Material de Apoyo a la Docencia sobre el Tema Presupuesto de Gastos (página 2)
Enviado por Eduany Sánchez Jiménez
-Una Unidad Básica de Compras y Servicios: Se ocupa de los contratar y adquirir los suministros y servicios de todas las demás actividades.
-Una Dirección Económica Financiera: Rectorea la actividad de Contabilidad, Finanzas y Planificación.
-Una Unidad Básica de Producción: Es la responsable de la actividad de Refinación y Producción de Aceites.
-Una Unidad Básica de Comercialización: Es la responsable de la comercialización de los productos terminados.
-Una Dirección de Operaciones: Rectorea la recepción, manipulación y despacho de los combustibles.
-Una Dirección Técnica: Es responsable de toda la actividad de Investigación, metrología, calidad, laboratorio, seguridad industrial, entre otras.
-Una Dirección de Fiscalización: Es responsable de chequear el uso correcto del combustible en las empresas y organismos del territorio, así como atender a los clientes y responder ante cualquier queja o reclamación.
Todo lo anterior se ilustra en el anexo # 12
2.3 Descripción del Proceso Productivo.
El proceso de Refinación consiste en extraer del crudo todos los componentes ligeros, medios y pesados que posee, llamados hidrocarburos, pues están compuestos de átomos de hidrógeno y carbono. Mediante una serie de procesos sucesivos se logra esto.
Una vez que se ha tratado el crudo para sacarle las sales y los sedimentos se calienta en un horno hasta que se gasifica y se inyecta en una Torre de Destilación Atmosférica. A medida que los gases van ascendiendo por unos platillos se van condensando los distintos hidrocarburos, de acuerdo a su temperatura. Primero se condensan los más pesados como el fuel, luego los medios como el diesel y la kerosina y por último la nafta.
Al diesel y a la nata se le aplican tratamientos adicionales para rebajarles el azufre y ponerlos en calidad. La nafta se mezcla con gasolina especial, de mayor octano, para obtener gasolina regular.
Como parte de este primer proceso se obtienen un fuel pesado que se inyecta nuevamente, tras ser calentado, en la otra Torre de Destilación al Vacío, lo cual permite seguir descomponiéndolo en destilados medios, en este caso el diesel de vacío, un fuel mediano y el corte lateral.
Estos procesos industriales necesitan otros procesos auxiliares. Se produce vapor, para lo cual se cuentan con varias calderas. También existe una planta de generación eléctrica para en caso de interrupción en la red no se detenga el proceso.
Para la producción de aceite se utiliza como materia prima el corte lateral obtenido en la Torre de Vacío. Este se deposita en un recipiente con ácido sulfúrico para refinarlo. Luego se le añade sosa cáustica, y tras neutralizar la acidez se decanta. Una vez decantado se le aplica aire industrial para eliminar la humedad. Posteriormente se mezcla con una tierra especial para eliminar impurezas. Por último se filtra y se envasa en bidones de doscientos litros.
2.4 Estructura Contable.
Es muy importante que el planificador conozca el proceso productivo o comercial y luego sepa interpretarlo en la estructura contable. Como se ha dicho hay un vínculo indisoluble entre la contabilidad y la planificación.
La cuenta 702 Producción Principal en Proceso registra los costos directos de materia prima, combustible, energía y salarios a lo largo de los diferentes procesos.
La cuenta 709-Producción Auxiliar en Proceso incluye los costos necesarios para las producciones auxiliares. como el vapor y energía eléctrica.
La cuenta 731-Gastos Indirectos de Fabricación incluyen todos los gastos que ocurren de forma indirecta pero que son necesarios a la producción, como el mantenimiento, la depreciación y algunos servicios productivos.
La cuenta 184 Inventario de Materia Prima refleja el importe de la materia prima, existente más cualquier flete necesario para ponerla en su lugar de destino.
La cuenta 189 Inventario de Producción Terminada refleja el costo de la materia prima más los gastos incurridos en el procesamiento del combustible refinado. Se debita traspasando los saldos de las cuentas 702, 709 y 731.
La cuenta 190 Inventario de Mercancías para la Venta refleja el valor de los combustibles en existencias listos para comercializar.
825-Gastos de Operación Comercial: Incluye todos los gastos de recepción, almacenaje y manipulación del combustible. Registra también los gastos de la Dirección Técnica, de Fiscalización, Direcciones de Recursos Humanos, Economía, Compras y Servicios y la Dirección General.
828-Gastos de Distribución y Ventas: Refleja los gastos de facturar, vender y distribuir los productos.
868-Otros Gastos: Representa los gastos de los Servicios Mecánicos de GLP.
835 Y 836-Gastos Financieros: Registra los gastos relacionados con la actividad bancaria, en moneda nacional y cuc respectivamente.
810 y 811-Costo de la Mercancía Vendida: Refleja el costo de venta de los combustibles y del alcohol, respectivamente.
De todas estas cuentas se tratarán la 702, la 709, la 731, la 184, la 189, la 190, la 825 y la 828. El primer ejercicio está relacionado con la actividad productiva y el segundo con la actividad comercial. Además se propone una guía de preguntas para consolidar los conceptos fundamentales.
Ejercicio # 1. Presupuesto de la UEB de Producción.
La UEB de Producción tiene dos actividades fundamentales: Refinar crudo y producir aceites. Usted deberá hacer el presupuesto para el año próximo. Para ello cuenta con las siguientes informaciones:
Refinación de Crudo:
1) La Empresa Extractora le garantizará 48000 toneladas de crudo, con un costo de $ 600.00 cada una.
