El término "Sistema de control interno" significa toda las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la Gerencia de una entidad para el logro de los objetivos de la Gerencia de asegurar, hasta donde sea factible, la ordenada y eficiente conducción de su negocio, incluyendo la adherencia a las políticas de la Gerencia, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraudes y errores, la exactitud e integridad de los registros contables y la oportuna preparación de información financiera confiable. El sistema de control interno se extiende más allá de aquellos aspectos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable.
MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
1. Método Descriptivo: Por el cual se relacionan en los papeles de trabajo las diversas características del control interno, clasificadas por actividades, departamentos, funcionarios, etc.
2. Método del Cuestionario: Consiste en utilizar una lista de preguntas previamente elaboradas sobre aspectos básicos del sistema para obtener resultados adecuados de la evaluación.
3. Método Gráfico: Consiste en presentar los flujos de procesos contables y administrativos en esquemas o flujogramas.
26. MUESTREO DE AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS SELECTIVOS
Según la NIA 530, tenemos:
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de revisión global de la auditoria. Los procedimientos analíticos pueden también ser aplicados en otras etapas.
"Procedimientos analíticos" significa el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.
27. EL INFORME
Informe de Auditoría Financiera: Se denomina informe de auditoría a la información que presenta el auditor al concluir su trabajo y consta de su dictamen, EE.FF. y anexos a los EE.FF.
27.1. Tipos de Informe:
1. Informe Corto : – Dictamen
– EE.FF.
– Notas a los EE.FF.
2. Informe Largo : – Carta de Control Interno:
Observaciones y
Recomendaciones
27.2. Auditoría Gubernamental
Receptores del Informe Corto:
– La Contaduría General de la Nación
– Organismos de Crédito Internacional
– La Superintendencia de Banca y Seguros
27.3. Información Financiera para la Contraloría General de la República:
– EE.FF. Básicos
– Información Financiera anexa.
– Información Presupuestaria
– Informe Largo
Dictamen de Auditoría Financiera: Se refiere al documento que contiene la opinión del auditor sobre la confiabilidad de la información financiera preparada por la entidad examinada.
27.4. Características del Dictamen:
1. Su redacción es lacónica, y contiene introducción, alcance y opinión sobre el examen de los EE.FF.
2. Tiene estructura estándar, establecida y aceptada por la profesión del contador público
3. Sirve para uso externo (bancos, acreedores, inversionistas) e interno (accionistas, gerentes).
27.5. Elementos del Dictamen:
1. Título: Para resaltar la independencia del auditor, que suscribe su opinión y que el examen se llevó a cabo de acuerdo con las NAGAS.
2. Destinatario: Está dirigido al más alto nivel de la entidad examinada, para aegurar el máximo grado de independencia.
3. Párrafo Introductorio: En este primer párrafo el auditor dice que ha hecho, identifica los EE.FF. auditados, la responsabilidad de la gerencia sobre ellos, y la del auditor sobre su opinión.
4. Párrafo de Alcance: En este segundo párrafo el auditor describe la base en que apoya su opinión, debe indicar las normas, pruebas o prácticas de auditoría seguidas en la realización de la auditoría, haciendo referencia a las NIAs o normas establecidas en el país.
5. Párrafo de Opinión: Contiene en síntesis la conclusión del auditor sobre los resultados de su examen, que la vierte a través de una opinión. El dictamen debe contener claramente la opinión del auditor sobre los EE.FF. y el Resultado de sus Operaciones.
6. Fecha: El auditor deberá fechar el dictamen el día del término de la auditoría.
7. Firma: El auditor responsable del trabajo o socio representante legal de la sociedad de auditoría, firmará el informe consignando su matricula de la colegiatura respectiva.
Tipos de Dictamen:
1. Opinión sin Salvedades o Dictamen Limpio: El auditor emite un dictamen limpio cuando se encuentra satisfecho de todos los aspectos importantes relacionados con lo siguiente:
a. La información financiera se ha preparado utilizando los principios prácticas contables, las cuales fueron aplicados consistentemente.
b. La información cumple con los requerimientos legales.
c. La visión que presenta la información financiera tomada en su conjunto, es congruente con el conocimiento que tiene el auditor de las entidades de la empresa.
d. Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes referentes a la adecuada presentación de la información financiera.
