La contabilidad financiera (La Libertad, El Salvador) (página 2)

La cuenta se representa mediante la letra mayúscula "T" conocida como Esquema de Mayor, ya que corresponde a una representación esquemática de un libro conocido contablemente como Libro Mayor.

• DEBE, HABER.

La denominación debe y haber significan usos y costumbres, nombre que se le ha dado a esta parte de la contabilidad desde la época del Renacimiento por lo tanto, cualquier cuenta sea la que sea, tendrá dos partes una izquierda y una derecha, ahora bien se procederá a su significado:

Debe: Es la parte izquierda de la cuenta

Haber: Es la parte derecha de la cuenta

La cuenta "T" tiene movimientos (financieramente hablando) los cuales pueden ser: la suma de los cargos a los que se les llama Movimiento Deudor; o la suma de los abonos a los que se les llama Movimiento Acreedor; naturalmente, además de conocerle movimiento de la cuenta también interesa conocer el Saldo, que es simplemente la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor, por lo tanto habiendo dos movimientos también hay dos saldos los cuales según el caso pueden ser Saldo Deudor o Saldo Acreedor.

Como Saldo Deudor se entiende que es cuando el movimiento deudor sea mayor que el movimiento acreedor, y como Saldo Acreedor lo contrario, es decir; cuando el movimiento acreedor sea mayor que el movimiento del Saldo Deudor.

• CUENTA SALDADA.

"Se dice que la cuenta está saldada cuando el importe de la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor y se acostumbra acortar con una doble línea" (3)

• REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO.

Para cada transacción realizada es evidente que tiene que haber un aumento o una disminución de recursos, por ejemplo al comprar mercadería de contado existe un aumento en el inventario pero por el contrario habría una disminución de efectivo. Por lo tanto, en la partida doble, lo que rige es que a cada cargo (debe) corresponde un abono (haber).

Es necesario que para cada transacción se vean involucrada por lo menos dos cuentas, las cuales deberán sufrir alteraciones; por el contrario se puede dar el caso que algunas transacciones existan aumentos, para entender mejor lo anterior se puede ver claramente cuando hay compras de mercadería al crédito, aumenta el inventario y también las deudas, sin embargo se cumple la regla del cargo y del abono, ya que las cuentas son de diferente saldo una sirve para registrar los recursos (activo) y otra para registrar las fuentes (pasivo).

• LA DUALIDAD ECONÓMICA.

También conocida como "fórmula del balance", esta igualdad está representada en una cuenta T por lo que será más fácil identificar la

(3) Principios de contabilidad, Javier Romero, MC Graw Hill, 2ª edición, Pág. 271

naturaleza de cada cuenta, además servirá de base para deducir que aumentos o disminuciones deben cargarse y que aumentos o disminuciones deben abonarse la fórmula es la siguiente:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Para tener una idea aun más clara de la fórmula anterior se puede observar por medio de una cuenta T:

Con lo anterior se observa claramente la naturaleza de las cuentas, cabe aclarar que para cada cuenta es necesario hacer una "T", para así registrar cada transacción sin perder de vista el movimiento y la naturaleza de la misma.

(4) Principios de contabilidad, Javier Romero, MC Graw Hill, 2ª edición, Pág. 283

Por lo que se puede concluir que:

• 1- Las cuentas de activo tienen saldo Deudor, inicia cargando, aumentan cargando y disminuyen con abonos.

• 2- Las cuentas de pasivo y capital inician con abonos, aumentan con abonos y disminuyen con cargo, su saldo es acreedor.

Anteriormente se ha descrito un poco sobre el activo, pasivo y patrimonio neto, la naturaleza de su cuenta entre otras, ahora se procederá a conocer sobre las reglas que se deben aplicar a los aumentos y disminuciones del activo, pasivo y patrimonio neto.

.

Existen otro tipo de cuentas que sirven para hacer el Estado de Resultado en donde se encuentran las cuentas de: Ingreso, Costos y Gastos; a estas cuentas se les denomina, cuentas de resultado o de capital; las que pueden ser deudoras y acreedoras.

Las cuentas de resultado deudor son las que registran Costos, Gastos y Pérdidas por lo que al realizarse un aumento se cargan y con una disminución se abonan, lo opuesto de las cuentas de resultado acreedor son las que registran Ingresos, Ganancias y Utilidades; por lo que a diferencia de las anteriores aumenta con un abono y disminuye con un cargo.

• REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE.

Anteriormente se hablaba de las reglas del cargo y del abono donde se establecía que a todo cargo corresponde un abono, esta teoría fue sustentada en las siguientes reglas:

• 1- Se tiene que cargar cuando aumenta un activo.

Lo anterior se sustenta en que una cuenta de activo que aumenta puede contener dos o mas abonos; por lo que se puede decir que "a todo aumento de activo corresponde una disminución del activo mismo, un aumento en el pasivo o un aumento en el capital" (5).

Ejemplo a):

La empresa El Amigo compra mercadería por valor de $150.00 la transacción se ve de la siguiente forma:

Como se puede observar existe un aumento en el activo por medio de la cuenta de Inventario, pero también observamos una disminución del mismo activo por medio de la cuenta Caja, ya que la mercadería fue de contado.

(5) Principios de contabilidad, Javier Romero, MC Graw Hill, 2ª edición, Pág. 394

Ejemplo b):

La empresa El Amigo compra mercadería al crédito a la empresa La Sultana por un valor de $150.00 la transacción se registra de la siguiente manera:

Al observar la partida anterior nos damos cuenta que, existe un aumento del Activo (un cargo) por un lado, por medio de la cuenta Inventario que representa la compra de mercadería, y por el otro un aumento del Pasivo por medio de la cuenta Proveedor, que representa la deuda que implica el crédito que se ha adquirido cumpliéndose así lo dicho anteriormente "todo aumento en el activo corresponde un aumento en el pasivo".

