Contabilidad: ¿Ciencia, tecnología o arte?

La técnica

Literalmente significa arte, es decir el arte o manera de hacer una cosa o el procedimiento para hacer algo. La técnica suele ser confundida con el arte y el método en razón de su definición literal pero es perfectamente diferenciable.

La técnica es algo característico del hombre; es algo superior a la experiencia pero inferior al razonamiento y el saber. Según Spengler, la técnica es la táctica de la vida pero una táctica que adquiere un sentido por la finalidad de la vida misma y por lo que la vida humana es propiamente.

Una teoría de la técnica requiere una teoría de la vida humana, sin la cual el hecho de la técnica resulta incomprensible. La técnica en el fondo es un recurso y por lo tanto no sólo es el empleo de los medios que la vida encuentra ante si, sin ningún esfuerzo, sino también y, muy especialmente, es la dirección de estos medios, así como la producción y administración de los artificios que pueden conducir a la realización de los fines esenciales de cada existencia y de la vida humana en general.

La técnica lo penetra todo en la vida del hombre pero la técnica no es la finalidad de esta vida, sino de sus supuestos, es condición de la posibilidad de la vida en toda su magnitud y carácter. Por eso la penetración de la técnica no se limita a la producción y empleo de los recursos para la subsistencia material de la vida sino que alcance todos y cada una de las acciones humanas; es así como existe una técnica en la producción de bienes materiales, una técnica del arte, una técnica del saber científico y una técnica del saber filosófico.

Evolución histórica de la Técnica

Se distinguen hasta tres momentos perfectamente diferenciados:

a.- Técnica del azar. – Que es propia del hombre primitivo, asequible a toda la comunidad y casi confundida con los actos naturales, donde el conocimiento era intuitivo, los instrumentos rudimentarios y los procedimientos desordenados, las habilidades eran innatas (no desarrollados, no culturizados).

b.- Técnica al del artesano. – Que es propia de la antigüedad y edad media; patrimonio de ciertas comunidades que al poseerlas tenían alguna manera diferente de hacer las cosas, respecto a los demás.

Aparece con la división del trabajo, que determina la conformación de grupos humanos dedicados al mismo quehacer o a una misma actividad donde la rutina del trabajo le permite ampliar sus conocimientos, perfeccionan sus instrumentos, ordenan sus procedimientos y cultivan sus habilidades y destrezas y mejoran su producción y satisfacción de necesidades.

c.- La técnica del técnico.- que es tal como se ofrece en nuestra época, con intervención de la máquina y con una gran diferencia, no sólo entre el técnico y el no técnico, sino también entre el técnico, el artesano y el obrero.

En ésta forma de técnica prima la técnica misma sobre las técnicas especiales y la intervención del hombre sobre el conjunto de actos del hombre al realizar una determinada actividad.

En relación con la ciencia, la técnica es considerada:

a.- Técnica empírica.- Pre científica o antigua, entendida principalmente con un conjunto de reglas prácticas o pragmáticas.

b.- Técnica científica moderna.- la misma que en forma creciente es ciencia aplicada así por ejemplo se considera que la ingeniería es física y química aplicadas, la medicina es biología aplicada, la psiquiatría es psicología y neurológica aplicadas.

Es la técnica de nuestros días porque la ciencia es el conocimiento que orienta el quehacer del hombre en la cual selecciona los elementos, perfecciona los instrumentos y desarrolla procedimientos entre Métodos y Sistemas, mejora la producción y productividad para la mejor satisfacción de sus necesidades. La técnica científica se conoce con el nombre de "TECNOLOGIA".

Flujograma del proceso de la Técnica

La tecnología

La tecnología, especialmente en el campo de la producción económica es entendida como el conjunto de procedimientos, técnicas e instrumentos con los cuales se materializan en la realidad un artefacto un proceso previamente concebido.

Lo dicho significa que cuando en el mundo de la actividad económica y teniendo como fundamento el corpus de la ciencia y de determinadas necesidades del ser humano o del propio mecanismo productivo, un artefacto o un proceso son concebidos como posibles y entonces el esfuerzo se orienta a plasmarlos en la realidad. "Las técnicas y los procedimientos basados en la ciencia que sirven para lograr esa comparación práctica de lo que se concibió es la tecnología productiva que tan asombrosamente se ha expresado en el presente siglo".

