Perfeccionamiento del sistema de costo en la UEB PESCAUTO, de la Empresa Pesquera de Granma”

Resumen

El trabajo titulado "Perfeccionamiento del sistema de costo empleado en la Unidad Empresarial de Base (UEB) PESCAUTO, de la Empresa Pesquera de Granma", esta encaminado a diseñar un conjunto de acciones para lograr un mejor desempeño del sistema de costo aplicado en la entidad, entre las cuales se encuentran: reducir la proporción de costos indirectos, realizar análisis de las variaciones entre costo real y predeterminado y aplicar el cálculo del Punto de Equilibrio como medidor de la rentabilidad de la entidad. Con estas acciones se contribuye al cumplimiento de una de las premisas fundamentales del proyecto de lineamientos de la política económica y social del país, que es la racionalidad económica.

Palabras clave: Sistema de costo, Punto de equilibrio y racionalidad económica.

Introducción

En la actualidad Cuba está sumergido en un profundo proceso de reestructuración de su economía para lograr que esta sea más eficiente y rentable, ayudando así a mejorar el nivel de vida de nuestro pueblo trabajador.

El déficit de recursos financieros y la dificultad para obtener recursos productivos en determinados mercados, nos impone la necesidad de que cada entidad económica tenga bien claro y preciso como aplicar un mejor control sobre los recursos materiales y financieros.

Este control no se logra, si no existe un conocimiento pleno y profundo de las herramientas que brinda la Contabilidad de Costo, esta rama de las Ciencias Económicas, es un pilar fundamental en el proceso de control y toma de decisiones en las empresas que operan en el territorio nacional.

Este trabajo titulado "Perfeccionamiento del sistema de costo empleado en la UEB PESCAUTO, de la Empresa Pesquera de Granma" está encaminado a evaluar y proponer herramientas que posibiliten un mejor funcionamiento del sistema de costo empleado en la Unidad Empresarial de Base Pescauto, detectamos como problema de esta investigación que:

Los costos indirectos representan una proporción elevada del costo total y no se tienen clasificados los costos en fijos y variables impidiendo determinar el Punto de Equilibrio, como herramienta para mejorar la eficiencia económica.

En correspondencia con este problema nos hemos trazado en este trabajo el siguiente objetivo:

Realizar una evaluación de los costos indirectos y clasificar los costos en fijos y variables como premisa para un mejor análisis de los mismos permitiendo además el cálculo del Punto de Equilibrio.

Con relación al problema detectado nos hemos formulado la siguiente hipótesis:

Si se realiza una evaluación de los costos indirectos y se clasifican los costos en fijos y variables con el objetivo de aplicar la técnica del Punto de Equilibrio se puede contribuir a mejorar la eficiencia económica.

Se emplearon los métodos empíricos (entrevistas, observación) y teóricos (análisis, síntesis, abstracción, inducción y deducción), los procedimientos fueron análisis del material documental y búsqueda de la información bibliográfica.

DESARROLLO

Fundamentación teórica del tema

El costo se define en el ámbito contable como el valor sacrificado para obtener bienes y servicios o como el recurso al que se renuncia para alcanzar un objetivo especifico. Desde el punto de vista cuantitativo, costo no es más que la medida en términos monetarios, de los recursos utilizados para conseguir un objetivo determinado, esto significa una reducción de los activos o el aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.

La distinción entre costos y gastos no es trivial. Todos los recursos que se emplean en una empresa han de ser clasificados en una de las dos categorías. Una primera definición o clasificación nos llevaría a definir los costos como aquellos recursos que aplicamos en la fabricación de los bienes o servicios que la empresa ofrece, por el contrario los gastos serian aquellos recursos aplicados en el período contable, en los que se incurrió para determinar los ingresos de un determinado período o que fueron necesarios para que la empresa pudiera existir durante el mismo. Para que esta distinción pueda ser comprendida especificamos que en el momento de la adquisición de un bien material o servicios la empresa incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros, ahora bien, cuando se obtienen los beneficios es cuando el costo se convierte en gasto, por lo tanto un gasto es un costo que ha producido un beneficio y que ya está expirado. Los costos no expirados que puedan dar beneficios futuros se clasifican como activos, tal es el caso de los inventarios de materias primas para la fabricación y las mercancías con destino a la venta.

