Evaluación de riesgos como componentes básicos del sistema de control interno

Objetivos Asociados a las Fuentes de Financiación Tener conocimiento sobre los objetivos operacionales, de información y de cumplimiento que una institución pretende alcanzar compone un aspecto básico a la hora de definir el sistema de control interno, máxime si se trata de un área de gestión de tan clara trascendencia estratégica como es el caso que nos ocupa. La misión de la Universidad se centra en el desarrollo de las actividades de docencia, estudio e investigación al servicio de la sociedad. Por ello, la Universidad se compromete a lo siguiente: Difundir el conocimiento a través de una docencia de calidad, adecuada a los objetivos específicos de las diversas titulaciones y cuyo contenido responda tanto al desarrollo del conocimiento como a las demandas del mercado de trabajo. Esta docencia de grado se verá complementada con la de postgrado y la formación continuada.   Avanzar en la innovación y el desarrollo del conocimiento a través del apoyo a la investigación en los diferentes campos de las ciencias experimentales, las ciencias de la salud, las ciencias sociales, las humanidades y las tecnologías.   Orientar los recursos de la Universidad y la experiencia profesional de su profesorado hacia la prestación de servicios a la comunidad con el fin de satisfacer las demandas sociales, de colaborar en la solución de sus problemas y de atender a sus necesidades.

A los resultados de este trabajo, es de interés señalar el objetivo octavo del programa de actuación adoptado por la Universidad (véase cuadro 1), cuyo contenido sugiere, por una parte, la importancia que se otorga a la captación y empleo de la financiación como elemento necesario para el logro de la misión institucional; y, sin embargo, el desarrollo de un programa de actuación amplio con una multiplicidad de objetivos operacionales. Cuadro 1. Objetivo y Líneas de Actuación Asociadas a la Financiación Fuente: Junta de Gobierno (Pleno del 2 de Diciembre de 1998).

Cuadro 1. Objetivo y Líneas de Actuación Asociadas a la Financiación (Continuación) Fuente: Junta de Gobierno (Pleno del 2 de Diciembre de 1998).

Dada la trascendencia de los compromisos asumidos (véase cuadro 2), resulta evidente el interés de contar con un sistema de control interno que favorezca la consecución de estos objetivos internos y que responda, a su vez, a las exigencias impuestas por la normativa externa, especialmente las que se imponen desde el ámbito presupuestario y contable. Cuadro 2. Compromisos de la ULPGC en el contrato – programa 2001-2004. Fuente: Contrato – Programa 2001-2004.

Vinculación entre los Objetivos y la Evaluación de Riesgos: Riesgo Financiero, de Crédito y de Fiabilidad de la Información. La adecuada gestión de los programas de actuación establecidos por la ULPGC pueden guiar el objetivo general definido en los Estatutos de la Universidad, dentro del marco normativo impuesto externamente y de los requerimientos establecidos en el contrato-programa, resultando de interés evaluar los riesgos operacionales, de información y cumplimiento que puedan recaer sobre la financiación recibida, teniendo en cuenta que ésta engloba los siguientes ingresos presupuestarios (artículo 217 de los Estatutos de la ULPGC): a) La subvención global que sea consignada anualmente en los presupuestos generales del Estado o en los de la Comunidad Autónoma. c) Las tasas académicas correspondientes a estudios que conducen a la obtención de títulos oficiales. b)Las subvenciones, legados o donaciones que le sean otorgados por otras entidades públicas o privadas. d) Las tasas académicas correspondientes a otros estudios no comprendidos en el apartado anterior, las cuales serán fijadas por el Consejo Social, a propuesta de la Junta de Gobierno de la Universidad. e) Las tasas administrativas y otros derechos por la expedición de títulos y certificaciones. f) Los rendimientos procedentes de los bienes o títulos que forman parte del patrimonio de la Universidad y de los derivados de aquellas otras actividades económicas que pueda desarrollar. g) Los ingresos derivados de los contratos para la realización de trabajos de carácter científico, humanístico, técnico y artístico, y del desarrollo de cursos de especialización que puedan realizar los Departamentos e Institutos Universitarios o su profesorado.

