Modificaciones producidas en la NIC 1 – Presentación de estados financieros

Prólogo

El presente trabajo muestra los cambios producidos para la presentación de los estados financieros efectuados a través de la NIC 1 – "Presentación de Estados Financieros"; obteniendo las comparaciones y modificaciones realizadas con el fin de uniformizar criterios.

A lo largo de los capítulos se encontrará breves conceptos relacionados con la preparación y presentación de los EE FF, con los cuales nos adentraremos al contenido del presente trabajo, de esta manera abarcaremos el marco teórico, la norma hasta la elaboración de los estados financieros enmarcados en la Normas Internacional de Contabilidad 1– "Presentación de Estados Financieros"; como también los métodos y lineamientos de la elaboración de los estados financieros y la misma elaboración y preparación de la información financiera en cuestión.

Cabe aclarar que este trabajo presenta solamente comparaciones sobre las modificaciones de la Normas Internacional de Contabilidad 1 – "Presentación de Estados Financieros" por lo que eso se refleja en la exposición del presente trabajo. Así mismo, las comparaciones están estructuradas en base a las modificaciones de la Normas Internacional de Contabilidad 1.

Introducción

Abanto (2012), muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros puedan parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales.

Abanto (2012), Para que estas diferencias no perturben el análisis de los estados financieros y exista transparencia en los mercados financieros se requiere que los estados financieros sean elaborados en base a estándares internacionales. A nivel mundial, el modelo que recoge estos estándares internacionales corresponde a las NIIF (IFRS), que en el caso peruano se viene aplicando desde hace más de dos décadas, pero que se requiere que la oficialización por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) se realice de una manera más ágil y oportuna.

Abanto (2012),Existen NIIF que han sido revisadas y/o publicadas por el IASB en el año 2009, los cuales ya están vigentes a nivel internacional, pero que en Perú el CNC recién oficializo en el año 2009, para entrar en vigencia a partir del 2011, lo cual es una limitación para la preparación de estados financieros bajo estándares internacionales.

Abanto (2012), La NIC 1 – "Presentación de Estados Financieros"; establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

CAPÍTULO I

Marco teórico

Propósito y Valor Normativo

• 1. Este marco teórico establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de los Estados financieros para usuarios externos e internos. El propósito del mismo es:

• a) Ayudar a tener un concepto claro y preciso de la NIC 1 – "Presentación de Estados Financieros";

• b) Promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de los Estados Financieros, con el fin de suministrar una base para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las normas internacionales de contabilidad.

• c) Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las normas internacionales de contabilidad, así como al tratar con materias que no fueron todavía objeto de una norma internacional de contabilidad.

• d) Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación contenida en aquellos estados que hayan sido preparados siguiendo las normas internacionales de contabilidad;

• 2. Este marco teórico no es una norma internacional de contabilidad, y por tanto no define reglas para ningún tipo particular medida o presentación.

Alcance

• 3. El marco teórico tratara los siguientes extremos:

• a) El objetivo de los estados financieros;

• b) Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros.

• c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

Usuarios y sus Necesidades de Información

• 4. Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:

• a) Inversionistas. Los suministradores capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben compra, vender o mantener las participaciones.

• b) Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.

• c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como los intereses asociados a los mismos, serán pagados al vencimiento.

• d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y demás acreedores comerciales, están interesados en la información que les permita determinar las cantidades que les adeudan serán pagados cuando les llegue el vencimiento. Probablemente los acreedores comerciales están interesados en la empresa, por periodos más cortos que los prestamistas.

• e) Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.

• f) El Gobierno y sus Organismos Públicos. El gobierno y sus organismos públicos están interesados en la distribución de los recursos, y por tanto, en la actuación de las entidades.

• g) Público en General. Cada ciudadano esta afecto de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo económico local de varias manera, entre las que se puede mencionar el número de personas que emplea o sus compras como clientes de proveedores locales.

• 5. Aunque todas las necesidades de información de estos usuarios no pueden quedar cubiertas por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios.

• 6. La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa.

Objetivo de los estados financieros

• 7. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.

• 8. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios puedan necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados.

• 9. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada por la gerencia o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a los mismos.

Situación Financiera, Desempeños y Cambios en la Posición Financiera

• 10. Las decisiones económicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluación de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, así como la proyección temporal y la certeza de tal generación de liquidez. En último extremo, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la entidad para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, reembolsar los prestamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios.

• 11. La situación financiera de una entidad se ve afectada por los recursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro.

