La evaluación de riesgos como componente básico del sistema de control interno

Objetivos asociados a las fuentes de financiación Tener conciencia sobre los objetivos operacionales, de información y de cumplimiento que una institución pretende lograr constituye un aspecto básico a la hora de definir el sistema de control interno. La ULPGC, en su afán de alcanzar su misión institucional, desarrolla doce objetivos generales en el marco de cinco ámbitos de actuación: Docencia Investigación Servicios a la sociedad Servicios a la comunidad universitaria Gestión

Objetivos asociados a las fuentes de financiación Objetivo VIII: “Convenir con las Administraciones Públicas los niveles adecuados de financiación que permitan el óptimo funcionamiento de la Institución y la cobertura de sus misiones encaminadas a propiciar el desarrollo, la aplicación y la transferencia del conocimiento y de la tecnología. Al propio tiempo, estimular las iniciativas de profesores e investigadores tendentes a incrementar y diversificar las fuentes de financiación a través de convenios y colaboraciones con entidades públicas y privadas para la realización de estudios, proyectos, etc., sin menoscabo de las actividades de docencia encomendadas”. Destaca la importancia que se otorga a la captación y empleo de la financiación como elemento necesario para el logro de la misión institucional; Además, el desarrollo de un programa de actuación amplio con una multiplicidad de objetivos operacionales.

Las universidades, por su condición de administraciones públicas, quedan sujetas a la institución del presupuesto y, por tanto, todos los gastos e ingresos son ineludiblemente de naturaleza presupuestaria y tienen como destino, la prestación de servicios públicos (docencia, investigación y extensión universitaria), sin perjuicio de otras aplicaciones relacionadas, directa o indirectamente, con éstos (guarderías, residencias, librerías, servicios de deportes, etc.). Objetivos asociados a las fuentes de financiación

Objetivos asociados a las fuentes de financiación La naturaleza de las universidades públicas impone una fuerte regulación externa sobre las fuentes de financiación, provocando un fuerte solapamiento entre los objetivos de cumplimiento y de información; y éstos con los objetivos operacionales. Esta interrelación entre los objetivos refuerza la idea de que los objetivos externos e internos deben ser coherentes y compatibles, es decir, el logro de los primeros debe facilitar la consecución de los segundos y viceversa.

Vinculación entre los objetivos y la evaluación de riesgos La valoración de los riesgos permite conocer razonablemente los principales factores que puedan poner en peligro los objetivos planteados por la Universidad en relación con las fuentes de financiación. Riesgo financiero Engloba las consecuencias adversas que puedan producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa en los ingresos presupuestarios, recogiendo las disminuciones efectivas de recursos financieros mantenidos en ejercicios presupuestarios previos, así como el desaprovechamiento de iniciativas que faciliten el incremento o diversificación de las fuentes de financiación.

Riesgo de crédito Vinculación entre los objetivos y la evaluación de riesgos Describe aquellas amenazas que se puedan producir por insolvencia provisional o definitiva de un crédito, así como aquellas consecuencias adversas resultantes de un retraso en su efectiva recaudación. Recoge aquellas incidencias que puedan producir una pérdida de fiabilidad en la información utilizada para cubrir necesidades de gestión y en la información dirigida a satisfacer la rendición de cuentas, prestando especial atención a los requerimientos legales que puedan incidir sobre el régimen económico-financiero de la Universidad. Riesgos de fiabilidad de la información

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma La colaboración global fijada anualmente por la Comunidad Autónoma constituye la principal fuente de financiación de la ULPGC y, por tanto, cualquier impacto es significativo en términos de: Intensidad Alcance Persistencia Reversibilidad Reacción.

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma Riesgo financiero Durante las dos últimas décadas se han venido sustituyendo los sistemas incrementalistas por modelos más objetivos en la determinación de las colaboraciones directas recibidas de las administraciones públicas de tutela Dichos modelos de financiación difieren en el grado de autonomía que confieren a las universidades y en los términos contractuales por los que se determina el volumen de recursos, aunque frecuentemente se sustentan en fórmulas que conjugan una combinación de inputs (estudiantes matriculados, profesores, titulaciones) y outputs (estudiantes graduados, productividad científica, impacto social).

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma Riesgo financiero Si los agentes implicados optaran por un sistema de solicitud basado en el análisis de los costes incurridos por las universidades (sistema dirigido a lograr mayor eficiencia), éstas corren el riesgo de superar el crédito disponible por la administración pública de tutela, si previamente no han infundido en la institución un uso disciplinado de sus recursos financieros. Por el contrario, de establecerse un sistema de distribución bajo criterios de calidad y previamente consensuados (sistema dirigido a lograr mayor eficacia), también puede incurrir en problemas financieros si la institución no logra encauzar las acciones necesarias para su logro.