2. Opinión con Salvedades o Dictamen Calificado: El término salvedad significa excepción o objeción a determinados aspectos de los EE.FF. estas objeciones que se detectan no son de gran importancia, pues no va a modificar sustancialmente la situación financiera o resultado de operaciones como para ubicarse en una opinión adversa o abstención de opinión. El auditor llegará a este tipo de examen en los casos en que, como resultado de su examen haya concluido que:
a. Las declaraciones de la gerencia, referida a los EE.FF. o sus notas no son satisfactorias al auditor.
b. Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permita obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
c. Existen desviaciones a los PCGA o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los EE.FF., que examina, en su conjunto.
3. Dictamen con Opinión Negativa o Adversa: El auditor emite una opinión negativa o dictamen adverso cuando los EE.FF. examinados contienen discrepancias muy importantes con los PCGA, cuyas cifras que son materia de observaciones afectan significativamente al conjunto de dichos EE.FF. (situación financiera y resultado de operaciones).
4. Abstención de Opinión: Este tipo de dictamen se emite en los casos en que el auditor no práctico el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los EE.FF. No corresponde este tipo de examen en los casos en que el auditor haya determinado desviaciones importantes en la presentación y aplicación de los PCGA.
28.1. Examen de Caja y Bancos:
1. Objetivos Básicos:
a. Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.
b. Asegurarse de la corrección de los ingresos y egresos registrados.
c. Asegurarse de que el saldo de caja sea el correcto.
d. Determinar si los fondos o depósitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad.
2. Procedimientos:
a. Obtener un resumen de los saldos de caja.
b. Hacer un recuento o confirmación del efectivo disponible.
c. Confirmar los saldos bancarios a la fecha del balance general
d. Examinar las conciliaciones hecha por el cliente de los saldos bancarios.
e. Verificar el cierre de entradas y salidas en efectivo a la fecha del balance general.
f. Ejecutar los procedimientos de cierre de las conciliaciones de cuentas bancarias a la fecha del balance general.
g. Revisar las confirmaciones de los bancos.
28.2. Examen de Cuentas por Cobrar:
1. Objetivos Básicos:
a. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que presenta el balance.
b. Determinar la correcta presentación en los EE.FF.
c. Determinar la probabilidad del cobro.
d. Verificar las cuentas y documentos por cobrar como parte integrantes del régimen de propiedad el negocio.
2. Procedimientos:
a. Examinar la lista por orden de antigüedad de las cuentas a cobrar.
b. Buscar el origen de las cuentas a cobrar enumeradas en los libros de los clientes dela empresa.
c. Confirmar las cuenta a cobrar.
d. Inspeccionar los documentos a cobrar.
e. Verificar el valor de las garantías recibidos por documentos a cobrar.
f. Verificar si son adecuadas las deducciones por documentos y cuentas incobrables, descuentos, devoluciones de mercaderías, etc.
g. Verificar los cierres de ventas, inspeccionando la facturación inmediatamente antes y después de la fecha del balance general.
28.3. Exámen de Inventarios:
1. Objetivos Básicos:
a. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios, están representados por productos, materiales y suministros, que existan físicamente.
b. Que los inventarios están valuados de acuerdo a los PCGA y aplicados uniformemente.
c. Que la mercadería o productos se encuentren en condiciones de uso para su venta y que aquellos obsoletos, defectuosos, etc. Se haya reducido a su valor neto de realización mediante las provisiones respectivas.
d. Determinar si los saldos se reflejan debidamente en la contabilidad.
2. Procedimientos:
a. Revisar las instrucciones y demás material escrito referente al recuento de inventarios y al registro de las transacciones del inventario.
b. Observar el levantamiento de los inventarios físicos a la fecha del balance general o cerca de ella.
c. Revisar la compilación de cantidades de los inventarios físicos.
d. Verificar los cálculos de los valores de mercado de los inventarios.