• 2- Se tiene que cargar cuando disminuye el pasivo.

Este cargo debe ser acompañado siempre por un abono para que se pueda cumplir la dualidad antes mencionada.

Lo que se puede resumir con lo siguiente:

"A toda disminución de un pasivo corresponde una disminución en el activo, un aumento en el pasivo y un aumento en el capital" (6).

(6) Principios de contabilidad, Javier Romero, MC Graw Hill, 2ª edición, Pág. 398

Ejemplo a):

La empresa El Amigo paga a La Sultana su deuda por valor de $150

El registro anterior muestra que existe una disminución en el Pasivo por medio de la cuenta Proveedores, que representa el pago de la deuda por que si una cuenta de Pasivo se carga es por que está disminuyendo; y por el otro lado se observa una disminución del efectivo (Caja) conocida actualmente como Efectivo y Equivalente, que representa el dinero con lo que se le canceló al Proveedor; y permanece abonada por la misma razón es una cuenta de naturaleza Deudora por lo tanto al abonarse disminuye.

Ejemplo b):

La empresa El Zorro compra mercadería a la Sultana por un valor de $200.00 por lo que se le firma una letra de cambio.

• 3- Se tiene que cargar cuando disminuye el capital.

Como se ha recalcado anteriormente, siempre debe ser acompañado por un abono por lo que se puede decir en teoría de la partida doble que:

"A toda disminución de Capital corresponde una disminución en el Activo, un aumento en el Pasivo y un aumento en el Capital mismo."(7)

Ejemplo a)

Un socio de la empresa el Bonito se retira, por lo que se le liquidó en efectivo por sus aportaciones un total de $5,000.-

Como se puede observar en el ejercicio anterior existe una disminución del capital por medio de la cuenta capital social que representa el capital aportado de un socio, por otro lado también existe una disminución del activo por medio de la cuenta Efectivo y Equivalentes (Caja) que representa el importe en dinero con el que se cancela, por lo tanto se debe abonar para disminuirlo.

(7) Principios de contabilidad, Javier Romero, MC Graw Hill, 2ª edición, Pág. 402

2.6 PROCEDIMIENTO PARA REGISTRAR LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE MERCADERÍA.

• MÉTODO DE INVENTARIO ANALÍTICO O PORMENORIZADO.

Uno de los métodos es el analítico o pormenorizado el cual es utilizado por empresas que tienen grandes volúmenes de operaciones de compraventa, como ferreterías, farmacias y tiendas entre otras; donde es difícil conocer el costo de cada artículo, por lo que hay que esperar hasta el final para determinar el monto del costo (costo de venta), mediante un recuento físico del inventario final a precio de costo, se determina el costo de venta.

Por eso cuando se implementa este tipo de procedimiento de registro es importante tener en cuenta tres cosas, las cuales son:

• 1) El importe del inventario a precio de costo al inicio de cada ejercicio

• 2) El importe de la mercaderías que se compraron

• 3) El importe del inventario final de las mercaderías que no fueron vendidas durante el ejercicio, es decir el recuento físico de inventario al final del ejercicio también a precio de costo.

Para el caso del ejemplo de contabilidad que se empleará más adelante se utilizará el Método Analítico o Pormenorizado, por lo cual se profundizará más en éste, conociendo las cuentas que lo integran, así como los movimientos de cada una de ellas, para posteriormente desarrollar el ejercicio contable.

El Procedimiento Analítico consiste, en abrir una cuenta especial para cada operación las cuales son:

• Inventarios

• Compras

• Gastos sobre Compras

• Devoluciones sobre compras

• Rebajas o Descuentos sobre compras

• Ventas

• Devoluciones sobre ventas

• Rebajas o Descuentos sobre ventas

A continuación se presentaran los movimientos y saldos de estas cuentas, con la indicación que en este apartado sólo se incluirán las transacciones que se realicen durante el ejercicio, antes de ajuste y liquidación de las mismas.

• Inventario: Su saldo es Deudor, se carga al inicio del ejercicio por el saldo que representa el inventario inicial a precio de costo.

• Compras: Su saldo es Deudor se carga con el importe de las adquisiciones de mercadería (compras) a precio de costo.

• Gastos sobre Compras: su saldo es Deudor y representa el precio de los gastos que ocasionan las compras como: fletes, acarreos, etc.

• Devoluciones sobre Compras: Su saldo es Acreedor y representa el costo de las mercaderías que se devuelve a los proveedores.

• Rebajas o Descuentos sobre compras: Su saldo es acreedor, representa el importe de las bonificaciones que nos realizan nuestros proveedores ya sean éstas por pronto pago o por compras en grandes cantidades.

• Ventas: Su saldo es acreedor, representa el precio de venta de mercancías.

• Devoluciones sobre Ventas: Su saldo es Deudor y representa el precio de ventas de las mercancías que devuelven los clientes durante el periodo contable.

• Rebajas y Descuentos Sobre Ventas: Su saldo es Deudor y representa el importe de las reducciones que sobre el precio de venta se concedieron a los clientes.

• MÉTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS.

Este método es utilizado por las empresas que venden un número reducido de productos y sus costos son relativamente altos por lo que puede ser fácilmente identificables, entre las cuales se pueden mencionar: mueblerías, joyerías, ventas de automóviles etc. Asimismo permite tener un mejor control de los diversos artículos, mediante el uso de tarjetas auxiliares, las cuales proporcionan en cualquier momento el saldo en existencia de cada artículo, las cuales deberán ser iguales a las reportadas por la contabilidad en la cuenta de Mayor.