La palabra tecnología, por extensión se aplica también a lo creado por las técnicas y procedimientos. Es decir que se denominan tecnología a los artefactos y procesos que se obtienen lo cual se explica, porque se dice que una determinada máquina o un determinado proceso es de tecnología superior frente a otros similares.

Sin embargo conviene aclarar ambas significaciones del término tecnología. Si se llama tecnología lo que produce algo y también se llama tecnología a ese algo producido, debemos diferenciar en ambos casos llamando la primera "tecnología generante" y a la segunda "tecnología generada".

Lo que si queda perfectamente establecido es que la tecnología se apoya en la ciencia y por lo tanto es propia de nuestros días. Es evidente que en la antigüedad las técnicas y los procedimientos no se han derivado de la ciencia sino que resultaron de la observación empírica. Así por ejemplo sin que existiera la física, el cálculo y la resistencia de materiales, los pueblos de la antigüedad levantaron construcciones monumentales que hasta ahora se pueden admirar.

Igualmente algunos casos del pasado y del presente muchos proceso no son hallazgos de la ciencia sino del error y de la casualidad.

Flujograma del proceso de la Tecnología

Contabilidad: ciencia, técnica o arte

Calificar como científica la actividad desarrollada dentro de una disciplina parece otorgarle a dicha disciplina un rango especial al que todo grupo profesional aspira. El fenómeno científico evoca connotaciones del siguiente tipo: conocimiento objetivo, conocimiento probado y justificado, conocimiento con validez universal, capacidad de predecir acontecimientos futuros, etc… Todos estos epítetos configuran algo valioso que debe acompañar siempre a cualquier disciplina que aspire a tener un reconocimiento dentro de la sociedad.

Para definir la contabilidad de una manera correcta y satisfactoria, es necesario partir de la idea de que ha evolucionado a través del tiempo y que de un registro empírico o inspirado tan sólo por la necesidad de llevar un orden de cuenta y razón de las operaciones realizadas, evolucionó hacia una serie de reglas, métodos, leyes y principios, lo que dio origen a que, al definirla en diferentes puntos del tiempo, se utilizaran diferentes puntos de vista y criterios, mismos que en el futuro también evolucionarán, cambiando su significado y la manera de definirla.

La controversia acerca de si la contabilidad de ciencia, es técnica, o es arte, está perfectamente dilucidada. No se trata de adoptar una posición ecléctica, sino que habiéndose esclarecido el concepto de cada uno de los términos, concluimos que la contabilidad es ciencia, es técnica y es arte.

LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA

Hoy nadie niega el carácter científico de la Contabilidad, aunque no han faltado autores que han negado su autonomía científica, tales como Gino Zappa u otros, si bien, actualmente, sus razonamientos parecen haber quedado totalmente falsados. Así, son numerosos los autores que coinciden en otorgar a la Contabilidad su estatuto de cientificidad:

• Cerboni la consideró como "ciencia de la administración hacendal";

• Fabio Besta, como "ciencia del control económico";

• Massi la entendió como "ciencia de la administración del patrimonio";

• López Amorín, "ciencia del equilibrio patrimonial".

• León Batardón, entiende que "la contabilidad es la ciencia para el registro de las operaciones efectuadas por una empresa".

Igualmente es considerada como ciencia sustantiva por otros varios tratadistas extranjeros, así como por todos los españoles que consideran la Contabilidad como ciencia y, en especial, los profesores Rodríguez Pita: "ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos administrativos", y Fernández Pirla, quien de una forma concreta dice que la Contabilidad "con ser ciencia económica, es ciencia autónoma con leyes y principios propios que permiten que juzguemos el análisis precontable como auténtico contenido de la Contabilidad, considerada en su dimensión científica" (REQUENA RODRÍGUEZ, 1965).

El profesor Calafell (1963) señala que "los autores han profundizado en torno a la fundamentación de la Contabilidad como ciencia basándose en los caracteres que, según la lógica, deben reunir unos conocimientos para ser considerados como científicos, estudiando el objeto material, el objeto formal y el fin de la ciencia contable (Fernández Pirla, Calafell Castelló).

Otros han utilizado la Axiomática de las ciencias formales y han constituido sistemas de axiomas, teoremas, postulados y definiciones a las cuales someten la realidad económica con objeto de ser tratada con rigor científico y de enunciar los principios y normas de la ciencia de la Contabilidad (Mattessich, Holzer).