Los elementos que conforman el costo según Ralph S. Polimeni (1989), son los que a continuación se relacionan:

Materiales: Son los principales bienes que se usan en la producción y que se transforman en productos terminados con la acción de la mano de obra y gastos indirectos de fabricación. Su costo se puede dividir en materiales directos e indirectos.

Materiales Directos: Son los materiales que se pueden identificar en la producción de un artículo terminado, que se pueden asociar fácilmente con el producto, representando el principal costo de materiales del artículo.

Materiales Indirecto: Son todos los materiales complementarios, comprendidos en la fabricación de un producto, diferente de los materiales directos.

Mano de Obra: Es el esfuerzo físico o mental gastado en la fabricación de un producto.

Mano de Obra Directa: Es la directamente involucrada en la fabricación, que se puede fácilmente asociar con el producto y representa el principal costo de mano de obra en la producción.

Mano de Obra Indirecta: Es la involucrada en la fabricación que no se considera mano de obra directa. Se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.

Clasificación de los Costos.

Esta puede hacerse de diferente forma, en función del criterio de clasificación elegido, los principales según Ralph S. Polimeni (1989) son los siguientes:

• a) De acuerdo a la relación con la producción:

Esta clasificación está muy relacionada con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control, las dos categorías que se basan en su relación con la producción son:

Costos Primos: Es la sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa, los costos primos estan muy relacionados con la producción.

Costos de conversión: Son los costos relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados, es el valor que se la agrega a la materia prima y a los materiales directos comprados para la fabricación de productos terminados. Los costos de conversión están conformado pos la mano de obra directa y por los costos indirectos de fabricación.

• b) De acuerdo al volumen de producción o de actividad.

Costos Variables: Son aquellos en los cuales el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen de producción, dentro del rango relevante, mientras que el costo unitario permanece constante. El rango relevante se define como el intervalo de actividad dentro del cual los costos variables por unidad permanecen constantes. Por lo tanto los costos variables totales sufrirán variación si lo hace el volumen de actividad escogido.

Costo Fijo: Son aquellos en los cuales el costo fijo total permanece constante para un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varía con la producción, también como aquellos recursos independientes del volumen de actividad o de producción elegido. El rango relevante se define como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales permanecen constante, más allá del rango relevante de producción, los costos fijos variaran.

Costos Mixtos: Estos costos contienen ambas características fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos:

Costos Semivariables: La parte fija del costo semivariable generalmente representa un cargo mínimo al hacer un determinado artículo o un servicio disponible, la porción variable es el costo cargado por usar realmente el servicio.

Costos Escalonados: Estos costos se ponen de manifiesto cuando la parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los diferentes niveles de actividad porque se adquieren en porciones indivisibles.

• c) De acuerdo a la capacidad para asociar los costos o en relación con el objetivo del costo.

Costo directo: Son los costos que la gerencia es capaz de identificar con los artículos o áreas especificas. Los costos de los materiales directos y la mano de obra directa correspondiente a un producto específico constituyen ejemplos de costos directos.

Costos Indirectos: Son los costos comunes a muchos artículos y por lo tanto no son directamente identificable con ninguno de ellos, los costos indirectos se cargan por lo general a los artículos o áreas de trabajo utilizando técnicas de asignación.

• d) En relación con las áreas funcionales o con la función de la empresa.

Costo de Manufactura: Se relaciona con la producción de un artículo, es la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Costo de Mercadeo: Se incurren en la venta de un producto o servicio.

Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de una empresa e incluye el pago de salario a la gerencia y al personal de oficina.

Costo financiero: Se relaciona con la obtención de fondos para la operación de la empresa, incluye el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los préstamos, así como los costos de otorgar créditos a los clientes.

• e) En relación a su carácter temporal.

Costo estándar: Son aquellos en que debería incurrirse en un proceso particular de producción bajo condiciones normales. El costeo estándar está relacionado generalmente con los costos unitarios de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, y satisface el mismo propósito de un presupuesto.

Costo presupuestado: Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos de la gerencia y es un medio de controlar el desarrollo hacia el logro de esos objetivos. Los costos presupuestados, sin embargo, comúnmente proporcionan pronósticos de la actividad sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario.

