El impacto de la NIC 07 -Estado de flujo de efectivo- frente al decreto 2649 de 1993

Resumen

Con este trabajo queremos contemplar las diferencias y/o adiciones que hace la norma internacional NIC 7, sobre lo que ya se conoce y se ha venido implementado en el Estado de Flujos de Efectivo bajo normatividad nacional. Con el objetivo de dar una idea clara sobre estos cambios para que sean de fácil entendimiento y aplicación.

Debido a que ya se aproxima la fecha en que Colombia tanto en su sector público como privado deba llevar su contabilidad y presentar Informes Financieros bajo Estándares Internacionales se hace más urgente e indispensable que el profesional de la contaduría conozca la metodología para la correcta elaboración y análisis de Informes Financieros.

Tenemos Que tener en cuenta que los criterios que establezcan los entes responsables, como son el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. En la elaboración de los proyectos de normas, se someterá a consideración de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, y los cuales participaran en los procesos de elaboración de normas internacionales de contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de información.

Teniendo en cuenta el entorno legal donde se desenvuelve el profesional de la contaduría pública, queremos resaltar, si los cambios propuestos en el estándar divergen de los propósitos y principios contemplados en el Decreto 2649 de 1993.

Palabras Clave: Flujos de Efectivo, métodos directo e indirecto, NIC 7, Pronunciamiento No 8.

ABSTRACT

In this paper we consider the differences and / or additions that makes the international standard IAS 7 on what is already knownand has been implemented in the State of Cash Flows undernational regulations.

In order to give a clear idea about thesechanges to be easily understood and implemented.Because the time is approaching when Colombia both in public and private sectors must do their accounting and financial reporting under international standards is becoming more urgent and essential that

The accounting professional knows the properme thodology for the preparation and analysis Financial Reporting.

We must bear in mind that the criteria established by theres possible entities, such as the Technical Board of Public Accountancy. In developing the draft standards will be submitted for consideration by the Ministries of Finance and Trade, Industry and Tourism, which participate in the process of developing international accounting standards and financial reporting and assurance or information

Given the legal environment in which it operates the public accounting professionals, we want to emphasize, if the proposed changes in the standard deviate from the purposes and principles enshrined in Decree 2649 of 1993.

Keywords: Cash flow, direct and indirect methods, IAS 7, Statement No 8.

Planteamiento del problema

En la actualidad  en COLOMBIA se desarrolla una práctica Contable basada en los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados, elaborados como mecanismo que permitan unificar el registro de las transacciones económicas, Como son la comprensibilidad, pertenencia, confiabilidad y comparabilidad.

 El Estado de Flujos de Efectivo hace parte integral de la Información Financiera bajo estándares internacionales y normatividad nacional. Debido a esto para el profesional de la Contaduría Pública debe ser de gran importancia dominar este Estado Financiero respecto a su elaboración, comprensión y análisis. El Pronunciamiento No 8 del CONCEJO TECNICO DE LA CONTADURIA propone los lineamientos a seguir para la elaboración de este Estado Financiero, desde su publicación nos hemos ceñido a este, cuando tenemos la necesidad de elaborarlo, por esto con la próxima entrada en vigencia de los estándares internacionales de Contabilidad se hace necesario entender y comprender los cambios propuestos.

Próximamente  tendrá que llevar su contabilidad bajo los estándares internacionales de Contabilidad ya sea convergiendo a ellas, adoptándolas, o adhiriéndolas, debido a esto la presentación de Estados Financieros también sufrirán algunos cambios o desde otro ángulo, tendrán que seguir parámetros de presentación y revelación de la Información Financiera.

 En este proceso  se requiere analizar las condiciones particulares de la realidad nacional y regional, en la cual se desarrolla el ejercicio profesional de la contaduría.

Teniendo en cuenta su estructura normativa y su posición frente a los ejecutores de la práctica contable a demás de considerar el procesos de transición y los efectos deparados de la implementación del nuevo sistema.

 El objetivo de la aplicación de las normas internacionales de contabilidad, consiste en crear un idioma contable único, permitiendo a los inversionistas de cualquier lugar  analizar y comparar la realidad económica de cualquier empresa, mediante sus estados financieros, así en Colombia  se deberá iniciar un proceso de transición hacia el análisis y aplicación con relación a su práctica contable en el caso de aplicar los estándares internacionales de contabilidad,

FORMULACION DEL PROBLEMA

¿Qué diferencias y semejanzas existen entre las Normas Internacionales de

Contabilidad con respecto a la Norma Contable Colombiana?

OBJETIVOS

GENERAL

Establecer las similitudes y diferencias entre el estándar internacional y la normatividad Colombiana sobre el Estado de Flujos de efectivo y hacer un paralelo donde se muestren las coincidencias y diferencias.