h) El producto de la venta de bienes y títulos propios y las compensaciones originadas por la venta de activos fijos. i) El producto de las operaciones de crédito que, para tal financiación de sus gastos de inversión, se hayan concertado. La autorización de tales operaciones será elevada al Gobierno de la Comunidad Autónoma por el Consejo Social, a iniciativa propia o a propuesta de la Junta de Gobierno. j) Los remanentes de tesorería y cualesquiera otros ingresos que obtenga la Universidad. La evaluación de los riesgos permite conocer razonablemente los principales factores que puedan poner en peligro los objetivos planteados por la Universidad en relación con las fuentes de financiación, si bien esta estrategia no resulta operativa si consideramos el solapamiento existente entre los mismos, pudiendo ser de interés apreciar los riesgos de cumplimiento a través de los riesgos operacionales y de información, siguiendo las siguientes categorías: Riesgo Financiero: engloba las consecuencias adversas que puedan producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa en los ingresos presupuestarios, recogiendo las disminuciones efectivas de recursos financieros mantenidos en ejercicios presupuestarios previos, así como el desaprovechamiento de iniciativas que faciliten el incremento o diversificación de las fuentes de financiación.

Riesgo de crédito: describe aquellas amenazas que se puedan producir por insolvencia provisional o definitiva de un crédito, así como aquellas consecuencias adversas resultantes de un retraso en su efectiva recaudación. Riesgos de fiabilidad de la información: recoge aquellas incidencias que puedan producir una pérdida de fiabilidad en la información utilizada para cubrir necesidades de gestión y en la información dirigida a satisfacer la rendición de cuentas, prestando especial atención a los requerimientos legales que puedan incidir sobre el régimen económico-financiero de la Universidad. Como se contempla en la figura 2, la valoración de los riesgos financiero, de crédito y de fiabilidad en la información pretenden satisfacer la consecución de todos los objetivos del sistema de control interno y, desde este punto de vista sistémico, integra todas las fuentes de financiación y todas las unidades organizativas que están involucradas en su gestión. Figura A.2 Evaluación de los Riesgos Asociados a las Fuentes de Financiación. Fuente: Elaboración Propia.

A los efectos de valorar los riesgos financieros, de crédito y de fiabilidad, puede considerarse oportuno realizar, en primer lugar, un recorrido por las principales fuentes de financiación que son gestionadas por unidades administrativas insertas en la estructura organizativa de la institución y, en segundo lugar, valorar los riesgos de los ingresos de actividades gestionadas externamente en virtud de convenios de colaboración. En el cuadro 3 se sintetiza la situación presente de la ULPGC. Cuadro 3. Modalidades de Gestión de las Fuentes Financiación de la ULPGC. Fuente: Elaboración Propia.

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma. La subvención global fijada anualmente por la Comunidad Autónoma constituye la principal fuente de financiación de la ULPGC y, por tanto, cualquier impacto es significativo en términos de intensidad, alcance, persistencia, reversibilidad y reacción. En la actualidad estamos presenciando cambios profundos en las relaciones de la Comunidad Autónoma Canaria con sus respectivas universidades de tutela, lo que invita a valorar los riesgos asociados a esta fuente de financiación. Riesgo Financiero Si examinamos nuestro trabajo y el lugar no es el idóneo para comprender sobre los planteamientos alternativos que se vienen realizando por expertos en economía de la educación o responsables directos en el sistema universitario, pero sí creemos indispensable manifestar como incuestionable la presencia de una opinión muy mayoritaria que reclama cambios sustanciales en las estructuras, modos y comportamientos que identifican los aspectos financieros de la enseñanza pública superior, en sintonía con los cambios producidos a nivel internacional y que, por otra parte, comienzan a tener presencia consolidada en algunas universidades españolas. Los sistemas de reclamación no suelen presentarse en su concepción más pura sino que, por lo general, adoptan soluciones intermedias. Este es el caso del contrato-programa firmado entre la Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias y la ULPGC, al desarrollar y aplicar un modelo de financiación diferenciado que, por una parte, asigna recursos ordinarios sobre la base de los costes autorizados y la demanda de servicios de cada año y, por otra parte, atribuye recursos vinculados al cumplimiento de objetivos e indicadores de la actividad universitaria