En este método se emplean tres cuentas para registrar todas las operaciones que se mencionaban en el método analítico o pormenorizado las cuales son:

• Inventario

• Ventas

• Costo de ventas

2.6.3 MOVIMIENTOS Y SALDOS DE LAS CUENTAS.

INVENTARIO: Su saldo es deudor y representa al finalizar el ejercicio o en cualquier momento el importe del inventario final, valuado a precio de costo

SE CARGA:

• 1- Al inicio del ejercicio que representa el inventario inicial de mercadería valuadas al precio de costo.

• 2- Durante el ejercicio del importe de las compras a precio de costo.

• 3- Del importe de los gastos sobre compra a precio de costo.

• 4- Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de costo.

SE ABONA:

• 1- Por las ventas de mercadería a precio de costo.

• 2- Del valor de las devoluciones sobre compras, a precio de costo

• 3- Del valor de las rebajas sobre compras, a precio de costo

• 4- Al finalizar el ejercicio del valor de su saldo para saldarla al cierre de libros.

COSTO DE VENTA: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercaderías vendidas durante el ejercicio. Se presenta en el en la primera parte del estado de resultados, en la determinación de la utilidad bruta.

SE CARGA:

• Durante el ejercicio del valor de las ventas a precio de costo.

SE ABONA:

• Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de costo.

• Del valor de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de ventas, para determinar la utilidad bruta.

VENTAS: Su saldo es acreedor y representa las ventas netas. Se presenta en la primera parte del estado de resultado para determinar la utilidad bruta.

SE CARGA:

• 1- Del valor de las devoluciones sobre ventas a precio de ventas.

• 2- Del valor de las rebajas sobre venta a precio de venta.

• 3- Al finalizar el ejercicio del valor del costo de venta para determinar la utilidad bruta.

• 4- Del importe de su saldo para determinar las perdidas y ganancias.

SE ABONA

1- Del importe de las mercaderías a precio de venta.

• LIBRO DIARIO.

Como se mencionaba anteriormente éste es uno de los registros que el comerciante debe llevar para asentar sus operaciones diarias, para el caso de este ejemplo se utilizará el siguiente formato de Libro Diario:

USO DE COLUMNAS:

FECHA: en esta se indicara el día, el mes y el año en que se realizo la operación.

CODIGO: Esta columna corresponde al código de la cuenta según el catálogo de la empresa (para el caso de este ejemplo contable no se utilizará).

CONCEPTO: En esta columna se escribirá el número de partida o asiento que se realice, asimismo las cuentas que lo integran, posteriormente las del cargo, seguida de las subcuentas de la misma, seguidas de éstas con un margen o sangría de la columna del Código, esto para distinguir más fácilmente las cuentas de cargo y abono, asimismo las subcuentas de abonos.

Por último en esta misma columna, está la redacción o conocida como valor de la partida, en la que se escribirá brevemente en forma clara y precisa, todos los datos que permitan identificar la operación como la documentación probatoria y el número de la misma como facturas, comprobantes etc. y las condiciones que se pactaron en la operación.

PARCIALES: En esta columna se anotarán las cantidades de las subcuentas ya sean éstas de cargo o abono ambas serán totalizadas y la cantidad pasará a la columna del debe según corresponda al cargo o el abono.

DEBE: En esta columna se registran el total de los importes de los cargos que corresponda a la cuenta o cuentas de la operación.

HABER: en esta se anotarán las cuentas de abono que se dieron en la operación.

Ejemplo: la empresa "El Amigo" para este caso las operaciones que generan IVA (impuesto al Valor Agregado) ya sean éstas Debito o Crédito, no se utilizarán. Sólo se espera dar a conocer las reglas del cargo y del abono que se dan en el Manual que es de aplicación para los comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico, cuya mayoría no es contribuyente. Además, sólo asentaremos las operaciones en el Libro Diario y Mayor Auxiliar y se hará la comprobación de los saldos para establecer la dualidad económica.

Nota: las cantidades usadas en el siguiente modelo serán menores, esto como ejemplo de las que pueden ser usadas por una persona no obligada a llevar contabilidad formal.

• EJEMPLO DE UNA CONTABILIDAD FORMAL

La empresa "El Amigo" inicia sus operaciones del mes de enero de 2009 con los siguientes saldos de su Balance Inicial:

Efectivo en Caja $1,800.00

Inventario de mercadería $ 800.00

Mobiliario y equipo $ 200.00

Capital Contable $2,800.00

Durante el mes realizó las siguientes operaciones:

• 1) 02/01/09 Compro mercadería por valor de $200.00 a la empresa El Baratillo al contado

• 2)  03/01/09 Las compras anteriores Originaron Gastos por valor de $30.00 que se pagan de contado a la empresa Transportes del Norte

• 3)  04/01/09 Vende mercadera a Sr. Juan López por $500.00 al contado

• 4) 10/01/09 Vende mercadería al cedito al Sr. Miguel Pérez por valor de $375.00

• 5) 12/01/09 El señor Juan López nos devuelve mercadería por valor de $ 20.00 que se le entrega de contado.

• 6) 15/01/09 Devolvemos a nuestro proveedor "El Baratillo" la cantidad de $60.00 por mercaderías que se encontraron dañadas.

• 7) 20/01/09 El Sr. Miguel Pérez nos cancela $25.00 de su adeudo

• 8) 25/01/09 Se pagan los recibos de Agua, luz y teléfono por valor de $30.00

• 9) 27/01/09 Compra Mercadería al crédito la empresa "Claudicar " por valor de $200.00

• 10)  30/01/09 Paga a su proveedor "Claudicar" la cantidad de $100.00 de su adeudo.