La gerencia utiliza los costos estándar y los presupuestos para planear, primero, las operaciones venideras y luego para controlar el desempeño real a través del análisis de variaciones.

• f) En relación con el grado de control.

Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales pueden ejercer influencia directa los gerentes durante un determinado periodo de tiempo.

Costos no controlables: Son aquellos costos que no están directamente administrados por un determinado nivel de la autoridad gerencial.

• g) De acuerdo al período en que se van a cargar a los ingresos.

Costos del producto: Son los costos directa e indirectamente identificables con el producto. Son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Estos no proveen ningún beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, los costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo de los artículos vendidos y se enfrentan con los ingresos del período en el cual se vendieron los productos.

Costos del período: Son los costos que no están directa ni indirectamente relacionado con el producto y que por lo tanto no se inventarían. Los costos del período se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relación entre el costo y el ingreso. Entre estos tenemos: los gastos administrativos, gastos de mercadeo y gastos financieros.

• h) En relación a la unidad del producto:

Costos unitarios: El costo medio unitario o costo por unidad de volumen, es el cociente de dividir el costo total por el volumen de actividad, los costos unitarios son por tanto valores promedios. Un punto fundamental en esta cuestión para entender correctamente el comportamiento de los costos, es ver que el costo por unidad de volumen de actividad se comporta muy diferente de cómo lo hace el costo total. Es decir los costos unitarios fijos y variables tienen un comportamiento distinto a los costos totales fijos y variables.

Costos totales: Es la suma de los costos fijos totales y los costos variables unitarios multiplicados por la cantidad de artículos fabricados, se expresa matemáticamente de la siguiente forma:

CT= Cf + CvN

Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación del costo, clasificados de acuerdo al tipo de producción, estos son el costeo por orden de trabajo y el costeo por proceso.

Según Ralph S. Polimeni (1989), "un sistema de costo por ordenes de trabajo es más apropiado allí donde los productos difieren en cuanto a las necesidades de materiales y conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente y el precio con que se cotiza está estrechamente ligado al costo estimado. El costo incurrido en la fabricación de una orden específica debe por lo tanto asignarse a los artículos producidos."

Bajo un sistema de costo por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes. El costo por unidad de cada trabajo se obtiene al dividir el costo total entre el total de unidades de la orden

Según Ralph S. Polimeni (1989), "el costeo por proceso es el sistema de acumular los costos del producto con relación al departamento, los centros de costos o el proceso usado cuando un producto es manufacturado a través de una producción masiva o en proceso continuo."

Según Francisco Esteo Sánchez (2003) el Punto Muerto, Punto de Equilibrio o Umbral de Rentabilidad se define como el volumen de ventas, expresado en unidades monetarias (U.M.) o en unidades físicas (U.F.) capaz de cubrir sus costes variables y generar un margen de cobertura suficiente para absorber los costes fijos totales, operativos y financieros, de manera que el resultado, para esas ventas, sea nulo.

Charles T. Horngren (1977) plantea que el Punto de Equilibrio es el punto de actividad (volumen de venta) donde el total de los ingresos y el total de los gastos son iguales; esto es, cuando no hay utilidad ni pérdida.

Ralph S. Polimeni expresa que el Punto de Equilibrio es el punto (expresado en términos de unidades o de pesos) en el cual los costos totales igualan al ingreso total, y la utilidad es cero.

Según Perdomo Moreno ( 2001) el análisis del Punto de Equilibrio es un método de Planeación Financiera, que tiene por objeto, proyectar el nivel de ventas netas que necesita una empresa, para no perder no ganar, en una economía con estabilidad de precios, para tomar decisiones y alcanzar objetivos.

Hay que significar que para la aplicación de esta técnica es absolutamente necesario que se haya realizado previamente una clasificación de los costos totales asociados a las producciones en costos variables y fijos, teniendo en cuenta las fichas de costos por productos y acudiendo a la experiencia y el conocimiento de los especialistas del área contable y técnico productiva ya que pueden existir casos en que resulte complejo realizar esta tarea por la forma de insumirse determinados recursos.