28.4. Exámen de Gastos Pagados por Adelantado:
1. Objetivos Básicos:
a. Determinar si los saldos representan cargos apropiados contra operaciones futuras y puede esperarse razonablemente que sean realizables a través de las operaciones futuras o de otro modo.
b. Determinar si las condiciones durante el período de la auditoría constituyen cargos apropiados a dichas cuentas y representan su costo real.
c. Determinar si las partidas han sido debidamente clasificadas y señaladas en los EE.FF., dándole consideración a la importancia relativa de los importes de que se trate.
2. Procedimientos:
a. Obtener y revisar los resúmenes de cambios en las cuentas de gastos pagados por adelantado durante el período.
b. Examinar las facturas, los contratos y otros justificativos de las adiciones a las cuentas.
c. Confirmar los saldos o transacciones importantes con las compañías aseguradoras.
d. Verificar los cálculos de las sumas pagados por adelantado a la fecha del balance general.
28.5. Exámen de Inversiones en Valores:
1. Objetivos Básicos:
a. Asegurarse de la existencia física de los valores o documentos que acrediten la propiedad de los mismos.
b. Cerciorarse que todos los valores de propiedad de la empresa se encuentren registrados.
c. Verificar que su registro y su valuación esté de acuerdo con PCGA, aplicados consistentemente.
d. Determinar el correcto registro de la renta, utilidades o pérdidas provenientes de estos valores.
e. Asegurarse de su adecuada presentación en los EE.FF. cuidando que se haga revelación suficiente sobre la base de valuación y gravámenes.
2. Procedimientos:
a. Obtener y examinar una lista analítica de los cambios producidos en las inversiones durante el período.
b. Verificar la existencia y título de las inversiones registradas en el balance general.
c. Establecer las bases sobre las cuales se registran las incorporaciones y los retiros de inversiones.
d. Verificar los intereses, dividendos y utilidades registrados.
e. Verificar los cómputos de ganancias y pérdidas por retiro de inversiones.
28.6. Exámen de Bienes de Activo Fijo:
1. Objetivos Básicos:
b. Comprobar que estos los bienes son propiedad de la empresa que los muestra en su balance.
c. Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o gravamen a esa propiedad.
d. Cerciorarse de que todos los bienes de los cuales la empresa es propietaria estén reflejados en el balance.
e. Comprobar su registro y valuación de acuerdo a los PCGA.
f. Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable, consistente en el ejercicio anterior y de acuerdo con los métodos aceptados para calcularla.
g. Asegurarse de los adecuados registros de las altas y bajas de los bienes.
2. Procedimientos:
a. Obtener y examinar las listas analíticas resumidas de los cambios producidos durante el año en los bienes.
b. Establecer la base sobre la cual se han hecho las incorporaciones y retiros.
c. Inspeccionar físicamente las partidas importantes del activo para cerciorarse de que existen y están en uso.
d. Examinar los comprobantes de los activos.
e. Verificar los cómputos de depreciación, agotamiento y amortización para cerciorarse de que se usaron métodos aceptables.
f. Buscar las provisiones por depreciación, agotamiento, amortización y pérdida en las cuentas de gastos.
28.7. Exámen de Documentos y Cuentas por Pagar:
1. Objetivos Básicos:
b. Determinar si todos los pasivos existente e incurridos a la fecha del balance se encuentran registrados correctamente.
c. Determinar la correcta clasificación de las obligaciones para su adecuada presentación en el balance.
d. Determinar la precisión de los gastos registrados por concepto de intereses y las provisiones a fin de año.
e. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse que estos se revelen adecuadamente en los EE.FF.
2. Procedimientos:
a. Inspeccionar las originales o copias autenticadas de convenios de préstamos.
b. Inspeccionar las autorizaciones de documentos a pagar en las actas de directorio y los memorándums preparados con ese fin.
c. Confirmar los documentos a pagar a la fecha del balance general.
d. Inspeccionar los registros públicos de hipoteca.
e. Verificar los intereses pagados y devengados durante el período.
