Manual: Contabilidad de Costos – III (página 3)

1 Presupuesto– Naturaleza

El Presupuesto puede definirse como:

a. Plan financiero que sirve como estimación y control sobre operaciones futuras.

b. Cualquier estimación sobre costos futuros.

c. Cualquier plan sistemático para la utilización de mano de obra, materiales u otros recursos.

Un presupuesto es un plan integral y coordinado, que se expresa en términos financieros, respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.

El presupuesto es una herramienta de planeación, ejecución y control empresarial. Es un estimado, cuidadosamente elaborado, de las operaciones futuras de una empresa con base en las expectativas que tiene la administración sobre las condiciones probables que persistirán en la economía y en el sector industrial, comercial o de servicios al cual pertenece la empresa.

Naturaleza del Presupuesto.

La contabilidad gerencial tiene como principal objetivo asegurar que la obtención y empleo de los recursos se realicen en forma efectiva y eficiente, para lo cual debe contar con un acertado sistema de control gerencial. En este sistema uno de los principales instrumentos son los presupuestos, los cuales se miden cuantitativamente, y se puede traducir en términos de responsabilidad.

Para que sea efectivo debe estar bien coordinado con la gerencia y los sistemas de contabilidad. Debe existir un diagrama de cuentas y un organigrama completo, que indique las responsabilidades de cada ejecutivo que justifica el presupuesto. Otro requisito importante de un buen presupuesto es un sistema de costos estándares.

Diferencias de costos estándares y presupuestados

Mientras que los costos estándares son los costos por unidad que se espera lograr en determinado proceso de producción, los costos presupuestados son los costos totales que se espera incurrir.

2. Clases de Presupuesto

1. Presupuesto fijo se basa en un volumen fijo o único del negocio, considera lo probable. Las cifras que se utilizan son constantes y se orientan a un volumen estimado invariable de ingresos y gastos. Este presupuesto rige por un período, relativamente corto. Se aplica a pequeñas empresas con volumen fijo de operaciones en producción y venta.
2. Presupuesto flexible o variable prevee una serie de volúmenes en la producción comparada con volumen estándar al 100% de las cantidades. Su flexibilidad radica en que las cifras del presupuesto pueden ser preparadas para su comparación inmediata con diversas tendencias en la producción o en la venta: importe en 90%,80%,70%, etc.. Y también para el 110%,120%,130%, cuando el volumen estándar está por debajo de la capacidad máxima.

3. periodo presupuestario

Los presupuestos pueden cubrir diferentes períodos, dependiendo del tipo de presupuesto.

Los presupuestos operativos cubren normalmente el periodo de un año o menos (corto plazo)

Los presupuestos de inversión de capital pueden cubrir un periodo de dos o más años(largo plazo).

4 El director del presupuesto

Generalmente es el responsable de coordinar todas las partes del presupuesto. Los diferentes componentes, como ventas por producto y territorio, y producción por producto y mes, son preparados por la gerencia de línea, que por lo general está constituido por el presidente, los vicepresidentes encargados de mercadeo, de la producción e ingeniería, el tesorero y el contralor .

5 La técnica presupuestal

Comprende dos aspectos primordiales:

a) La elaboración de los presupuestos

b) El control presupuestal

6 control presupuestal

Es el conjunto de técnicas establecidas que permiten a la dirección efectuar una evaluación constante de los resultados que se van alcanzando en las distintas áreas de responsabilidad, en relación con las metas señaladas a cada una de ellas a lo largo del ejercicio. Para que el control sea efectivo, es indispensable que las metas señaladas a cada área de responsabilidad estén expresadas en una u otra forma, en unidades medibles, y que las operaciones realizadas al llevarse a estas mismas áreas, se expresen en las mismas unidades.

Concluido el período de gestión, el control presupuestario exige una comparación de resultados reales frente a las cifras estimadas y un análisis de las diferencias.

Siendo el presupuesto un instrumento de control, la dirección encarga esta tarea al Director del Presupuesto o Contador.

TEMA 4 – PRESUPUESTO OPERATIVO- ELABORACIÓN

El Presupuesto Maestro es aquel que proporciona un plan global para un ejercicio venidero, incluyendo el objetivo de utilidades y el programa coordinado para lograrlo.

Elaboración

La preparación paso a paso de los diversos segmentos del Presupuesto Maestro exige consideraciones cuidadosas por parte de la gerencia, con muchas decisiones claves relacionadas con la fijación de precios, líneas de producto, programación de la producción, gastos de capital, investigación y desarrollo, y otros aspectos. El borrador inicial de un presupuesto y su revisión crítica originan siempre muchos interrogantes y decisiones gerenciales que conducen a borradores adicionales antes de la aprobación del presupuesto final. Una vez elaborado un presupuesto, éste sirve como herramienta útil en el control de los costos.

El punto de partida es el pronóstico de ventas, base sobre la cual descansan el presupuesto de ventas y las demás partes del Presupuesto Maestro. Si este pronóstico ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal serán mucho más confiables. El pronóstico de ventas suministra los datos para elaborar presupuestos de producción, de compra, de gastos de venta y administrativos. Si el pronóstico de ventas es erróneo, los presupuestos relacionados serán menos confiables.

Componentes del presupuesto

Básicamente el presupuesto maestro está integrado por:

1. Presupuesto de operación
2. Presupuesto financiero
3. Presupuesto de inversiones de capital

Presupuesto de operación

1. Constituye uno de los principales presupuestos dado que de éste dependen todos los demás. El presupuesto de ventas se constituye como la primera etapa que debe enfrentar la empresa para la determinación del comportamiento de la demanda; sus expectativas en el mercado en cuanto a las mercaderías, productos o servicios que comercializan dentro de un periodo determinado.

