Técnicas de la contabilidad de costos en las pequeñas y medianas empresas industriales de bienes y servicios

III. OBJETIVO GENERAL.

– Determinar las Técnicas de Contabilidad de Costos en los Hoteles y Restaurantes del Municipio de Juigalpa, en el I semestre del 2007.

IV. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

– Determinar el tipo de contabilidad de utilizado por los Hoteles y Restaurantes.

– Determinar la estructura de los costos de producción en los hoteles y restaurantes.

– Identificar los procedimientos aplicados en los Hoteles y Restaurantes para determinar sus costos de producción.

– Analizar el flujo de la información para la generación de información financiera.

– Determinar el nivel de rentabilidad de los hoteles y restaurantes.

– Proponer, de acuerdo a los resultados de la investigación, técnicas que mejoren la estructura de costos utilizada.

V. JUSTIFICACIÓN.

El estudio a realizar sobre las técnicas de contabilidad de costos en los hoteles y restaurantes de Juigalpa durante el primer semestre del 2007, permitirá exclusivamente a los propietarios del negocio a tener una visión mas clara sobre el funcionamiento de su actividad y si está acorde con sus expectativas, de igual forma si sus costos y gastos están siendo razonables de modo tal que sus operaciones generen utilidades. A la vez nos permitirá obtener herramientas necesarias para comparar sus procedimientos con los establecidos por las normativas de contabilidad, brindándole así las respectivas recomendaciones para que dichos negocios puedan satisfacer sus necesidades, tanto a los dueños como a la población que demanda sus servicios, es decir que valoren sus costos de producción para establecer precios razonables.

Se pretende llevar información referente técnicas de costeos que resulten necesarios para un desempeño eficiente de las actividades operativas en los diferentes hoteles y restaurantes del municipio, especialmente a los que no disponen de conocimientos y aplicación adecuada de las técnicas de costeos y su importancia económica influyente para la empresa y los consumidores.

En caso de ser empresas con técnicas o procedimientos de costeos establecidos, consideramos que los resultados a obtener de la investigación serán de gran utilidad para el mejoramiento y corrección, en caso de existir inconsistencias en su aplicación, ya que la información obtenida de estos hoteles y restaurantes será comparada con la teoría contable que nos permita identificar las diferentes debilidades o deficiencias en la aplicación de los procedimientos contables sobre costos de producción. Tratándose de empresas con un registro informal o sencillo, de sus costos, éstas podrán adquirir con la investigación a realizar la oportunidad de crear e implementar una contabilidad de costo formalmente definida.

Dado al gran alcance de aplicación de la contabilidad de costos, ésta resulta efectiva para la detección de los costos de los bienes y servicios ofrecidos por la actividad hotelera y gastronòmica (restaurantes), como actividades fundamentales en el auge y desarrollo del turismo local y nacional. Sin embargo es considerada como una función bastante complicada e innecesaria dado que se desconoce su importancia, debido a esto pretendemos brindar información útil y necesaria para los propietarios de hoteles y restaurantes de este municipio, sobre la sencillez de las técnicas de contabilidad de costos que le permitirá controlar eficientemente todos los elementos de costos necesarios en sus operaciones, que de una u otra manera también le permitirá tomar decisiones con respecto a la gestión administrativa de su empresa.

VI. MARCO TEÓRICO.

1. Antecedentes del Estudio.

En nuestro país, al igual que en el resto de los países latinoamericanos, se ha observado en los últimos años un importante incremento del número de pequeñas y micro empresas (PYMES), debido principalmente a los siguientes factores:

Reformas económicas: La fuerte crisis económica experimentada en nuestro país desde la década pasada, obligo a realizar cambios estructurales de gran magnitud, tanto en los aspectos económicos, políticos como sociales; destacando un alto nivel de desempleo.

Reducción del aparato estatal: las reformas que se implantaron en nuestro país, incluyen la reducción del aparato estatal, que llevo consigo que una importante cantidad de empleados estatales tuvieran que pasar al lado de los desempleados, agudizando la problemática social que de por si generaron las reformas económicas.