2) El inventario Inicial de crudo era de 5000 Ton, con un valor total de
$ 3,250,000.00.
3) Se refinarán 50000 Ton, 5000 del inventario inicial y 45000 de las recibidas durante el año, dejando 3000 en inventario.
4) El crudo se transportará hasta la empresa mediante ferrocarril, con una flete de $ 5.00/Ton
5) Por cada tonelada de crudo se obtienen los siguientes destilados, en esa
proporción:
(A)Destilados. | (B)Rendimiento | Producción a Obtener( A*B) | ||
Nafta | 5 % | ¿ ? | ||
Diesel | 20% | ¿ ? | ||
Keroseno | 10% | ¿ ? | ||
Corte Lateral | 10% | ¿ ? | ||
Fuel Pesado | 45% | ¿ ? | ||
Asfalto | 10% | ¿ ? | ||
5) Los costos variables de materiales para cada proceso son los siguientes:
6) Los costos variables de Combustible Industrial (Fuel) para cada proceso son los siguientes:
7) Los costos variables de Energía Eléctrica para cada proceso son los siguientes:
8) Para el cálculo del Salario Directo se conoce que se aplica a razón de $ 3.50 por hora para los Operadores y a razón de $2.00 por hora para los auxiliares. Todos trabajan 8 horas al día, 12 días al mes pues lo hacen por turnos alternos.
8) Dentro de los Costos Fijos, que se registran en la cuenta 731 están:
a) Materiales de Oficina: Usted utilizará un presupuesto base cero, que se basó en el siguiente cálculo:
Papel
5 informes de producción mensual*10 hojas c/u*2 copias*12 meses………1200 hojas.
1 cuadre diario con Operaciones*3 hojas c/u*2 copias*360 días……………2160 hojas
Otros Informes, notas y comentarios…………………………………………….640 hojas
Total………………………………………………………………………………. ¿ ? hojas
a razón de 500 hojas por paquetes……………………………………… ¿ ? paquetes
a razón de $ 15.00 cada uno……………………………………………………$ ¿ ?
El tóner o cartucho de impresora láser, que cuesta $ 40.00 c/u, se cambia cada 1000 hojas impresas. Considere las necesidades de hojas calculadas arriba como base para determinar las necesidades de cartuchos.
Bolígrafos:
Se necesitan 3 bolígrafos al mes para cada trabajador de oficina, por 3 trabajadores, por 12 meses serían 108 bolígrafos. Si cada caja tiene 12 serían 10 cajas en números redondos, a un precio de $ 1.50 cada una costaría……… ………. $ ¿ ?
Resumiendo el epígrafe:
Papel…………………………………..$ ¿ ?
Cartucho de Impresora……………… ¿ ?
Bolígrafos…………………………….. ¿ ?
Total de Materiales de Oficina:…..$ ¿ ?
b) Piezas de Repuesto:
Usted conoce el comportamiento histórico de este gasto en los últimos 4 años:
Año( 2XXX) | 2XX-4 | 2XX-3 | 2XX-2 | 2XX-1 | Promedio | 2XX+1 | |
Gasto de Piezas. | $165.00 | $295.00 | $420.00 | $520.00 | ¿ ? | ¿ ? | |
También conoce que a 2 de los 4 vehículos de esa área se les hizo una reparación capital que incluyó cambio de motor, caja de velocidad, amortiguadores etc. y que se sustituyó una camioneta soviética por una camioneta china nueva, menos consumidora. Por esas razones el técnico asegura que el gasto de piezas para el año próximo será el 30% del promedio de los últimos 4 años.
Gasto de Piezas………………………………………………………………….. ¿ ?
c) Combustibles:
Usted dispone de los siguientes datos:
Año( 2XXX) | 2XX-4 | 2XX-3 | 2XX-2 | 2XX-1 | Promedio | 2XX+1 | |
Gasto de Gasolina | 2000 Lt | 2360 Lt | 3020 Lt | 3400 Lt | ¿ ? | ¿ ? | |
Debido a que se remotorizaron 2 vehículos y se cambió uno de menor consumo se espera que el consumo físico sea del 40 % del promedio de los 4 años anteriores. El precio de la gasolina a utilizar es de $ 0.50
Gasto de Combustible………………………………………………………….¿ ?
d) Salario del Personal de Oficina.
La plantilla es de 3 Oficinistas con un sueldo fijo mensual de $ 500.00 c/u por 12 meses.
Gasto de Salario……………………………………………………………………… ¿ ?
e) Depreciación:
Se conocen la depreciación de los últimos 4 años. También conoces que habrá una baja de activo fijo que bajará el gasto de depreciación en un 5 % del promedio para esos 4 años.
Año( 2XXX) | 2XX-4 | 2XX-3 | 2XX-2 | 2XX-1 | Promedio | 2XX+1 | |
Depreciación( $) | 200000.00 | 210000.00 | 202000.00 | 204000.00 | ¿ ? | ¿ ? | |
Gasto de Depreciación…………………………………………………………….¿ ?
g) Teléfonos:
De acuerdo al contrato firmado al área de Refinación le corresponden 3 teléfonos, con una cuota fija mensual de $ 50.00 cada uno y una tarifa de $ 0.20 por cada minuto de larga distancia. De acuerdo a su criterio las llamadas de larga distancia gastarán:
2 llamadas diarias de 10 minutos a la Habana por 24 días al mes por 12 meses………..5760 minutos
1 llamada diaria de 10 minutos a Matanzas por 24 días al mes por 12 meses…………..2880 minutos
1 llamada diaria de 10 minutos a Jatibonico por 24 días al mes por 12 meses………….2880 minutos
Otros imprevistos………………………………………………………………………………… 480 minutos
TOTAL de minutos………………………………………………………..…………………….¿ ? minutos
a razón de $ 0.20 el minuto………………………………………………………………..$ ¿ ?