Por último, en la actualidad, existe un grupo de autores que aplican a la demostración científica de la Contabilidad los principios de la teoría de conjuntos y de la lógica simbólica, tendiendo a una teoría formal de la Contabilidad (Devine, Ijiri, Mattessich)".

Para Braithwaite "una teoría científica es un sistema deductivo en el que se sigue lógicamente consecuencias observables de la consideración conjunta de hechos observables y el conjunto de hipótesis fundamentales del sistema; por tanto, todo estudio de la naturaleza de una teoría científica es estudio de la del sistema deductivo que se utilice en ella" (BRAITWAITE, 1965).

La contabilidad como una rama del conocimiento científico y del saber superior del hombre tiene un objeto y son los hechos económicos en tanto tienen una explicación monetaria y por lo mismo constituye una realidad financiera.

El saber contable tiene todas las características fundamentales del conocimiento científico y específicamente del conocimiento práctico. Dentro de este conocimiento los hechos contables no son hechos de la naturaleza sino hechos de la cultura del hombre y concretamente hechos sociales, porque se generan de una actividad que el hombre realiza cuando vive en sociedad y esa es la actividad económica.

Como ciencia empírica, es decir basada en experiencias observa los hechos, formula enunciados hipotéticos y luego los confirma o disconfirma. Sus enunciados son de niveles diferentes, reglas, normas, leyes y principios, conforman teorías y se integran en una doctrina contable.

Decimos que la contabilidad reúne las condiciones o características del conocimiento científico, porque en ese conocimiento hay orden, tiene una estructura, tiene un sentido o dirección, hay legalidad, identidad y causalidad.

En definitiva, participamos de las palabras del profesor Rivero cuando afirma que "la Contabilidad, pues, constituye hoy una de las ciencias más definidas y precisas con que el hombre moderno se enfrenta a la realidad que lo rodea. En el conjunto de las ciencias económicas, la Contabilidad ocupa una avanzada -a través de su núcleo temático en torno a los fenómenos patrimoniales- para la exploración de la sociedad contemporánea en lo que respecta a sus fundamentos y ordenación económica. Por ello, quedan lejos ya las fecundas fases empíricas y pre científicas y también el período constitucional de la ciencia contable.

Hoy esta ciencia se yergue con sus medios propios de investigación, sus amplias conexiones jurídico-económicas y su metodología como una de las grandes realidades del pensamiento contemporáneo. La arcaica opinión de que la Contabilidad no es una ciencia, sino una técnica, queda configurada como una afirmación arqueológica propia de quien carece de auténtica información científica".

LA CONTABILIDAD COMO TÉCNICA

Al ocuparnos de la contabilidad como técnica nos estamos refiriendo a la aplicación práctica de la contabilidad como ciencia, es decir a la técnica contable.

La técnica contable está constituida por el conjunto de recursos medios y artificios, así como también de los procedimientos que hacen posible el cumplimiento de las funciones y el logro de los objetivos de la contabilidad.

La evolución de la técnica contable ha sido progresiva través del tiempo; apareció con la actividad económica y en su etapa Pre-Científica o empírica estuvo constituida por una serie de reglas pragmáticas que permitían obtener una información elemental de los hechos contables.

Posteriormente cuando la contabilidad inicia su etapa científica, la evolución de la técnica contable se ha dado en la medida que la contabilidad avanzaba como ciencia y en la medida, también, en que ha avanzado la tecnología. Es así como observamos que del proceso de registración manual se pasó a la registración mecánica y de esta a la computación electrónica, es decir al procesamiento electrónico de datos (PED).

Hoy en día la contabilidad dispone de nuevas herramientas informáticas que tratan de administrar, compartir y canalizar tanto la información real como el conocimiento intangible de la empresa de forma que este fluya en la organización integrado en aplicaciones como las Intranet, Groupware, Data Mining, Knowledge Data Base, gestión de documentos, etc., aunque de entre todas ellas destaca el Intercambio Electrónico de Datos o EDI.

La técnica contable hace posible que la información no sólo se presente con ahorro de tiempo, con claridad y oportunidad sino que también facilita la interpretación y el análisis de los hechos económicos, contribuyendo así el desarrollo de la contabilidad como ciencia. Gracias a la técnica la utilidad de la contabilidad, por su aplicación práctica es determinante en la administración y en el desarrollo de la actividad económica a nivel de empresas y a nivel macroeconómico.