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma Los sistemas de solicitud no suelen presentarse en su concepción más pura sino que, adoptan soluciones intermedias. Como es el caso del contrato-programa firmado entre la Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias y la ULPGC, al desarrollar y aplicar un modelo de financiación diferenciado que, por una parte, asigna recursos ordinarios sobre la base de los costes autorizados y la demanda de servicios de cada año y, por otra parte, atribuye recursos vinculados al cumplimiento de objetivos e indicadores de la actividad universitaria. Este contrato-programa incluye líneas de financiación dirigidas a controlar los resultados alcanzados por la ULPGC en términos de calidad y eficiencia y, en otros casos, las fuentes de financiación quedan vinculadas al control de los costes incurridos (gastos de personal y otros gastos corrientes).

Riesgo de crédito. Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma Asignada la cantidad en los presupuestos de la comunidad autónoma, la exigibilidad de la transferencia no debe plantear problemas en virtud de lo establecido en el artículo 43 de la Ley General Presupuestaria. Por lo tanto, los riesgos no se derivan por la exigibilidad de la cantidad asignada sino directamente de la vulnerabilidad que presenten tales créditos, ya sea, por desfases temporales en su asignación presupuestaria y posterior cobro, o bien por cambios en las variables que definen el modelo particular de financiación.

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma El riesgo de crédito de los recursos aportados por la Administración Autonómica se manifiesta en el supuesto de que se produzcan inconcordancias entre el libramiento de cada línea de financiación y el reconocimiento de las obligaciones que llevan aparejadas. Con la firma del contrato-programa, las líneas presupuestarias se libran, en general, por doceavas partes al comienzo de cada mes natural, por lo que cabe esperar una vinculación temporal con sus correlativas obligaciones de pago, especialmente si consideramos que la ULPGC queda comprometida a lograr una correcta estabilidad presupuestaria que no derive en nuevos déficits. Riesgo de crédito.

Riesgo de crédito. Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma De esta forma, se reduce sensiblemente la presencia de riesgos de crédito, tal y como ha acontecido en ejercicios anteriores. No obstante a lo anterior, es menester resaltar que el contrato-programa exige a la Universidad un importante número de requerimientos informativos durante todo el ejercicio presupuestario. En la medida que esta información constituye un requisito necesario para la liquidación definitiva de algunas líneas de financiación, es evidente que la Universidad puede incurrir en riesgos de crédito si no dispone de un sistema que elabore información fiable y oportuna, pues las cantidades que no queden debidamente justificadas serán detraídas de las cantidades asignadas en el siguiente presupuesto.

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma Riesgos en la fiabilidad de la información Corresponde a la Gerencia, especialmente a la Unidad de Gestión Económica, aportar gran parte de los datos necesarios para la elaboración de los presupuestos y recoger las atribuciones patrimoniales en el sistema de información de la Universidad, discriminando aquéllas que pudieran tener una finalidad concreta -subvención-, de aquéllas que puedan tener un destino genérico -transferencia-, teniendo en cuenta de que estas dos instituciones -subvención y transferencia- están regidas por una normativa financiera y contable diferente.

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma Riesgos en la fiabilidad de la información Para las unidades de gasto con financiación afectada cuya realización se circunscriba exclusivamente a un ejercicio presupuestario es suficiente con su inclusión en el presupuesto de la Universidad, tanto por lo que se refiere al gasto presupuestario como al ingreso presupuestario, no teniendo efecto adicional sobre el significado de las magnitudes anteriormente citadas. Aun cuando puedan identificarse diferentes unidades contables con financiación afectada, sólo es necesario establecer un seguimiento y control en los créditos destinados al plan de inversiones, a los efectos de garantizar el cumplimiento de las condiciones establecidas legalmente y posibilitar el análisis de la acción distorsionante que pueda tener sobre el remanente de tesorería y saldo presupuestario, temiendo en cuenta de que estas magnitudes no se ven afectadas por el resto de las unidades de gastos con financiación afectada, al circunscribirse a un único ejercicio presupuestario.

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma Riesgos en la fiabilidad de la información El deseo de que exista un equilibrio entre los derechos y obligaciones reconocidas es patente en el contrato-programa, pues “si de la liquidación se verificasen saldos no ejecutados, se detraerán de las cantidades comprometidas del mismo o de ejercicios anteriores”. Por lo que los riesgos de fiabilidad son reducidos si, por una parte, la Universidad realiza una correcta delimitación de las instituciones analizadas -subvención y transferencia- y, por otra parte, reconoce sus derechos presupuestarios en las fechas en que la Comunidad Autónoma da razón contable de su correlativa obligación, lo que reclama una coordinación entre ambas entidades públicas.

Las universidades españolas precisan de las tasas académicas al objeto de satisfacer sus gastos de personal y el resto de gastos corrientes Las tasas académicas han de sufragar parte del montante de los gastos de personal y otros gastos corrientes básicos, así como los gastos que se deriven de los programas de calidad institucional y de calidad de los recursos humanos. las denominadas comúnmente tasas académicas tienen la consideración de precios públicos Tasas académicas de cursos Reglados

La Ley Orgánica (ESPAÑA), de Financiación de las Comunidades Autónomas, “LAS TASAS” se conceptúan como tributos legalmente exigibles por la utilización de su dominio público, así como por la presentación de servicios públicos o realización de actividades en régimen de derecho público de su competencia, afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos. Tasas académicas de cursos Reglados

Los precios públicos deben establecerse a un nivel que cubra, como mínimo, los costes económicos originados por la prestación del servicio. Catalogar las tasas académicas como precios públicos y fijar niveles sistemáticamente por debajo del coste supone un incumplimiento manifiesto de la ley. Tasas académicas de cursos Reglados

Riesgo Financiero La participación de los usuarios en la financiación de las universidades depende, al menos en lo que respecta a los estudios de grado, de la política de precios establecida por las autoridades académicas. Las universidades deben identificar con adecuada anticipación los riesgos financieros de los enfoques que las administraciones públicas pueden implementar, a los efectos de adecuar su estructura financiera y detectar qué procesos de gestión deben ser reajustados a las nuevas exigencias.

La Universidad recibe ingresos de los estudiantes como contraprestación parcial de los servicios de educación, constituyendo un ingreso fundamental en la financiación de los gastos de la Universidad, cuyo riesgo financiero va a depender de una multiplicidad de factores que se engloban en la política de tasas. Riesgo Financiero

Riesgo de Crédito En el riesgo de crédito de las tasas académicas, es de destacar que existe una notable heterogeneidad en la política de fraccionamiento de los pagos entre universidades. El riesgo de crédito acontece por el aplazamiento en el pago de las tasas y por la política de exenciones sin cobertura financiera.

Riesgo en la Fiabilidad de la Información Recoge aquellas incidencias que puedan producir una pérdida de fiabilidad en la información utilizada para cubrir necesidades de gestión y en la información dirigida a satisfacer la rendición de cuentas, prestando especial atención a los requerimientos legales que puedan incidir sobre el régimen económico-financiero de la Universidad.

La fiabilidad de la información recogida en el sistema de información contable de la Universidad va a depender de la correcta conciliación entre el saldo contable y bancario, cuya complejidad exige la participación de las unidades de Gestión Informática, Gestión de Alumnos y Gestión Económica. Riesgo en la Fiabilidad de la Información

Atribuciones patrimoniales de otras administraciones públicas: especial referencia a las subvenciones para actividades de I+D Para actividades de investigación y desarrollo (I+D), siguen la concepción administrativista tradicional, engloban todas aquellas atribuciones patrimoniales de naturaleza no devolutiva que una administración pública entrega con el fin de llevar a cabo determinados comportamientos –la actividad investigadora- y a cuya consecución queda vinculado la entidad receptora-la Universidad-.

El papel estratégico de esta fuente de ingresos, quizás la debilidad más importante que pueda tener una Universidad se concrete en la carencia de iniciativas propias, pues no sólo mejora la autonomía financiera de la Universidad sino que, además, refleja su posicionamiento externo frente a otras instituciones que compiten por dichos recursos bajo criterios de calidad. Atribuciones patrimoniales de otras administraciones públicas: especial referencia a las subvenciones para actividades de I+D

De acuerdo las normas del Instituto Nacional de Estadística, se entiende como actividades de I+D “el conjunto de actividades creativas comprendidas de forma sistemática, a fin de aumentar el caudal de conocimientos científicos y técnicos y utilizarlos para introducir nuevas aplicaciones. Comprende esta actividad la investigación fundamental, la investigación aplicada y el desarrollo experimental. Este último conduce a nuevos dispositivos, productos, materiales, procesos, servicios o sistemas. No se incluye entre las actividades de I+D, a educación, la información científica y técnica, la recogida de datos de carácter general, los ensayos de rutina, los trabajos ordinarios de normalización ni otras actividades tecnológicas relativas a la producción o uso de productos o procesos ya conocidos. Atribuciones patrimoniales de otras administraciones públicas: especial referencia a las subvenciones para actividades de I+D

Riesgo financiero: engloba las consecuencias adversas que puedan producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa en los ingresos presupuestarios, recogiendo las disminuciones efectivas de recursos financieros mantenidos en ejercicios presupuestarios previos, así como el desaprovechamiento de iniciativas que faciliten el incremento o diversificación de las fuentes de financiación. Riesgo de crédito: describe aquellas amenazas que se puedan producir por insolvencia provisional o definitiva de un crédito, así como aquellas consecuencias adversas resultantes de un retraso en su efectiva recaudación.

Subvenciones aportadas por el Plan Nacional de Investigación  El 14 de abril de 1986 fue promulgada la Ley estatal que establece los instrumentos necesarios en materia de investigación científica y técnica La política del estado debe integrar toda la acción de la Administración General del Estado. La política del estado debe estar al margen con las iniciativas que establece el modelo europeo. El papel del V PM de la Unión Europea no el el mismo para todas las áreas de actuación establecidas en el Plan Nacional.

Plan Nacional de investigación Científica, Desarrollo e innovación tecnológica Fue aprobada por la Administración del Estado Se crea con el fin de que integre en su totalidad a todos los entes públicos tramitados por los diversos departamentos ministeriales que compiten en materia de Desarrollo e innovación.

Misión Favorecer solidariamente la generación de conocimiento mediante el fortalecimiento de la investigación básica Crear un clima favorable para que las empresas se incorporen plenamente a la cultura de la innovación tecnológica.

escenario de gasto en i+d (2000-2003) Fuente: Plan Nacional de Investigación Científica, Desarrollo e Innovación Tecnológica

Riesgo financiero Puede interpretarse como: “Lo que no puede aprovecharse de la financiación adicional que nos brinda el Plan Nacional de I+D+I”. Desde el punto de vista financiero, las universidades tienen la oportunidad de acrecentar sus recursos ya que de acuerdo a los objetivos que propone el Plan Nacional se refleja el de aumentar el nivel de la ciencia y la tecnología española alcanzando el 1,29% del PIB en el año 2003, así como lograr una participación del sector empresarial del 65,3% del gasto total.

escenario de gasto en i+d (2000-2003) Fuente: Plan Nacional de Investigación Científica, Desarrollo e Innovación Tecnológica

Riesgo de crédito Para que los beneficios brindados a la universidad sean posible la Gerencia o el Servicio de Contabilidad de la Universidad, emita un certificado el cual contenga detalladamente los gastos efectuados e informes anuales relacionado con la parte científico-tecnico.

Subvenciones del i+d de la comunidad autónoma Normalmente las actividades internas de las universidades constituyen la primera etapa en el proceso de iniciación de grupos de investigación. Las Comunidades Autónomas están implantando mecanismos financieros que premian la adquisición de determinados mecanismos de calidad. De esta forma las Comunidades Autónomas estimulan los gastos en I+D en el desarrollo económico dentro de su entorno.

Riesgo financiero   Las aportaciones financieras que las Comunidades Autónomas han venido ofreciendo al mencionado Sistema de Investigación y Desarrollo Español, independientemente cual sea el caso, resultan incuestionables, en comparación a las aportaciones otorgadas por el Plan Nacional de I+D las autoridades o responsables de cada universidad tienen podrán evaluar los riesgos y las oportunidades, así como también apreciar las circunstancias que permiten la entrada de estos recursos o fuente de ingresos.

Riesgo en la fiabilidad de la informaciÓn Gestión de las subvenciones publicas de I+D amerita un proceso riguroso altamente complejo lo cual incide directamente en lo fidedigno que debe ser la información requerida para realizar dicha gestión. Para ello, la estructura administrativa de la ULPGC mantiene relaciones con los agentes implicados en la gestión de la investigación, para posteriormente, resaltar algunas consideraciones presupuestarias y patrimoniales relacionadas con esta financiación afectada.

Riesgo en la fiabilidad de la información. Los riesgos que puedan afectar a la fiabilidad de la información de los contratos de investigación dependen de varios factores.  Primero es necesario analizar los aspectos relacionados con el procedimiento administrativo (limitaciones, responsabilidades, procedimientos, etc.,)  En segundo lugar es necesario valorar si existe la necesidad y/o obligatoriedad en elaborar información y finalmente determinar la naturaleza de los ingresos de la actividad convencional.

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