   Existe una multitud de factores que afectan las ventas, como las políticas de precio, el grado de competencia industrial interna y externa, el ingreso disponible, la actitud de los compradores, la aparición de nuevos productos, las condiciones económicas, etc..Sin embargo, muchas compañías grandes han desarrollado técnicas muy refinadas para efectuar sus pronósticos más exactos.

   La responsabilidad de establecer el presupuesto de ventas queda a cargo del departamento de ventas.

2. Presupuestos de ventas
3. Presupuesto de producción

Una vez determinado el nivel y monto de las ventas proyectadas se deberá elaborar un plan de producción, de tal manera que se pueda cubrir la demanda planeada.

Las cantidades de presupuesto de producción deben estar estrechamente relacionadas con las de presupuesto de ventas y los niveles de inventario deseado. Básicamente el presupuesto de producción es el presupuesto de ventas ajustado por los cambios en el inventario. Antes de adelantar trabajo en el presupuesto de producción, debe determinarse si la fábrica puede producir las cantidades estimadas en el presupuesto de ventas. La producción debe planearse a un nivel eficiente, de manera que no haya grandes fluctuaciones en la contratación de empleados de la fábrica. Para estabilizar la cantidad de empleados también es necesario mantener los inventarios a un nivel eficiente. Si los inventarios son demasiado bajos, la producción puede interrumpirse; si son muy altos, los costos de manejo pueden ser excesivos.

a) Presupuesto de Compras de Materias Primas.

El presupuesto de materiales implica:

Presupuesto de Requerimiento de Materias Primas

Determinar la cantidad y costo de las materias primas necesarias para cumplir con el programa de producción. Mientras nos espere carencia de materiales, la cantidad se podrá fijar en función de un Estándar que se haya determinado para cada tipo de producto, así como de la cantidad presupuestada para poder producir en cada línea, indicando a la vez el tiempo en que se solicita.

Establecer el nivel deseado de inventario de materias primas.

Presupuesto de Compra de Materiales

El plan de compras debe elaborarse de tal forma que haya siempre a disposición materiales suficientes para cubrir los pedidos y al mismo tiempo evitar excesos de existencias en el almacén.

b) Presupuesto de consumo de Materiales Directos

Al tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden los materiales directos requeridos, es necesario preparar el presupuesto de consumo de materiales directos para propósitos del presupuesto.

c) Presupuesto de Mano de Obra.

Este presupuesto debe basarse en el programa general de producción y debe emplearse para medir y controlar la producción. Los ingenieros fijan las necesidades de mano de obra directa con base en los estudios de tiempo.

La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costos indirectos de fabricación.

El departamento de personal deberá expresar en los presupuestos de mano de obra directa e indirecta:

– Número de empleados que se necesitará cada mes

– Clases de trabajo que se va a realizar y tarifa de salarios

Está metodología debe permitir la determinación del Estándar en horas de mano de obra para cada tipo de producto que fabrica la empresa, así como la calidad de la mano de obra.

d) Presupuestos de Costos Indirectos de Fabricación

La preparación de este presupuesto exige cálculos detallados de los gastos de fabricación por departamentos o centros de responsabilidad del área de producción. Comprende los gastos por supervisión, inspección, mano de obra indirectas, suministros generales, reparaciones y mantenimiento, electricidad, fuerza motriz, agua, impuestos, depreciación, seguros.

En resumen, incluye los materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros gastos de fabricación.

Se sugiere calcular una tasa de aplicación sobre una base adecuada para la estructura de este presupuesto. Así por ejemplo, si la mano de obra constituye el 60% del total de gastos de fabricación, lo recomendable sería utilizar horas- hombre como base para la obtención de la tasa

Por lo general, el jefe de departamento prepara los presupuestos del departamento correspondientes al período presupuestado. Para un mejor control, los costos fijos y variables se separan como sigue:

• Los costos fijos tienen valores totales asignados en soles, en tanto
• Los costos variables se le asignan tasas, por ejemplo, con base en las horas de mano de obra directa.

3. Presupuesto de Inventarios Finales

Las cantidades de inventario presupuestados al final del mes se necesitan para el inventario de materiales directos y de artículos terminados en el presupuesto del costo de los artículos vendidos y el balance general presupuestado.

4 Presupuestos del costo de los artículos vendidos

Las partes que constituyen el presupuesto del costo de los artículos vendidos pueden tomarse de presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los cambios en inventario.

5 Presupuestó de Gasto de Venta

Los gastos de venta están formados por diferentes partidas, algunas fijas y otras variables. Los principales gastos fijos son salarios depreciación; los principales gastos variables, como comisiones y publicidad, se basan en las cifras en dólares por concepto de ventas y, por tanto, varían directamente con las ventas.

6 Presupuestó de Gastos Administrativos

Se acumulan los gastos que la empresa presume tener por concepto de administración.

Los gastos en esta categoría deben clasificarse de tal manera que a los individuos de la organización encargados de su incurrimiento y control de gastos específicos se le cargue la responsabilidad. En algunos casos, una parte de estos gastos puede asignarse a operaciones como compra o investigación.

En resumen, la finalidad de este presupuesto es controlar los gastos operativos y fijar responsabilidades.

ACTIVIDAD APLICATIVA

OBJETIVO

Elaborar presupuestos operativos y analizar sus resultados

Durante 45 minutos, los alumnos desarrollan un caso práctico de presupuestos operativos y determinan sus resultados

Concluido el caso se organizan los grupos con la finalidad de conciliar resultados

CASO 5 : PRESUPUESTO OPERATIVO

1.-Presupuesto de Ventas

1. Man Ho Company, fabrica y vende un producto y emplea un solo canal de distribución. Supóngase que Man Ho Company ha terminado el proceso de pronostico de ventas y presupuestó las siguientes cantidades para el primer trimestre, a un precio promedio de venta de S/.33

Presupuesto de Ventas primer trimestre………………..