Es el sector de las pequeñas y micro empresas el que contribuyo a amortiguar eventuales problemas sociales al dirigirse los trabajadores despedidos de empresas públicas y privadas a crear sus propias unidades productivas. Como microempresa se define aquella empresa que opera una persona natural o jurídica bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial, y que desarrolla cualquier tipo de actividad de producción de bienes o servicios o de comercialización. En los últimos años se observa un fuerte interés de los demás sectores y en especial del gobierno al sector de la pequeña y micro empresa, habiéndose dado dispocisiones que buscan por un lado fomentar el empleo a través de la creación de nuevas PYMES y por otro lado enrumbarlas dentro del aspecto formal.1

Las PYMES se caracterizan por ser un subsector con las siguientes cualidades:

• Alta generación de empleo.

• Informalidad.

• Pertenecer a niveles socio-económicos bajos.

• Múltiples funciones.

• Escaso acceso al crédito.

• Heterogeneidad.

En el siguiente cuadro podemos observar la participación de las PYMES por actividades económicas.

El 44.5% son agropecuarias, 36.1% comerciales, 11.1% de servicio, 8.2% manufactureras. [email protected](http://www.monografias.com/trabjos7/pyme/pyme2)

Dentro del rubro de servicios, en al cual daremos énfasis en nuestra investigación, encontramos que las inversiones turísticas, actualmente, crecen en un 50% en Juigalpa, cabecera departamental de Chontales.

Las inversiones turísticas en el año 2006 a nivel de juigalpa se incrementaron en un cincuenta por ciento, desde la instalación de centros recreativos, discotecas, bares, restaurantes, hoteles y similares, revela un informe que presentó el presidente de la Cámara de Turismo (Cantur), Napoleón Ríos.

En el primer mes de este año, los directivos de la cámara del sector turístico tienen como meta inaugurar la oficina municipal, que será apoyada por el Banco Interamericano de Desarrollo, que entrego todo el mobiliario.

Nuevos Locales.

Resaltó el presidente de Cantur que en 2006 se inauguro el centro recreativo Las Peñitas, así como la plaza taurina "Humberto e Isabel Mungrillo", la discoteca Café Iguanas, Plaza Amerrisque, entre otros negocios de servicios, con infraestructura moderna y buenas condiciones para recibir a visitantes nacionales y extranjeros.

Este departamento ha tenido un lento pero decidido incremento en las actividades turísticas, destacándose Puerto Díaz, pequeña localidad lacustre que a pesar de no contar con infraestructura para ofrecer a los turistas, las visitas al lugar han aumentado. Igualmente, otros sitios de interés también están siendo vistos como puntos de interés y destino turístico, lo que con el tiempo le abrirá las puertas y la posibilidad de ofertar servicios de calidad en la actividad hotelera y gastronòmica. Fuente: http://www.elnuevodiario.com.ni/2007/01/13/departamentales/38629

2. Características del Municipio de Juigalpa.

2.1 Reseña Histórica de Juigalpa.

Existen diversas versiones en cuanto al nombre de "JUIGALPA". Los investigadores Squier y Tomas Belt afirman que su nombre tiene origen Azteca, que traducen como "Gran Ciudad". En cambio el Lingüista Ing. Alfonso Valle señala que este nombre, según vocablo mexicano "Juigalpán", significa "criadero de caracolitos negros". Otra versión atendiendo a la aridez de sus tierras y la proliferación de jícaros en ellas, afirma que el nombre se deriva de voces mexicanas que significa "lugar abundante de jícaros".

Los monumentos encontrados hasta hoy en la región del actual departamento de Chontales y expuestos en el Museo Arqueológico de JUIGALPA "Gregorio Aguilar Barea", comprueban la mezcla de dos culturas indígenas: la de los Quiribíes o Caribíes y la de los Choroteganos.

Los primeros primitivos pobladores de nuestro país llegados desde California y regiones de mas al norte del territorio de Estados Unidos de Norteamérica; y los segundos originarios de México y de territorios conocidos actualmente como del área histórica mesoamericana.