Como se plasma en el cuadro 4, el contrato-programa incluye líneas de financiación dirigidas a controlar los resultados alcanzados por la ULPGC en términos de calidad y eficiencia y, en otros casos, las fuentes de financiación quedan vinculadas al control de los costes incurridos (gastos de personal y otros gastos corrientes). Cuadro 4. Objetivos Básicos de las Líneas Financiación del Contrato -Programa de la ULPGC. Fuente: Elaboración Propia a Partir de Contrato – Programa. En los siguientes epígrafes se expone el contenido sintético de cada una de las líneas de financiación, con el objeto de evidenciar los factores que pueden tener una incidencia cuantitativa y/o cualitativa sobre las atribuciones patrimoniales previstas que, de acuerdo a los compromisos asumidos en el contrato-programa, deberá aportar la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma Canaria a la ULPGC.

Asignación de Recursos Ordinarios Sobre la Base del Coste Estándar. La asignación de recursos ordinarios sobre la base de costes estándar compone la primera y principal línea de financiación establecida en el contrato-programa, teniendo como intención financiar los gastos ordinarios de la actividad universitaria (gastos de personal y otros gastos corrientes). En términos de porcentajes de participación sobre el total de recursos corrientes, el plan financiero obedece al siguiente reparto: 75,59% son aportados por la Administración Educativa. 14,21% por tasas, incluyendo las becas. 4,43% de ingresos propios. 5,77% por aportaciones de otras administraciones públicas. La contribución anual de la administración educativa se denomina Financiación Básica Inicial y su montante se calcula anualmente de acuerdo con el modelo de costes estándar, del número de alumnos financiables que se hayan matriculado en cada curso terminado en el ejercicio anterior a aquel en que se aplicará la financiación y, finalmente, de los porcentajes que correspondan a cada uno de los diferentes agentes financiadores del sistema; esto es: Donde: FBI: Financiación Básica Inicial. CEi: Coste Estándar de la Titulación Oficial “i”. ETCi: Estudiantes a Tiempo Completo (65 créditos) de la Titulación “i”. X%: Porcentaje de la Financiación de la Administración Educativa.

Para el cálculo del coste estándar de las enseñanzas oficiales (CEi) se tiene en cuenta diversos parámetros estructurales, coeficientes y módulos asociados: La estructura de la plantilla de personal docente e investigador (PDI) y del personal de administración y servicios (PAS). Para la determinación del coste estándar se incluyen todos los costes de personal, tanto docente como no docente, con la repercusión de los módulos que son propios a la antigüedad de la plantilla, así como las retribuciones relativas a los méritos docentes y de investigación.   El grado de experimentalidad de las enseñanzas y el tamaño de los grupos financiables. Este grado se obtiene tomando como base el desdoblamiento de grupos que es preciso hacer para impartir las clases prácticas en relación a los grupos estándar establecidos para las clases teóricas.   La dotación de gastos corrientes por alumno y profesor Por lo que respecta a la determinación de los alumnos financiables (ETCi), el contrato-programa considera el número de créditos matriculados en cada titulación sobre la base de la siguiente expresión: Así pues, el modelo descansa sobre las aportaciones de los diferentes partícipes en la financiación universitaria, obligándose la ULPGC a implantar una determinada estructura de plantilla, al tiempo que se responsabiliza sobre la racionalidad del gasto corriente.

Ahora bien, con la diferencia entre el volumen de recursos que resultase del nuevo modelo y el compromiso financiero anteriormente señalado, se genera un fondo en concepto de Financiación Básica Condicionada, cuyo libramiento por parte de la administración se hace depender de la consecución de un determinado porcentaje de objetivos e indicadores; esto es: Siendo: FBIi: Financiación Básica Inicial de la Universidad “i”. ST2000/i: Subvención 2000 de la Universidad “i”. FBCi: Financiación Básica Condicionada Universidad “i”. La Financiación Básica Condiciona, al igual que la Financiación Básica Inicial, constituye una fuente finalista para cubrir los gastos ordinarios de la Universidad, si bien queda sujeta al cumplimiento de tres objetivos de calidad y eficiencia, con diferentes pesos de importancia o factores de ponderación: Adecuar la oferta y la demanda de acuerdo con las necesidades sociales de la formación universitaria (35%).   Mejorar la eficiencia general de la Universidad en su función de formación de titulados, en calidad de servicio y duración de las enseñanzas (45%).   Mejorar la eficiencia económica actuando sobre las estructuras de costes e ingresos de la Universidad para adecuarlas a las estructuras financieras objetivo del sistema (20%).