A continuación se pasara a registrar las operaciones en el libro Diario:

Una vez registradas las operaciones en el libro Diario se pasara a registrarse en esquema de Mayor "cuentas T" y posteriormente se realizara la Balanza de Comprobación que es la que muestra los saldos y movimientos de las cuentas de resultado Deudoras y Acreedoras.

• CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS.

• Clasificación por su tamaño.

Las empresas de acuerdo a su tamaño pueden clasificarse en: micro, pequeña, mediana y gran empresa, según se presenta a continuación:

Gran Empresa:

La constitución de este tipo de empresa es la que tiene un capital superior a $342,857.14, y tienen un número de trabajadores que excede a mas de 50 empleados.*

Mediana Empresa:

Es la que su Capital asciende hasta $342,857.14 y el número de trabajadores es de entre 20 a 49. *

Pequeña Empresa.

Es considerada pequeña empresa aquella que cuenta con un personal entre 11 y 19 empleados y un activo hasta $85,714.29.*

Micro empresa:

Es aquella que posee un máximo de 10 empleados y activos menores de $11,428.47 sus recursos son mínimos.*

*Carlos Briones y Jorge Peña, el sector de la Micro, Pequeña y Mediana empresa en El Salvador, Abril de 1998 Pág. 5.

Existen tres tipos de micro empresas que son diferenciadas por el tipo de población relacionada, entre sus activos las cuales son los siguientes: :

Micro empresa de subsistencia:

Es la empresa, cuyo propósito es generar ingresos para mantener el autoconsumo o los gastos familiares, sus ingresos son inferiores a $571.43 al mes, éstas se encuentran en mercados o minoristas de productos como comida o ropa.

Micro empresa de acumulación simple:

Son aquellas cuyos ingresos oscilan entre $571.43 y $2,857.14 dólares mensuales. Sus ingresos cubren sus costos pero permite invertir más en el capital de su empresa.

Micro empresa de acumulación ampliada:

Son las que sus ingresos les permiten alcanzar excedentes e invertirlos en el crecimiento de la misma. Sus ingresos son superiores a $2,857.14 dólares al mes (8).

(8) Carlos Briones y Jorge Peña, el sector de la Micro, Pequeña y Mediana empresa en El Salvador, Abril de 1998 Pág. 5.

2.9.2 Clasificación de las empresas por su actividad económica o Giro.

Las Empresas de acuerdo a su actividad económica pueden clasificarse en:

Industriales:

Su actividad principal es la producción de bienes, mediante la transformación y/o extracción de materia prima y se clasifica en las siguientes:

• Extractivas:

Son las que se dedican a la extracción de recursos naturales, ya sean éstos renovables o no renovables.

• Manufactureras:

Son aquellas que trasforman la materia prima en productos terminados, se clasifican en dos tipos:

– Empresas que producen bienes de consumo final

– Empresas que producen bienes de producción o materias primas

• Agropecuaria:

Son las que se dedican a la explotación de la agricultura y la ganadería.

Comerciales:

Son intermediarios entre el productor y el consumidor, su función principal es la compra-venta de productos terminados, se clasifican en:

Mayoristas:

Son aquellas que efectúan ventas en gran escala a otras empresas tanto al menudeo como al detalle.

Menudeo:

Son los que venden productos tanto en grandes cantidades como por unidad ya sea para su reventa o para su uso o consumo final.

Minorista o Detallista:

Son los que venden productos en pequeñas cantidades al consumidor final.

Empresas de Servicios:

Son aquellas que no venden productos, sino que prestan servicios para satisfacer las necesidades de las personas. Entre éstas tenemos: transporte público, funerarias, compañías de seguros entre otras.

2.10 OBLIGACIONES DE DE LOS COMERCIANTES DE ACUERDO A LA LEY TRIBUTARIA Y MERCANTIL.

2.10.1 Obligación de ser Contribuyente

Los comerciantes de acuerdo a su activo o sus ingresos están obligados de acuerdo a ley tributaria a ser contribuyentes, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos por la misma, así según el articulo 28 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios; estarán excluidos como contribuyentes, quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestación de servicios gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor de cincuenta mil colones ($ 5,714.29) y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones ($2,285.71)

Si en el transcurso de cualquier año, las transferencias de bienes muebles o prestación de servicios o el total de estos sujetos superan los montos señalados, asumirán la calidad de contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra.

Asimismo quienes inicien actividades estarán excluidos de la calidad de contribuyentes del impuesto, siempre que su activo total inicial sea inferior a veinte mil colones, ($2,285.71) esta exclusión no será aplicable en los casos de importaciones e internaciones. Art. 29 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicio (LTBMPS))

El ingreso voluntario como contribuyente del impuesto operará a partir del primero de enero del año calendario siguiente; la Dirección General podrá autorizar el ingreso en cualquier tiempo. Art. 30 (LTBMPS)

Todo sujeto obligado a ser contribuyente deberá cumplir con los requisitos que la ley le exige, entre los cuales se pueden mencionar brevemente los siguientes:

• Emisión de facturas por ventas a consumidor final y comprobantes de crédito fiscal por ventas a contribuyentes , comprobante de liquidación cuando se trate de comisionistas, o consignatarios que vendan, transfieran o presten servicios por cuenta de terceros , Notas de remisión cuando no se emita el Comprobante de Crédito Fiscal al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de los bienes o de remitirse éstos; asimismo cuando con posterioridad a la emisión de los Comprobantes de Crédito Fiscal ocurran ajustes o diferencias en los precios, descuentos, devoluciones, o se hubiera calculado erradamente el débito fiscal, deberán emitir nuevos Comprobantes de Crédito Fiscal o Notas de Debito o de Crédito según corresponda que modifiquen los documentos anteriores. Se emitirán Notas de Débito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto documentado. En cambio, se emitirán notas de Crédito cuando se produzcan disminuciones en éstos Art. 107,108,109 y 110 Código Tributario (CT)

• La facultad de asignar y autorizar los números correlativos de los documentos antes descritos, corresponde exclusivamente a la administración tributaria.