La primera mención de JUIGALPA en la historia escrita data del año de 1659, cuando el entonces Alcalde Don Jerónimo de Villegas solicito tierra al Representante del Gobierno Español Don Sebastián Álvarez en Guatemala. El 24 de Abril de 1668 fue concedida esta tierra Municipal, fecha que se puede tomar como momento de fundación de JUIGALPA. En Abril de 1673, solicito tierras nuevamente y pagó por tres caballerías doce tostones.

En 1752 había 34 Bohíos. "JUIGALPA de la Asunción" era un pueblo de Indios y Ladinos con 34 ranchos y 224 personas de confesión y comunión, un tercio de los cuales formaban una compañía de montados, fusileros y lanceros para la defensa del lugar. En la jurisdicción habitaban unas 1,000 personas al cuido de 83 haciendas de ganado, 3 trapiches y gran numero de labranzas. El pueblo tenia una iglesia sin torre, de tres naves y sacristías sobre horcones con paredes de adobe.

El 24 de Agosto de 1858, fue creado el Departamento de Chontales y el 28 del mismo mes, Acoyapa fue nombrada como su Cabecera. El 15 de febrero de 1865, JUIGALPA pasa a ser la Cabecera; en 1866, la cabecera es trasladada por segunda vez a Acoyapa. Esta Cuidad luchaba por la supremacía de la cabecera departamental por ser la ciudad más antigua del Departamento, por tener el primer fuerte militar de defensa contra las incursiones mosquitas y ser asiento de las primeras familias de origen granadino, fundadora de los hatos ganaderos.

JUIGALPA era ciudad de transito entre Granada y los minerales de la Libertad y Santo Domingo a través de Puerto Díaz. Fue adquiriendo un desarrollo acelerado comercial, poblacional y ganadero, siendo nombrada finalmente como Cabecera del Departamento de Chontales el 11 de Junio de 1877. El 4 de Febrero de 1862

JUIGALPA fue elevada al rango de Villa; el 27 de Enero de 1879, según decreto Presidencial, JUIGALPA, es elevada al rango de Ciudad.

De 1885 hasta la fecha, el Municipio de JUIGALPA ha sido dirigido por 2 Juntas Municipales y 66 Alcaldes Municipales. http://www.inifom.gob.ni/docs/caracterizaciones/juigalpa.pdf

Por otra parte, el tamaño de juigalpa, hace medio siglo y tanto: al norte llegaba hasta la Academia Nicaragüense de Ciencias y Letras, al sur hasta el depósito de la coca cola, al este hasta Palo Solo, al oeste hasta el laboratorio Layafett.

2.2 Datos Generales de Juigalpa.

2.2.1 Ubicación Geográfica.

JUIGALPA está ubicada a 139 kilómetros de Managua, en la parte central del territorio de Nicaragua: al noreste del departamento de Chontales, a orillas del lago Cocibolca o de Nicaragua, bañada por los ríos: Mayales, Cuisalà y Pirre y atravesada por la Cordillera de Amerrisque y Hato Grande. Ocupa el primer lugar en el departamento por el tamaño de su población y el tercero de acuerdo con su extensión territorial. La Posición Geográfica de Juigalpa es 12° 06´ latitud y 85° 22´ longitud

2.2.2 Limites.

Al Norte: Municipio de San Francisco de Cuapa.

Al Sur: Municipio de Acoyapa y el Lago de Nicaragua.

Al Este: Municipios de La Libertad y San Pedro de Lóvago. Al Oeste: Municipio de Comalapa.

2.2.3 Vías de Acceso.

JUIGALPA esta comunicada con la ciudad de Managua por una carretera pavimentada de 137 Km., es la ruta más importante por vía terrestre hasta El Rama. De la misma manera sirve de tránsito al transporte con destino a Río San Juan. Esta carretera también comunica al municipio con otros municipios del Departamento, como Acoyapa (30 Km.), Santo Tomás (40 Km.) y Villa San Francisco (con 50 Km.). Se cuenta además con las siguientes carreteras de todo tiempo:

De JUIGALPA – Cuapa – San Esteban – Samaria

De JUIGALPA – Puerto Díaz

De JUIGALPA -. Aguas Calientes – Aguas Buenas

De JUIGALPA – Piedras Grandes

De JUIGALPA – La Libertad – Santo Domingo – El Ayote. De JUIGALPA – El Ajero – Amerrisque

De JUIGALPA – Apompuá – El Juste.