Cuota fija del año (3 teléfonos* $ 50.00* 12 meses)………………. $ ¿ ?
Cuota variable………………………………………………………….. ¿ ?
Total de Gasto de teléfono……………………………………… ….$ ¿ ?
Se pide:
Calcular los costos variables para cada epígrafe y resumirlos en la tabla:
Epígrafe | Presupuesto. | Crudo a Refinar. | Costo Variable Unitario. | |
Materias Primas( crudo nacional) | 50000 | |||
Materiales fundamentales. | 50000 | |||
Combustible Industrial. | 50000 | |||
Energía Eléctrica. | 50000 | |||
Salario Directo. | 50000 | |||
TOTAL DE GASTOS VARIABLES | 50000 | |||
1.2) Calcular los costos fijos para cada epígrafe y resumirlos en la siguiente tabla:
Epígrafe | Presupuesto. | |
Materiales auxiliares. | ||
Combustible automotor | ||
Salario Indirecto. | ||
Depreciación | ||
Servicios de Teléfonos. | ||
TOTAL DE GASTOS FIJOS: | ||
Determine el costo unitario total de Refinar 50000 Ton de crudo.
Producción de Aceites:
Usted conoce la siguiente información:
a) Se dispone de 5000 Ton de Corte Lateral obtenido en el proceso de Refinación, con un costo unitario de ¿ ? $ por Ton, que representa un importe de ¿ ? $
b) Se destinará esa materia prima a producir 4000 Ton de aceite Dieléctrico para Transformadores.
c) Los costos variables de materiales para cada proceso son los siguientes:
d) Los costos variables de combustible industrial y energía se muestran en las tablas:
e) Para el cálculo del Salario Directo se conoce que se aplica a razón de $ 3.50 por hora para los Operadores y a razón de $2.00 por hora para los auxiliares. Todos trabajan 8 horas al día, 12 días al mes pues lo hacen por turnos alternos.
a) Se conocen los siguientes Gastos Fijos, que se registran en la cuenta 731:
Medios de Protección individual:
Se calculan multiplicando la plantilla por el per cápita aprobado:
(A) Plantilla. | (B) Per Cápita | Importe.( C=A*B) |
12 Personas. | $ 15.00 /Trabajador. | ¿ ? |
Depreciación:
Se conoce que no habrán bajas ni altas para el próximo año por lo que se puede tomar el promedio de los últimos 4 años:
Año( 2XXX) | 2XX-4 | 2XX-3 | 2XX-2 | 2XX-1 | Promedio | |
Depreciación( $) | 52000.00 | 54000.00 | 53600.00 | 54200.00 | ¿ ? | |
Arrendamiento de Equipos:
La empresa paga actualmente un arrendamiento fijo de $ 3000.00 al año por el uso del equipamiento del nitrógeno. Para el próximo año debe disminuir en un 10 %, pues existe un descuento por años de servicio.
Se pide:
Calcular los costos variables para cada epígrafe y resumirlos en la siguiente tabla:
Epígrafe | Presupuesto. | Aceite a Producir. | Costo Variable Unitario. | |
Materias Primas( corte lateral) | ||||
Materiales fundamentales. | ||||
Combustible Industrial. | ||||
Energía Eléctrica. | ||||
Salario Directo. | ||||
TOTAL DE GASTOS VARIABLES | ||||
Calcular los costos fijos para cada epígrafe y resumirlos en la siguiente tabla:
Epígrafe | Presupuesto. | |
Materiales auxiliares. | ||
Salario Indirecto. | ||
Depreciación | ||
Servicios de Arrendamiento. | ||
TOTAL DE GASTOS FIJOS: | ||
Determine el costo unitario total de producir 4000 Ton de aceite.
Las operaciones descritas aquí, tanto las de refinación como las de producción de aceites, afectarán las cuentas de inventario de materia prima, las cuentas de costo de producción y las de inventario final.
Además de lo solicitado su jefe necesita saber:
El movimiento que tendrá la cuenta 184 Inventario Inicial de Materia Prima, por la recepción del crudo, el flete y el traspaso de la materia prima al proceso productivo.
El movimiento que tendrá la cuenta 702 por los costos directos del proceso productivo, incluyendo la materia prima, y el traspaso a la 189 Inventario de Producción Terminada.
El movimiento que tendrá la cuenta 709 por los costos directos del proceso productivo y su traspaso a la Producción Principal en Proceso.
El movimiento de la cuenta 731 por los gastos indirectos incurridos y su traspaso a la cuenta 189 Inventario de Producción Terminada.
El movimiento de la Cuenta 189 Inventario de producción terminada.
La solución de este Ejercicio # 1 aparece en el anexo # 13.
Ejercicio # 2 Presupuesto de la UEB de Comercialización.
La UEB de Comercialización se dedica a la recepción, almacenamiento y venta de los combustibles, tanto los de producción propia como los traídos desde otros depósitos.