Los contribuyentes antes de solicitar a la Imprenta la elaboración de los documentos antes referidos, deberán solicitar a la administración Tributaria la asignación y autorización de la numeración correlativa a la serie cuando corresponda, de los documentos que pretendan emitir. La solicitud puede realizarse por medios manuales o electrónicos.

Asimismo los que inicien actividades, deben solicitar en el acto de registro o su solicitud de inscripción, la asignación y autorización de la numeración correlativa de los documentos a utilizar. Art. 115 -A

• Declarar los impuestos respectivos de cada mes: pago a cuenta (Art. 151 Código Tributario), declaración de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios; dentro de los diez días hábiles del siguiente mes. Así como la declaración del impuesto sobre la renta ( cada año)

Art. 91 Código Tributario y Art. 92 Ley del Impuesto sobre la Renta.

• Informar del cambio de domicilio una vez se hiciera, a la administración Tributaria Art. 57 Código Tributario

• Llevar los respectivos libros de compras a contribuyentes, ventas a consumidor final y el de ventas a contribuyentes, empastados y foliados, autorizados por un contador público debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la de la Contaduría Pública y Auditoria, ya sea en forma manual o computarizada, sus anotaciones deberán totalizarse por período tributario y servir de base para la elaboración de la declaración, en la misma hoja que conste el total de las operaciones deberá firmar el contador del contribuyente que lleve el registro de sus operaciones. Art.141 Código Tributario

2.10.2 Obligación de llevar contabilidad formal

Según el artículo 139 de la ley tributaria establece que se entiende por contabilidad formal la que, ajustándose a uno de los métodos generalmente aceptados por la técnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma.

2.10.2.1 ¿Quienes están obligados a llevar contabilidad formal?.

Según el Art. 437 del Código de Comercio (CC). Los comerciantes individuales con activo inferior a los doce mil dólares ($12,000.00) de los Estados Unidos de América llevaran su contabilidad por si mismos o personas de su nombramiento.

Los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea igual o superior a los doce mil dólares y los comerciantes sociales en general, están obligados a llevar contabilidad por medio de contadores, de empresas legalmente autorizadas, bachilleres de comercio y administración p tenedores de libros , con títulos reconocidos por el Estado debiendo estos dos últimos acreditar su calidad.

Asimismo establece el código de comercio que:

Los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea inferior a los doce mil dólares de los Estados Unidos de América, llevaran un libro encuadernado para asentar separadamente los gastos, compras y ventas, al contado y al crédito. Art. 452 Código de Comercio.

CAPITULO III

Sistema de hipótesis

• OPERACIONALIZACION DE HIPOTESIS.

HIPOTESIS ESPECIFICA Nº 1

La falta de instrumentos contables, no les permite conocer la rentabilidad a los micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico, departamento de la Libertad en el año 2008

HIPOTESIS ESPECÍFICA Nº 2.

Los medios que utilizan los micro comerciantes para controlar sus operaciones de compra venta entre otras, no son eficientes para conocer la situación financiera de sus negocios en el Mercado Municipal de San Pablo Tacachico, departamento de La libertad en el año 2008.

3.4 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN.

• Tipo de Investigación.

El estudio que se realizó se ha clasificado como investigación de tipo Descriptiva; por ser una información tanto cualitativa como cuantitativa, con relación a dar a conocer la situación que causa el no contar con instrumentos contables en los micro comerciantes del Mercado Municipal de de San Pablo Tacachico.

• Método Analítico:

Con base en el método analítico se elaboró un cuestionario de diez preguntas, dirigido a los micros comerciante del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico.

Posteriormente se llevó acabo el proceso para el ordenamiento, análisis e interpretación de los datos, que sirvió como base para la elaboración de las correspondientes conclusiones y recomendaciones sobre el tema de estudio.

• Población y Muestra:

La investigación se realizó teniendo como objeto de estudio a los micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico.

La información para obtener el resultado de la población y posteriormente la muestra, fue obtenida del área de Catastro de la Alcaldía Municipal de San Pablo Tacachico

• Población:

En esta investigación se estableció un universo de 80 micro comerciantes pertenecientes al Mercado Municipal.

• La Muestra

Para la toma de la muestra se optó por la siguiente fórmula

(9)

Donde:

n = Tamaño de la muestra =?

N= Tamaño del universo = 80

P= Probabilidad de acierto= 0.50

Q= Probabilidad de error = 0.50

E= Error mínimo permitido= 0.05

Z= Nivel de confianza = 1.96 (95%)

(9) Gildalberto Bonilla, estadística II, Teoría 2da Edición año 1,999

Desarrollo de la fórmula para la obtención del resultado:

• TÉCNICAS E INSTRUMENTOS USADOS EN LA INVESTIGACIÓN.

• Técnicas:

Entre las técnicas que se han utilizado está la entrevista dirigida especialmente a los micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico.

Las preguntas serán del tipo abierta, semiabierta y cerrada, esto con el fin de determinar los efectos financieros que produce la falta de instrumentos contables en los comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico.

• Instrumentos:

El instrumento recolector de información para la comprobación de la hipótesis usado, consistió en un cuestionario estructurado y dirigido a los micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico, Departamento de La Libertad.

• PROCEDIMIENTO PARA LA RECOLECCIÓN Y ANÁLISIS DE DATOS:.