A titulo ilustrativo, en el cuadro 5 se detalla el contenido de las acciones e indicadores del tercer objetivo anteriormente señalado, observándose como cada indicador tiene su propio peso relativo (P) y un valor objetivo que evoluciona para cada uno de los años que comprende el contrato-programa, en virtud de la importancia y consideración otorgada por el equipo de gobierno. Cuadro 5. Acciones Específicas e indicadores para la Mejora de la Eficiencia Económica de la ULPGC. Fuente: Contrato – Programa.

Fondos Presupuestarios Complementarios La financiación complementaria establece una línea presupuestaria especial que, de acuerdo al texto del contrato-programa, puede ser absorbida parcialmente atendiendo a la evolución positiva de la financiación básica calculada, siempre y cuando no exceda de las cantidades programadas. La financiación complementaria contiene diferentes líneas de financiación; a saber: Financiación complementaria sujeta a programación: Contiene, a su vez, dos tipos de programas: Programas de calidad institucional orientados a los procesos de planificación estratégica y a la ejecución de planes operativos para la mejora de las universidades.   Programas de calidad de los recursos humanos dirigidos a la mejora de los servicios prestados a los usuarios y al aumento de los niveles de profesionalización y eficiencia del personal Programas de financiación específicos para acciones de reposición, mantenimiento y equipamiento: Al igual que la línea de financiación anteriormente descrita, el contrato-programa hace depender el libramiento de este fondo complementario de la programación que realice la Universidad y de la previa autorización por parte de la Dirección General de universidades e Investigación. Dado su carácter finalista, la Universidad “se compromete a presupuestar y liquidar dicho fondo separadamente del resto de los gastos y a presentar la liquidación de los fondos invertidos antes del cierre de cada ejercicio presupuestario”.

Acciones específicas de calidad: Esta financiación tiene como propósito lograr determinados niveles de calidad respecto al comportamiento organizativo y, en especial, a los programas que recaen sobre el personal. Como acciones específicas de calidad se engloban tres líneas de financiación ligadas al cumplimiento de objetivos: la primera comprende los complementos retributivos del personal docente e investigador, la segunda se dirige a programas de calidad del personal auxiliar y administrativo, y, finalmente, la tercera línea de financiación hace referencia a objetivos de calidad y eficiencia del conjunto de la organización. Cuadro 6. Reglas de Revisión de la Financiación por Objetivos de Calidad del Conjunto de la Organización. Fuente: Contrato – Programa. La comparación del resultado por área con los niveles mínimos exigidos para cada uno de los ejercicios en los que se proyecta el contrato-programa determinan el libramiento de la financiación (véase cuadro 6).

A título ilustrativo, en el cuadro 7 exponemos los objetivos, indicadores y reglas de revisión para el área de investigación. Cuadro 7. Objetivos, Indicadores en el Área de Investigación. Fuente: Contrato – Programa.

FBIT = X% 3CEi x 50 El contrato-programa destina una línea de financiación específica para la implantación de nuevas titulaciones sujeta a los criterios establecidos en la Financiación Básica Inicial, con la diferencia de que establece un número fijo de 50 estudiantes a tiempo completo, tal y como se puede constatar en la siguiente expresión: donde, FBIT: Financiación Básica Inicial para nuevas Titulaciones CEi: Coste estándar de la titulación “i” X%: Porcentaje de la financiación de la administración educativa Durante el período de implantación de las nuevas titulaciones, los alumnos financiables de nuevas titulaciones no se computan en el cálculo de la Financiación Básica Inicial. Financiación Adicional para la Implantación de Nuevas Titulaciones

Saneamiento del Déficit.

