Contabilización aplicando las normas tributarias del IVA (IGV para Perú) y depreciaciones del ejercicio

1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? CPC. Augusto Nomberto Bobadilla abc CONTABLE Material de Uso Exclusivo Casos y Formatos TEMA: CONTABILIZACION APLICANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS DEL IVA (IGV para Perú) y DEPRECICACIONES DEL EJERCICIO. Tratamiento del IGV en las Operaciones de Compra y de Venta Tratamiento de las Provisiones por Depreciación RESUMEN SOBRE OPERACIONES AFECTAS AL IVA [IGV] Operaciones Gravadas La venta en el país de bienes muebles. La prestación o utilización de servicios en el país. Los Contratos de construcción. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La importación de bienes Exoneraciones e Inafectaciones Exoneraciones Apéndice I Operaciones de venta e Importación. Apéndice II Servicios. Inafectaciones –Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de personas naturales que constituyan Rentas de primera o segunda categorías). Transferencia de bienes en caso de reorganización de empresas. Inafectaciones Transferencia de bienes instituciones educativas. Juegos de azar. Importación de bienes donados a entidades religiosas. Importación de bienes donados en el exterior, etc Nacimiento de La Obligación Tributaria En la venta de bienes En el retiro de bienes | Fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se | entregue el bien, lo que ocurra primero. | En la fecha del retiro del bien o en la fecha de emisión del comprobante | de pago, lo que ocurra primero. En la prestación de | En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la servicios | Retribución, lo que ocurra primero.

2 CPC. Augusto Nomberto Bobadilla abc CONTABLE Material de Uso Exclusivo Casos y Formatos En los contratos de | En la fecha de emisión del comprobante de pago o en la fecha de percepción del ingreso construcción | (por el monto percibido), lo que ocurra primero En la primera venta de inmuebles. En la importación de bienes | En la fecha de percepción del ingreso, respecto del monto que se perciba, sea parcial o | total. También si éste es denominado arras. | En la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los bienes. Sujetos del Impuesto Contribuyente Responsable | Aquél que realiza la actividad gravada, es decir, aquel que vende bienes, presta | servicios, importa bienes afectos, etc | Aquella persona, natural o jurídica que, sin tener la condición de contribuyente, debe | cumplir con la obligación de pagar el impuesto. Por ejemplo, el comprador de bienes, | cuando el vendedor no sea domiciliado, los comisionistas, subastadores, martilleros, etc Crédito Fiscal (‘IGV a Favor’ del Contribuyente) Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien. Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. Contabilización de Una Operación de Compra Gravada con IGV Se adquiere al crédito Mercaderías Gravadas con el IGV por un Valor de S/. 17,700 (Incluye IGV) Mercaderías Tributo (IGV) Por Pagar |1| 15,000 |1| 2,700 Cuentas por Pagar Comerciales |1| 17,700 Nótese que el aumento de la cuenta de Activos equivale al aumento Neto de las cuentas del pasivo por un valor de S/. 15,000

3 CPC. Augusto Nomberto Bobadilla abc CONTABLE Material de Uso Exclusivo Casos y Formatos Contabilización de Una Operación de Venta Gravada con IGV Ejemplo: Se Vende al crédito Mercaderías Gravadas con el IGV por un Valor de S/. 35,400 (Incluye IGV). Esta venta tiene un Costo de Venta de S/. 20,000 Cuentas por Pagar Comerciales Tributo (IGV) Por Pagar |2| 35,400 |2| 5,400 Mercaderías |2| 20,000 Nótese que en el movimiento de las cuentas del Balance se Genera un aumento neto sólo de S/. 10,000 que equivale a la utilidad bruta de la operación. Costo de Venta Ventas |2| 20,000 |2| 30,000 Las cuentas de Resultado Costo de Venta y Ventas reflejan la ganancia bruta de la operación. Caso TRIBUTO AL PERU SAC Datos del BALANCE INICIAL al 28.02.201X Muebles y Enseres Mercaderías Capital aportado por los socios 100,000 290,000 300,000 Resultados Anteriores Fact. Por pagar a Proveed. Alquileres Pagados x Adelantado Dinero en Caja y Bancos 110,000 90,000 10,000 (Equivale 10 meses POR CONSUMIR) 100,000 OPERACIONES desde el 01.03.201X hasta el 31.03.201X D/ 4 Cancelamos a proveedores S/. 30,000 con cheque D/ 4 Compra de un Mueble de Oficina por S/.5,310 (incluye IGV) con tarjeta de crédito. D/ 6 Compra de Mercaderías por S/. 40,000 + IGV, de los cuales se cancelan S/. 14,720 cancelamos en efectivo, por la diferencia firmamos una letra de cambio. D/ 11 Venta de Mercaderías por S/. 377,600 (incluye IGV), de este total el cliente paga el 80% con cheque de gerencia, y por la diferencia nos firma una Letra de Cambio. El Costo de Venta de los productos vendidos es S/. 200,000.