• Se elaboró un cuestionario el cual fue administrado a los micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico.

• Los datos recopilados, se ordenaron y se clasificaron de acuerdo a los resultados de la investigación.

• Para el análisis y la interpretación de los resultados se elaboraron cuadros y gráficos correspondientes a la información obtenida y los comentarios que expresan el sentido de los datos.

• COMPROBACION DE LAS HIPÓTESIS.

Considerando que la investigación es de carácter descriptivo, las características de homogeneidad de la población objeto de estudio, para el rechazo o aprobación de la hipótesis planteada, se optó por la técnica estadística porcentual simple, la cual consiste en la transformación de los números naturales a datos porcentuales, esto con el fin de interpretar y analizar mejor los resultados. Utilizando la siguiente formula:

Donde:

F = frecuencia obtenida

N = total cantidad estudiada (muestra)

X = incógnita del porcentaje encontrado en el estudio

Considerando el planteamiento anterior, se decidirá que para que una hipótesis sea aceptada o rechazada, el resultado porcentual de los datos encontrados con relación a los indicadores y las variables, debe ser del 50% mas uno, de lo contrario se rechaza.

Para la comprobación, las variables se convirtieron en valores porcentuales, éstos se suman y el resultado se divide entre el número de datos; de aquí se partirá para la aceptación o rechazo de las hipótesis, en cuanto a la hipótesis general, su aceptación dependerá de la aceptación de las hipótesis especificas.

La fórmula para la comprobación de la hipótesis es la siguiente:

Donde:

F = total del resultado obtenido

n = el total del universo encuestado

X = la incógnita del porcentaje:

Ejemplo: de una pregunta:

¿En que medida considera usted, que la falta de instrumentos contables afecta su negocio?

• g) No le permite conocer la rentabilidad 36

• h) No les permite controlar sus costos e ingresos 30

COMPROBACION DE LAS HIPOTESIS ESPECIFÍCAS.

F* frecuencia absoluta

CAPITULO IV

Análisis de los resultados de la investigación, conclusiones y recomendaciones

4.1 Análisis de los resultados de la investigación.

Comprende el análisis de los resultados de la encuesta dirigida a los micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico, la cual contenía 10 preguntas que conforman el cuestionario para este sector.

Al analizar los resultados de la investigación se puede concluir sobre la comprobación de las hipótesis planteadas por el equipo de investigación.

4.2 ANÁLISIS Y TABULACION DE ENCUESTA DIRIGIDA A MICRO COMERCIANTES DEL MERCADO MUNICIPAL DE SAN PABLO TACACHICO.

Pregunta Nº 1 ¿A cuanto ascienden sus ingresos mensuales en el negocio que posee actualmente?

Objetivo: Clasificar a los micro empresarios de acuerdo a sus ingresos, en la categoría de micro empresas subsistencia, acumulación simple y acumulación ampliada.

CUADRO Nº 1

CLASIFICACIÓN DE LOS MICRO COMERCIANTES SEGÚN SUS INGRESOS MENSUALES.

De 66 micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico, el 47% se encuentra en la categoría de micro empresa de Subsistencia, a las cuales, lo que ganan sólo les permite cubrir lo necesario, este tipo de micro empresa se ubica dentro del mercado como los negocios mas pequeños, entre ellos las ventas de verduras y frutas. Así mismo con un 47% están los micro comerciantes que se ubican en la categoría de acumulación simple, es decir que su posición les permite cubrir sus costos y seguir invirtiendo, mientras que con un 6% están los que se encuentran en la categoría de micro empresa de Acumulación Ampliada. Lo cual según esta categoría les permite alcanzar mayores ingresos que son invertidos en la misma. En esta categoría están los negocios como bazares y las tiendas que comercializan artículos de primera necesidad los cuales algunos de ellos abastecen a otros en los productos (son sus Proveedores), dichos propietarios cuentan hasta con dos locales en el mercado.

Pregunta Nº 2 ¿Es usted contribuyente del fisco (Ministerio de Hacienda)?

Objetivo: Conocer cuantos de los micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico declaran Impuestos Fiscales?

CUADRO Nº 2

CLASIFICACIÓN DE LOS MICRO COMERCIANTES DEL MERCADO MUNICIPAL DE SAN PABLO TACACHICO, QUE DECLARAN IMPUESTOS FISCALES.

Como era de imaginar al preguntar a los comerciantes del Mercado Municipal si eran contribuyentes del fisco, el 100% respondió que no, algunos manifestaban que por estar en un mercado no están obligados a declara Impuestos Fiscales. Si analizamos el cuadro anterior podemos observar que el 47% de los comerciantes encuestados tienen ingresos de más de $571.43 y un 6% tiene ingresos mensuales de más de $2,857.14. Ambos resultados si los multiplicamos por los doce meses del año nos darían un total que sobrepasa los $5,714.29 para tener la calidad de contribuyente como lo expresa la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de servicio en el artículo 28. Que expresa que estarán excluidos como contribuyentes quines hayan efectuado transferencia de bienes mubles y prestación de servicio en los doce meses del año por un monto menor de cincuenta mil colones ($5,714.29). Esto refleja que los comerciantes que están ubicados dentro de estas dos categorías estarían obligados a ser contribuyentes.

Pregunta Nº 3 ¿Qué medios utiliza usted para controlar sus operaciones comerciales( compra, ventas, clientes, etc.)

Objetivo: Conocer los medios que utilizan los micro comerciantes para registrar las principales operaciones financieras.

CUADRO Nº 3

MEDIOS QUE UTILIZAN LOS COMERCIANTES PARA CONTROLAR SUS OPERACIONES FINANCIERAS.