En consecuencia, Los riegos no se derivan por la exigibilidad de la cantidad asignada. *Por desfases temporales en su asignación presupuestaria y posterior cobro. *Por cambios en las variables que definen el modelo particular de financiación. VULNERABILIDAD Asignada la cantidad en los presupuestos de la comunidad autónoma, la exigibilidad de la transferencia no debe plantear problemas en virtud de lo establecido en el artículo 43 de la Ley General Presupuestaria Riesgo de Crédito

Tasas Académicas de Cursos Reglados Las tasas académicas de cursos reglados tienen una importancia relativa en los presupuestos de las universidades. La viabilidad económico-financiera de las universidades requiere un equilibrio del presupuesto de ingresos y del presupuesto de gastos. Las tasas académicas han de sufragar parte del montante de los gastos de personal y otros gastos corrientes básicos, así como los gastos que se deriven de los programas de calidad institucional y de calidad de los recursos humanos. De acuerdo a la Ley 8/1989, de Tasas y Precios, de 13 de abril, Las denominadas comúnmente tasas académicas tienen la consideración de precios públicos.

Riesgo Financiero La Universidad recibe ingresos de los estudiantes como contraprestación parcial de los servicios de educación, constituyendo un ingreso fundamental en la financiación de los gastos de la Universidad, cuyo riesgo financiero va a depender de una multiplicidad de factores que se engloban en la política de tasas que, en virtud de las competencias legalmente atribuidas, son definidos por la administración estatal y autonómica. La participación de los usuarios en la financiación de las universidades depende, al menos en lo que respecta a los estudios de grado, de la política de precios establecida por las autoridades académicas. Las universidades deben identificar con adecuada anticipación los riesgos financieros de los enfoques que las administraciones públicas pueden implementar, a los efectos de adecuar su estructura financiera y detectar qué procesos de gestión deben ser reajustados a las nuevas exigencias.

Riesgo de Crédito Las autoridades académicas vienen admitiendo un pago fraccionado de los títulos oficiales, con independencia de las condiciones económicas y sociales de los usuarios, quedando las universidades expuestas a riesgos de crédito, además de las consecuencias desfavorables que se derivan por una desvinculación entre la corriente real del servicio prestado y los flujos financieros recibidos de los beneficiarios directos. El riesgo de crédito de las tasas académicas, es de destacar que existe una notable heterogeneidad en la política de fraccionamiento de los pagos entre universidades, las universidades están capacitadas para anular la matrícula y retener en su beneficio las cantidades previamente satisfechas por el alumno que haya incurrido en mora, sin perjuicio de que pueda iniciarse el procedimiento de apremio, en virtud de la catalogación de las tasas académicas como tributos.

Riesgo en la Fiabilidad de la Información Recoge aquellas incidencias que puedan producir una pérdida de fiabilidad en la información utilizada para cubrir necesidades de gestión y en la información dirigida a satisfacer la rendición de cuentas, prestando especial atención a los requerimientos legales que puedan incidir sobre el régimen económico-financiero de la Universidad. La fiabilidad de la información recogida en el sistema de información contable de la Universidad va a depender de la correcta conciliación entre el saldo contable y bancario, cuya complejidad exige la participación de las unidades de Gestión Informática, Gestión de Alumnos y Gestión Económica.

Flujograma de la Gestión Directa de Tasas Académicas

Atribuciones Patrimoniales de Otras Administraciones Públicas: Especial Referencia a las Subvenciones para Actividades de I+D Las universidades obtienen atribuciones patrimoniales de personas físicas, tanto dinerarias o en especie -in natura-, estos recursos pretenden fomentar las actividades primarias de las instituciones universitarias, especialmente la financiación de proyectos de investigación, o bien se aportan como apoyo de las actividades docentes, de índole cultural, deportivo o artístico Reciben Atribuciones patrimoniales Para Fomentar

Subvenciones de I+D aportadas por la Unión Europea La Unión Europea ha venido ofreciendo dos instrumentos financieros básicos, ya sea mediante su política de investigación y desarrollo tecnológico que apoya programas específicos d investigación (programas marco), o bien aportando fondos con destino a infraestructuras y equipamiento científico, así como a programas vinculados a la formación y el empleo (fondos estructurales).

LOS INSTRUMENTOS SON LOS SIGUIENTES:

Riesgo Financiero En la Unión Europea se ha producido un incremento de las aportaciones financieras en apoyo a la investigación, justificando las asignaciones presupuestarias por su consideración de inversión básica y necesaria para el desarrollo de la sociedad europea. Este incremento de recursos posibilita que las universidades puedan incrementar y diversificar sus fuentes de financiación y en consecuencia reducir el riesgo de concentración financiera que actualmente padecen por depender básicamente de los ingresos de la Comunidad Autónoma de tutela.