Siendo además, la técnica algo propio de los métodos de investigación científica, cuando se trata del planteamiento de los problemas científicos de la contabilidad y de la comprobación de las hipótesis científicas, la técnica también está presente.

Como ciencia práctica la contabilidad elabora sus propias técnicas de experimentación tales como la de recolección y análisis, de medición, etc. todas las cuales sirven para la contrastación de las ideas con los hechos por la vía de la experiencia.

La técnica contable en la investigación científica, como técnica de verificación, tiene por objeto probar los enunciados referentes a los hechos contables por la vía del examen de proposiciones a la experiencia y particularmente del experimento.

La técnica se manifiesta como un conjunto de procedimientos y recursos para obtener un fin, mientras que la ciencia constituye un conjunto ordenado de conocimientos metódicamente alcanzados con respecto a un determinado fenómeno tomado de la realidad.

LA CONTABILIDAD COMO ARTE.

Suele afirmarse que toda ciencia aplicada es arte y si por arte entendemos la feliz conjunción de experiencias, destrezas, imaginación, visión y habilidad concluimos que en aplicación de la contabilidad se logra esa situación y por lo tanto la contabilidad es arte.

En el campo de investigación contable la formulación de problemas y la comprobación de respuestas, al no constituirse en un conjunto de reglas o de moldes, se requiere un intenso ejercicio de facultades psíquicas y el concurso de una serie de circunstancias para lograr éxito la investigación, por lo tanto aquí también está presente el aspecto artístico de la contabilidad.

En la comunicación de los resultados, tanto de investigación científica como de la aplicación práctica, también es posible apreciar a la contabilidad como arte. Convenimos que la contabilidad es arte pero sin dejar de ser ciencia.

La técnica contable

Se sustenta en la teoría o doctrina contable y se auxilia con otros conocimientos científicos, utiliza medios e instrumentos, desarrolla destrezas y habilidades para realizar sus actividades propias en base al tratamiento de sus operaciones.

Asimismo ubicar esta actividad dentro de los sistemas y métodos contables para alcanzar sus objetivos y fines.

Hecho contable

Un hecho contable es un acontecimiento que afecta, o puede afectar significativamente al patrimonio de la empresa, de forma directa y concreta, y que puede valorarse económicamente. Un ejemplo de hecho contable sería una venta realizada por la empresa.

Los hechos contables tienen su reflejo en documentos muy diversos en cuanto a su forma y origen. El documento que reflejaría la venta anteriormente citada sería la factura que nuestra empresa emite. Los hechos contables se pueden clasificar de varias formas, sin embargo consideramos necesario hacerlo en el modo clásico:

a) Hechos Permutativos

b) Hechos Modificativos

c) Hechos Mixtos

La base de esta clasificación, radica en su incidencia en el neto patrimonial

Para el desarrollo de estos conceptos, partiremos de la igualdad fundamental del patrimonio, expresada como sigue:

siendo:

c = dinero en efectivo (caja)

m = mercancias en almacén (mercaderias)

d = deudas de nuestros clientes (deudores por operaciones de tráfico)

N = Neto patrimonial (capital)

p = Acreedores por suministros de mercancias (proveedores)

a) Hechos Permutativos

Son aquellos que solo afectan a la composición del patrimonio, variándolo cualitativamente, pero sin modificar la cuantía del neto patrimonial.

b) Hechos Modificativos

Son aquellos que modifican la cuantía del neto patrimonial, y de paso su composición. Conviene aquí hacer algunas consideraciones previas. Sabemos que la cuenta de neto por antonomasia es la cuenta de capital, normalmente amovible, salvo cuando se produce una modificación del mismo por una decisión de sus propietarios (aumentos o disminuciones de capital).

La actividad o gestión de la empresa produce continuamente diferencias, que cuando son negativas originan una disminución en el neto, y cuando son positivas un aumento en el mismo. Son precisamente estos hechos los que aquí calificamos de modificativos.

c) Hechos mixtos

Son aquellos que en parte son permutativos y en parte modificativos.

La actividad contable

La contabilidad como actividad desarrolla una serie de acciones y tiene funciones, objetivos y fines. La actividad contable como quehacer del hombre en un campo específico y privativo de los profesionales contables está dada por un conjunto de acciones que al cumplirse sistemáticamente determinan las funciones de la contabilidad.