Nota: El precio de venta por unidad es igual a S/.33

2.- Presupuesto de Producción

Man Ho Company desea que las siguientes unidades del inventario de artículos terminados estén disponibles en las fechas especificadas del año próximo:

31 enero 2,050 unidades

28 febrero 2,175 unidades

31 marzo 2,215 unidades

El inventario de materiales directos será igual al 60% de los requerimientos de producción del mes siguientes.

La hoja de costos estándares de la compañía indica que para cada unidad de producto terminado se requiere una unidad de materiales directos. El precio acordado para los materiales directos es de S/8.50 por unidad hasta el 1 de marzo, fecha en que se incrementaría a S/9 la unidad.

Los datos de costos estándares de Man Ho Company indican que se requieren 2 horas de mano de obra directa para terminar una unidad de producto. La tarifa estándar por hora es de S/.3 al 1 de enero, pero se espera que aumente a S/.3.50 al 1 de febrero.

Presupuesto Gastos Indirectos de Fabricación

Presupuesto mensual de los GIF fijos para los tres primeros meses del año:

Tasa para los gastos indirectos de fabricación variables:

3.- Presupuesto de Inventarios Finales

Se emplea el método de inventario Peps., para el 1 de enero de…. fue de 1,719 unidades a S/.8.50 (S/.14,612). El inventario inicial de artículos terminados fue de 2,140 unidades a S/.20.11 (S/.43,035).

4.- Presupuesto de Artículos Vendidos

5.- Presupuesto Gasto de Ventas

Man Ho Company tiene los siguientes gastos variable de venta: comisiones, 3% de las ventas brutas; publicidad, 1% de las ventas brutas; cuentas incobrables, 2% de las ventas a crédito. (las ventas al crédito serían de S/.92,115 para enero, S/.96,925 para febrero y S/. 102,060 para marzo).

los presupuestos de gastos de venta fijos de Man Ho Company para enero, febrero y marzo del año………………..

6.- Presupuesto de Gastos Administrativos

Los gastos administrativos son fijos por tanto se requiere sólo un presupuesto para cada uno de los meses del primer trimestre de…..

Se pide:

1. Elaborar los presupuestos operativos

2 Estado Presupuestado de Ganancias y Pérdidas proyectado

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿ Qué es un presupuesto maestro?.

2.- ¿En que consiste el presupuesto operativo?

3.- ¿Cómo se establecen los presupuestos de ventas, producción, inventarios, costo de ventas?

5.- ¿Cuál es la estructura del estado de ganancias y pérdidas proyectado?

REFERENCIAS DOCUMENTALES

Fuente: Contabilidad de Costos. 3ra. Edición, 1997.Polimeni Ralph S.

Lectura: Presupuesto Maestro. pp. 344-373.

UNIDAD III – COSTO -VOLUMEN- UTILIDAD

El análisis de las variables costo-volumen-utilidad es importante para conocer y analizar los niveles de producción y sus beneficios.

Precisamente estas variables serán tratadas en esta unidad temática con la finalidad de analizar el punto de equilibrio por diferentes métodos

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

• Grafica y analiza el comportamiento de los costos fijos y variables, los costos semi-fijos y semi-variables
• Analiza el punto de equilibrio a por los métodos de ecuación, margen de contribución y gráfico
• Elabora cuadro comparativo de palanqueo operativo positivo y negativo
• Elabora cuadro de variación de precios, costo y volumen y establece su sensibilidad.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

• Asume una posición crítica sobre el comportamientos de los costos fijos y variables y evalúa a través del análisis del punto de equilibrio.
• Valora el análisis de punto de equilibrio como herramienta de gestión.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA Nº 5: Variables Costo Volumen Utilidad y comportamiento de los costos

TEMA Nº 6: Análisis del punto de equilibrio

TEMA N° 7: Palanqueo Operativo y análisis de Sensibilidad

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA Nº 5 – VARIABLES COSTO VOLUMEN UTILIDAD Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

1. COSTO VOLUMEN UTILIDAD

La contabilidad administrativa en general en especial la de costos, debe tener como función indispensable la planeación, para que de esta manera se pueda proporcionar a la administración o gerencia de la empresa, la información adecuada y útil para evaluar en forma conveniente las posibilidades de obtener utilidades en el futuro y que la empresa adquiera el mayor valor posible para los inversionistas. En esta actividad se necesita diseñar acciones a corto y largo plazo que permitan alcanzar los objetivos que se desean en un periodo determinado.

Neuner y Deakin, en el "LIBRO DE CONTABILIDAD DE COSTOS" nos precisa que la manera más frecuente de medir el éxito de un negocio es en términos de la ganancia neta o utilidad, atribuible en gran parte a la capacidad de la alta dirección, la cual depende de tres factores básicos interdependientes entre sí: el precio de venta del producto, los costos de fabricación y de distribución del producto y el volumen de ventas. Asimismo, señalan que la interdependencia se demuestra por cuanto el costo determina el precio de venta para lograr un porcentaje de utilidad deseado, el cual a su vez afecta el volumen, el volumen de ventas influye en forma directa sobre el volumen de producción y el volumen de producción influye sobre el costo.

Del adecuado manejo de estas tres variables se debe reconocer, depende el futuro de la empresa, es por ello, su importancia no solo para una empresa sino para cualquier entidad que quiera conseguir sus objetivos.

Según Honrgren en su libro de" CONTABILIDAD DE COSTOS, UN ENFOQUE GERENCIAL" este modelo está construido sobre la simplificación de los supuestos con respecto de los patrones del comportamiento de los costos, tomando en consideración el VOLUMEN como el único factor que modifica tanto los costos como los ingresos de la empresa. Esta simplificación de la complejidad de patrones se presenta con el propósito de estructurar un cuadro de la relación entre los tres componentes ya mencionados que sea directo y comprensible para el análisis de los planes futuros de la empresa.