Los riesgos de crédito van a depender de las políticas establecidas para el seguimiento y evaluación de resultados Según la política financiera del V PM, todos los participantes reciben una cantidad inicial en concepto de avance de acuerdo con los costes financiables con el objetivo principal de agilizar el inicio de cualquier proyecto y con el propósito de asegurar tanto la resolución de los objetivos del proyecto como la entrega de los informes finales, especialmente la entrega de los planes de aplicación tecnológica Riesgo de Crédito

Ley estatal de Fomento y Coordinación General de la Investigación Científica y Técnica establece los instrumentos necesarios para definir las líneas prioritarias de actuación en materia de investigación científica y técnica, programar los recursos y coordinar las actuaciones entre los sectores productivos, los centros de investigación y las universidades. Su propósito es definir los grandes principios que inspiran una política científica integral. Subvenciones Aportadas por el Plan Nacional de Investigación

Riesgo Financiero El riesgo financiero debe ser interpretado como el coste de oportunidad que supone no aprovechar la financiación adicional que pueda obtenerse del Plan Nacional de I+D+I (2000-2003). Los instrumentos financieros están concebidos para su aplicación en función del grado de dificultad o riesgo técnico inherente a cada una de las actividades, utilizando las subvenciones para aquellas actuaciones que tengan un componente de investigación científica o desarrollo tecnológico más avanzado, o para los casos en que su aplicación sea necesaria para realizar la actividad considerada.

El libramiento anticipado de las ayudas del plan nacional de I+D reduce el riesgo de crédito A diferencia de los proyectos europeos, el conocimiento de los costes totales no aporta una mayor financiación, aunque si permite conocer las cuantías que cubre la Universidad con medios propios o han de ser cofinanciados por otras instancias. Riesgo de Crédito

las Comunidades Autónomas han implantando mecanismos financieros que premian la consecución de determinados mecanismos de calidad, presionando para que las universidades demuestren su capacidad investigadora si desean mantener o incrementar esta fuente adicional de recursos financieros. Las Comunidades Autónomas, han desarrollado sus propias líneas de actuación siguiendo el principio de subsidiaridad, es decir, aportando recursos que complementaban la financiación procedente de los ámbitos nacional y europeo. Subvenciones de I+D de la Comunidad Autónoma

Riesgos Financiero Las comunidades independiente proveen una serie de leyes que enmarca la política regional de investigación y cuentan con planes de investigación e innovación El plan Gallegos de investigación y desarrollo tecnológico (1999-2001) manifiesta que la “Financiación del plan puede alimentarse de otras fuentes como el Plan Nacional, La Unión Europea, otras instituciones tanto públicas como privadas. La estructura regional de aplicación del gasto de I+D nacional presenta una firme Centralización, en los recursos captados de las iniciativas nacional o europea Las aportaciones financieras que las Comunidades Autónoma han venido aportando al denominado Sistema de Investigación y Desarrollo español, aproximadamente el 51,5% de los gastos totales de I+D.

EL SIGUIENTE CUADRO ESQUEMATIZA EL ANALISIS COMPARATIVO DE LA EVALUACION DE LOS GASTOS DE I+D

El proyecto de Ley para la Promoción y Desarrollo de la Investigación Científica y la Innovación, señala que los Planes Canarios de I+D+I deben coordinar los recursos financieros destinados a la investigación, con las aportaciones de carácter nacional, comunitario e internacional. Se podrá conocer recursos que la Comunidad Autónoma Canaria destina para el fomento de la investigación, así como el apoyo institucional que se otorga a las universidades en relación a otros agentes ejecutores ubicados en su territorio Los Planes Canarios de I+D+I

Normas y Procedimientos Regulan los recursos financieros a lo largo de los proyectos de investigación, , los gastos que son financiables. Riesgos de atribuciones patrimoniales. Riesgo de Crédito

Flujos Financieros para los Proyectos de Investigación

ESTA PRESENTACIÓN CONTIENE MAS DIAPOSITIVAS DISPONIBLES EN LA VERSIÓN DE DESCARGA