Al preguntar al micro comerciantes que medios utilizan para registrar las operaciones de compras, ventas, clientes, entre otras; el 38% manifestó que utilizan cuadernos y libretas, pero la mayor parte de ellas solo registran las cuentas por cobrar a sus clientes donde solo escriben el nombre del cliente y la cantidad adeudada.

El defecto de este método es que solo les esta proporcionando información insuficiente, ya que no registran varios componentes que harían mas eficaz las cuentas por cobrar como son: Nombre y apellidos completos así como el numero de Documento Único de Identidad (DUI), numero telefónico, y establecer un limite de crédito según la capacidad del cliente, intereses por mora, entre otras como se propone en el manual practico de contabilidad para no contadores en el Capitulo V de esta tesis.

Además un 62% argumento que sus operaciones comerciales no las registran en ningún tipo de medios (cuadernos, libretas etc.) sus operaciones las realizan mentalmente. Un ejemplo de ello manifestaban algunos comerciantes que si compraban un artículo a un precio de $5.00 ellos lo venden en $6.00 argumentando haber ganado $1.00 en la transacción. A simple vista se puede observar que la mayoría de los comerciantes que utilizan esta técnica no pueden calcular los gastos en que incurrieron para adquirir los productos, lo cual nos le permite conocer la utilidad neta de sus operaciones y medir con eficacia su rentabilidad.

Pregunta Nº 4 Si su respuesta fue "a" o "b" de la pregunta anterior (Nº 3) ¿Considera usted que son eficientes esos medios para controlar sus operaciones comerciales?

Objetivo: Evaluar la eficiencia de los medios utilizados por los micro comerciantes

CUADRO Nº 4

OPINION DE LOS MICRO COMERCIANTES SOBRE LA EFICIENCIA DE LOS MEDIOS QUE UTILIZAN PARA CONTROLAR SUS OPERACIONES COMERCIALES.

Al preguntar a los comerciantes si son eficientes los medios que utilizan para registrar las principales operaciones que realizan en su negocio, el 79% considera que no son eficientemente adecuados; ya que no les permite registrar todas las operaciones que realizan.

La mayoría como se mencionaba anteriormente, en la pregunta numero tres; realizaban sus operaciones comerciales mentalmente (62%) consideran que no es bueno hacerlo así, argumentando que muchas veces se les olvida sobre todo cuando se trata de pagar.

Mientras que un 21% consideran que los medios que usan son eficientes, sobre todo para controlar lo más importante como son las cuentas por cobrar a sus clientes.

Pregunta Nº 5 ¿En que medida considera usted, que la falta de instrumentos contables afecta su negocio?

Objetivo: Analizar en que medida los comerciantes del Mercado Municipal consideran que la falta de instrumentos contables afecta su negocio.

CUADRO Nº 5

NUMERO DE COMERCIANTES QUE CONSIDERAN QUE LA FALTA DE INSTRUMENTOS CONTABLES AFECTA SU NEGOCIO.

La rentabilidad es conocida por los micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico como la obtención de ganancia en su negocio por medio de la inversión que realizan. Los comerciantes consideran rentable su negocio cuando sienten que este va en aumento; pero a la vez tienen la incertidumbre si técnicamente su negocio es rentable pues no cuentan con una herramienta o instrumento que les permita calcular esa rentabilidad y es una de las razones por las cuales un 55% sienten el impacto de saber si su negocio es en realidad rentable o no.

Por otro lado un 45% consideran que al no contar con un instrumento contable no se pueden calcular de manera eficiente y eficaz los costos, gastos e ingresos que tienen en su negocio. Lo cual a la vez por la falta de estos medios de control caen en una incertidumbre a la hora de querer tomar decisiones en su negocio como por ejemplo aumentar el capital por medio de préstamos bancarios (endeudamiento) sin saber si cuentan con la capacidad de pago necesaria para tomar esta decisión

Pregunta Nº 6 ¿En que forma considera usted que le beneficiaria el llevar un instrumento contable sencillo y practico en su negocio?

Objetivo: Determinar el nivel de aceptación por parte de los comerciantes ante una propuesta contable.

CUADRO Nº 6

OPINION DE LOS COMERCIANTES SOBRE EL BENEFICIO QUE LES TRAERIA UN INSTRUMENTO CONTABLE.

Los comerciantes conscientemente y sabedores que los medios que utilizan para registrar su operaciones comerciales como lo manifestaban el 79% en la pregunta anterior Nº 3, no son los más adecuados, ya que no les permite conocer eficientemente la situación financiera y medir la rentabilidad de su negocio, por ello, gran parte de los comerciantes encuestados consideran que si llevaran un registro contable les beneficiaria en conocer la rentabilidad o la ganancia en sus negocio como lo manifiesta el 36%, así mismo el 29% consideran que por medio de un instrumento contable controlarían mejor su costos e ingresos, ambas mayorías estarían dispuesta a aplicar un manual practico de contabilidad y sencillo entre ellos el 83% como se muestra en el cuadro Nº 10..

Por otra parte un 20% expresan que mejoraría su productividad en el negocio, ya que por medio de un instrumento contable medirían el crecimiento o reducción en su negocio y a la vez sabrían tomar las decisiones correctas para hacerlo más productivo.

Así también un15% consideran que controlarían mejor sus recursos tanto los bienes y derechos, como las deudas y obligaciones (Activo y Pasivo).

Pregunta Nº 7 ¿Cómo asigna usted los precios a los productos que vende en su negocio?

Objetivo: Conocer las formas que los comerciantes del Mercado Municipal utilizan para establecer los precios a sus productos.

CUADRO Nº 7

CLASIFICACIÓN DE PRECIOS QUE LOS COMERCIANTES UTILIZAN PARA VENDER SUS PRODUCTOS.