Dentro de los datos necesarios para elaborar el presupuesto de la UEB de Comercialización están:
Para el próximo año el plan de ventas es el siguiente:
Producto. | UM. | Año Próximo | ||
Gasolina. | M3 | 15000.00 | ||
Nafta. | M3 | 5000.00 | ||
Keroseno. | M3 | 30000.00 | ||
Diesel. | M3 | 60000.00 | ||
Fuel | M3 | 80000.00 | ||
Se espera iniciar el año con un nivel de inventarios de
Producto. | UM. | Inventario Inicial. | ||
Gasolina. | M3 | 1200.00 | ||
Nafta. | M3 | 1000.00 | ||
Keroseno. | M3 | 2000.00 | ||
Diesel. | M3 | 4000.00 | ||
Fuel | M3 | 5000.00 | ||
También se deberá conservar un inventario final de:
Producto. | UM. | Inventario Inicial. | ||
Gasolina. | M3 | 1000.00 | ||
Nafta. | M3 | 800.00 | ||
Keroseno. | M3 | 500.00 | ||
Diesel. | M3 | 800.00 | ||
Fuel | M3 | 6000.00 | ||
Para valorar los productos se le informan los precios de cada uno, que se mantendrán constantes.
Producto. | UM. | Precio. | |
Gasolina. | Pesos | $ 600.00 | |
Nafta. | Pesos | $ 300.00 | |
Keroseno. | Pesos | $ 700.00 | |
Diesel. | Pesos | $ 500.00 | |
Fuel | Pesos | $ 400.00 | |
1) Los gastos de Operación Comercial de la actividad se cargan al período registrándolos en la cuenta 825:
Materiales:
Por cada 10000 litros vendidos se necesita 5 sellos, cuyo costo es de $ 0.10
Material de Oficina:
Por cada 10000 M3 aproximadamente se gasta una caja de facturas, cuyo costo es de $ 100.00 c/u
Energía Eléctrica:
Las Bombas consumen 0.001 MWh /M3 para hacer circular el producto que entra y sale de los tanques. El precio es de $ 105.00 Wwh
Vapor:
Por cada M3 de Fuel que hay que recibir y despachar se necesita 1 pie cúbico de vapor para bajar su viscosidad. El vapor cuesta $ 0.025 el Pie Cúbico.
Gasto de Transportación:
La empresa Transcupet nos cobrará un flete de ventas de $5.00 por M3
transportado por concepto de ventas. ……………………………………..?
Este flete no va al costo de la mercancía sino que es asumido como un gasto para empresa.
2) Los gastos de Distribución y Ventas se registrarán en la cuenta 828 serán:
Materiales:
Material de Oficina:
-1 caja de papel de fotocopiadora mensual a $ 150.00 c/u……………….?
-1 Caja de bolígrafos mensual a $ 1.50 c/u……………………………….…?
-1 Tóner Láser cada 2 meses a $ 40.00 c/u…………………………………?
Combustible Automotor:
Hay 3 carros asignados con 200 litros de gasolinas mensuales cada uno, cuyo costo es de $ 0.50 por litro………………………………………………………………?
Salario:
La plantilla aprobada es la siguiente:
Depreciación:
La depreciación anual es de $ 80000.00 actualmente pero para el próximo año se pondrán en explotación 5 bombas cuyo costo total es de $ 100,000.00 con una depreciación anual del 5 %.
Depreciación anual recalculada………………………………………………….?
Mantenimiento:
Este servicio lo presta una empresa del sector y tiene previsto $50,000.00 para mantenimientos normales y $ 100,000.00 para mantenimiento extraordinarios.
Dietas:
-Las 2 auxiliares de contabilidad deben viajar 2 veces al mes a entregar la
Información a la Habana, a $ 15.50 por viaje……………………………….?.
-El jefe de Ventas debe despachar una vez al mes en La Habana la
Información de ventas y mercado, hospedándose 2 días, a razón de $ 35.50
cada día…………………………………………………………………………..?.
Se pide:
2.1) Determine en una hoja de trabajo el Plan de Compras por productos.
2.2) Muestre el movimiento de la cuenta 190 Inventario de Mercancías para
la Venta, considerando el inventario inicial, las compras y las ventas.
2.3) Haga una tabla resumen con los Gastos de Operación y muestre el saldo de la cuenta 825 tras pasarla al Resultado.
2.4) Haga el resumen de los Gastos de Distribución y Ventas y muestre el movimiento de la cuenta 828 tras pasarla al Resultado.
2.5) Calcule el gasto unitario de los metros cúbicos a vender.
La solución a este ejercicio aparece en el anexo # 14.
Conclusiones
Son insuficientes los materiales y la bibliografía para impartir el tema de Presupuestos.
Existe desconocimiento con relación a los presupuestos y su importancia como herramienta de control.
El tema de los costos es bien conocido pero necesita más vinculación con la asignatura de Planificación.
La revisión bibliográfica hecha en el Capítulo I puede constituir un material de apoyo sobre planificación, presupuestos, costos y análisis económico.
Los ejercicios propuestos ejemplifican los contenidos abordados y sirven de referencia para otros similares.
Este trabajo constituye un acercamiento a la actividad de refinación de petróleo y al sector energético, de vital importancia para el municipio y el país.
Recomendaciones
Utilizar el material propuesto como apoyo a la docencia en el tema de Presupuestos.
Vincular mediante ejercicios integradores los contenidos de las materias de planificación, costos, estadísticas y administración.
Monitorear mediante evaluaciones o encuestas el dominio de los alumnos en este tema.
Bibliografía
1. Ministerio de la Industria Básica. Escuela Superior de la Industria Básica. Manual de Contabilidad de Costos. La Habana, 2004.
2. Ministerio de la Industria Básica. Dirección de Economía y Planificación. Indicaciones para la Elaboración del Plan de Negocios y el Presupuesto del año 2007 y la Proyección Estratégica hasta el 2009. La Habana, marzo del 2006.
3. Garbey Chacón, Narbey, Marco Teórico del Costeo por Actividades, www.monografías.com
4. Rojas Esteban, Concepto. Clasificaciones del Comportamiento de los Costos, www.monografías.com
5. Pacios Lozano, Ana R, Gestión de Recursos. Universidad Carlos III de Madrid.
6. El Presupuesto. Universidad de Málaga.,www.eumed.net
7. Shapiro, Janet, Elaboración del Presupuesto. Civicus, World Aliance for Citizen Participation, [email protected]
8. Neyra, Calderón, Presupuesto Maestro, www.monografías.com, Lima, 2001.
9. Charles T Honrgreen, La Contabilidad de Costos en la Administración de Empresas, Edición Revolucionaria, 1969.
10. Fernández Cepero, Manuel de J, Contabilidad Moderna, Valuación y Clasificación de los Estados Financieros, Ediciones UTHEA, 1942.
11. Planificación Empresarial, Resolución # 276 del Ministerio de Economía y Planificación, La Habana, 2003.
12. Sistema de Costo de la Rama Refinación, Unión Cupet, La Habana, 2004
13. Sánchez Jiménez, Eduany y Lorenzo Pérez Hayxa, Procedimiento para elaborar los Presupuestos de Ingresos, Costos y Gastos en las Destilerías del MINAZ, Sede Universitaria de Sancti Spiritus, junio del 2002.
14. Benítez Miranda, Miguel Ángel y Miranda Dearribas, Maria Victoria, Contabilidad y Finanzas para la Formación Económica de los Cuadros de Dirección, Universidad de la Habana, enero del 2007.
Anexos
Anexo # 1: Proceso de Dirección.
Anexo # 2: Proceso Presupuestario.
Anexo # 4: Presupuesto Maestro.
Anexo # 3 Clasificación de los Presupuestos.
Anexo # 5 Presupuesto de Producción
Anexo # 6. Presupuesto de Compras de Materiales.
Anexo # 7 Método de Costeo ABC.
Anexo # 8 Clasificaciones de las actividades en el método de costeo ABC.
Anexo # 9 Determinación del costo mediante el sistema ABC.
Anexo # 11 Estructura General de la Refinería Sergio Soto.
Anexo # 10 Encuesta aplicada para diagnosticar el dominio del tema.
Encuesta:
La presente encuesta esta dirigida a comprobar el dominio de los estudiantes de algunos conceptos básicos de Planificación y a recoger criterios que contribuyan a mejorar la calidad con que se imparte la asignatura. Agradecemos su colaboración.
1- Marque con una x lo que considere correcto:
_____ La Planificación es una técnica estadística.
_____ La Planificación es un proceso productivo.
_____ La Planificación es la primera fase del proceso de dirección
2- Diga Verdadero (v) o Falso (f), según corresponda:
_____ El Presupuesto de Gasto es una herramienta para controlar la Gestión
Económica.
_____ Un Presupuesto de Gasto no utiliza normas de consumo.
_____ El Presupuesto de Gasto se puede basar en datos históricos.
3- Diga Verdadero (v) o Falso (f) según corresponda:
_____ Los Costos Variables se planifican de acuerdo a los niveles de actividad.
_____ Los Costos Fijos varían de un año a otro y por tanto no se planifican.
_____ La empresa se divide en áreas de responsabilidad y cada una es
responsable de hacer un presupuesto y controlarlo.
_____ Mensualmente de analiza el cumplimiento de los presupuestos de gasto y
se determinan las causas para incidir en ellas.
4- Sobre la asignatura ¿Planificación Económica Financiera? Usted considera:
_____ ¿Qué tiene suficientes materiales y documentación?
_____ ¿Qué los ejercicios son lo suficientemente amplios?
_____ ¿La asignatura se vincula con otras asignaturas? ¿Con cuáles?
5- Exprese cualquier criterio que ayude a mejorar la calidad de la asignatura.
Anexo # 12 Tabulación de la Encuesta aplicada
Muestra aplicada: | 19 alumnos. | |||||
Pregunta. | Correcto | Incorrecto | % satisfactorio. | |||
1 Definir la Planificación: | 4 | 15 | 20 | |||
2 Definir y caracterizar los Presupuestos de Gastos: | 8 | 11 | 42 | |||
3 Caracterizar los costos y su función para el cálculo de los presupuestos. | 5 | 14 | 36 | |||
4 Criterios sobre la Asignatura. | 3 | 16 | 16 | |||
5 Sugerencia. | El 89 % sugiere más bibliografía del tema. | |||||
Anexo # 13 Solución al Ejercicio # 1
Solución:
Primeramente calculo el costo del crudo que se va a refinar:
5000 Ton del Inventario inicial………………………………………..$ 3,250,000.00
45000 Ton que serán recibidas a $ 600.00 cada una…………….. 27,000,000.00
Flete de 45000 Ton a $ 5.00 cada una……………………………… 225,000.00
TOTAL DEL COSTO DEL CRUDO………………………………..…$ 30,475,000.00
Luego se calcularán los rendimientos por destilados pues de ello obtenemos la cantidad de nafta y diesel a tratar y el corte lateral que será usado como materia prima en la producción de aceite. También constituye la base para valorar la producción a precio de venta.