Esta relación se emplea por las siguientes circunstancias:

1. Sirve de ayuda en la toma decisiones.
2. Proporciona una excelente base para comprender las relaciones más complejas existentes en la realidad.

El modelo Costo – Volumen – Utilidad (CVU) es definido por Horngren, como aquel que analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales e ingresos de operación, como cambios que ocurre a nivel de producto, precio de venta, costos variables, o costos fijos, en el que se emplea un solo factor de ingresos y un solo factor de costos Por otro lado, Solomón, en su libro "PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD" señala que el modelo CVU es el estudio de las interrelaciones de precio, costo, volumen y utilidad, constituyendo una herramienta útil en la planificación.

En general, Backer y Jacobsen señalan que el análisis de la relación costo – volumen- utilidad no sólo se aplica a la proyección de utilidades ya que virtualmente es útil en todas las áreas de toma de decisiones ya sea respecto al producto, de determinación de precios, de selección de canales de distribución, de decisiones ante la alternativa de fabricar o comprar, en la determinación de métodos de producción alternativos, en inversiones de capital, etc.. Por ello concluye que este método está diseñado para servir de apoyo fundamental a la actividad de planear (en el corto plazo, a largo plazo están digno de confianza), es decir, diseñar las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa.

Notas:

1. El costo está referido al costo vencido y que por lo tanto se convierte en gastos para el período bajo análisis.
2. El volumen es un factor relacionado con la producción, como unidades fabricadas o unidades vendidas. En este modelo el cambio a nivel de ingresos y costos surgirá solamente porque cambia el nivel de producción.

2. PATRONES DE COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

El primer paso para la elaboración de este enfoque consiste en estimar la posible escala de volúmenes y precios para los productos de la empresa, una vez establecida la escala de volumen( dentro de la escala operativa normal de actividad de la empresa) se procede a analizar el comportamiento de los costos.

Si bien es cierto que la tendencia de los costos no pueden pronosticarse con absoluta certeza, generalmente siguen una trayectoria que puede servir como base para su análisis, para lo cual podemos valernos de técnicas tales como:

1. Gráfica de dispersión, por el que se utiliza gráfica para contrastar los costos anteriores contra los niveles de actividad anteriores y se traza una línea a través de los puntos de la gráfica usando el mejor arregló a "simple vista".
2. Alto – bajo, que toma los valores más altos y más bajos para un elemento del costo sobre diferentes niveles de actividad, y relación de la diferencia en costos contra la diferencias en actividad. El resultado refleja la diferencia en costo que se espera ocurrirá con una diferencia en actividad.
3. Técnicas de regresión o econométricas.
4. Análisis de series de tiempo, que relacionan a los cambios en un elemento del costo o de los ingresos con cambios anteriores en el mismo elemento.

Es importante recalcar que el análisis depende en gran medida de la segregación de los costos de acuerdo a su variabilidad, así tenemos que los costos pueden clasificarse en:

2.1 costo variable

Costo que varía en proporción directa a la modificación en la base de actividad, en general los costos variables se modifica en proporción directa a los cambios en la base de actividad, por lo que el costo unitario variables es constante. Estos costos son por lo general desembolsables y representan el valor de los componentes necesarios para producir una cantidad de unidades cuyo crecimiento está en función del volumen manteniendo inalterable el costo unitario.

Es un valor agregado al producto en el que sólo se incurre cuando hay producción .

Entre los ejemplos de costos comúnmente clasificados como variables se incluyen materiales directos, mano de obra directa y otros costos generales, como costos de energía ( energía activa).

2.2 costos fijos

Son los costos que no se modifica al hacerlo la base de actividad ( volumen de producción o venta ), costo dependiente que se encuentra directamente influenciados por los cambios en la actividad. Aunque permanece aparentemente estático, el paso del tiempo y los cambios en el volumen de actividad ocasionan variaciones en estos costos, motivo por el cual debe recalcar que son relativamente fijos y esto sólo durante períodos limitados. Estos costos pueden ser desembolsables o no, en cuyo caso representa gastos o erogaciones efectuadas previamente y de las cuales se pueden obtener beneficios como por ejemplo, la depreciación.

También pueden interpretarse estos costo como el valor que asume la empresa para mantener una capacidad instalada durante un tiempo indefinido cuyo comportamiento( aumento o disminución) estará influenciado por la decisión de mantener su capacidad de producción. También se desconoce cómo costos de estructuras y de capacidad debido a que se originan a causa de estos.

Los costos no siempre quedan nítidamente clasificados como fijos o variables en el mundo real mientras más corto que sea el periodo de tiempo planeados, será mayor el porcentaje de costos que se considerará fijos. En estas circunstancias cabe señalar que el período de tiempo afecta el análisis del comportamiento del costo.

3 SUPUESTOS LIMITANTES DEL MODELO CVU

Este análisis se basa en los siguientes supuestos limitantes, que deberá tomar en consideración el administrador reexaminándolas continuamente, pues el hecho de no considerarlas podría ocasionar graves deficiencias en los procesos de planificación y decisión, llevándolo a conclusiones equivocadas.

1. Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y en un componente variable respecto de un factor relacionado con la producción( como unidades fabricadas o vendidas), en este caso, se hace una abstracción y de los múltiples factores que afectan simultáneamente a los costos sólo se toma en consideración como factor clave el volumen de actividad( unidades fabricadas y vendidas).
2. El comportamiento de los ingresos totales y de los costos totales es lineal(en línea recta) en relación con las unidades de producción dentro del ámbito relevante. Los costos fijos permanecen constantes en toda la gama de análisis. En otras palabras se especifica un intervalo para definir los costos en relación con un período de tiempo determinado y un intervalo de niveles( banda de actividad o escala relevante) de producción determinado.
3. No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de producción utilizada.
4. El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla o surtido dado de venta de productos va a permanecer constante, independientemente del cambio del volumen total de ventas.