28.8. Exámen de Deudas a Largo Plazo:
1. Objetivos básicos:
b. Determinar que todas las deudas contraídas con vencimiento a más de un año de la fecha del balance, estén registradas en cuentas y se presenten en el balance.
c. Cerciorarse de que todos los saldos que muestren las Cuentas y documentos por Pagar corresponden a obligaciones reales y pendientes de cubrir.
d. Asegurarse la correcta clasificación de las obligaciones, es decir, si parte del pasivo a largo plazo vence dentro del año siguiente, deberá ser excluido de ese rubro y pasarse al pasivo corriente.
e. Determinar las garantía otorgadas y los gravámenes que sobre algún activo pueda representar.
2. Procedimientos:
a. Inspeccionar las originales o copias autenticadas de convenios de préstamos.
b. Inspeccionar las autorizaciones de documentos a pagar en las actas de directorio y los memorándums preparados con ese fin.
c. Confirmar la deuda a largo plazo a la fecha del balance general con los prestamistas y/o de fideicomisarios de las deudas.
d. Inspeccionar los registros públicos de hipoteca.
e. Verificar los intereses pagados y devengados durante el período.
28.9. Examen del Patrimonio:
1. Objetivos Básicos:
a. Que los valores que se presentan en el capital contable correspondan satisfactoriamente a su naturaleza.
b. Que se haya registrado, tal como lo indica el contrato social, sus modificaciones posteriores y los acuerdos de la asamblea de accionistas.
c. Que sea correcta y completa la información que muestran en el balance general y el estado de variaciones en el capital.
2. Procedimientos:
a. Examinar la escritura de constitución y las modificaciones a la misma.
b. Analizar el movimiento de esta cuenta durante el año según aparece registrado en los libros.
c. Verificar si se han declarado y pagado los dividendos correspondientes.
28.10. Examen de Ingresos:
1. Objetivos Básicos:
a. Determinar que las ventas que se reflejan en los EE.FF. corresponden a todas las ventas realizadas durante el ejercicio.
b. Que en el estado de ganancias y pérdidas se reflejen las ventas provenientes de transacciones normales del negocio, separándolas de otras que no reúnen estas condiciones.
c. Que para la contabilización de las ventas y costo de ventas y su correspondiente presentación en los EE.FF. se haya ajustado a los principios de contabilidad semejantes a los aplicados en el ejercicio anterior.
2. Procedimientos:
a. Comparar el monto de los ingresos del ejercicio por línea de artículos con los obtenidos en ejercicio anteriores con el fin de localizar aquellas variaciones importantes que convengan analizar.
b. Determinar las causas de las fluctuaciones notorias.
c. Hacer una confrontación de los asientos registrados de ventas contra las facturas emitidas.
d. Hacer una confrontación selectiva del archivo de pedidos recibidos de los clientes contra las facturas de ventas, analizando cualquier discrepancia.
e. Verificar que todo envío de mercadería vaya amparado con su respectiva guía de remisión, que originaron la formulación de una factura.
f. Verificar los precios de las facturas contra la lista autorizada de precios.
g. Comprobar con la nota de crédito expedida y evidenciar las entradas de los artículos de almacén.
28.11. Exámen del Costo de Ventas y Costo de Producción:
1. Objetivos Básicos:
a. Que el costo de ventas incluya todos aquellos costos atribuibles a las ventas efectuadas durante en el ejercicio.
b. Que todos aquellos costos que deben referirse por corresponder a erogaciones que beneficie a ejercicio futuros no se carguen a los resultados y viceversa.
c. Que para la contabilización del costo de ventas y su presentación en los EE.FF. se haya observado los principios de contabilidad semejantes a los aplicados en el ejercicio anterior.
2. Procedimientos:
a. Determinar la adecuada contabilización del costo de ventas.
b. Efectuar una inspección de los documentos fuentes tales como facturas, notas de remisión, movimientos de tarjeta, etc.
c. Realizar un análisis del estado de costo que formula la empresa.
d. Realizar pruebas selectivas sobre las hojas de costos con el fin de lograr evidencia de la razonabilidad del costo unitario producido por la empresa.