2.2.4 Organización territorial de Juigalpa.

El municipio de está compuesto por el casco urbano, el que se encuentra dividido en ocho zonas que comprenden 36 barrios; y en la zona rural 20 comarcas, dichas comarcas son: Aguas Buenas, Aguas Calientes, Amerrisque (1 y 2), Apompoa, Arrayán, El Còbano (1 y 2), El Quebrantadero, Guapinolapa, Hato Grande, El Hatillo, El Naranjito, Piedras Grandes (1,2, y 3), Puerto Díaz, San Antonio, San Diego, San Miguelito, San Esteban (1 y 2), San Francisco del Coyol, San Ramón, Santa Rita.

2.3 Centros Turísticos

2.3.1Museo Arqueológico "Gregorio Aguilar Barea":

Con el aporte y la cooperación del pueblo juigalpino, este edificio fue construido por iniciativa del profesor Gregorio Aguilar Barea, en honor al cual lleva su nombre,. Fue inaugurado el 8 de Enero de 1967 en ocasión del primer centenario del nacimiento del poeta nicaragüense Rubén Darío. Ha sido remodelado con aportes del Gobierno Nacional, del Hermanamiento La Haya- JUIGALPA, con lo recaudado por el Comité de Fiestas Agostinas 1994 y recientemente con valiosos aportes de Paz y Tercer Mundo.

El profesor Aguilar legó el museo al Clan Intelectual de Chontales, en caso de desaparecer dicha entidad, pasará a la Comuna de JUIGALPA.

El museo cuenta con exposición de estatuaria, cerámicas (objetos de barro), objetos de metal, figurillas de oro, biblioteca, petroglifos, ídolos o estatuillas de origen Chibchas y otros de origen Olmeca, piedras de moler, objetos de la época colonial, colección de monedas de diferentes países, exhibición de taxidermia de diferentes especies de Chontales, numerosas colecciones de iconografía, pinturas originales del profesor Aguilar y gran cantidad de cerámica precolombina. Existe una colección de piezas de oro y otras piezas de arqueología y metales que no están en exhibición debido a la falta de espacio y condiciones adecuadas para su seguridad y preservación. Entre 1996 y 1998 expertos y expertas en arqueología de la Universidad de Leiden, Holanda, restauraron, clasificaron y expusieron la riqueza arqueológica de este Museo. La ayuda española posibilitó la implementación de una Ludoteca Infantil "Arwen Amerrisque" para uso de los niños.

2.3.2Zoológico "THOMAS BELT"

Es un patrimonio Chontaleño que fue fundado en 1958, teniendo como precursor y gestor al Clan Intelectual de Chontales a través del Prof. Gregorio Aguilar Barea y Don Gustavo Villanueva Molina. Se ha constituido un centro turístico, recreativo y especialmente educativo y científico.

En el zoológico, se encuentra una gran variedad de especies de la fauna representativa del ecosistema existente en Chontales y de toda Nicaragua. Cuenta en su inventario con 55 especies, de las cuales hay un total de 154 ejemplares.

El zoológico de Chontales es uno de los 2 zoológicos que existen en Nicaragua, siendo éste el que cuenta con la mayor cantidad de especies y mejores condiciones de hábitat para las mismas.

2.3.3 Parque Central.

Parque Central de JUIGALPA, uno de los parques más hermosos. Inaugurado en Agosto de 1993. El Kiosco o Templo de la Cultura fue fundado en 1995. Fue diseñado y construido para presentar actos artísticos como orquestas sinfónicas, oratorias y poesía. En el parque se encuentran 2 glorietas funcionales; una estatua "La Madre" y otra el "El Lustrador" la que tiene colocada una placa que cita "EL TRABAJO HONRADO DIGNIFICA AL HOMBRE". Ambas obras fueron esculpidas por el artista juigalpino Ricardo Gómez quien trabajó 28 mosaicos.

2.3.4 Palo Solo

El parque original fue construido durante la administración del alcalde Gustavo Bendaña Mendoza e inaugurado por el entonces Presidente de la República Señor Anastasio Somoza en 1943.

El constructor fue el Señor Miguel Arguello (q.e.p.d.). Allí fue una lomita para enamorados.

Los trabajos se realizaron guardando la estética y armonía entre las diferentes áreas, conservando el atractivo principal que es la majestuosa vista a la cordillera de Amerrisque y el río Mayales.

En 1996 el alcalde Isaac Deleo Rivas inició la ultima remodelación del parque, debido a su lamentable fallecimiento, los trabajos fueron concluidos e inaugurados por su sucesor el Demetrio Morales Álvarez el 21 de Diciembre de 1996.

3. Aspectos de Contabilidad General.

3.1 ¿Qué es la Contabilidad?

La contabilidad es el sistema de información que mide las actividades de las empresas, procesa esa información en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de decisiones.

(Horgen,Harrison,Bamber, "Contabilidad", 5ta Edición: Pág. 05)

También podemos definir la contabilidad como el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos monetarios, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar los resultados.

La contabilidad es el conjunto de reglas y principios que enseñan la forma de registrar sistemáticamente las operaciones financieras que realiza una empresa o entidad y la presentación de su significado, de tal manera, que puedan ser interpretados mediante los estados financieros.

(Narváez Sánchez Andrés-Narváez Ruiz Juan, "Contabilidad I" 4ta. Edición: Pág. 27)

3.2 Necesidad que Satisface la Contabilidad.

Notamos que las personas y aun los animales tienen necesidades que deben satisfacer, ya que de lo contrario, se encontrarían en situaciones difíciles, y en casos extremos, pudieran llegar a la muerte, como es el caso de no satisfacer la necesidad de respirar, comer o beber.

En el mundo de los negocios, dentro del cual sin lugar a dudas realizaremos nuestra actividad profesional, las empresas, ya sean personas físicas o de cualquier agrupación con recursos financieros, tecnológicos, físicos, etc., y en general todas aquellas que directa o indirectamente se encuentran relacionadas con la actividad económica de la sociedad, tienen una necesidad vital de información financiera para lograr los objetivos que se han propuesto, ya sea la obtención de riqueza o ganancias, la prestación de servicios a la comunidad o cualquier otro objetivo que, siendo licito, les permita obtener un rendimiento sobre su inversión, por tanto la contabilidad es la única herramienta de que disponen tales entidades para satisfacer esa necesidad, ya que dentro de los objetivos básicos de la contabilidad está poder presentar esta información financiera, para que los usuarios de la misma la utilicen y con base en ella puedan fundar sus decisiones.

Grafica de la necesidad de la contabilidad.

Cabe recalcar que esta necesidad de información financiera es universal, en el sentido más amplio de la palabra. Es requerida por todo tipo de entidades: personas físicas o morales, organismos públicos o privados, con o sin fin de lucro, de diferente constitución legal, cualquiera que sea su actividad principal y todo ello independiente del sistema económico social en el que se viva.

(Romero López Javier, "Principios de Contabilidad" Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 03)

3.3 Importancia de la Contabilidad.

La contabilidad, como una función dentro de la empresa, es importante por lo siguiente:

./ Establece un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio.

./ Registra en forma clara y sistemática todas las cuentas que se manejan en la organización o empresa, ya que esto constituye su funcionamiento o procedimiento básico el que debe ser en alto grado exacto para evitar errores o pérdidas de tiempo.

./ Proporciona en cualquier momento, una imagen clara de la situación financiera de la empresa.

./ Prevée con bastante anticipación las probabilidades futuras del negocio.

./ Sirve como comprobante y fuente de información ante terceros de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.

(Narváez Sánchez Andrés-Narváez Ruiz Juan, "Contabilidad I" 4ta. Edición: Pág. 27)

3.4 Tipos de contabilidad.

A la contabilidad también se le ha llamado el lenguaje de los negocios, si pensamos que en cada tipo de negocio existen diferentes intereses, lógicamente será necesario preparar y presentar diferentes tipos de información que satisfaga tales necesidades, razón por la cual los informes deberán ser sustancial y razonablemente distintos para cada tipo de usuario y sus necesidades. Por lo que la contabilidad al adecuarse a esas necesidades y darles satisfacción, adaptó una serie de tipos de contabilidad.

3.4.1 Contabilidad Financiera:

Es el sistema de información que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad, con el fin de proporcionar información útil y segura mediante la preparación y presentación de estados financieros para audiencias o usos externos.

3.4.2 Contabilidad Administrativa:

Es el sistema de información al servicio estricto de las necesidades internas de la administración, orientado a facilitar las funciones administrativas de plantación y control así como la toma de decisiones. Entre las aplicaciones mas típicas de esta herramienta se cuenta con la elaboración de presupuestos, la determinación de costos de producción y la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas operativas de la organización.

3.4.3Contabilidad Fiscal:

Comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de declaraciones y pago de impuestos.

3.4.4 Contabilidad de Costos:

Es una rama de la contabilidad implantada e impulsada por las empresas industriales ya que les permite conocer el costo de producción de sus productos o servicios, así como el costo de venta de sus productos y fundamentalmente la determinación del costo unitario de los mismos.

3.4.5 Contabilidad Gubernamental:

Es aquella propia del gobierno o de las entidades del sector público. Es la que se encarga de recopilar y registrar todas las transacciones de carácter monetario que ésta lleva a cabo en concepto de impuestos, nominas y otros servicios que ofrecen las entidades gubernamentales.

(Romero López Javier, "Principios de Contabilidad" Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 19) (Guajardo Cantù Gerardo, "Contabilidad Financiera", 4ta edición, Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 18)

3.5 Conceptos Básicos de la Información Financiera.

La estructura básica de la contabilidad es sencilla. Existen varios conceptos generales que rigen las partes de un sistema contable y la forma en que se relacionan entre sí. El conocimiento de dichos conceptos es esencial para comprender cómo opera en la práctica el sistema de contabilidad.

(Guajardo Cantù Gerardo, "Contabilidad Financiera", 4ta edición, Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 48)

La estructura básica de la contabilidad se tiene bajo los cinco conceptos básicos siguientes:

3.5.1 Activo: es el conjunto de bienes, inversiones y derechos que son propiedad de la entidad, de los que espera obtener beneficios en el futuro.

3.5.2 Pasivos: conjunto de obligaciones para con terceros que tiene la empresa, los cuales provienen de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisición mercancías o servicios, gastos en que ha incurrido, o por la obtención de prestamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.

3.5.3 Capital: es la aportación del propietario o de los socios según la naturaleza constitutiva del patrimonio. Representa la parte de los activos que pertenecen a los dueños de la entidad.

(Narváez Sánchez Andrés-Narváez Ruiz Juan, "Contabilidad I" 4ta. Edición: Págs. 39, 52,56)

3.5.4 Ingresos: son todos los recursos que percibe la entidad por la venta en efectivo o al crédito de bienes o prestación de servicios a los clientes.

3.5.4 Costos y Gastos: son todos los recursos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de obtener ingresos. Son erogaciones que sostienen la organización implantada y que permiten llevar a cabo las diversas actividades u operaciones que suceden a diario dentro de la entidad.

(Guajardo Cantù Gerardo, "Contabilidad Financiera", 4ta edición, Editorial: Mc Graw Hill; Pág. 50)

3.6 Estados Financieros Básicos.

El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La información financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en la evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y de la liquidez, por tanto, la contabilidad tomando en cuenta las necesidades de información de los usuarios, considera que todo negocio debe presentar cuatro informes básicos, los cuales son:

3.6.1 Estado de Pérdidas y Ganancias.

Este estado financiero básico, trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los costos y gastos contables. Al remanente se le llama resultado el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le llama perdida. En pocas palabras, este estado financiero resume las operaciones de la compañía durante un periodo, para determinar la rentabilidad de sus operaciones. Ver ejemplo en la figura siguiente.

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