ESPECIFICOS

• Establecer en un ejercicio un instructivo para hacer fácil la comprensión de la elaboración del Estado de flujos de Efectivo.

• Mostrar en detalle la elaboración del Estado de flujos de Efectivo.

• identificar los aspectos que hacen del Estado de flujos de Efectivo importante para los usuarios de la información

JUSTIFICACION

La importancia de este trabajo está en lo trascendente que tiene para el profesional de la Contaduría analizar el Estado de Flujos de Efectivo, para esto es necesario que se entienda desde su concepción y elaboración con el objetivo de presentar un trabajo de calidad y que sea de utilidad para la toma de decisiones en un ente económico.

El estudio de cómo una compañía obtiene y utiliza su efectivo es de gran importancia para alguien que tenga la intención de invertir en ella, por esto es importante que el Estado de Flujo de Efectivo refleje la realidad del ente y no por errores de desconocimiento alguien se pueda hacer de una idea errónea.

El efectivo es el componente más importante de las empresas en la actualidad, hace algunos años las empresas se fortalecían con la adquisición de activos fijos, con la entrada de los mercados bursátiles y la dinámica de los mercados esto se ha inclinado a que el fuerte de una compañía se como maneje su efectivo, como lo consigue y como lo invierte o utiliza

Estado del arte

En los últimos años ha adquirido una especial importancia el Estado de Flujos de Efectivo, para cual encontramos abundante información sobre su base teórica, pero existe poca información sobre su aplicación en el ámbito profesional y su forma de elaboración.

En investigaciones anteriores se logra esclarecer que el tema principal es la funcionalidad del estado de flujo de efectivo, se discriminan sus componentes y características, para hacerlo más explicito se detallan sus operaciones y se muestran ejercicios prácticos como lo muestra el siguiente trabajo.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. Rodrigo Estupiñan Gaitán.

Resumen.

Detallan los estados básicos de propósito general para ubicar el Estado de Flujos de efectivo en un entorno jurídico, traen a colación los objetivos y su fin especifico, hacen una definición detallada de lo que es el efectivo para que no se mesclen conceptos, y al final resume y muestra ejemplos de las clases de operaciones para el desarrollo del Informe Financiero.

COMO HACER UN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. Héctor C. Ostengo

Resumen.

Este escrito también incluye como tema principal la importancia del estado de Flujos de Efectivo, lo enmarca dentro de los estados contables y hace un paréntesis para definir lo devengado y lo percibido conceptualizando sus diferencias y conceptualiza el análisis de la variación neta contable.

Por último conceptualiza un detalle de la forma de elaboración del estado de Flujo de Efectivo y partiendo del detalle de las operaciones que lo componen.

Glosario

EFECTIVO: el efectivo está constituido por la moneda de curso legal, que es propiedad de la entidad y que estará disponible de inmediato para su operación, tales son las monedas, billetes, depósitos bancarios en sus cuentas de cheque, giros bancarios, remesas en tránsito, divisas extranjeras y metales preciosos amonedados.

OPERACIÓN: recaudos de efectivo por la venta de bienes o la prestación de servicios, así como el efectivo recibido por cobro de cuentas o documentos de corto y largo plazo relacionados con la venta o prestación de servicios.

INVERSION: las actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

FINANCIACION: cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital, Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa, Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo.

PRONUNCIAMIENTO: publicación formal de una opinión o procedimiento con el fin de que sea acatado.

IASB: International Accounting Board es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera.

MARCO LEGAL: El marco legal proporciona las bases sobre las cuales las instituciones construyen y determinan el alcance y naturaleza de la participación política. En el marco legal regularmente se encuentran en un buen número de provisiones regulatorias y leyes interrelacionadas entre sí.

Su fundamento en muchos países es La Constitución como suprema legislación, que se complementa con la legislación promulgada por un parlamento o legislatura donde se incluyen leyes, códigos penales, y Regulaciones, que incluyen Códigos de Conducta/Ética, dados a conocer por distintas instancias reguladoras que guardan estrechos vínculos con la materia en cuestión.

INTERESES: Interés también es una noción utilizada en la economía y las finanzas para mencionar la utilidad, la ganancia, el valor o el provecho de algo. También refiere al lucro que se produce por el capital.

Introducción

La presentación de información financiera en Colombia está a punto de sufrir un cambio realmente importante con la entrada en vigencia para nuestro País de las Normas Internacionales de Contabilidad, para las compañías que son "cotizantes en bolsa" su pilar y fundamento en la toma de decisiones son los informes financieros que regularmente son elaborados por profesionales de la Contaduría Pública.