28.12. Exámen de Gastos de Operación
1. Objetivos Básicos:
a. Que los gastos sean reales, legítimos y comprobados con la documentación necesaria y que cuenten con las autorizaciones correspondientes.
b. Que sean gastos aplicados al período contable y que a su vez estén registrados la totalidad de los mismos.
c. Que los gastos de importancia relativa, aplicables a períodos futuros se consideren como gastos a diferir.
d. Que estén registrados con PCGA.
e. Que estén clasificados correctamente y que las variaciones importantes se indiquen en el estado de resultados, así como su estudio y su aplicación de tales variaciones.
f. Que la documentación reúna los requisitos fiscales.
2. Procedimientos
a. Verificar que las anomalías y variaciones de importancia hayan sido superadas y que las medidas correctivas dictadas por la empresa sean las apropiadas.
b. Hacer el cruce de las cuentas del activo y pasivo en relación con los conceptos de depreciación, amortizaciones, provisiones, etc.
c. Realizar un análisis de las variaciones reales contra presupuestos y resultados de ejercicios anteriores.
d. Realizar una revisión documental.
NAGAS
Las NAGAS son principios fundamentales de la auditoría a los que debe enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Los socios del AICP (Instituto de Contadores Públicos Certificado) han aprobado y adoptado 10 NAGAS que se dividen en 3 grupos:
A. Normas Generales o Personales: Son los cuidados que deben tener un auditor para realizar su trabajo y que deben mantenerse durante el desarrollo de toda la actividad profesional.
1. Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional: La Auditoría debe ser efectuada por personal que tiene un entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditores.
2. Independencia: En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio.
3. Cuidado o Esmero Profesional: Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría u en la preparación del dictamen.
B. Normas de Ejecución del Trabajo: Esta norma se refiere a las medidas de calidad que debe tenerse presente en el desarrollo del trabajo de campo.
1. Planificación y Supervisión: La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
2. Estudio y Evaluación del Control Interno: Debe realizarse un adecuado estudio y evaluación del control interno existente, que sirva como base confiable para determinar el alcance de las pruebas y la aplicación de los procedimientos de auditoría.
3. Evidencia Suficiente y Competente: Debe obtenerse evidencia suficiente y competente por medio de la inspección, observación e indagación para tener una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros que se examinan.
C. Normas de Preparación del Informe: El producto final del auditor es un informe o dictamen, mediante él, pone en conocimiento de las personas los resultados y la opinión que se ha formado a través de su evaluación.
1. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: El informe del auditor debe indicar si los estados financieros están de acuerdo con los PCGA.
2. Consistencia: El informe del auditor debe indicar si los principios han sido aplicados consistentemente durante el año de revisión y en relación con el año anterior.
3. Revelación Suficiente: La información y todas las revelaciones en que los estados financieros se consideran razonablemente suficientes a menos que se indique lo contrario en el dictamen.
4. Opinión del Auditor: El dictamen debe contener la expresión de la opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto o su declaración de que no puede rendir dicha opinión, explicando las razones para ello.
Responsabilidad respecto a los Estados Financieros
Los estados financieros son responsabilidad de la gerencia y todas las decisiones con respecto a ellos deben ser asumidos por ellos mismos.
Si bien es cierto que el auditor es responsable de formar y expresar su opinión sobre los estados financieros la responsabilidad respecto a dichos estados es de la gerencia de la entidad. La auditoría de los estados financieros no libra a la gerencia en sus responsabilidades.
Responsabilidad de la Gerencia:
Adoptar la política de la empresa.
Establecer, mantener y supervisar un adecuado y efectivo sistema de control interno.
Elabora los estados financieros.
Responsabilidad del auditor:
Estudiar y evaluar la estructura del control interno del cliente.
Elaborar un informe de auditoría.
Entregar al cliente el dictamen del auditor.
Confidencialidad
El auditor debe: "respetar la confidencialidad de la información sin la apropiada y específica autorización, a menos que exista deber legal o profesional de revelarla".
Evidencia de auditoría suficiente y apropiada
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscará evidencia de auditoría y de diferentes fuentes o de naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.
¿Qué se entiende por normas internacionales de auditoría?
En cada país las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prácticas que sigue la auditoría de información financiera. Tales regulaciones pueden ser de naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales correspondientes.
Las declaraciones o pronunciamientos de auditoría que han sido publicados en muchos países difieren en forma y contenido. El IAPC toma conocimiento de tales declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditoría, buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptación internacional.
Las Normas Internacionales de Auditoría, son las normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditoría a los Estados Financieros.
Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el IAPC a través del IFAC y las NAGAS son emitidas por el AICPA.
CODIFICACION DE NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Y
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE
PRACTICAS DE AUDITORIA
Contenido por temas
Número del Tema y
Título del Documento
100-199 Temas Introductorios
100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados
110 Glosario de Términos
120 Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditoría
200-299 Responsabilidades
200 Objetivo y Principios Básicos que Rigen la Auditoría de Estados Financieros
210 El Compromiso de Auditoría
220 Control de Calidad del Trabajo de Auditoría
230 Documentación
240 Fraude y Error
250 Leyes y Reglamentos en la Auditoría de Estados Financieros
300-399 Planeamiento
300 Planeamiento
310 Conocimiento del Negocio
320 Materialidad
400-499 Control Interno
400 Evaluación del Riesgo y Control Interno
401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información Computarizado
402 Consideraciones de Auditoría Relacionadas con Compañías que usan los Servicios de otras Organizaciones
500-599 Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de Auditoría
501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas
510 Trabajos Iniciales – Balance de Apertura
520 Procedimientos Analíticos
530 Muestreo de Auditoría y Otros Procedimientos Selectivos
540 Auditoría de Estimaciones Contables
550 Partes Vinculadas
560 Hechos Subsecuentes
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones o Manifestaciones de la Administración
600-699 Utilización del Trabajo de Otros
600 Utilización del Trabajo de otro Auditor
610 Consideración del Trabajo de Auditoría Interna
620 Utilización del Trabajo de un Experto
700-799 Dictamen y Conclusiones de Auditoría
700 El Dictamen del Auditor Independiente sobre Estados Financieros
710 Comparativos
720 Información Adicional de Documentos que contienen Estados Financieros Auditados
800-899 Areas Especializadas
800 Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoría con Fines Especiales
810 El Examen de Información Financiera Prospectiva
900-999 Servicios Relacionados
910 Compromisos para la Revisión de los Estados Financieros
920 Compromiso para realizar Procedimientos convenidos en relación con Información Financiera
930 Compromiso de Compilación de Información Financiera
1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría
1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos Suplementos # 1-3 al Tema 400:
1001 Ambientes de PED – Microcomputadoras Independientes
1002 Ambientes de PED – Sistema de Computadora en Línea
1003 Sistemas de Bases de Datos
1004 La Relación entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos
1005 Consideraciones Particulares en la Auditoría de Negocios Pequeños
1006 La Auditoría de Bancos Comerciales Internacionales
1007 Comunicaciones con la Administración
1008 Evaluación de Riesgo y Control Interno – Características y Consideraciones del PED
1009 Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora
1010 Consideraciones del Factor Ambiental en la Auditoría de Estados Financieros
1011 Implicaciones del Problema Informático del Año 2000 (PIA 2000) para la Gerencia y el Auditor
REGLAMENTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Y MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 (26.NOV.99)
Artículo 43º.- Conservación de Papeles de Trabajo
El Auditor debe conservar la documentación de cada auditoría, incluyendo los papeles de trabajo, por un período de cinco (5) años, contados desde la fecha del dictamen de auditoría, como prueba y soporte de las conclusiones del informe.