El punto de equilibrio se determina a través de la siguiente expresión:

Caracterización de la entidad

La Unidad Empresarial de Base Pescauto, fue creada en septiembre del 2001, se desprendió de la antigua Asociación Pescagran, devenida después en Empresa, y se dedica a la captura de peces de la rama acuícola destinados fundamentalmente al proceso industrial, y la comercialización de las producciones en pescaderías a precio diferenciado.

Desde el punto de vista geográfico la misma se encuentra ubicada en el barrio conocido como Guamo Viejo perteneciente al Municipio de Río Cauto en la Provincia Granma.

La Unidad Empresarial de Base cuenta con 124 trabajadores, de ellos 65 directos a la producción y 59 indirectos. Siendo el personal indirecto el 47.58 porciento de la plantilla cubierta. Entre sus instalaciones cuenta con medios tales como Talleres, almacenes, oficinas, así como planta de hielo y la técnica de transporte necesaria para garantizar su gestión.

Misión

Capturar e industrializar con competitividad y eficiencia especies de la Acuicultura para la comercialización y distribución de productos frescos, así como terminados y semiprocesados industrialmente a la población del territorio, para la venta a través de la red de pescaderías especializadas en moneda nacional. Comercializar de forma mayorista alimentos producidos por las entidades del grupo industrial y de distribución de la pesca, Indipes, en pesos cubanos. Producir hielo para insumo propio y cuando exista excedentes realizar la comercialización mayorista y minorista a sus trabajadores en pesos cubanos.

Visión

La Unidad Empresarial de Base Pescauto, satisface las necesidades de sus clientes aplicando un estilo de dirección participativo y de compromiso con el desarrollo de su entorno natural y social.

Objeto social

Capturar especies de la plataforma y la acuicultura y comercializar de forma minorista estas especies en ferias en pesos cubanos. Producir hielo para insumo propio y cuando exista excedentes realizar la comercialización minorista a sus trabajadores en pesos cubanos. Comercializar de forma mayorista los desechos originados en el proceso industrial en pesos cubanos. Prestar servicios de alimentación a sus trabajadores en pesos cubanos. Comercializar de forma minorista cigarros asignados a los pescadores en pesos cubanos.

Principales Cultivos

Ciprínidos, Tilapia, Claria

Diagrama del Flujo Productivo de la UEB Pescauto por centros de costo

En la Unidad Empresarial de Base Pescauto existe un sistema de costo por procesos, donde están definidos los centros de costos, los procedimientos contables fundamentales para el registro de los gastos que forman parte del costo de producción, el mismo brinda los métodos de costeo requerido para cada tipo de producción que desarrolla la entidad, acorde con las normas aprobadas por el Ministerio, sirviendo de base los indicadores del plan, presupuestos por áreas de responsabilidad y las fichas de costos predeterminados para determinar las desviaciones entre el costo real de las producciones y el presupuestado, permitiendo medir la eficiencia económica en la gestión productiva y de servicios y brindar una importante herramienta para la adopción de medidas oportunas que garanticen el óptimo desempeño económico productivo de la UEB en general.

La producción en esta UEB se realiza a través del cultivo extensivo, en el cual se siembran los alevines en las presas, embalses, ríos y canales después de verificar la existencia de una adecuada base alimentaria natural, el costo de esto alevines se lleva a un centro de costo específico de la cuenta de producción en proceso de la actividad extractiva en embalses manteniéndose en este hasta después de decursado 18 meses, que se comenzarán a amortizar en un período de 24 meses, cargando a los centro de costo del embalse según las especies capturadas, los costos del alevín según el plan de amortización y los gastos relacionados con esta actividad, ya que en la obtención de peces de tamaño comercial en este tipo de cultivo no se producen gastos de atención. Los gastos en que se incurren son: de materiales, de salarios, combustible, monetarios, traspasos de producciones auxiliares, traspaso por la amortización de los alevines, otros servicios recibidos y de artes de pesca, que se registran en el momento de la captura.

Posteriormente las especies capturadas pueden tener tres destinos: comercialización de la producción terminada en pescaderías de la unidad, como producción propia para insumo en el proceso industrial para después comercializar el producto terminado y la transferencia de dichas producciones hacia otros establecimientos para ser procesados o comercializados según se determine. En el proceso industrial se incurre en gastos de materiales, salarios, depreciación, electricidad y otros servicios recibidos.