Acciones Contables: son todos los actos que se cumple en el manejo de todas y cada una de las operaciones contables

Las funciones contables

Están determinadas por conjuntos sistemáticos de acciones perfectamente identificables que al cumplirse secuencialmente, permiten alcanzar los objetivos de la contabilidad. Las funciones de contabilidad son las siguientes:

1.- Función Registrativa

Está dada por el conjunto de acciones sistemáticas, orgánicas y racionales mediante las cuales las operaciones son anotadas o registradas en forma cronológica haciendo memoria de cada una de ellas.

Esta función se traduce en los llamados ASIENTOS y se centraliza en el LIBRO DIARIO.

2.- Función Clasificativa

Está determinada por el conjunto de acciones mediante las cuales las operaciones registradas en el diario, son anotadas según su naturaleza y contenido en las llamadas CUENTAS mediante los pases del libro diario y se materializa en el LIBRO MAYOR.

3.- Función Resuntiva

Está conformada por el conjunto de acciones mediante las cuales las operaciones que previamente han sido clasificadas se muestran en forma resumida para apreciar la situación que se presenta en un determinado momento tanto el aspecto financiero (Balance General) o en el aspecto económico (Estado de Pérdidas y Ganancias).

Esta función se materializa en los llamados ESTADOS FINANCIEROS.

• a) El Estado Balance General (EBG).- presenta una situación estática de la organización y a través de el se resumen mediante rubros del Activo, Pasivo y Patrimonio con el propósito de mostrar principalmente la situación financiera de las organizaciones de todo tipo.

• b) El Estado de Pérdidas y Ganancias (EPG).- presenta una situación dinámica de la organización, en el cual se muestran los Ingresos por todo concepto recibido y del otro lado los Gastos administrativos, de Ventas y Financieros con el propósito de reflejar la situación económica de las organizaciones en general.

A continuación en forma gráfica se muestra el proceso lógico que se siguen respecto a las funciones de la contabilidad.

Objetivos de la contabilidad

Vienen a ser logros inmediatos en lo que corresponde a la medición, al control y a la información de las operaciones. Los objetivos de la contabilidad son los siguientes:

a) MEDIR. – La medición de las operaciones consiste en la cuantificación de las mismas en términos monetarios, a través de una correcta valuación de las operaciones mediante aplicación de métodos y procedimientos razonables a efecto de que la situación financiera y económica se ajusta la realidad.

Este logro se obtiene gracias a las funciones de la contabilidad y permite apreciar la magnitud de las operaciones en un periodo determinado. Este objetivo es importante porque se logra a través de la correcta aplicación de los principios de contabilidad y especialmente el PRINCIPIO DE VALUACIÓN.

En relación con la medición se encuentra la valoración, ya que las magnitudes reales se presentan de una manera heterogénea, y con el fin de homogeneizarlas, se busca un factor de conversión que permita referir todas las magnitudes a una unidad común. Esta operación da lugar a la valoración.

El objetivo de medición colabora, en Contabilidad, en la obtención de datos cuantitativos necesarios para una información precisa y objetiva, incidiendo, asimismo, en la rigurosidad de su método científico. En este sentido, el profesor López Díaz (1975) afirma, que una forma de acercarse "al concepto de medición consiste en tener en cuenta el aspecto teleológico del proceso cuya concreción real son los números.

El profesor Ijiri (1967), por su parte, estima que el proceso de medición está integrado por tres factores principales:

1.- Un objeto cuya propiedad va a ser medida.

2.- Un sistema de medición integrado por un conjunto de reglas e instrumentos.

3.- Una persona que realiza la medición.

Lo anterior lo sistematiza como exponemos a continuación:

b) CONTROLAR.- el control de las operaciones permite dar cuenta y razón de todas las operaciones de la Empresa y busca que ninguna operación quede al margen de la contabilidad y ofrece seguridad y confianza en toda gestión administrativa y la marcha operativa de los negocios.

Es necesario que las operaciones realizadas por la organización, sean controladas plenamente, requiriéndose establecer antes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistemización, valuación y registro. Como medio de control: este objetivo se relaciona principalmente con la comparación de los resultados obtenidos con los planificados, y la prevención y evidencia de errores, fraudes u omisiones.

• c) INFORMAR. – La información contable que se expresa o se muestran los estados financieros es uno de los objetivos básicos de la contabilidad y tal vez el más importante.

Las necesidades de los usuarios determinan cuáles son los objetivos de la información, de ahí que éste deba responder a unos principios contables, previamente diseñados, al objeto de que la misma pueda satisfacer suficientemente a sus receptores de información.

Por su parte, AECA (1992a) enumera también un conjunto de características cualitativas que debe reunir la información contable, y que denomina requisitos, los cuales transcribimos seguidamente:

c1. Identificabilidad. Los estados contables periódicos se refieren a sujetos económicos perfectamente definidos en cuanto a su área de actividad económica y a momentos o intervalos temporales perfectamente identificados. Deben mostrar expresamente los datos de identificación contenida en ellos.

c2. Oportunidad. La información contable debe ofrecerse a los decisores económicos en tiempo oportuno, ya que unos datos presentados a destiempo se convierten en inútiles para la aplicación a la que están ordenados. La fijación de los plazos de presentación de los estados contables es materia de juicio que corresponde, en todo caso, señalar a los órganos pertinentes de la unidad económica. No obstante, el ordenamiento jurídico suele establecer unos plazos para la presentación de los estados contables periódicos.

c3. Claridad. La información contable debe ser mostrada en términos claros y asequibles , con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilización de la misma por parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no tienen por qué ser especialistas en materia contable. La normalización contable favorece substancialmente la claridad de la información, al generar unos estados uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de elaboración.

c4. Relevancia. La información ha de poseer una utilidad notoria, potencial o real, para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de los estados contables; igualmente, ha de ser completa, para que se pueda alcanzar un conocimiento suficiente de los hechos que se tratan de relevar, por lo que se deben declarar todos los datos pertinentes e informaciones adicionales necesarias para el proceso de adopción de decisiones.

c5. Razonabilidad. La información contable no puede alcanzar en todos los casos una exactitud completa sobre los sucesos de la actividad económica que trata de dar a conocer, por lo que debe perseguir una aproximación razonable de los mismos. La mayoría de los sucesos económicos se prestan a diversas conjeturas, no son medibles con entera precisión, dependen de sucesos aleatorios, etc. Por lo tanto, basta con que los estados contables alcancen una exposición razonable de los hechos que tratan de representar. La razonabilidad de dichos estados se consigue a través de la aplicación correcta de los principios contables que inspiran su elaboración.

c6. Economicidad. La información contable es útil para el proceso de adopción de decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtención ocasiona costes. La información que ha de proporcionarse a los decisores económicos debe tener en cuenta el criterio de coste-beneficio a la hora de juzgar sobre el nivel de agregación o desarrollo de ciertos datos que pueden favorecer un conocimiento más detallado de los hechos por parte de los respectivos decisores.

c7. Imparcialidad. La información contenida en los estados contables periódicos ha de elaborarse con la intención de que sea absolutamente neutral e imparcial, es decir, que no tergiverse o distorsione los datos en favor de ciertos destinatarios y en perjuicio de otros.

c8. Objetividad. La información contable ha de elaborarse utilizando un mecanismo de procesamiento que impida al máximo la introducción de criterios subjetivos por parte de los responsables del proceso. Esto depende del grado de concreción y consistencia del sistema de procesamiento contable para producir automáticamente mediciones de datos al margen de posibles influencias subjetivas de los procesadores del mismo. La información contable posee un grado de objetividad suficiente cuando varios procesadores de los mismos hechos contables, dentro de un mismo sistema de información, y aplicando las mismas reglas, pueden llegar a unos datos análogos entre ellos.

c9. Verificabilidad. La información contenida en los estados contables debe ser susceptible de control y revisión, interna y externa. La verificabilidad interna depende esencialmente de las normas de control interno que efectivamente regulen las diferentes operaciones que desarrolla la empresa y el propio sistema de procesamiento de la información contable.

Fines de la contabilidad

Son los propósitos finales de la contabilidad y determinan el aspecto utilitario de la misma. Se consiguen a partir de los objetivos específicamente a partir de la información.

La información no tendría sentido ni validez práctica sino es objeto de un diagnóstico, es decir de un análisis e interpretación y de la evaluación de los mismos a efectos de formular el pronóstico en base decisiones oportunas, para mejorar la marcha administrativa y de proyecciones para desarrollar la marcha económica de las empresas. Los fines de la contabilidad son los siguientes:

a) ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LAS OPERACIONES. – Consiste en una serie de juicios personales relativos al contenido de los estados financieros, basados en el análisis y en la comparación. Este fin de la contabilidad se obtiene a partir de la información contenida en los estados financieros y comprende el diagnóstico de la situación financiera y económica, de la interpretación de las causas que han originado la realidad que muestra la empresa.

El profesor Rocafort (1983) piensa que dicho proceso que se caracteriza por su aspecto deductivo, permite "conocer las relaciones de causa a efecto que han motivado la situación presente, distinguir aquellos aspectos que han sido positivos, y que conviene reforzar, de aquellos otros que tienen significación negativa, que conviene controlar, anular o cambiar. Corresponde, por tanto, establecer un tratamiento que nos permita dar un pronóstico de curación o mejoramiento de la salud empresarial".

Este propósito de interpretación, por parte de la doctrina recibe la denominación de Análisis Contable. A juicio del profesor Cañibano (1996), consiste "en el estudio comparativo de la información contenida en los diferentes estados contables, con el fin de extraer conclusiones sobre la situación económica-financiera de la entidad a la que pertenecen, haciendo uso de aquellos instrumentos técnicos que facilitan las antedichas comparaciones".

Para el profesor Fernández Gámez (1987), el Análisis Contable descansa sobre dos pilares fundamentales:

1.- La bondad del sistema contable aplicado.

2.-El grado de conocimientos contables poseídos por el sujeto llamado a emitir juicios.

b) LA EVALUACIÓN. – La evaluación de la situación financiera y económica de la empresa como resultado del diagnóstico que resulta del análisis e interpretación de las operaciones es la valoración o apreciación crítica de los estados financieros, de los hechos y circunstancias que han determinado tanto el comportamiento como el resultado de las operaciones.

c) LA TOMA DE DECISIONES. – Es una acción administrativa que se adopta en función de diversos criterios y por tanto no son determinados únicamente por la contabilidad. No se puede hablar de tomar decisiones sólo en base a la ciencia, la toma de decisiones también es un arte.

El decisor puede ayudarse a la hora de tomar decisiones de algunas técnicas más o menos científicas y de medios más o menos sofisticados –como, por ejemplo, los sistemas expertos-, pero la decisión última le corresponde a él.

La información financiera contable, revisada y evaluada tiene un peso significativo y muchas veces determinantes para adoptar medidas tendientes a consolidar, modificar, perfeccionar, corregir y a suprimir operaciones cuya trascendencia contribuye el desarrollo de organismos económicos o empresa de la cual se trate.

Para una correcta y efectiva toma de decisiones, es necesario modificar los sistemas de información para dar cabida a lo que demanda la dirección de la empresa, es decir, información del nivel estratégico. Porque hay necesidades de información que no están cubiertas por los estados contables tradicionales:

• información sobre los riesgos a que está sometida la empresa,

• los recursos humanos,

• los activos intelectuales,

• el impacto medioambiental,

• las impresiones de los clientes sobre la calidad de nuestros productos, etc.

Son nuevas necesidades de información que tienen los gerentes de las empresas y los analistas externos, generadas en la llamada Era del Conocimiento.

d) LA PROYECCIÓN DE LAS OPERACIONES. – Entendida como la prospección del comportamiento futuro de las operaciones y la previsión o visión anticipada de una situación financiera-económica que responde al mejoramiento de la situación actual, con mayores ventajas en la obtención de recursos y con niveles óptimos de liquidez y rentabilidad.

La proyección como uno de los fines de la contabilidad, se traduce en los presupuestos y se expresa en los estados financieros proyectados o anticipados.

A continuación presentamos el flujograma del proceso de la contabilidad general o financiera que se adapta principalmente a un sistema de registración manual.

Los elementos de la contabilidad

La contabilidad para el funcionamiento operativo contable y el cumplimiento de sus objetivos debe contar con elementos que le ayudarán a proporcionar oportunamente la información de carácter financiera y económica y éstos son:

1.- ELEMENTOS TEÓRICOS.- Son todos aquellos que siendo de carácter cognoscitivo con base científica tienen aplicación en el quehacer contable.

Están dados por el conocimiento sustentado en disciplinas científicas, basado en la contabilidad como ciencia fundamental y en otras disciplinas que no se desligan de la actividad contable por la interrelación que existe en la práctica.

1.1.- Ciencia Básica

a) La Contabilidad. – Porque son los principios, las leyes los sistemas y los métodos contables y los conocimientos que sustentan el quehacer de la contabilidad como técnica.

1.2.- Ciencias Auxiliares.- son aquellos cuyos conocimientos están implícitos en el quehacer de la contabilidad y se aplican directa o indirectamente en todos los procesos contables. En este grupo de ciencias están las siguientes:

a) La Economía. – Porque la contabilidad se ocupa de hechos económicos y por lo tanto están inmersos dentro de los esquemas económicos y son determinantes para que las políticas, los objetivos, las metas y los fines de toda planificación económica se cumplan.

b) La Administración. – Es la ciencia que se ocupa de planificar, organizar, dirigir y controlar la marcha de las empresas como objeto de la actividad económica y siendo así los hechos económicos de lo que se ocupa la contabilidad, tiene como protagonista a los organismos económicos por lo que el tratamiento de las operaciones exigen del profesional contador público el más amplio conocimiento de la organización y funcionamiento de las Empresas.

c) Las Finanzas.- Es la disciplina que nos permite conocer la dinámica de los fondos en cuanto a las fuentes y usos de los mismos en términos de ventajas de provecho tanto en el Sector Público como en el Privado, es evidente que la contabilidad mantiene la más estrecha vinculación con estos conocimientos y la información que reporta es de carácter financiero.

d) La matemática y Estadística. – La matemática como ciencia de los números y de los cálculos en tanto es una ciencia pura, tiene aplicación en todos los campos del conocimiento humano y con mayor razón en la contabilidad por cuanto las operaciones tienen expresiones cuantitativas de empleados del valor, por lo que el uso de la matemática en la contabilidad es inevitable.

e) El Derecho. – Las operaciones como hechos del hombre generan derechos y obligaciones que como parte de las relaciones que se dan en toda sociedad son regulados por las leyes, cuyo estudio, formulación y aplicación son objeto de conocimiento del Derecho.

La vida de relación es materia de establecimiento de normas que la regulan para mantener el orden con criterios de equidad y con espíritu de justicia.

f) La Sociología. – Es la disciplina que estudia la organización del comportamiento de los grupos humanos o sociedades.

La contabilidad guarda una estrecha relación con esta disciplina por porque los hechos contables como una obra del hombre se dan en una sociedad y esta circunstancia es determinante para que la contabilidad como actividad se desarrolla dentro de la realidad social del grupo humano en que se aplican.

2.- ELEMENTOS MATERIALES

Son de naturaleza objetiva en tanto tienen presencia física en el desarrollo de la actividad contable. Entre estos elementos o instrumentos de los que hace uso la contabilidad tenemos los siguientes:

2.1.- Los Documentos. – Son aquellos que constituyen el sustento de las registraciones contables y que se utilizan necesariamente en observancia del principio de objetividad de las operaciones.

Los documentos son comprobantes que técnica y funcionalmente son una expresión fehaciente de la ejecución de las operaciones cuyo diseño o forma guarda relación con la naturaleza de las mismas.

2.2.- Los Libros. – Como elementos materiales son los medios que se utilizan para expresión de las funciones de la contabilidad.

Los libros de contabilidad deben adoptar diferentes formas tales como libros encuadernados o empastados, libros de hojas sueltas continuas, etc.

Los libros también son objeto de diferentes clasificaciones siendo las más conocidas las siguientes:

a) Clasificación Técnica Funcional. – Esto se clasifican en Principales y Auxiliares.

Libros Principales. – Comprenden:

• Libro Diario General,

• Libro Mayor General y el

• Libro de Inventarios y Balances.

Libros Auxiliares.- Son todos aquellos que operan como libros de primera entrada y los cuales se obtiene en resumen para ser llevados a libro principal, en el caso del diario que permite desagregar la información de una cuenta principal en el número de cuentas auxiliares como el mayor auxiliar de clientes, proveedores, etc. cuyos saldos parciales deben ser iguales luego de sumados al saldo de la cuenta principal.

b) Clasificación Técnica Legal. – Esto se clasifican a su vez en obligatorios y voluntarios:

Libros Obligatorios. – Se llevan por obligación o mandato de la ley, tales como:

• Libro Diario,

• Libro Mayor,

• Libro Inventarios y Balances,

• Libro Caja,

• Registro de Compras,

• Registro de Ventas,

• Libro de Planillas, etc.