Por lo expuesto anteriormente es necesario contemplar la importancia en la elaboración y análisis de estos informes para que el Contador Público sea un experto del Estado de Flujos de Efectivos, el cual representa y contiene la información más atractiva y de mayor importancia para los socios e inversionistas que es el Efectivo y sus Equivalentes. Su captación y usos de los recursos, representan un enfoque real del manejo y administración de los recursos y de las estrategias que desarrolla la compañía para mantenerse y ser rentable en su ejercicio.

Las características que posee este informe financiero son únicas, por este motivo el emisor de las normas internacionales de contabilidad ha emitido un estándar para su interpretación, elaboración y análisis, debido a que un mal enfoque en este informe o su manipulación con fines no muy honestos puede representar un daño grave en el inversionista, por el grado de importancia que tiene, y las revelaciones que muestra sobre la compañía.

La normatividad en Colombia sobre el Estado de Flujos de Efectivo, se encuentra en el pronunciamiento No 8 del Concejo Técnico de la Contaduría Pública, el cual tiene como objetivo conceptualizar el Estado de Flujos de Efectivo respecto de su presentación y análisis, este Estado fue incluido por el Decreto 2649 de 1993, como uno de los 5 Estados básicos de propósito general lo cual nos refleja la importancia que tiene tanto para los beneficiarios de la información como para el que lo elabora. Por otra parte existe la NIC 7, el estándar emitido por el IASB "INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD" la cual pretende uniformar la información financiera global con el fin de que esta sea entendible para cualquier inversionista en cualquier parte del mundo. Esta también conceptualiza e informa el correcto análisis y contenido del informe financiero para su elaboración y presentación acorde de los requerimientos internacionales.

Con lo anterior se puede concluir que en Colombia es obligatorio este Estado de Flujos de Efectivo, pero no se usa y no le dan la importancia que en verdad se requiere, ya que se utiliza como algo proyectado pero sin ninguna trascendencia, pero si observamos la Norma Internacional, es más importante que el mismo Estado de Resultados, porque en él se refleja la situación financiera y liquidez de la empresa.

Norma Nacional de Contabilidad

1.1 GENERALIDADES DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

La economía actual es tan cambiante y novedosa que siempre se está en nuevas formas de negocio o en los negocios establecidos en donde poder fortalecerse. Y algo que hace todo inversionista antes de incursionar en un negocio es estudiarlo, y el Estado de Flujos de Efectivo es una ventana que le permite ver al inversionista o al mismo socio la dinámica del negocio.

Este Estado abarca toda la operación de la compañía en términos de Efectivo, reflejando su comportamiento durante la operación en las cuentas de Balance partiendo desde la utilidad y llegando hasta el saldo final de Efectivo.

"El Estado de Flujos de Efectivo es el Estado Financiero Básico que muestra el Efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del Balance General que inciden en el Efectivo."[1]

1.2 MARCO LEGAL

El Estado de Flujos de Efectivo en Colombia está reglamentado por:

• Articulo 22 Decreto 2649 de 1993

• Articulo 120 Decreto 2649 de 1993

• Pronunciamiento No 8 de la CONCEJO TECNICO DE LA CONTADURIA

El Decreto 2649 en los artículos anteriormente mencionados introduce el Estado de Flujos de Efectivo a la normatividad Colombiana como informe financiero y dan pautas de sus aspectos principales.

El Pronunciamiento No 8 del Concejo Técnico de la Contaduría conceptúa un esquema técnico para su elaboración y la clasificación de sus operaciones para su correcta presentación y análisis.

"El Estado de Flujos de Efectivo debe presentar un detalle del Efectivo recibido o pagado a lo largo del período, clasificado por actividades de:

1) Operación, o sea, aquéllas que afectan el Estado de resultados.

2) Inversión de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales y,

3) Financiación de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferente de las partidas operacionales."[2]

• OBJETIVOS

"El objetivo de este Estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de Efectivo de un ente económico durante un período para que los usuarios de los Estados Financieros tengan elementos adicionales para:

1. Examinar la capacidad del ente económico para generar Flujos futuros de Efectivo.

2. Evaluar la capacidad del Ente Económico para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y determinar el financiamiento interno o externo necesario.

3. Analizar los cambios experimentados en el Efectivo derivados de las actividades de operación, inversión y financiación.

4. Establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos de Efectivo asociados."[3]

• BENEFICIOS Y VENTAJAS

"Es una herramienta de gran importancia para los interesados de la información, cuando evalúan el uso de los fondos de una empresa y la forma que esta financia dichos usos. Además de estudiar los Flujos pasados los directores financieros pueden evaluar los Flujos futuros mediante los Estados de fondos basados en pronósticos."[4]

• CLASIFICACION DE OPERACIONES

El decreto 2649 de 1993 en su artículo 120 le exige a el Estado de Flujos de Efectivo que se clasifique en tres actividades principales las cuales son actividades de operación, inversión y financiación. En el Pronunciamiento No 8, el concejo técnico de la contaduría detalla las operaciones que se involucran en cada actividad, también excluye algunas e incluye otras que por su naturaleza se podrían clasificar mal debido a que podría distorsionar el objetivo de este informe financiero.