En el Mercado Municipal la necesidad de vender ha hecho que muchos comerciantes tengan que competir entre ellos, nadie quiere quedar atrás de nadie por lo que muchos establecen los precios de acuerdo a sus competidores; es así que el 55% de los encuestados lo expresaba de esa manera. Mientras tanto un 28% establecen sus precios de acuerdo a su costo y la ganancia que espera obtener, este sector son los que dentro del Mercado tienen menos competencia y los productos que comercializan son de primera necesidad entre ellos podemos mencionar carnes y pollos.

Por otro lado con un 17% están los comerciantes que establecen sus precios de acuerdo a un porcentaje sobre sus costos de mercadería lo cual no es superior a un 25% y en algunos productos de mayor competencia con otros comerciantes el margen de ganancia se reduce hasta un 10%. Ejemplo de ello se puede mencionar un producto como el café a granel cuyo costo para el comerciante es de $1.00 según lo manifestaba uno de ellos, el precio de venta a consumidores seria de $1.25 por libra. Como se puede apreciar el margen de ganancia es del 25% estos comerciantes que utilizan esta medida son los que se consideran como los mas fuertes del Mercado Municipal.

Pregunta Nº 8 ¿Considera usted que al proporcionarle técnicas de asignación de precios en un manual contable mejoraría la ganancia o productividad en su negocios?

Objetivo: Conocer el grado de aceptación que tienen los comerciantes sobre nuevas técnicas de asignación de precios.

CUADRO Nº 8

NIVEL DE ACEPTACION DE LOS COMERCIANTES SOBRE LAS NUEVAS TÉCNICAS DE ASIGNACION DE PRECIOS.

De un total de 66 micro comerciantes encuestados, el 95% manifiesta que al tener mejores técnicas para establecer sus precios en los productos que comercializan, mejoraría la ganancia y la productividad de su negocio, e inclusive se haría mayor competitivo su establecimiento. La necedad de conocer mejores técnicas de precios por parte de los comerciantes del Mercado Municipal es aceptable por la mayoría; los cuales estarían dispuesto a implementar en su negocio.

Por otra parte un 5% manifiestan que las técnicas que ellos utilizan son las adecuadas pues sienten que su negocio es productivo.

Pregunta Nº 9 ¿Considera usted que son importantes los registros contables en los negocios?

Objetivo: Determinar el grado de importancia que tienen los micro comerciantes sobre los registros contables.

CUADRO N º 9

OPINION DE LOS MICRO COMERCIANTES DEL MERCADO MUNICIPAL DE SAN PABLO TACACHICO QUE CONSIDERAN IMPORTANTES LOS REGISTROS CONTABLES EN LOS NEGOCIOS.

Sin lugar a duda los registros contables son de gran importancia en los negocios, pues permiten conocer la situación financiera de los mismos, además sirven para la toma de decisiones. Conocer la rentabilidad a sido para los micro empresarios lo mas importante tal y como lo manifestaba el 36% en el cuadro Nº 5 así como otros beneficios entre ellos controlar sus recursos, los costos, gastos e ingresos del negocio.

Es por esta razón que el 100% de los encuestados considera que son importantes los registros para el control de las operaciones en los negocios. Mismo que estarían dispuestos el 83 % como lo expresan en el cuadro Nº 10 a aplicarlos siempre y cuando estos sean prácticos y sencillos y que les permita conocer la situación financiera de su negocio.

Pregunta Nº 10: ¿Estaría de acuerdo en implementar un Manual de Contabilidad Practico y sencillo, que le permita registrar las principales operaciones comerciales en su negocio?

Objetivo: Medir el grado de aceptación que tiene el Manual Contable para los micro comerciantes del Mercado Municipal de San Pablo Tacachico.

CUADRO Nº 10

NÚMERO DE COMERCIANTES QUE ESTARÍAN DISPUESTOS A IMPLEMENTAR EL MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD PARA REGISTRAR SUS OPERACIONES COMERCIALES.

La importancia de los registros contables en los negocios es clara, como lo manifestaba el 100% de los comerciantes encuestados; porque consideran que son de gran importancia para controlar y administrar de manera eficiente y eficaz un negocio. Es por ellos que el 83% de los encuestados, estaría de acuerdo en implementar registros contables en su negocio, siempre y cuando estos sean fáciles y sencillos de aplicar a sus operaciones comerciales. Algunos de ellos manifestaban que si alguien se los enseñara a usar seria más fácil.

Como equipo consientes de esta problemática que enfrentaríamos a la hora de aplicar el manual a los comerciantes; se opto por enseñárselos a los alumnos del tercer año de contaduría del Instituto Nacional de San Pablo Tacachico, para que estos al salir de sus estudios e incorporarse a la vida productiva en los negocios, sean los capacitadores inmediatos a los micro comerciantes no solo del mercado municipal, si no de todo el municipio de San Pablo Tacachico.

Es por ello que consideramos el objetivo del manual cumplido, esperando a la vez que al mediano o largo plazo los comerciantes estén aplicando este manual y así conocer y mejor la situación financiera de su negocio.

Por otra parte existe un 17% que consideran que seria difícil puesto que su nivel académico es muy bajo y consideran complicado el implementarlo en su negocio, sobre todo la gente de la tercera edad que no tienen a nadie que les ayude para que puedan implementarlo. Aunque consideran que si seria de gran importancia para su negocio.

4.3 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

Al finalizar el análisis de los resultados obtenidos de la investigación en lo Micro Comerciantes de Mercado Municipal de San Pablo Tacachico, han dado origen a las siguientes conclusiones:

4.3.1 CONCLUCIONES: