La intención de la investigación contable es formar profesionales actualizados, creativos, con alternativas de soluciones a la problemática del país, con una ubicación conceptual de su disciplina, con capacidad de generar cambios, con una ética basada en la liberta, autonomía y neutralidad entre otros.
Pero es necesario tener claro y estar de acuerdo primero que todo con el concepto de "investigación", determinándola como el método para la construcción de hipótesis o teorías aceptando sus resultados contradictorios o legítimos con la lógica de formulaciones y validaciones buscando "como finalidad la solución o prevención de los problemas humanos" para tomar la delantera en conocimiento y partir de ese conocimiento existente sin tratar de descubrir lo ya descubierto.
Es importante que no se le niegue a nadie los nuevos desarrollos contables, pero haciendo énfasis en el proceso investigativo de cubrir los antecedentes del problema a investigar para tener un marco teórico actualizado con los últimos desarrollos de la ciencia contable y por ende profundizar mas en la investigación científica requiriendo una comprensión correcta del conocimiento dentro de las circunstancias concretas del avance del saber humano. 1
En toda ciencia es necesario reconstruir el pasado no solo por mera curiosidad intelectual, si no además para poder entender el presente, en esto se basa la investigación "afirmando que la contabilidad en el momento presente puede sacar mucho mas provecho de las ideas acumuladas a través de la experiencia de muchas personas que lo que se piensa concientemente". 2 Littleton y Limerman (1962:1271)
Palabras Claves: Investigación, ciencia, autonomía, historia, desarrollo, conocimiento, lógica, regulación, principios, teoría de la contabilidad, armonización, concepto.
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1 Jorge Tua Pereda, Lecturas de Teoría e Investigación Contable Pág. 335 y 336.
Samuel Alberto Mantilla Conocimiento Metodología e investigación científica Pág. IX, X, XI
-El esfuerzo de investigación es lo que diferencia a un país desarrollado de uno en vía de desarrollo es la explicación de cambio, es el camino para convertir en ciencia la contabilidad, es buscar a la contadologia.
-En el proceso formativo hacia la investigación se debe hablar un mismo lenguaje.
-Ciencia es el intento de explicar o hacer entendible algún objeto u objetos de experiencia. Revista de la Universidad de Antioquia – RJ Chambers sep 1990-1991.
-Todas las ciencias tienen un fin común que es la explicación de las cosas."Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor López.
2 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor López Metodología de la Investigación Contable.
La investigación contable se basa en formulas teóricas e hipótesis tratando así de explicar de manera rigurosa el conocimiento contable (investigación a priori), esta investigación es una de las mas desarrolladas; las teorías se legitimizan cuando tienen capacidad explicativa y predictiva. 3
Es fundamental que debamos esclarecer la historia de la contabilidad e investigación contable como tal antes de seguir adentrándonos en si lo que es la esencia de la misma, por eso comencemos con que los orígenes de la disciplina se remonta a unos cuatro mil años antes de cristo donde comienza la primera etapa del desarrollo de la contabilidad que es desde los orígenes de Lucca Pacioli con una contabilidad elemental y tosca, seguida después una segunda etapa donde la contabilidad era escrita pero en un lenguaje rudimentario y poca elaborada llevada en planchas, papiros y tablillas etc. Y una tercera etapa la cual se denomina periodo científico siendo la contabilidad mas elaborada alcanzando un grado de perfección.
Joseph H. Vlaemminck(1961) y Rivero Romero (1969: 44 y 55)
A finales del siglo XIX es cuando comienza el periodo científico para la contabilidad en el que se destacan dos escuelas: la italiana encontrándose entre sus máximos representantes Cerboni, Besta, Masi y Zapa y la americana con obras de William y Griffin, Mattessich, Ijiri entre otros . Este periodo científico se da a raíz del comienzo de la revolución industrial y el crecimiento de la sociedad anónima desarrollándose la teoría de la contabilidad suponiendo una gran expansión de la contabilidad por el rápido crecimiento del comercio y la industria.
Uno de los cambios importantes en el pensamiento contable para mencionar, que fue en la década de los años 20 y 30 es el cambio del objetivo de la contabilidad de presentar información no solo a la gerencia y acreedores sino también a inversores y accionistas ocasionando una evolución importante en el pensamiento contable, originando esto como consecuencia el desarrollo y establecimiento de los principios de contabilidad destacando la proliferación de normas y estándares promulgados por los diversos órganos contables, llegando en 1973 a la determinación de las normas que tienen como objetivo la armonización tanto en el ámbito nacional como internacional. 4
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3 Jorge Tua Pereda, Lecturas de teoría e investigación contable Pág. 336 y 337.