Cuando una empresa vende más de un producto, la contribución utilizado a en el análisis CVU es un promedio ponderado de los precios de ventas y los costos variables para todos los diferentes productos.

Mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes o cantidades de productos o servicios que constituyen las ventas totales. si cambia la mezcla, de todas maneras puede alcanzarse los objetivos generales de venta seguida sin embargo, los efectos en el ingreso de operación dependerá de la manera en que haya cambiado la proporción original de productos de Bajo Margen de contribución o un alto margen de contribución. Para aclarar la definición antes expresada recurramos a lo que entiende Rayburn por mezcla un surtido de productos; es la composición del total de ventas desglosadas por productos, por composición de los productos o por líneas de producto considerándose también como la combinación relativa de cantidades correspondientes a la diversidad de productos de la empresa.

Notas:

1. La variación de la mezcla que se produce por los cambios en la mezcla de los productos vendidos pueden ser analizados considerando las diferencias en los precios y los costos variables para cada producto, cuando se compara con el precio promedio y el costo o variable esperados o presupuestados
2. Debe tenerse presente que no siempre la maximización de las ventas de los productos que tienen mayor margen de contribución es la solución óptima, ya que existen limitaciones con recursos como el hecho de no contar con la capacidad adicional de producción o el número de ventas del producto con menos margen sea superior de aquel producto con mayor margen.

e) Todos los ingresos, y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo.

f) La tecnología, la eficiencia, los costos y los precios de venta permanecen constantes, es decir la capacidad productiva de la planta permanece relativamente inalterable, así como no se considera mejoras como el uso de materiales de menor costo para sustituir a otros, el reemplazo de operaciones manuales por maquinaria y otros programas semejantes de reducción de costos. Asimismo, se prevé que el precio de venta de los productos no varía en los distintos niveles de actividad .

En conclusión, como expresan Neuner y Deakin, las planeación de utilidades mediante este modelo se encuentra limitado por cuatro causas diferentes.

• Errores al estimar el comportamiento de costos para ciertos costos en ciertas funciones de la empresa.
• Estimados inexactos del volumen y del precio por unidad de cada producto.
• Fuerzas dinámicas del mercado, ajenas a la compañía, para materiales, suministros y mano de obra y en la tecnología productiva que puede causar cambios no previstos en precios, cuotas y condiciones productivas.
• La imposibilidad de anticipar ciertos problemas específicos de producción o de distribución que se presentará a la administración según se desarrolle el próximo período y a los que tendrá que adaptar su política de pronósticos de la empresa .

El beneficio real de elaborar gráficas CVU es el enriquecimiento de la comprensión de las interrelaciones de todos los factores que afectan las utilidades, en especial de los patrones de comportamiento del costo a lo largo de escalas de volumen.

TEMA Nº 6 – ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

1. PUNTO DE EQUILIBRIO

Punto de equilibrio (P. E.) es aquel nivel de actividad( volumen de ventas ) en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, esto es, en donde el ingresos de operación en igual a cero. Para Rayburn no sólo en el volumen de ventas donde no existe ni pérdidas ni ganancias como se ha definido sin que es el punto que determinan la porción del valor de ventas que queda después de deducir los gastos variables disponible para cubrir los gastos fijos y dar beneficios.

El análisis del punto de equilibrio facilita a los administradores el evaluar que tan conveniente resultan nuevos proyectos o inversiones, aporta información relativa al mínimo de ventas requerido para conservar la rentabilidad actual de la empresa, empleándose también en análisis de fabricar o comprar en el que se utilizan las instalaciones de plantas, de costos diferenciales de una o más alternativas, estudio de eliminación de una división o rama donde los costos eliminables sea probablemente variables, etc.

Determinación del Punto de Equilibrio: existentes métodos para determinar el punto de equilibrio:

a) Método de ecuación

Este método un enfoque implica el uso de una ecuación matemática para calcular el punto de equilibrio. Llamado también enfoque matemático, se expresa mediante una ecuación matemática y es empleado para cualquier manipulación de los términos individuales al estudiar el efecto de los cambios en ese término sobre las utilidades globales. Esta ecuación sería la siguiente forma:

Costos Costos Utilidad neta

Ventas – Variables – Fijos = (Beneficios Netos)

x PV. – x CV. Costos Fijos = Utilidad Neta

V – CV – CF = U

Donde x es la cantidad o volumen de unidades .

b) Método de margen de contribución

El margen de contribución (M.C.) es igual a las ventas menos todos los gastos variables representa un replanteamiento del método de la ecuación.

P. E. (Unidades) = Costos Fijos Totales

(P. V. u – C. V. u)

P.E. (S/.) = Costos Fijos Totales

1 – (C.V. u / PV u)

Nota:

b.1. Si se preguntase por el número de unidades para conseguir una utilidad esperada un ingresos de operación objetiva, se deberá emplear la siguiente fórmula:

P. E. (Unidades) = Costos Fijos Totales + Utilidad Esperada

(P. V. u – C. V. u)

b.2. Si se introdujese el factor de impuestos, es decir, se preguntase por la utilidad esperada después de impuestos, se deberá emplear la siguiente fórmula:

P. E. (Unidades) = Costos fijos totales + Utilidad esperada/(1-t)

(P. V. u – C. V. u)

Donde t : tasa del impuesto

c) Método gráfico

Se trazar líneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de equilibrio. Se conoce como gráfica del punto de equilibrio. Este enfoque utiliza los siguientes procedimientos:

• Se marcan los costos fijos, los variables y los ingresos sobre la escala vertical.
• El volumen se marca sobre la escala horizontal y puede expresarse en términos de importes y volumen en unidades, porcentajes de capacidad, horas de mano de obra directa o algún otro índice de volumen apropiado.

Se dibujan tres líneas sobre estas gráficas y donde se crucen las líneas del costo total y de los ingresos por ventas, es el punto de equilibrio, donde no existen ni utilidades ni pérdidas .

Margen de contribución (M. C.)

Es la diferencia entre el precio de venta menos los costos variables totales. En general el margen de contribución nos indica los beneficios marginales que son generados por la venta de una unidad adicional .

M. C. = P. V. – C V

Donde P.V. = Precio de Venta y CV = Costo Variable, si estos datos fueran unitarios estaríamos hablando del Margen de Contribución por unidad contribución unitaria.

El Margen de Contribución mide la capacidad de la empresa en su giro principal y representa la parte que contribuye para minimizar los costos fijos de la empresa. Este margen es empleado fundamentalmente para ayudar a la administración a decidir si se debe eliminar una línea de productos, si un producto recupera más que sus costos variables a corto plazo, éste está realizando una contribución a las utilidades globales. Con frecuencia incluso se emplea para decidir cómo usar un determinado grupo de recursos del modo más rentable, determinando que producto es más rentable .

La relación entre el margen de contribución y las ventas se conoce como la razón de contribución o la razón utilidad – volumen, ésta se expresa de la siguiente manera:

Ratio M.C. = 1 – (C.V. / P.V.)

Las razones del margen de contribución con frecuencia ayudan a la administración a decidir cuáles productos impulsar y a cuáles se les deben restar importancia o tolerar tan sólo debido a los beneficios en ventas que se relaciona con otros productos.

TEMA N° 7 – APALANCAMIENTO OPERATIVO Y ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD

1. Apalancamiento Operativo

Backer señala que debe entenderse por palanca de operación al uso eficiente de los costos fijos generados por una capacidad instalada dada que producirá ingresos suficientes para cubrir los costos totales proporcionando utilidades. Para Van Horne en su libro de Fundamentos de Administración Financiera, los costos fijos de operaciones el apalancamiento operativo son aquellos asociados con la producción de bienes y servicios, que afectan el nivel y la variabilidad de las utilidades después de impuestos y, en consecuencia, el riesgo y rendimiento global de la empresa .

Este apalancamiento debe ser analizado a través del modelo CVU, ya que al calcular el punto de equilibrio de la empresa, se determina que tan bueno o tan malo es el apalancamiento operativo de esa empresa.

Respecto a los riesgos de operación del empresa, que está afectada por la estructura de costos de la empresa, tenemos que:

1. A medida que crecen los costos variables y disminuyen los costos fijos, menos riesgos tendrán la empresa.
2. A medida que crecen los costos fijos también aumenta el riesgo de operación de la empresa, por que esto le exigirá un mayor esfuerzo para poder llegar al punto de equilibrio, es decir deberá vender más unidades para poder cubrir sus costos fijos.

Una medida cuantitativa de la sensibilidad de la utilidad operativa de la empresa es lo que se denomina Grado de Apalancamiento Operativo(conocido como Degree Operative Leverage-Dol) que no es otra cosa que el cambio porcentual en la utilidad operativa(utilidad antes de intereses e impuestos-UATI) sobre el cambio porcentual en la producción (o las ventas) que causa el cambio en las utilidades. En consecuencia, la sensibilidad de una empresa al cambio- diferente en cada nivel de producción- estará dada por la siguiente formula:

El resultado de esta expresión indicaría que un cambio en las ventas de 1% causa un cambio de X% en las UAII. Este porcentaje le permitiría a la alta dirección saber por adelantado que impacto tendría un cambio potencial en las ventas sobre la utilidad operativa. Como regla general, a las empresas no les gusta operar bajo condiciones de un grado de apalancamiento operativo alto, porque en esa situación una pequeña caída en las ventas puede conducir a una pérdida operativa.

El grado de apalancamiento operativo constituye un componente del riesgo de negocios de la empresa, sin embargo un DOL alto no significa nada si la empresa mantiene ventas constantes y una estructura de costos constantes. En todo caso debe ser considerado como una medida de el riesgo potencial que se convierte en activo sólo en presencia de la variabilidad en las ventas y el costo de producción.

Nota: entre más lejos esté el nivel de producción del punto de equilibrio, es menor el grado de apalancamiento operativo.

2. ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD

Es una técnica de " y si" que examina como cambiaría un resultado si no se alcanzan los datos originalmente previstos, o si cambian un supuesto subyacente, ante varios resultados posibles amplía las perspectivas respecto de lo que podría ocurrir, no obstante lo bien diseñados planes de los que toman decisiones. De esta forma la administración puede determinar el impacto de los cambios de valores de entrada( supuesto subyacente) sobre el punto de equilibrio y los beneficios. Básicamente los cambios a ser estudiados son:

– Efecto del cambio del volumen de unidades a vender

– Efecto del cambio de precios y volúmenes

– Aumento y disminución en los costos de capacidad instalada

– Cambios en costos de fabricación o gastos

Una herramienta de análisis es el margen de seguridad (M. S.), que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio, responde a las preguntas que cuanto pueden caer los ingresos presupuestados por debajo del presupuesto antes de que se alcance el punto de equilibrio y la empresa produzca pérdidas .

Este concepto parte del supuesto de que existe en la misma relación entre los costos que la empleada en el análisis del punto de equilibrio de beneficios y se utiliza para que la dirección vea la importancia de unas condiciones de funcionamiento eficaces ( idea de la proximidad al punto de equilibrio en las operaciones e idea de control de costos) .

La razón del margen de seguridad se calcula dividiendo la diferencia entre los ingresos totales por ventas y el punto de equilibrio entre las ventas totales. Está razón señala que parte de las ventas se encuentra disponible para producir utilidades para la empresa e indica hasta qué grado pueden declinar las ventas antes de que la compañía se encuentre operando con pérdidas.

El porcentaje de ventas que representa los beneficios son:

PROBABILIDADES

Para enfrentar la incertidumbre un aspecto clave para la administración, es la asignación de probabilidades, las cuales describen la factibilidad de cada una de la serie de eventos, mutuamente excluyentes, que al final sumará 1. Esto implica que debe tomarse en cuenta el riesgo comprendido en cada curso de acción bajo estudio al momento de evaluar cada alternativa, asignando a cada acción su correspondiente probabilidad de ocurrencia.

ACTIVIDAD APLICATIVA

OBJETIVO

Análisis crítico comparativo del punto de equilibrio a través de métodos de ecuación, margen de contribución y gráfico.

ORIENTACIONES

Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casuística sobre análisis del punto de equilibrio y planeamiento de utilidades.

Una vez concluido el desarrollo de los casos se reúnen lo grupos para conciliar resultados.

CASO N°6: COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Empresa de Servicios

La Empresa EL CORTE S.A. dedicada a la actividad de peluquería desea con los datos propuestos, determinar la situación actual mediante la utilización de análisis financieros, tomando como base la estructura del costo empresarial, de la siguiente manera:

1. Cuenta con 7 trabajadores que laboran 48 horas a la semana (de lunes a sábado), durante 51 semanas del año. Perciben una remuneración de S/.5.00 por hora.
2. La depreciación del equipo, muebles y enseres tiene un costo de S/.2,500 anuales.
3. El alquiler mensual es de S/.650

En la actualidad, la empresa cobra por sus servicios S/.8.00 (por corte de cabello). Cada trabajador utiliza media hora para atender un corte de cabello.

La empresa desea determinar lo siguiente.

1. Determinar el margen de contribución por trabajador
2. Determinar el punto de equilibrio de la peluquería
3. Hallar la utilidad de la empresa al 100% de su capacidad de servicios.
4. Suponiendo que el alquiler mensual se determine tomando S/.250 en vez de la cuota fija mensual de S/.650 , además 10% de incremento por corte de cabello (sobre los ingresos).Calcular el nuevo punto de equilibrio de la empresa.
5. Olvidándonos de los datos anteriores, suponga que a cada trabajador se les diera una comisión del 50}% de los ingresos en vez de pagarles por hora ¿Cómo se determinaría el punto de equilibrio?

CASO N°7:COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Empresa Industrial

En el mes de mayo de 1997, la empresa industrial CARDIGAN S.A. presenta el costo de producción siguiente:

– Materia Prima : S/. 156,000

– Mano de Obra : S/. 180,000

– Materia Prima Indirecta : 10% del material directo

– Mano de Obra Indirecta : 20% de la mano de obra directa.

– Otros gastos Indirectos : S/. 60,000

Los costos operativos son :

– Gastos de Venta : S/. 3.00 por unidad

– Gastos de Administración : 15% de las Ventas

El precio incluye 30% de utilidad .

Además de la materia prima variable por naturaleza, considerar también como tal el 30% de la mano de Obra, 20% de los gastos de venta, 10% de mano de obra indirecta y el 5% de otros gastos indirectos.

El volumen de producción y de ventas fue de 19,500 unidades.

Determinar lo siguiente:

1. El punto de equilibrio
2. Determinar la utilidad de la empresa si se vendieran 6,000 más que el punto de equilibrio.

CASO N° 8:COSTO VOLUMEN UTILIDAD

Empresa Comercial

La empresa comercial SANDOVAL TRUMPET S.A., estudia la posibilidad de comercializar tres tipos de productos de características similares (ceras para distinto tipo de piso), para lo cual se hace necesario contar con una inversión significativa, ya que con sus recursos propios, que ascienden a S/.30,000, sería insuficiente cubrir, por ello tendría que acceder a un préstamo de S/.20,000, pagadero en 2 años.

El proyecto sólo sería beneficioso si alcanza una utilidad después de Impuesto a la Renta del 20% de la inversión. La tasa del referido Impuesto es del 30%. Asimismo, la empresa cuenta con la siguiente información:

Los dos primeros productos alcanzarían el 50% de las Ventas, distribuyéndose en 20% para "El Espejo" y 30% para "As de Luz".

Además se estima que los costos fijos serán de S/.41,000.

Se pregunta: Qué cantidad se deberá vender de cada producto para lograr lo esperado?

CASO N° 9: COSTO VOLUMENT UTILIDAD

Empresa Industrial

La empresa industrial NEW ADVENTURE IN HI FI S.A. estando en el mes de marzo de 200X necesita proyectar determinados datos para el próximo trimestre, con la información que a continuación se describe:

1. La materia prima a consumir representa el 30% del costo de producción.
2. La depreciación anual es de S/.90,000. El 80% corresponde al área de producción.
3. Entre gastos de mantenimiento, lubricantes, alquileres y otros, se estiman durante el trimestre en S/.10,000.
4. La planilla de salarios mensual asciende a S/.15,000.
5. Las pólizas de seguros contra accidentes de trabajo y seguridad de la planta se pagaron totalmente en el me de enero de 200X por S/.60,000 (abarca todo el ejercicio 200X).
6. Con respecto a los gastos de venta y administrativos expresados en porcentaje representan el 12% y 15% de las ventas, respectivamente.
7. En la planilla de sueldos, el monto mensual es de S/.75,000. Corresponde al departamento de producción el 25%
8. El costo operativo equivale al 50% del costo de producción.