Artículo 45º.- Incompatibilidad del Auditor
El Auditor debe ejercer su función con independencia y, en este contexto, se encuentra impedido de dictaminar sobre los estados financieros de una empresa si, en el período que se examinan o durante el período cubierto por dichos estados, uno de sus socios, socios administradores o responsables técnicos, se encuentran vinculados o relacionados con la empresa, alguna de sus matrices, subsidiarias u otras filiales, por:
1. Desempeñar un cargo en la empresa, o haberlo desempeñado en el ejercicio contable de la auditoría o en el ejercicio inmediato anterior;
2. Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier interés financiero directo o indirecto significativo en la empresa;
3. Tener relación económica como promotores, suscriptores, directores, autoridades, fideicomisarios con derecho a voto en la empresa auditada;
4. Ser cónyuge o pariente dentro del segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad con algún accionista, director, funcionario o miembro del órgano de decisión de las empresas auditadas.
5. Vinculación directa o indirecta, económica o administrativa, con la empresa.
11.101. Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo sirven de base para la preparación del informe y sustentación del dictamen emitido, constituyendo prueba y soporte del mismo.
Están constituidos por el conjunto de cédulas, medios magnéticos y documentos en los que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas durante la aplicación de procedimientos de auditoría, las conclusiones alcanzadas y el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) aprobadas y vigentes en el Perú.
11.102. Dictamen
El dictamen debe contener lo siguiente:
1. Título: "Dictamen del Auditor independiente".
2. Destinatario: a quién está dirigido.
3. Párrafo introductorio respecto a:
a) La identificación de los estados financieros de la entidad que ha sido auditado,
b) El período cubierto por los estados financieros;
c) Declaración de que la preparación de los estados financieros es de responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor, es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría que efectuó.
4. Párrafo de alcance: Declaración de que el examen ha sido realizado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y normas relevantes, incluyendo, que fue planeada y realizada con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores importantes.
5. Párrafo de Opinión: Debe expresar claramente que los estados financieros indicados en el numeral 3) presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
6. Lugar y fecha del dictamen: Debe ser la fecha que coincida con la finalización de la auditoría. El auditor no debe fechar su dictamen antes de que los estados financieros sean aprobados por la gerencia. El lugar debe corresponder a la localidad donde está domiciliado el auditor.
7. Firma e identificación del Auditor: El dictamen debe ser firmado por el Contador Público responsable de la auditoría, indicando su nombre completo y número de matrícula.
1. CPC Nicolás Canevaro
Libro El Auditor Financiero y sus Papeles de Trabajo
2. Contraloría General de la República, Glosario de Términos
Auditoría Financiera (El Peruano 23.12.98 Pág. 167633)
3. Carlos A. Slosse – Juan C. Gordicz,Silvia P Giordano,Federico A. Servideo,Daniel Lopez L.
Auditoría: Un Nuevo Enfoque Empresarial
Ediciones Macchi, 2da. Edición
4. Arthur W. Holmes, Principios Básicos de Auditoría,
Cía, Editorial Continental S.A. de C.V., México, Novena
Impresión Julio de 1984
5. Jesús Hidalgo Ortega, Auditoría de Estados Financieros
Editorial FECAT – 5ta. Edición
6. Federación Internacional de Contadores IFAC, Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de Décanos Normas Internacionales de Auditoría, Traducción del Inglés "IFAC HANDBOOK 1998 TECHNICAL PRONUNCEMENTS".
Tercera Edición, Mayo 2000
7. Walter B. Meigs, Principios de Auditoría
Editorial Diana – México, 10º Impresión: Marzo 1981
8. CPC M. Julio Pardo Vega, Fundamentos de Auditoría Administrativa 1979
9. Charles A. Bacon, Manual de Auditoría Interna, Uthea, Segunda Edición
10. Philip L. Defliese CPA, kenneth P. Johnson, CPA, Roderick K. Macledd C.P.A., Auditoría Montgomery, Instituto Americano de Contadores Públicos, Ediciones Ciencia y Técnica S.A.
Primera Reimpresión 1987.
Autor:
Dr.Miguel Alexander Simarra Calla
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