por rendimiento, unidad de tiempo, pagos adicionales, trabajo extraordinario, laborar en días de conmemoración nacional y feriados y vacaciones anuales pagadas. Su aplicación correcta estimulará al trabajador a elevar la producción o los servicios que se prestan y para medir su incidencia pueden analizarse algunos de los indicadores siguientes (Anexo No 11):

1. Fondo de Salario
2. Valor Agregado
3. Productividad del trabajo
4. Gasto de Salario por peso de Ventas
5. Salario medio por trabajador
6. Comportamiento del Promedio de trabajadores

4.1 Fondo de Salario

Al realizar el análisis de este indicador se observa que lo realmente devengado por los trabajadores en el 2005 fue de 1472,3 mp en cambio en el 2006 se elevó a 1785,3 mp el fondo de salario, que representa el 21,3% de incremento, lo cual estuvo dado por la elevación de la producción y los resultados finales positivos de la entidad.

4.2 Valor Agregado

En el año 2006, la Empresa logra incrementar el valor de este indicador con relación al 2005 en 1182,7 mp, lo que significa un 27%, comportamiento favorable que incide directamente en el incremento de la productividad del trabajo y la disminución de los costos de producción.

4.3 Comportamiento del Promedio de trabajadores

Notamos racionalidad en la empresa en el uso de la fuerza de trabajo, si tenemos en cuenta que en el año 2005 cerró con 244 trabajadores, en cambio en el 2006 utilizó para la realización de su producción solamente 236 trabajadores 8 menos, sin embargo, vendió mas de un millón de pesos por encima que el año anterior y se obtuvo el doble de las utilidades netas.

4.4 Productividad del trabajo

Es el indicador más importante para medir la eficiencia, representa en términos generales la eficiencia productiva de los trabajadores, su elevación constante constituye el objeto central de cada entidad. Se logra un aumento de 468,04 pesos por trabajador en el 2006 con relación al 2005, también sobresale al superar el real al plan del 2006 en un 31%.

4.5 Gasto de salario por peso de ventas

Este indicador representa que parte del volumen de las ventas ocupan los gastos por concepto de salarios, por lo que es tarea de la empresa la disminución de este indicador sobre la base de un incremento de la productividad del trabajo a un ritmo mucho mayor que el del crecimiento del salario medio por trabajador lo que trae como consecuencia un aumento en las ventas a un ritmo casi igual que el incremento del fondo de salario dado a la aprobación de las nuevas escalas salariales y otros incrementos en los salarios de los trabajadores, siendo los resultados de esta empresa los siguientes:

En el año 2005, gastan 0,19 centavos por cada peso de ventas, en cambio para el 2006 se planificaron 0,20 centavos a pesar de los aumentos salariales aprobados que fueron por encima de 300000 pesos y lograron 0,21, o sea, se incrementó en 2 centavos por encima del año anterior, motivado por el mencionado incremento que no se tuvo en cuenta a la hora de planificar este indicador, que a pesar del incremento de la ventas se deteriora.

4.6 Salario medio por trabajador

Expresa la relación entre el fondo de salario y el promedio de trabajadores, se comporta con un notable incremento de 127,57 pesos por trabajador, respecto al 2005 y de acuerdo al plan de 2006 en 138 pesos; esto estuvo determinado principalmente a la aplicación de la nueva escala salarial y al cobro de otros incentivos salariales aprobados a la empresa, siendo respaldado además por el considerable aumento de la productividad y las ganancias.

Como se ha podido apreciar al hacer el análisis de cada uno de estos indicadores observamos que la empresa presenta una situación favorable en su comportamiento lo que ha sido consecuencia de la aplicación de:

1. Factores extensivos: Aumento de los medios de producción puestos en funcionamiento; nuevas instalaciones, etc. o sea, al realizar inversiones de recursos materiales y financieros.
2. Factores intensivos: Se obtiene mediante el aprovechamiento más racional de los recursos existentes, cuando el desarrollo se logra sobre la base de la plena utilización de los recursos productivos y el empleo de medios de producción cada vez más eficientes.

CONCLUSIONES

Luego de lograr los objetivos propuestos en el análisis efectuado a la Empresa de Producciones Metálicas "DURALMET" se pudo llegar a las siguientes conclusiones:

1. El ciclo de inventarios aumenta de 51 días en el año 2005 a 59 días en el 2006lo que resulta desfavorable para la Empresa, pues tiene inventarios de lento movimiento que afectan los indicadores de eficiencia.
2. A pesar de que la Empresa disminuyó el monto de las cuentas por cobrar y el ciclo de cobros en el año 2006 es de 28 días, no es un buen indicador pues está influenciado por el crecimiento de las ventas y aun existen fuera de término 476,088 MP.
3. La rentabilidad financiera decrece en el año 2006 respecto al año 2005, demostrando que se generó menos utilidades con el capital aportado por el estado.
4. La rotación de los Activos fijos disminuye en el 2006, en 0,99 veces menos que en el 2005, mostrando que la recuperación de de los Activos fijos mediante las ventas ejecutadas en el período del 2006 fue mas lenta que en el año anterior.
5. El costo de Ventas en el año 2006 se incrementó en 44,959 MP con relación al costo logrado en el año anterior, indicador negativo en los resultados.
6. Los gastos generales de administración crecen a 868,6 mp de 698.0 mp planificado y 780,5 mp en el 2005, lo que resulta desfavorable para la Empresa.

7. El gasto por concepto de pago de seguridad social a corto plazo, se encuentra por encima del 1,5% del Fondo de salario real devengado.

RECOMENDACIONES

Atendiendo a las conclusiones enunciadas anteriormente y luego del análisis efectuado, se recomienda:

2. Incrementar la rotación de los Inventarios en la Empresa, teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

• Lograr que la Empresa estabilice la entrega de materias primas y materiales por parte de los inversionistas o clientes para quienes produce según el cronograma de ejecución de las carpinterías, no permitiendo entregas adelantadas que encarezcan los costos de almacenaje y conservación así como pérdidas, mermas, despilfarro, materiales ociosos, etc. para lo que debe consolidar el trabajo de balance de aseguramientos, disminuyendo así el ciclo de inventarios, e incrementar la rotación de los mismos dentro de los límites permisibles.
• Disminuir el inventario de productos en procesos, tanto disminuyendo el tiempo utilizado hasta su terminación como velando porque éste no exceda el necesario.
• Agilizar las ventas de los productos terminados, ganando velocidad en tiempo bajo el criterio de que mientras más rápido circulen mayor será la ganancia.

2. Maximizar la gestión de cobro de la Empresa aplicando las resoluciones 54 y 65 del BCC, para recuperar con celeridad el dinero invertido en la producción o mercancía vendida a fin de disponer del mismo para financiar la actividad.
3. Incrementar los niveles de rentabilidad financiera bajo la premisa de que el nivel de rentabilidad que genere la empresa sea superior a la tasa promedio que paga por los recursos ajenos, no dando lugar a recursos inmovilizados sin justificación o fundamento alguno.
4. Elevar la rotación de los Activos Fijos a partir de:

• Una mejor organización de la producción disminuyendo las pérdidas de tiempo y aprovechando al máximo las capacidades instaladas y el equipamiento disponible.
• Ser racionales en las Inversiones de Activos Fijos que se realicen, cuidando porque después en la realidad ello no conlleve excesos de capacidades con bajos índices de aprovechamiento.

1. Disminuir el costo de venta aplicando una política de ahorro en cuanto a:

• El consumo de materias primas, materiales, portadores energéticos y otros. Analizar la economía material que sea posible obtener a partir de la variación de las normas e índices de consumo, todo esto, sin que ello vaya en detrimento de la calidad de la producción o el volumen de las ventas.
• Utilizar racionalmente la fuerza de trabajo disponible logrando un incremento de la eficiencia de los recursos laborales previo análisis de las pérdidas de tiempo en el uso de los equipos, ausencia o desaprovechamiento de la jornada laboral.
• Evaluar el comportamiento de los gastos fijos en interés de disminuirlos en lo posible.

1. Reducir los gastos generales y de Administración a partir de aprovechar los recursos disponibles, evitando así mismo incurrir en gastos superfluos, excesos de plantillas etc. Además de una adecuada utilización de las instalaciones, equipos de transporte y del personal que labora en la actividad administrativa.
2. Velar por la seguridad y salud ocupacional, disminuyendo el índice de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, insistir en los chequeos médicos con el fin preventivo y realizar estudios y seguimiento de los certificados médicos, así como su correcta aplicación.

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Autor:

Lic. Mariela Hernández Cabrera

DATOS DEL AUTOR

Mariela Hernández Cabrera; Graduada en 1995 en el Centro Universitario Vladimir Ilich Lenin en la Provincia Las Tunas, Cuba, en la especialidad de Economía, cuenta con 5 diplomados en Ciencias contables, Administración, Perfeccionamiento empresarial, Informática y Gestión Integrada de proyectos, miembro de la asociación de Economistas de Cuba, ha laborado en la actividad económica por 20 años.