La unidad lleva a cabo producciones auxiliares como el hielo, el cual se utiliza en las labores de pesca, en el proceso industrial y en la transportación de las producciones hacia los diferentes destinos. Si existen excedentes de este recurso se pueden comercializar con terceros.

Las áreas indirectas tributan gastos hacia los centros de costos directos a través de bases de distribución previamente determinadas.

Se habilitarán tantos centros de costos como especies por embalse existan.

Los centros de costos son los siguientes:

*-Tilapia Leonero

*-Tilapia El Río

*-Tenca Leonero

*-Tenca Virama

*-Tenca El Río

*-Claria Leonero

*-Claria Virama

*-Claria El Río

*-Otras Especies Leonero

*-Otras Especies Virama

*-Otras Especies El Río

Los centros de costos para la Producción Auxiliar en Proceso.

*-Producción de Hielo

*-Otras Producciones Auxiliares

Los centros de costos para los Gastos Indirectos de Producción. Comprenden los gastos incurridos en actividades de apoyo a las producciones principales y auxiliares de la Empresa pero se desconoce el grado de participación exacta en el proceso de producción, por esta razón deben ser prorrateados a los centros de costos productivos utilizando para ellos una base de distribución previamente determinada que incorpore la cuota que de estos gastos deba ser asumida por los diferentes procesos.

*-Transporte Terrestre

*-Recepción y Almacenaje

*-Gastos de Dirección de la UEB

*-Seguridad y Protección

Base de Distribución.

Las bases de distribución a utilizar para el prorrateo de los gastos indirectos son:

• Toneladas trasportadas de los centros de costos que correspondan para distribuir los gastos de transporte terrestre, mediante un elemento de traspaso determinado para esto, (90730).

• Consumo material de las áreas productivas para distribuir los gastos de Recepción y Almacenaje, es decir, los gastos comprendidos del elemento 11000 al 30000 de cada centro de costo productivo, mediante un elemento de traspaso determinado para esto (90742).

• Salarios devengados en los centros de costo productivos para distribuir los Gastos de Dirección de la UEB, se utiliza el elemento de traspaso (90820).

• Salarios devengados en los centros de costo productivos para distribuir los Gastos de Seguridad y Protección, se utiliza el elemento de traspaso (90890).

Aplicación de la teoría en la solución del problema

Después de haber estudiado el flujo productivo, las características del sistema de costo aplicado y partiendo de un análisis realizado al comportamiento de los costos indirectos de fabricación y los costos directos en el último trimestre del año 2010 en la UEB PESCAUTO, se detectaron las siguientes deficiencias:

• Los Costos Indirectos, representan alrededor del 47 porciento del total de los costos, en el último trimestre del año 2010.

• No se tienen clasificados los costos en fijos y variables, y no se determina el punto de equilibrio de la captura.

• En dos de las especies capturadas (Tilapia y Claria), los costos reales están por encima de los costos planificados.

Para contribuir a minimizar o erradicar las deficiencias antes expuestas que conforman el problema, en este trabajo se exponen acciones en función de perfeccionar el sistema de costo aplicado, las cuales son las siguientes:

• 1. Realizar un estudio a profundidad de los elementos de gastos que conforman el costo indirecto, para determinar cuales de estos influyen significativamente en su incremento al representar este el 46.95 por ciento del costo total según los cálculos realizados, con el objetivo de lograr niveles óptimos, haciendo énfasis en los asociados al personal indirecto que conforma la plantilla laboral (Ver anexo 1).

• 2. Hacer un análisis de los costo incurridos en la captura por tipo especie, con el objetivo de clasificar los mismos en fijos y variables (Ver Anexo 2), para poder determinar el Punto de Equilibrio de dichas capturas, aplicando la siguiente formula:

Poder determinar dicho punto le permitirá a la UEB, conocer de antemano con cuantas toneladas por especie capturada quedan cubiertos los cotos totales y se comienza a obtener utilidades. Logrando alcanzar la eficiencia económica.