4 CPC. Augusto Nomberto Bobadilla abc CONTABLE Material de Uso Exclusivo Casos y Formatos D/15 Nos hacen llegar los Recibos de Agua y de luz en total suman S/. 12,000 + IGV. Por otro lado nos informan que las remuneraciones del Personal ascienden a S/. 22,000 y la carga laboral tributaria a S/. 10,000. La mitad de estos gastos se consumen en el A. ventas y la otra mitad en el A. administración. D/31 El Banco N, nos cursa comunicación sobre un cargo a nuestra cuenta por ITF S/. 127, Mantenimiento y otros gastos S/. 430. de Cta. Cte. SE SOLICITA: Determinar el Impuesto a Pagar de IGV Balance de Situación al 31.03.2011 Estado de Ganancias y Pérdidas del mes de Mar.201X SOLUCIÓN BALANCE DE SITUACIÓN ACTIVOS CAJA Y BANCOS PASIVOS Y PATRIMONIO TRIBUTOS (IGV) POR PAGAR DEBE HABER DEBE HABER | 00 | | 11 | 100,000 302,080 | 04 | | 06 | 30,000 14,720 | 04 | | 06 | 810 7,200 | 11 | 57,600 | 31 | 557 | 15 | 2,160 |S| DEBE 356,803 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES HABER DEBE |S| CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 47,430 HABER | 11 | 75,520.00 | 04 | 30,000 | 00 | 90,000 | 06 | 32,480 |S| DEBE 75,520 MERCADERIAS HABER DEBE | 15 | |S| OTRAS CUENTAS POR PAGAR 46,160 138,640 HABER | 00 | 290,000 | 11 | 200,000 | 04 | 5,310 | 06 | 40,000 |S| DEBE 130,000 ALQUILERES PAG. X ADELANTADO HABER DEBE |S| CAPITAL 5,310 HABER | 00 | |S| 10,000 9,000 | 31 | 1,000 | 00 | |S| 300,000 300,000 ACTIVOS FIJOS (BIENES INM, MUEBLES) RESULTADOS ACUMULADOS (ANTERIORES) DEBE | 00 | | 06 | |S| 100,000 4,500 104,500 HABER DEBE | 00 | |S| HABER 110,000 110,000 RESULTADOS ACUMULADOS (ANTERIORES) DEBE HABER | 15 | | 31 | 44,000 557 | 11 | 120,000

HABER 300,000 00 | 300,000 |S| 130,000 ALQUILERES PAG. X ADELANTADO |S| CAPITAL 5,310 DEBE | 00 | 10,000 | 31 | HABER 1,000 DEBE CPC. Augusto Nomberto Bobadilla abc| CONTABLE Material de Uso Exclusivo 5 |S| 9,000 |S| Casos y Formatos ACTIVOS FIJOS (BIENES INM, MUEBLES) RESULTADOS ACUMULADOS (ANTERIORES) DEBE | 00 | | 06 | |S| 100,000 4,500 104,500 HABER DEBE | 00 | |S| HABER 110,000 110,000 RESULTADOS ACUMULADOS (ANTERIORES) DEBE HABER | 15 | | 31 | | 31 | 44,000 557 1,000 | 11 | |S| 120,000 74,443 |S| 675,823 |S| 675,823 ESTADO DE RESULTADOS GASTOS O PÉRDIDAS COSTO DE VENTA (PROD. VENDIDOS) INGRESOS, VENTAS VENTAS (HABITUALES) DEBE | 11 | |S| DEBE | 15 | | 31 | |S| 200,000 200,000 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,000 500 22,500 HABER HABER DEBE DEBE | 11 | |S| INGRESOS FINANCIEROS HABER 320,000 320,000 HABER GASTOS DE VENTA DEBE HABER OTROS INGRESOS | 15 | | 31 | |S| 22,000 500 22,500 DEBE HABER GASTOS FINANCIEROS DEBE | 31 | |S| 557 557 HABER