"Para proporcionar una visión de conjunto de los cambios en el Efectivo o sus equivalentes, el Estado debe mostrar las modificaciones registradas en cada uno de los rubros, durante un período, clasificándolas en actividades de operación, inversión y financiación. Flujos de Efectivo de las actividades de operación.

Las entradas de Efectivo de las actividades de operación son entre otras:

• Recaudos de Efectivo por la venta de bienes o la prestación de servicios, así como el Efectivo recibido por cobro de cuentas o documentos de corto y largo plazo relacionados con la venta o prestación de servicios.

• Cobros de intereses y rendimientos sobre inversiones.

• Otros cobros no originados con operaciones de inversión o financiación.

Las salidas de Efectivo de las actividades de operación son entre otras:

• Desembolsos de Efectivo para adquirir materias primas, insumos o bienes para la venta, incluyendo los pagos de cuentas y documentos por pagar a corto y largo plazo relacionados con la adquisición de materias primas, insumos o bienes para la venta o para la prestación de servicios.

• Pagos de Efectivo a otros acreedores y empleados, relacionados con la actividad de operación.

• Pagos en Efectivo por intereses a prestamistas y otros acreedores.

• Otros pagos no relacionados con actividades de inversión y financiación".

"Flujos de Efectivo de las actividades de inversión Las entradas de Efectivo de las actividades de inversión son entre otras:

• Recaudos por venta de inversiones, de propiedades, planta y equipo y de otros bienes de uso.

• Cobros de préstamo de corto o largo plazo, otorgados por la entidad.

• Otros cobros no relacionados con actividades de operación y financiación.

Las salidas de Efectivo de las actividades de inversión son entre otras:

• Pagos para adquirir inversiones, propiedades, planta y equipo y otros bienes de uso.

• Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y largo plazo.

• Otros pagos no relacionados con actividades de operación y financiación.

Flujos de Efectivo de las actividades de financiación Las entradas de Efectivo de las actividades de financiación son entre otras:

• Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocación de aportes.

• Préstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la operación de la entidad.

• Otras entradas de Efectivo no relacionadas con las actividades de operación e inversión. Las salidas de Efectivo de las actividades de financiación son entre otras:

• Pagos de dividendos o su equivalente, según sea la naturaleza del ente económico.

• Reembolso de aportes en Efectivo.

• Readquisición de aportes en Efectivo.

• Pagos de obligaciones de corto y largo plazo, diferentes a los originados en actividades de operación.

• Otros pagos no relacionados con actividades de operación e inversión.

Cabe mencionar que si los ingresos y los gastos por intereses se incluyen en la

Determinación de la utilidad neta, su respectivo Flujos de Efectivo se clasifica como actividad de operación. En cambio, como los pagos de dividendos o utilidades no se incluyen en la determinación de la utilidad neta, se consideran actividades de financiación." [5]

1.5.1 "Procedimientos y Formas de Elaboración. Para la presentación del Estado de Flujos de Efectivo existen dos métodos o formas de elaboración que son el DIRECTO E INDIRECTO, el que más comúnmente es utilizado es el indirecto ya que no es tan complejo como el directo, este exige un detalle mayor y ofrece una radiografía más clara sobre el Efectivo y su uso.

Método Directo. En este método las actividades de operación se presentan como si se tratara de un Estado de resultados por el sistema de caja. Los entes económicos que utilicen este método deben informar por separado los siguientes movimientos relacionados con las actividades de operación:[6]

• Efectivo cobrado a clientes.

• Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones.

• Otros cobros de operación.

• Efectivo pagado a empleados y proveedores.

• Efectivo pagado por intereses.

• Pagos por impuestos.

• Otros pagos de operación.

El Método Indirecto involucra algunos movimientos contables que NO representan salidas o entradas de Efectivo real, como lo son depreciaciones, provisiones, diferencia en cambio de activos o pasivos en moneda extranjera y utilidad o pérdida en ventas de activos."6

Información Adicional

• Se obtuvieron $50.000 por obligaciones a largo plazo y $60.000 por la emisión de acciones.

• Se aplicaron utilidades así: 60% para dividendos y 40% para reserva.

• Se adquirió un vehículo por $60.000 y muebles por $40.000, se pago por el mismo $30.000 en Efectivo y el resto se financio a largo plazo.

• Se compraron inversiones adicionales por $12.000.

• Se vendieron en Efectivo inversiones por $4.000 (costo ajustado $2.800) [8]