Para demostrar la aplicación de esta técnica en la UEB objeto de estudio se tomaron las fichas de costo reales de las capturas por especie en el cuarto trimestre del año 2010 y se procedió a clasificar los costos en fijos y variables, tomando como referencia los conceptos de costo fijos, costo variables y la opinión de los especialistas, después de tener la clasificación se realizó el cálculo utilizando la formula antes expuesta (Ver anexo 3), es necesario aclarar que como precio de venta unitario se escogió el precio de transferencia unitario con que la UEB estudiada transfiere hacia las demás UEB de la empresa. Como resultado de dicho cálculo se pudo constatar que solamente la Tenca sobrepasa el Punto de Equilibrio, no siendo así en la Tilapia y la Claria las cuales ni siquiera se acercan al quedarse muy por debajo del mismo (Ver anexo 3), significando que en el caso de la tilapia no se obtiene un punto de equilibrio ya que como se puede apreciar no existe margen de contribución con el cual respaldar el nivel de costo fijos al ser inferior el precio de venta con relación al costo variable por unidad.

En el Estado de Resultados comparativo con la situación real y la situación con punto de equilibrio que se muestra en el anexo 4 se puede observar en virtud de lo explicado anteriormente que la producción de tenca es la única que genera utilidades en la UEB, corroborándose la importancia que representa para la misma conocer el mínimo nivel de captura a partir del cual se comienzan a obtener utilidades, ya que si no están creadas las condiciones para lograrlo no se deben desarrollar las producciones porque se estarían malgastando los recursos disponibles, los cuales pueden destinarse a producciones más rentables.

• 3. Después de cada captura, comparar los costos reales con los costos predeterminados, para determinar las posibles desviaciones y realizar las correcciones oportunas. Evitando así arrastrar las mismas hasta el final del trimestre.

Conclusiones

Una vez realizado el análisis anteriormente expuesto, se llega a las siguientes conclusiones:

• Aunque el Sistema de Costo empleado en la UEB. permite identificar la alta proporción que representan los costos indirectos dentro del costo total, en el período analizado no se tomaron acciones para disminuir a niveles aceptables dicha proporción.

• La UEB en dicho período no logró corregir las variaciones del costo real con respecto al presupuestado, con el objetivo de ajustar las que incidieron negativamente en períodos subsiguientes.

• La clasificación realizada en nuestro trabajo de los elementos de gastos en fijos y variables, la cual no se encuentra establecida, posibilitó la aplicación de la técnica del cálculo del Punto de Equilibrio y su importancia como instrumento para lograr la eficiencia económica de la UEB.

Recomendaciones

Teniendo en cuenta las conclusiones a las que se arribaron proponemos lo siguiente:

• Realizar un análisis a profundidad de los elementos que conforman el costo indirecto, para llevar a cabo acciones con el objetivo de alcanzar niveles aceptables, en su proporción dentro del costo total.

• Realizar de forma mensual una comparación entre costos reales y predeterminados, con el objetivo de determinar las posibles variaciones y corregirlas oportunamente.

• Utilizar la clasificación de los costos en fijos y variables, realizada en este trabajo, para implementar la aplicación de la técnica del Punto de Equilibrio, como una herramienta que posibilite el logro de la eficiencia productiva y económica.

Bibliografía

• 1. Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur Adelberg. Contabilidad de Costos, conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Editorial Mc. Graw – Hill, Segunda edición 1989, 869 páginas.

• 2. Charles T. Horngren, Contabilidad de Costos, Un Enfoque de Gerencia, Editorial Prentice/Hall Internacional, Cuarta edición 1977, 982 páginas.

• 3. Esteo Sánchez, Francisco. Planificación y Control, Editorial Centro de Estudios Financieros, Cuarta edición, Madrid 2003.

• 4. Perdomo Moreno, Abraham. Métodos y Modelos Básicos de Planeación Financiera. Editorial PEMA, México 2001.

Anexos

Anexo No.1

Costo Total = $ 77433.52 + $ 87475.15 = $164908.67

Anexo No. 2 Clasificación de los costos en fijos y variables

Anexo No.3 Determinación del Punto de Equilibrio por especies

Anexo No.5 Estado de Resultado comparativo por especie al tener en cuenta el punto de equilibrio.

Autor:

Lic. Ciro Nerso Frías Carvajal.