Seguidamente determino los costos variables para cada epígrafe, haciendo un resumen:
9) Los costos variables de Combustible Industrial (Fuel) para cada proceso son los siguientes:
10) Los costos variables de Energía Eléctrica para cada proceso son los siguientes:
8) Para el cálculo del Salario Directo se conoce que se aplica a razón de $ 3.50 por hora para los Operadores y a razón de $2.00 por hora para los auxiliares. Todos trabajan 8 horas al día, 12 días al mes pues lo hacen por turnos alternos.
1.1) Resumen de Costos Variables:
Epígrafe | Presupuesto. | Crudo a Refinar. | Costo Variable Unitario. | |
Materias Primas( crudo nacional) | $ 30,475,000.00 | 50000 | 609.40/Ton | |
Materiales fundamentales. | 18930.00 | 50000 | 0.38/Ton | |
Combustible Industrial. | 635,500.00 | 50000 | 12.71/Ton | |
Energía Eléctrica. | 131,250.00 | 50000 | 2.69/Ton | |
Salario Directo. | 103,680.00 | 50000 | 2.10/Ton | |
TOTAL DE GASTOS VARIABLES | $ 31,364,360.00 | 50000 | $ 627.28/ Ton | |
Posteriormente determino los costos fijos para cada epígrafe:
a) Materiales de Oficina: Usted utilizará un presupuesto base cero, que se basó en el siguiente cálculo:
Papel
5 informes de producción mensual*10 hojas c/u*2 copias*12 meses………1200 hojas.
1 cuadre diario con Operaciones*3 hojas c/u*2 copias*360 días……………2160 hojas
Otros Informes, notas y comentarios…………………………………………….640 hojas
Total………………………………………………………………………………. 4000 hojas
a razón de 500 hojas por paquetes…………………………………………….8 paquetes
a razón de $ 15.00 cada uno……………………………………………………$ 120.00
Cartucho de Impresora Láser:
El tóner o cartucho de impresora láser, que cuesta $ 40.00 c/u, se cambia cada 1000 hojas impresas. Considere las necesidades de hojas calculadas arriba como base para determinar las necesidades de cartuchos.
4000 hojas /1000 =4 toners * $ 40.00 c/u = $ 160.00
Bolígrafos:
Se necesitan 3 bolígrafos al mes para cada trabajador de oficina, por 3 trabajadores, por 12 meses serían 108 bolígrafos. Si cada caja tiene 12 serían 10 cajas en números redondos, a un precio de $ 1.50 cada una costaría……… ………. $ 15.00
Resumiendo el epígrafe:
Papel…………………………………..$ 120.00
Cartucho de Impresora……………… 160.00
Bolígrafos…………………………….. 15.00
Total de Materiales de Oficina:…..$ 295.00
b) Piezas de Repuesto:
Tomando el comportamiento histórico de este gasto en los últimos 4 años, se calcula el promedio y se multiplica por el 30 %
Año( 2XXX) | 2XX-4 | 2XX-3 | 2XX-2 | 2XX-1 | Promedio | 2XX+1 | |
Gasto de Piezas. | $165.00 | $295.00 | $420.00 | $520.00 | $ 350.00 | $ 105.00 | |
Gasto de Piezas………………………………………………………………….. $ 105.00
c) Combustibles:
Se calcula el promedio y se multiplica por el 40 %
Año( 2XXX) | 2XX-4 | 2XX-3 | 2XX-2 | 2XX-1 | Promedio | 2XX+1 | |
Gasto de Gasolina | 2000 Lt | 2360 Lt | 3020 Lt | 3400 Lt | 2695 Lts | 1078 Lts | |
Luego se multiplica esa cifra de 1078 Lts por el precio de $ 0.50 y se obtiene un gasto de $ 539.00
Gasto de Combustible………………………………………………………….$ 539.00
d) Salario del Personal de Oficina.
Se multiplica la plantilla es de 3 Oficinistas por el sueldo fijo mensual de $ 500.00 c/u por 12 meses, obteniéndose $ 18,000.00.
Gasto de Salario……………………………………………………………… $ 18,000.00
e) Depreciación:
Se conoce la depreciación de los últimos 4 años y que habrá una baja de activo fijo que bajará el gasto de depreciación en un 5 % del promedio para esos 4 años.
Año( 2XXX) | 2XX-4 | 2XX-3 | 2XX-2 | 2XX-1 | Promedio | 2XX+1 | |
Depreciación( $) | 200000.00 | 210000.00 | 202000.00 | 204000.00 | 204,000.00 | 193800.00 | |
Gasto de Depreciación……………………………………… ………………$ 193,800.00
g) Teléfonos:
De acuerdo al contrato firmado a Refinación le corresponden 3 teléfonos, con una cuota fija mensual de $ 50.00 cada uno y una tarifa de $ 0.20 por cada minuto de larga distancia. De acuerdo a su criterio las llamadas de larga distancia gastarán:
2 llamadas diarias de 10 minutos a la Habana por 24 días al mes por 12 meses………..5760 minutos
1 llamada diaria de 10 minutos a Matanzas por 24 días al mes por 12 meses…………..2880 minutos
1 llamada diaria de 10 minutos a Jatibonico por 24 días al mes por 12 meses………….2880 minutos
Otros imprevistos………………………………………………………………………………… 480 minutos
TOTAL de minutos………………………………………………………..…………………….12000 minutos
a razón de $ 0.20 el minuto……………………………………………………………………$ 2,400.00
Cuota fija del año (3 teléfonos* $ 50.00* 12 meses)………………. $ 1,800.00
Cuota variable………………………………………………………….. 2,400.00
Total de Gasto de teléfono……………………………………… ….$ 4,200.00
Resumen de los Costos Fijos para cada epígrafe:
Epígrafe | Presupuesto. | |
Materiales auxiliares. | $ 400.00 | |
Combustible automotor | 539.00 | |
Salario Indirecto. | 18,000.00 | |
Depreciación | 193,800.00 | |
Servicios de Teléfonos. | 4,200.00 | |
TOTAL DE GASTOS FIJOS: | $ 216,939.00 | |
1.3) Determine el costo unitario total de Refinar 50000 Ton de crudo.
Costos variables.( 50000 Ton * $ 627.28)……………….$ 31,364,360.00
Costos Fijos………………………………………………….. 216,939.00
Costos Totales………………………………………..…….$ 31,581,299.00
entre 50000 Ton
Costo Unitario………………………………………………..$ 631.62/Ton
Producción de Aceites:
Usted conoce la siguiente información:
a) Las 5000 Ton de Corte Lateral, cuyo costo unitario es de $ 631.62 tienen un valor de $ 3,158,100.00
b) Los costos variables para cada epígrafe son los siguientes:
c) Los costos variables de combustible industrial y energía se muestran en las tablas:
e) Para el cálculo del Salario Directo se conoce que se aplica a razón de $ 3.50 por hora para los Operadores y a razón de $2.00 por hora para los auxiliares. Todos trabajan 8 horas al día, 12 días al mes pues lo hacen por turnos alternos.
1.4) Resumen de los costos variables:
Epígrafe | Presupuesto. | Aceite a Producir. | Costo Variable Unitario. (redondeado) | |
Materias Primas( corte lateral) | $ 3,158,100.00 | 4000 Ton | $ 789.52 Ton | |
Materiales fundamentales. | 112,200.00 | 4000 Ton | 28.05 /Ton | |
Combustible Industrial. | 140,000.00 | 4000 Ton | 35.00/ Ton | |
Energía Eléctrica. | 6,300.00 | 4000 Ton | 1.58/ Ton | |
Salario Directo. | 41,472.00 | 4000 Ton | 10.37/Ton | |
TOTAL DE GASTOS VARIABLES | $ 3,458,072.00 | 4000 Ton | 864.52 /Ton | |
Resumen de los costos fijos para cada epígrafe:
Los costos fijos se calculan a continuación:
Medios de Protección individual:
Se calculan multiplicando la plantilla por el per cápita aprobado:
(A) Plantilla. | (B) Per Cápita | Importe.( C=A*B) |
12 Personas. | $ 15.00 /Trabajador. | $ 180.00 |
Sueldos:
El personal indirecto consta de 2 oficinistas que perciben un sueldo fijo de $ 500.00 mensuales por tanto:
2 oficinistas * $ 500.00* 12 meses=$ 12,000.00
Depreciación:
Se conoce que no habrán bajas ni altas para el próximo año por lo que se puede tomar el promedio de los últimos 4 años:
Año( 2XXX) | 2XX-4 | 2XX-3 | 2XX-2 | 2XX-1 | Promedio | |
Depreciación( $) | 52000.00 | 54000.00 | 53600.00 | 54200.00 | $ 53450.00 | |
Arrendamiento de Equipos:
La empresa paga actualmente un arrendamiento fijo de $ 3000.00 al año por el uso del equipamiento del nitrógeno. Para el próximo año debe disminuir en un 10 %, pues existe un descuento por años de servicio.
Arrendamiento ($ 3,000.00* 90%)………………………….……..$ 2,700.00
Resumen de los costos fijos:
Epígrafe | Presupuesto. | |
Materiales auxiliares. | $ 180.00 | |
Salario Indirecto. | 12,000.00 | |
Depreciación | 53,450.00 | |
Servicios de Arrendamiento. | 2,700.00 | |
TOTAL DE GASTOS FIJOS: | $ 68,330.00 | |
Cálculo del costo unitario total de producir 4000 Ton de aceite.
Costos variables(4000 Ton * $864.65)………..…..……….$ 3,458,072.00
Costos Fijos………………………………………………….. 68,330.00
Costos Totales………………………………………..……..$ 3,526,402.00
entre 4000 Ton
Costo Unitario…………………………………….…….……..$ 881.60/Ton
Las operaciones descritas aquí, tanto las de refinación como las de producción de aceites, afectarán las cuentas de inventario de materia prima, las cuentas de costo de producción y las de inventario final.
Además de lo solicitado su jefe necesita saber:
El movimiento que tendrá la cuenta 184 Inventario de Materia Prima, por la recepción del crudo, el flete y el traspaso de la materia prima al proceso productivo.
Respuesta:
184 Inventario de Materia Prima
El movimiento que tendrá la cuenta 702 por los costos directos del proceso productivo, incluyendo la materia prima, y el traspaso a la 189 Inventario de Producción Terminada.