Dados estos datos y para proceder a reclasificar la información a costos empresariales se debe tener en cuenta como costo variable lo siguiente:

• 40% de la mano de obra
• 50% de la mano de obra indirecta
• 60% de otros gastos indirectos de fabricación
• 15% de gasto de ventas

Se pide determinar:

1. El punto de equilibrio
2. El punto de cierre
3. El margen de seguridad

REFERENCIAS DOCUMENTALES

Fuente: Separata de Contabilidad de Gestión III, 2004. Contabilidad de Costos

un enfoque gerencial.- Octava Edición, 1996. Horngren Charles T.

Lectura: Costo-Volumen-Utilidad. pp. 21-41.-Relación Costo- Volumen- Utilidad.pp.59-95.

UNIDAD IV – TECNICAS DE COSTEO VARIABLE Y COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES (ABC)

La competencia en el mundo de los negocios exige utilizar nuevas técnicas para analizar los resultados. Los empresarios exigen información interna con la finalidad de tomar decisiones.

Esta unidad temática contiene un análisis comparativo de los costros tradicionales con el costeo variable y luego con el costo basado en las actividades.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

• Formula cuadro comparativo de los resultados obtenidos por el método de costeo directo y absorción
• Diseña procesos de negocio, actividades primarias, actividades de apoyo y tareas
• Prepara lista de actividades y compara actividades que agregan valor y las que no agregan valor
• Establece un cuadro de medidas y/o inductores
• Elabora cuadro comparativos de los resultados obtenidos por costeo basado en las actividades y el tradicional

CONTENIDOS ACTITUDINALES

• Valora la utilidad de la técnica de costeo basada en las actividades (ABC) y ventajas competitivas para la determinación de resultados confiables en la toma de decisiones.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA Nº 8: Técnica de Costeo Variables y Análisis comparativo con el Costeo por Absorción

TEMA Nº 9: Costos Basado en las Actividades y Comparación con el Costeo Tradicional

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

TEMA Nº 8 – TÉCNICA DE COSTEO VARIABLES Y ANÁLISIS COMPARATIVO CON EL COSTEO POR ABSORCIÓN

1. COSTEO DIRECTO O VARIABLE Y COSTEO POR ABSORCION

El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todo los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos .

Los defensores del costeo directo afirman, por lo contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del período relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable.

El costeo por absorción es un método para costear productos en el cual los gastos indirectos de producción fijos están incluidos en los costos inventariables.

El costeo variable es un método de costeo de productos en el cual los gastos indirectos de producción fijos se excluyen de los costos inventariables.

Tanto el costeo por absorción como el costeo variable o directo aplican los costos de producción variables a lo productos. Sin embargo, como se muestra en el gráfico(V:1), el costeo variable considera a los gastos indirectos de producción fijos como un costo del período que se debe cargar de inmediato contra las ventas en lugar de ser un costo del producto que se conserva como inventario y que se carga contra las ventas más adelante, como parte del costo de las mercancías vendidas.

GRÁFICO V1.

COMPARACIÓN DEL FLUJO DE LOS COSTOS

Costeo por Absorción

Costeo Variable

"Según se producen las mercancías los costos se aplica" al inventario, normalmente mediante el uso de costos unitarios.

Ejemplo de comparación de los métodos de costeo directo y de absorción cuando se usan costos estándares.

Para hacerse una comparación adecuada de los procedimientos de costeo directo y de costeo de absorción utilizaremos un ejemplo cuando se usa los costos; el cual el cual lo observaremos mejor en el gráfico V.2

Al analizar el gráfico V.2 se observa:

• En el costo directo, el inventario final se valora a una cifra menor porque, solamente se cargan al producto los costos directos.
• La utilidad neta en mayo con el costeo directo es de $36,000.00 menor que con el costeo de absorción por que no se ha incluido ninguno de los costos fijos( periódicos) en el inventario final.
• En el concepto de costeo directo, el costo de ventas( costos directos) y la utilidad marginal varían directamente con el volumen de ventas cuando los costos fijos y variables son estables. De aquí que en un aumento en el volumen de ventas( sin cambio en el precio de venta) tendrá como resultado un aumento correspondiente en las utilidades. En el gráfico, las ventas aumentaron al 50% en junio. Obsérvese que el total de los costos directos (costo de ventas) fue de $260,000.00 en mayo y de $390,000.00 en junio, o un aumento del 50%.
• Con el costeo de absorción, aun cuando las ventas aumentaron el 50% en junio, la utilidad bruta en ventas solamente aumentó aproximadamente el 30%, lo cual da lugar a la crítica del costeo de absorción de que este resultado parece más irreal y confunde a la gerencia en su intento de comprender y usar los datos de los estados de contabilidad. Las ganancias no son creadas por la mera producción; sólo cuando los artículos producidos han sido convertidos en ingresos por medio de las ventas se presenta a un cuadro realista.
• Una manera alterna de la forma de presentación del estado de ganancias y pérdidas por el método de costeo directo, en forma abreviada sería:

2. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE COSTEO DIRECTO:

La Nacional Association of Accountans ha favorecido por mucho tiempo el uso del costeo directo y desde 1936 ha emitido informes de investigación y otras publicaciones destacando las ventajas del costeo directo.

a) Principales ventajas del costeo directo:

Planeación operativa: El costeo directa facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los departamentos de costos siempre han desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y esfuerzo. Los datos fácilmente disponibles sobre costo variable y margen de contribución, permiten respuestas rápidas a los aspectos de decisiones de costo que la gerencia de tomar cada día, como la instalación de una nueva máquina o de un centro especial de costos.

Análisis del costo- volumen – utilidad o del punto de equilibrio: La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compañía manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan al costo, y es esencial una comprensión de estas relaciones.