• 12. La información acerca del desempeño de una empresa, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos que es probable puedan ser controlados en el futuro. A este respecto, la información sobre la variabilidad de los resultados es importante. La información acerca de la actuación de la entidad es útil al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos.

• 13. La información acerca de los cambios en la posición financiera de una entidad es útil para evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en el periodo que cubre la información financiera. Esta información es útil por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la entidad para utilizar tales flujos de efectivo.

• 14. La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por el balance. La información acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La información acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posición financiera.

• 15. Las partes que componen los estados financieros estas interrelacionadas por que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra información que es diferente de los demás no es probable que ninguno sea suficiente para un propósito en particular o contenga toda la información necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular.

Notas y Cuadros Complementarios

• 16. Los estados financieros también contienen notas, cuadros complementarios y otra información. Por ejemplo, pueden contener información adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance y del estado de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (tales como recursos minerales). Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios, información acerca de segmentos de negocios o geográficos, o acerca del efecto sobre la entidad de los cambios en los precios.

Hipótesis Fundamentales

Base de Acumulación (o Devengo)

• 17. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

Negocio en Marcha

• 18.  Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad esta en funcionamiento, y continuara sus actividades operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelara información sobre la base utilizada en ellos.

Características Cualitativas de los Estados Financieros

• 19. Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son compresibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

Compresibilidad

• 20.  Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tiene un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluidas en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida solo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.

Relevancia

• 21. Para ser útil la información debe ser relevante de cara a las necesidades a la toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

• 22. Las dimensiones predictivas y confirmativas de información están interrelacionadas. Por ejemplo la información acerca del nivel actual y la estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma información juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la entidad se estructuraría o sobre el resultado de las actividades planificadas.

Importancia Relativa o Materialidad

• 23. La relevancia de la información esta afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la información, por si misma, capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riegos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros casos tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas, por ejemplo, los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las categorías principales que son apropiados para la actividad empresarial.

Fiabilidad

• 24. Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prefacio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

Comparabilidad

• 25. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la mediad y presentación del efecto financiero debe similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevados a cabo de una manera coherente por toda la empresa, atreves del tiempo para tal entidad y también de una manera coherente para diferentes entidades.

Restricciones a la Información Relevante y Fiable

Oportunidad

• 26. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, esta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los meritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable.

Equilibrio entre Costo y Beneficio

• 27. El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, más que una característica cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla.

Equilibrio entre Características Cualitativas

• 28.  En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales características, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros.

Imagen Fiel/Presentación Razonable

• 29. Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de la empresa. Aunque este marco conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas llevara, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentación razonable, de tal información.

Elementos de los Estados Financieros

• 30. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus categorías económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posición financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en la posición financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance.

Situación Financiera

• 31. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:

a.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

b.- Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

c.- Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducido todos sus pasivos.

Desempeño

• 32. La cifra de resultado es usado como una medida de desempeño en la actividad de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por acciones. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento de la medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros.

a.- Ingresos son los incrementos de los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incremento del valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumento del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

b.- Gasto son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimientos o aumento de los pasivos, que dan como resultados decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

CAPÍTULO II

Análisis de las modificaciones a la NIC 1: presentación de estados financieros

Informativo Caballero Bustamante), En el año 2007 el IASB aprueba una versión modificada de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros y que a nivel internacional rige a partir del 1 de enero 2009. En adelante nos referiremos a dicha versión como la NIC 1 revisada. Es pertinente referir que dicha versión, ha sido luego objeto de algunas modificaciones o cambios en párrafos específicos, producto de los cambios producidos en otras NIIFs o también a través del documento de Mejoras a las NIIFs.

Sobre el particular, cabe mencionar que en el Perú si bien se aplica el Modelo Contable regulado por las Normas Internacionales de Información Financiera, se requiere para la aplicación de una nueva NIIF (1) o una nueva versión de éstas la respectiva oficialización del Consejo Normativo de Contabilidad, que es el ente que tiene como una de sus atribuciones emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado, en virtud de lo dispuesto en el literal b) del artículo 10° de la Ley N° 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad.

Al respecto, las modificaciones a la NIC 1 recién han sido oficializadas mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 044-2010-EF/94 publicada el 28 de agosto 2010 (2), determinándose que rige a partir del 1 de enero de 2011, sin perjuicio que pueda optarse por su aplicación anticipada.

En función a ello, en el Perú a partir del 1 de enero de 2011 quedará sin efecto la NIC 1: Presentación de Estados Financieros (modificada en 2003) y que rigió a partir del 1 de enero de 2006.

Cabe indicar en términos generales que la NIC 1 revisada, incorpora un nuevo Estado Financiero, modifica algunos de los requisitos de la presentación de estados financieros, exige información suplementaria en determinadas circunstancias, así como se revisa la terminología utilizada en los estados financieros.

A continuación se presentan las principales modificaciones producidas:

• 1. Conjunto completo de Estados Financieros

La NIC 1 revisada, modifica la terminología así como el conjunto de Estados Financieros en comparación con la NIC 1 anterior. A efectos de apreciar los cambios producidos respecto a este tópico, mostramos un cuadro comparativo de la versión anterior y la versión revisada.

• 2. Conjunto completo de Estados Financieros

Estado del Resultado Integral tiene como finalidad consolidar el total de Ingresos y Gastos reconocidos en un período; tanto aquellos que inciden propiamente en el resultado del período corriente como aquellos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, por ejemplo el superávit o incremento que se origine por la Revaluación Voluntaria de los Activos Fijos.

• 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

La NIC 1 (Modificada en el 2003) disponía propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral). Los componentes del resultado integral no está permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio neto.

• 4. Inclusión de Un Estado Financiero

La NIC 1 incluye y toma como un estado financiero más a las notas a los estados financieros. Las notas a los estados financieros representan la divulgación de cierta información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones con una base objetiva.

Las notas explicativas a los estados financieros se refieren a las cifras del ejercicio actual como a las cifras comparativas presentadas respecto del ejercicio anterior corregidas monetariamente, y por consiguiente, todas las notas deberán incluir la información requerida para ambos ejercicios presentados.

Se deberá poner especial cuidado en la redacción y presentación de las notas explicativas a los estados financieros, a fin de asegurar que éstas serán fácilmente entendidas e interpretadas.

En términos generales, las notas a los estados financieros son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan información acerca de ciertos eventos económicos que han afectado o podrían afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas reglas particulares, políticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un período a otro. Debido a lo anterior.

Conclusiones

Hoy en día el tema contable con el tributario está ampliamente separada y con la finalidad de referirse a un solo concepto y/o uniformizar criterios a nivel internacional, se modificaron la Normas Internacionales de Contabilidad, teniendo como principal cambio la NIC 1: Presentación de Estados Financieros, el objetivo es que la información financiera constituya una herramienta de trabajo para el Proveedor, Cliente, Colaboradores y por la gerencia misma de la empresa, por lo que se considera uno de los grandes pasos que se espera en la presentación de la información financiera.

Muchas veces los mismos profesionales de la contabilidad permitimos este completo divorcio entre SUNAT y las NIC, toda vez que emiten EEFF contables y Tributarios, por lo que mediante la aceptación de esta norma por parte de los entes del estado se obtendrá el siguiente paso que es primordial para la actividad económica y social de todos los entes que dependen de la información financiera; con este se da entender que lo ideal de las modificaciones de la presentación de la información financiera es que esta sea traducida por el público en general; asimismo las modificaciones se dieron en periodos evolutivos de tal manera que a través de cada uno de los cambios fueron subsanándose y utilizando un lenguaje más accesible a todo publico que requiere de la información financiera.

Con el tema en particular del incremento de un estado financiero mas, que son las notas a los estados financieros, se da por concluida las modificaciones a un punto de que dicha información será narrada y especificada con partidas presentadas en los demás estados financieros.

Recomendaciones

Como un aporte hacia la sociedad, se recomienda que organicen cursos de capacitación para la correcta elaboración y presentación de los Estados Financieros y estas puedan ser interpretadas con mayor facilidad por el proveedor, clientes, colaboradores internos, inversionistas, Etc.

Las recomendaciones pertinentes al caso se expondrían con el fin de que la entidad del estado llámense SUNAT, actualice el programa de declaración telemática (PDT) y otros sistemas que requieran de información financiera (Estados Financieros) ya que hoy en día no se esta presentando la información financiera de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad 1 – Presentación de Estados Financieros.

Asimismo se recomienda que las actualizaciones en este y en otros temas por parte de los profesionales sean en forma constante y permanente ya que la carrera es de constantes cambios.

Referencias bibliográficas

Normas Internacionales de la Contabilidad 2012. NIC, NIIF, SIC, CINIIF. Comentarios y Casos Prácticos. Perú 2012.

Ministerio de Economía y Finanzas del Perú

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2307&Itemid=101379&lang=es

Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores del Perú – CONASEV

http://www.smv.gob.pe/Uploads/MIF_2008.pdf

Anexos

Norma Internacional de contabilidad 1 – Presentación de Estados Financieros

Resolucion_CNC044_2010EF94

Autor:

Rodolfo Navarro Panduro