Respuesta: Esta cuenta se debita por los consumos directos de la refinación del crudo y luego por los consumos directos de la producción de aceites.
El costo del corte lateral no se traspasa a la producción terminada cuando se refina sino que se mantiene en la cuenta producción en proceso hasta procesarlo en la planta de aceite y finalmente se traspasa a la cuenta producción terminada.
702 Producción Principal en Proceso
El movimiento de la cuenta 709 por los gastos directos incurridos y su traspaso a la cuenta 702 Producción Principal en Proceso.
709 Producción Auxiliar en Proceso
El movimiento de la cuenta 731 por los gastos indirectos incurridos y su traspaso a la cuenta 189 Inventario de Producción Terminada.
Esta cuenta se debita por los consumos indirectos de la refinación del crudo y luego por los consumos indirectos de la producción de aceites. .Se traspasa a la producción terminada.
731 Gastos Indirectos de Producción.
Muestre el saldo de la cuenta 189 Inventario de Producción Terminada.
189 Inventario Producción Terminada
Anexo # 14 Solución al Ejercicio # 2
2.1) Plan de Compras por Productos.
Siguiendo la secuencia que se muestra a continuación podemos calcular los volúmenes de combustibles a comprar.
2.2) Muestre el movimiento de la cuenta 190 Inventario de Mercancías para
la Venta, considerando el inventario inicial, las compras y las ventas.
Para reflejar el movimiento de la cuenta hay que valorizar los movimientos de los productos. Como el precio de compra se mantendrá constante lo utilizaremos para cada caso.
Por tanto el Movimiento de la cuenta 190 Inventarios de Mercancías para la venta será el siguiente:
190 Inventario de Mercancías para la Venta.
2.3) Resumen de Gastos de Operación:
Para cada epígrafe se calcula el gasto:
Materiales:
Sellos:
Litros totales a vender: 190,000,000.00 /10000 litros * 5 sellos*$ 0.10=$ 9500.00
Material de Oficina:
Facturas:
M3 a vender: 190,000.00/10000=190 cajas *$ 100.00=19,000.00
Total de Materiales:
Sellos…………………………………………………………$ 9,500.00
Facturas………………………………………………………. 19,000.00
Total de Materiales…………………………………… …$ 28,500.00
Energía Eléctrica:
Como las Bombas consumen 0.001 MWh /M3 para hacer circular el producto que entra y sale de los tanques necesitamos conocer primero el volumen de producto a manipular, es decir, el que se recibirá y el que se despachará.
Entradas: Las entradas serán las compras, que se conocen………….188,900.00 M3
Salidas: Las salidas serán las ventas que se conocen……………….. 190,000.00 M3
Total a manipular…………………………………..……………………… 378,900.00 M3
Por 0.001 MWh/M3 da el consumo de Mw……………….. …………….378.9 MWh
Por el precio de la energía $ 105.00 da el gasto eléctrico………………$ 39784.50
Vapor:
Considerando que por cada M3 de Fuel que hay que recibir y despachar se necesita 1 pie cúbico de vapor para bajar su viscosidad. El vapor cuesta $ 0.25 el Pie Cúbico. tenemos que calcular el volumen de fuel a manipular:
Entradas de Fuel: Las compras de fuel serán …………………………. 81,000.00 M3
Salidas: Las ventas que se conocen……………………………………. 80,000.00 M3
Total a manipular…………………………………..……………………… 161,000.00 M3
Por 1 Pie Cúbico de vapor…………………………………………161,000.00 Pie Cúbico
Por $ 0.025 da el gasto de vapor……………………………………….. $ 4,025.00
Gasto de Transportación:
Conociendo que la empresa Transcupet nos cobrará un flete de ventas de $5.00 por M3 transportado por concepto de ventas el cálculo es el siguiente:
Ventas esperadas 190,000.00 M3 * $ 5.00……………………………….. $ 950,000.00
Resumen de los Gastos de Operación:
Epígrafe | Presupuesto. | M3 a vender. | Gasto unitario variable. | |
Materiales | $ 28,500.00 | 190,000.00 | 0.15 | |
Vapor | 4,025.00 | 190,000.00 | 0.021 | |
Energía | 39,784.50. | 190,000.00 | 0.21 | |
Servicio de Transportación | 950,000.00 | 190,000.00 | 5.00 | |
TOTAL DE GASTOS DE OPERACION | $ 1,022,309.50 | 190,000.00 | $ 5.38 / M3 | |
825 Gastos de Operación Comercial
Para resumir los Gastos de Distribución y Ventas hay que calcular el monto para cada epígrafe:
Materiales:
Material de Oficina:
-1 caja de papel de fotocopiadora mensual a $ 150.00 c/u…………… .$ 1,800.00
-1 Caja de bolígrafos mensual a $ 1.50 c/u…………………………….… 18.00
-1 Tóner Láser cada 2 meses a $ 40.00 c/u………………………………… 240.00
Total de Materiales…………………….……………………………………… $ 2,058.00
Combustible Automotor:
Hay 3 carros asignados con 200 litros de gasolinas mensuales cada uno, cuyo costo es de $ 0.50 por litro…………………………………………………………….$ 3,600.00
Salario:
La plantilla aprobada es la siguiente:
Depreciación:
La depreciación anual es de $ 80000.00 actualmente pero para el próximo año se pondrán en explotación 5 bombas cuyo costo total es de $ 100,000.00 con una depreciación anual del 5 %.
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