4 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor Pág. 72 y 7.
-Desarrollándose en este periodo científico cuentas basadas en la propiedad del capital liquido así como la teoría de la entidad.
-Los cambios tecnológicos, el crecimiento de los ferrocarriles, la regulación de las compañías de servicios, como el propio desarrollo de las sociedades anónimas , la bolsa de valores de New York otros organismos reguladores han influido en el desarrollo de la investigación contable. Con esto es propio decir que el pensamiento contable ha ido evolucionando paralelamente a los cambios sociales y económicos y que la investigación contable esta produciéndose
en varias direcciones al mismo tiempo, reconociéndose que la teoría general contable no esta completamente elaborada.
La contabilidad esta embarcada en una misma actividad investigativa que tienen que compartir un núcleo firme de conocimiento y de valores debido a su naturaleza social.
La base para la investigación contable es la epistemología siendo esta el estudio del origen, estructura, métodos y validez del conocimiento científico en una determinada disciplina, este estudio tiene como finalidad explicarnos que es la contabilidad como disciplina y con esto favorecer al avance del conocimiento y al entendimiento.
El estudio ya mencionado esta basado en las leyes de la lógica para tratar de realizar construcciones humanas que se puedan discutir , aceptar o rechazar, "por esto es imprescindible mencionar que la historia de la ciencia es la historia del rechazo de teorías que previamente habían sido aceptadas" .
(J. Tua Pereda, Lecturas de teoría e investigación contable Pág. 339)
Es valioso citar que la epistemología trata de la facultad humana para conocer la realidad, las fuentes, las formas y los métodos de conocimiento, enseña a garantizar el contenido de la verdad. (Samuel Alberto Mantilla Conocimiento Metodología e investigación científica Pág.32)
El conocimiento contable establece una distinción diferenciando los sistemas contables de la teoría general contable, expresando que un sistema contable es un conjunto de reglas orientadas a una finalidad concreta distinguida como la manera en que se manifiesta y aplica nuestra disciplina manejando elementos y conceptos similares, mientas la Teoría general contable es el conjunto de elementos y conceptos comunes que están presentes en todos los sistemas contables convirtiéndose de este modo en aplicaciones, o es un conjunto de hipótesis sobre lo que tienen en común todos los sistemas contables en definitiva es una teoría sobre lo que es la contabilidad, sirviendo para descartar sistemas que no son contables, para desarrollar otros que si lo son y para predecir el comportamiento de los sistemas contables. 5
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5 J. Tua Pereda, Lecturas de teoría e investigación contable Pág. 338,339,340,342.
–El conocimiento es la técnica usada por el sujeto que es la conciencia (hombre), para el descubrimiento y comprobación de un objeto cualquiera asimilándolo como la verdad misma, convirtiéndolo en aquello que puede ser conocido ( cosas, animales, hombre, Dios, ideas, fenómenos, hechos)etc.
-El conocimiento contable tiene domo sujeto al contador ejerciendo una influencia transformadora debido a que la contabilidad cambia y al hacerlo el contador también para estar actualizado es decir el sujeto y el objeto deber de tener una relación.
-Como nuestras propias vidas y entornos las teorías científicas son locales y están diseñadas para satisfacer un conjunto dado de problemas. En la medida en que nuevos problemas surgen se requieren nuevas teorías.
-Conocimiento Científico : Se basa en el conocimiento intuitivo ( que es donde los datos son proporcionados por los sentidos ya sea por la observación o por instrumentos de medición) ordenándolo para verificarlo y controlarlo, mediante la aplicación rigurosa de un método propio ( depende de cada ciencia particular) este tipo de conocimiento es la base de la investigación.
(Samuel Alberto Mantilla y Gabriel Vásquez Tristancho Conocimiento Metodología e investigación científica Pág.3,6,10,12)
En determinados momentos aceptamos una teoría porque nos sirve mas que otras, con lo que rechazamos estas ultimas, a veces incluso después de haber estado vigentes durante mucho tiempo.
Una misma cuestión puede ser objeto de teorías diferentes obviamente se elegirá la que mejor cumpla las funciones explicativas. 6
La investigación a sido mas intensa en unos países que en otros como es el caso de Estados Unidos donde la contabilidad a recibido una gran atención en lo referente a las técnicas modernas de investigación debido a diferentes factores como es la existencia del mercado de valores mas importante del mundo, en el que participan millones de inversores o también por el hecho del fraude fiscal se a considerado tradicionalmente como un delito penal, y de ahí la importancia del sistema informativo, transparente y veraz que elaboran todas sus empresas a partir de sus contabilidades.
El concepto de contabilidad ha ido enriqueciéndose con la evolución científica de la disciplina, pasando desde las primitivas orientaciones que se dirigían principalmente hacia una concepción basada en la teoría del propietario. Paton y Littleton (1940:1-2) y orientada hacia la información que demandaban estos agentes (propietarios).
Cambiando exageradamente a una situación mas compleja donde la contabilidad reconoce y asume aspectos legales y éticos que la sociedad moderna tiene respecto a la propiedad, a raíz de esto la contabilidad pasa a tener una dependencia social mayor, produciéndose un aumento en la información emitida por las empresas, así es pues como nace el concepto de auditoria y se da pronto la independencia del auditor, no solo en la entidad sino que se amplia también con los accionistas pasando al servicio de los usuarios de la información.
Se debe enunciar que a medida que transcurren los días se da mas una evolución de las empresas y por ende de la contabilidad definiéndola con posibles conceptos como el de :
- Kieso y Weigandt (1995:5) coincidiendo en que la contabilidad es tanto una actividad de servicio como una disciplina descriptiva y analítica, y un sistema de información.
-como una actividad de servicio, suministra información cuantitativa que ayuda a tomar decisiones a las partes interesadas de la información financiera.
-como disciplina descriptiva y analítica identifica lo eventos y operaciones que caracterizan a la actividad económica, describiendo la situación especifica a través de la medición, clasificación y resumen.
-Como sistema de información reúne y comunica los datos económicos de una entidad a otra o a gran numero de personas cuyas decisiones y actos se relacionan con la actividad.
- La contabilidad se concibe como ciencia descriptiva y normativa, llegándose a un enfoque más sistemático de la misma, al conceptuar con sistemas de información.
- El termino de contabilidad se refiere conjuntamente a las anotaciones y cálculos que se hacen en una empresa con el fin de:
-ofrecer un cuadro numérico de los hechos reales.
-disponer de una base numérica que sirva de orientación a la gerencia. Schneider (1972:3)
Vemos pues que la contabilidad es un producto de su entorno. El medio ambiente de la contabilidad viene determinado por las condiciones, influencias etc. De carácter económico, político y normativas legales que van a su vez evolucionando según la época y como resultado los objetivos y las practicas contables se han ido adecuando a lo largo de los tiempos para hacer frente a estas influencias cambiantes. 7
A raíz que se ha venido hablando de conocimiento es esencial aclarar que tipo de conocimiento es la contabilidad como uno de los objetivos principales. Se ha clasificado el pensamiento contable en dos formas extremas Positivismo y Normativismo siendo estos una fuente de análisis para saber si se puede conocer algo con seguridad o si nuestro conocimiento tiene algún valor; para determinar estos factores el positivismo sostiene que existen limites para nuestro saber como para nuestro no saber, limitando el valor del conocimiento al campo de la experiencia, es decir a los fenómenos y sus relaciones, considerando solamente los hechos puesto que no se puede conocer la esencia, las causas primitivas y los fines últimos.
Este conocimiento enfoca la contabilidad de forma sistemática en base a una rigurosa lógica en sentido que cualquier persona utilizando los mismos datos y aplicando las mismas lógicas llegando a las mismas conclusiones, tradicionalmente al positivismo se le a atribuido el método inductivo que se basa en sacar conclusiones generalizadas de las observaciones en contabilidad, el procedimiento inductivo comprende la realización de observaciones de datos financieros referentes a empresas de este modo pueden deducirse nuevas ideas y principios.
Por otra parte el Normativismo es una contraposición al Positivismo, su concepción se basa en la ética y el bienestar, relacionados con una determinación de objetivos, necesidades del usuario e interpretación de la información contable, estas cuestiones normativas encierran juicios de valor tales como "debería ser", "no debería ser", "bueno","malo" ya que uno no se debe comprometer a su veracidad o falsedad en si mismo como lo expresan los filósofos.
En esta corriente del pensamiento la elaboración de teorías se construyen en base a una investigación a priori y para la búsqueda de la " verdad " establece los juicios de valor en la determinación de los postulados básicos contables o hipótesis instrumentales (premisas normativas), que constituyen el soporte básico contable.
El Normativismo se basa en líneas generales del método deductivo partiendo de enunciados generales, llegando a enunciados menos generales, es decir van de lo general a lo particular.
En este sistema se parte de objetos y postulados para deducir principios fundamentales que constituyen la base para posibles aplicaciones concretas.
Por ultimo se hace necesario expresar que hoy las cosas están cambiando cuando existe una reflexión personal sobre lo que se quiere; por esta razón la investigación contable busca en ultimas el beneficio integral del hombre donde comienza un proceso de encontrarse con lo nuevo.
La contabilidad tiene inmensidad de posibilidades de generar innovaciones efectivas, es la hora del liderazgo.
No en vano es pertinente resaltar que lo contable se inscribe como parte de las ciencias sociales. Debe pensarse que la información financiera tiene sentido si es capaz de crear beneficios para la humanidad como ser colectivo y si puede enriquecer la persona como ser particular. 8
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6 J. Tua Pereda, Lecturas de teoría e investigación contable Pág. 343
7 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor López, Metodología de la Investigación Contable Pág.95,96,97
Polisemia Conceptual Contable.
8 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor López Metodología de la Investigación Contable Pág. 99-108
y (Samuel Alberto Mantilla y Gabriel Vásquez Tristancho Conocimiento Metodología e investigación científica Pág. 34,171,174,240
Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor Pág. 102
La concepción inductivista clásica aplicada al ámbito positivista establece cuatro etapas: a) observación y registro
de hechos ; b) análisis y clasificación de los mismos ; c)conclusiones generalizadas a través de la derivación inductiva,
y d) contrastación de las conclusiones.
J. Tua Pereda Pág. 356,336
-La investigación empírica trata de verificar hipótesis por contrastación con la realidad circundante, puede ser un
instrumento de verificación de nuestros planteamientos, especialmente en una buena parte de los problemas que confluyen en la construcción de sistemas contables.
-En la investigación a priori se formulan teorías, hipótesis tratando de explicar de manera rigurosa el conocimiento contable.
Esta claro que la investigación es la única puerta para el desarrollo de la profesión contable, dándose un fuerte impulso a la ciencia y a la tecnología permitiendo salir adelante con una alta capacidad competitiva y protagonista.
En un momento como en el actual que se esta presentando el mayor y mas definitivo proceso de globalización económica de la historia se debe considerar en todos los rincones del pensamiento de la humanidad la investigación contable ya que esta aporta e influye en el avance del conocimiento.
A nivel nacional lo contable a sido hasta ahora un terreno inexplorado desde el punto de vista de la investigación , prácticamente virgen, en el cual se pueden desarrollar poderosas potencialidades siempre y cuando el esfuerzo se agrande y los recursos que se utilicen sean oportunos.
Es trascendental que hoy nos demos cuenta como a evolucionado la investigación contable para que se cree un entorno mas esperanzador para la profesión contable como tal y se pueda salir adelante dando pasos firmes hacia el futuro y no dejarnos amedrentar por los problemas del pasado.
Hoy esta claro que se necesita investigar en todas las áreas y que si de verdad se quiere una teoría contable objetiva y funcional debe partirse del análisis riguroso de la realidad, tanto a nivel de practicas comunes como experimentales.
Nada a sido fácil para la contabilidad a través de los días ya que se han creado infinidad de definiciones pero ninguna que de un carácter general aplicable a todos los rincones de el mundo siempre se refutan todas las concepciones sin encontrar la mas propia, es pues allí donde la investigación debe intervenir con un carácter de liderazgo para la producción de conocimiento contable.
Si queremos sobrevivir en la nueva civilización informática se debe investigar para producir conocimiento útil. En este camino por la investigación contable se podría hablar de dos pensamientos el tradicional y el moderno transportando la contabilidad a estas etapas, formulando hipótesis básicas con un conjunto de reglas único que se consideran las correctas, siendo esta descriptiva mas que definida (en la tradicional ) y en la (moderna) se concibe la contabilidad como una ciencia aplicada en base a la concepción de múltiples utilidades, es un desarrollo mas riguroso donde se utilizan instrumentos científicos. 9
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9 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor López Metodología de la Investigación Contable Pág. 131
y (Samuel Alberto Mantilla y Gabriel Vásquez Tristancho Conocimiento Metodología e investigación científica Pág.
167-173
- Jorge Tua Pereda; Lecturas de Teoría e Investigación Contable, Publicación del Centro Interamericano Jurídico Financiero, Capitulo VII "La Investigación en Contabilidad una Reflexión Personal", Págs. 335 y siguientes.
- Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor López; Metodología de la Investigación Contable, Capitulo II "Evolución Histórica y Tendencias Actuales de la Metodología en la Investigación Contable", Pág. 69 y siguientes.
- Samuel Alberto Mantilla y Gabriel Vásquez Tristancho; Conocimiento metodología e Investigación Científica, Capitulo I , II y III "Conocimiento- Metodología E investigación, Pág. 2 y siguientes.
- Revista de la Universidad de Antioquia – RJ Chambers sep 1990-1991, " Los Mitos y La Ciencia de la Contabilidad ".
Aportado por:
Diego Fernando Jiménez Gil
Estudiante de Contaduría Pública de la Univ. Quindío, VII Semestre.