6 ? ? ? ? CPC. Augusto Nomberto Bobadilla abc CONTABLE Material de Uso Exclusivo Casos y Formatos |S| 245,557 |S| RESULTADO DEL EJERCICIO POSITIVO 320,000 74,443 PROVISIONES Puede significar la creación de un pasivo (si es posible efectuar una estimación confiable) con motivo de la estimación de un gasto y que es probable que requieran flujos de salida de recursos. Ejemplo los intereses financieros devengados y no pagados. Provisión puede significar una anotación contable que represente una disminución de un activo con motivo de la estimación de la pérdida de parte de su valor. Ejemplo las Cuentas por Cobrar Comerciales, pueden disminuirse debido a la existencia de Cuentas por Cobrar de dudosa recuperación o comúnmente denominadas incobrables. Igualmente los Activos Fijos pierden valor o se Deprecian y los Activos Intangibles se amortización en razón del reconocimiento del valor que pierden. ACTIVOS FIJOS Para la determinación de un bien como activo fijo, se deberá tener en cuenta los siguientes factores concurrentes: Que su vida útil (tiempo de aprovechamiento) sea mayor a un año Que esté sujeto a depreciación, excepto los terrenos Que tenga un valor significativo Punto de vista Tributario.- Puede considerarse Activo Fijo a opción del contribuyente siempre que el valor de dicho activo supere 1/4 de la UIT vigente a la fecha de su adquisición. En consecuencia quiere decir que el contribuyente podrá deducir como gasto Tributariamente las adquisiciones de bienes que conformen el activo fijo cuyo costo de Compra no supere el 1/4 de la UIT. DEPRECIACIÓN Es la pérdida del valor de un activo fijo, la depreciación es la disminución del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros factores de carácter operativo, tecnológico, tributario, etc. Esta se calcula sobre su valor contable en función del tiempo de uso, el número de unidades producidos o en función de algún índice establecido por la autoridad competente o por estudios técnicos de ingeniería económica sobre reemplazamientos de activos. La depreciación constituye la pérdida progresiva de valor de una máquina, equipo o inmueble por cada año que envejece. Algunos autores señalan la depreciación como un arrendamiento que la empresa se paga así misma por el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos.

7 25% 20% 20% 10% 3% 20% CPC. Augusto Nomberto Bobadilla abc CONTABLE Material de Uso Exclusivo Casos y Formatos La legislación tributaria ha establecido la siguiente tabla de depreciación, la cual usaremos a fin de determinar los importes de depreciación. BIENES 1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina 4. Equipos de procesamiento de datos 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.1991 6. Otros bienes del activo fijo % ANUAL MÁXIMO DE DEPRECIACIÓN 25% 10% 7. Construcciones Estimulo tributario (incidencia menor pago de I. Renta. A partir del 2010 pueden depreciarse a razón del 20%, para construcciones realizadas a partir del 01.01.2009 Preguntas: 1. Qué pasaría si no registráramos la depreciación de los activos fijos. 2. Contablemente como se registraría las depreciaciones. 3. Qué criterios se toman para definir el método a depreciar LECTURA DE CUENTAS Una empresa tiene activos fijos por S/. 100,000 los cuales a la fecha han acumulado depreciación equivalente a S/. 45,000, lo que supone un valor neto contable de S/. 55,000 (100,000 – 45,000)

8 CPC. Augusto Nomberto Bobadilla abc CONTABLE Material de Uso Exclusivo Casos y Formatos REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN La empresa FANTASMITA SAC, posee activos fijos al 01.01.201X por un valor de S/. 670,000. Calcular y Registrar la depreciación devengada al 31 de Octubre de 201X. Tenga en cuenta que la Depreciación acumulada al 01.01.201X es de S/. 145,000, y que los bienes de dicho activo fijo se deprecian a razón de 10% anual (significa que su vida útil es de 10 años). Solución: Tiempo devengado % Depreciación equivalente Valor en Libro del Activo Fijo Depreciación del Ejercicio : 10 meses (Desde enero a octubre) : (10%/12) x 10 = 8.33% : 670,000 : 670,000 x 8.33% = 55,811 Afectación Contable: Conclusión: Valor de Activos Fijos al 31.10.201X : 670,000 Depreciación Acumulada al 31.10.201X : 200,811 ———————————————————————— Por tanto: Valor Neto en Libros al 31.10.201X : 469,189 Caso MAGIC SAC La empresa MAGIC SAC, con motivo de presentar su Balance de Situación al 31.12.201X, desea calcular y registrar (Cuentas “T”) la depreciación de los bienes del activo fijo teniendo en cuenta el siguiente detalle: Usar tabla tributaria.

9 CPC. Augusto Nomberto Bobadilla abc CONTABLE Material de Uso Exclusivo Casos y Formatos VALOR EN DEPRECIAC. ACTIVO FIJOS Unidades de Transporte Muebles y Enseres Computadoras TOTALES LIBROS AL 01.01.201X 75,000.00 21,000.00 4,500.00 100,500.00 ACUMULADA 01.01.201X 15,000.00 4,500.00 1,000.00 20,500.00 Contestar: 1. Cuál es el valor neto contable de cada uno de los activos 2. A cuánto asciende la pérdida total por depreciación