La relación entre los términos contables y de auditoria con lo forense se hace estrecha cuando se habla de evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. También estudia las consecuencias de hechos que pueden ser delictivos o no, para aportar al juez las pruebas en donde se involucran registros de contabilidad, pruebas particularmente técnico científicas, de suma importancia en la época actual de pleno desarrollo científico de la investigación judicial.Esta disciplina es de carácter penal debido a su origen de orden procesal y penal, porque su aplicación científica contribuye para conocer los hechos y llegar a la penalidades determinadas por los jueces.
III. MARCO TEORICO
OBJETIVOS O CAMPOS DE ACCIÓN
La Contabilidad forense se consideraba exclusiva como campo de acción en el sector público, pero en el sector privado, la sofisticación y velocidad que la globalización impone a los negocios y obliga a las compañías a prepararse con nuevos procedimientos y con la información adecuada para administrar los riesgos, utilizando para esto la Contabilidad forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los más variados delitos.El rol principal de la Contabilidad forense trata de la aplicación del estudio de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compañías en la identificación de las áreas claves de inseguridad e implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales.El contador forense va más allá de la evidencia de auditoría, de la seguridad razonable, evalúa e investiga al ciento por ciento, centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las personas, involucra por lo menos: análisis, cuantificación de pérdidas e investigaciones. A diferencia de la auditoria tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener "seguridad razonable". Por esto los campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos.La Contabilidad forense esta orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir como fuente de evidencia para éstas, esta estrechamente vinculado con las acciones penales, por lo cual el contador forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley.Para descubrir las irregularidades, el contador forense hace las deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas en el fraude, esta interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de la evidencia examinada, busca descubrir anomalías y modelos de actuación, no siempre sabe lo que está buscando o por qué sendero particular debe seguir, pero debe confiar en su intuición o sospecha.
FRAUDE
Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que forma parte de las clases de crímenes, los cuales son:- Deslealtad o traición- Felonía (despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su consentimiento o conocimiento)- Mala conductaEl Fraude es un fenómeno económico, social y organizacional, aplicado a la contabilidad el fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza fraudulenta y por tanto de mala fe, o de negligencia grave. Entonces el fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta criminal.El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en dos grupos:a) Revelaciones Financieras Engañosas; en este sentido el Fraude Administrativo es definido como la presentación equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en los estados financieros, con el propósito de engañar a los usuarios de los mismos.b) Malversación de Activos; conjunto de prácticas no éticas realizadas al interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo ó debilidad moral general.El fraude también se considera como las acciones impropias resultantes de una declaración incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace daño a los accionistas o a los acreedores, por las malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias.Las razones para cometer el fraude según el "triangulo del fraude" (denominado así por los sicólogos) son:- Oportunidad, surge cuando los controles son débiles y/o cuando los individuos se encuentran en una posición de confianza.- Presión de tipo financiero, para cumplir con los objetivos.- Racionalización, como todos los demás lo hacen, por que yo no lo hago.La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 240 tiene como propósito establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoria de estados financieros.El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluación así como documentar la respuesta a cualquiera de dichos factores.Varios autores afirman que el mejor método para evitar el fraude es detenerlo antes de que ocurra, para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta sino en todos los niveles de la organización, el propósito del control es preservar la existencia de cualquier organización, apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados esperados. Sin embargo hay que tener presente que las actividades de prevención tienen que ser proporcionales al riesgo que conlleva.La auditoria del fraude no es el único enfoque, porque la Contabilidad forense ofrece una amplia gama de oportunidades dentro de la cual se pueden identificar tres áreas que requieren profesionales especializados como son la Contabilidad investigativa, los peritajes y los procesos tributarios.
ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD FORENSE
5.1. Contabilidad InvestigativaLa investigación es un proceso creativo compuesto por distintas etapas interrelacionadas, las cuales van desde la detección de una situación problemática, hasta la modificación socialmente útil de dicha situación en la práctica. El punto de partida es la información que puede proceder de cualquier lugar, los medios y los métodos para identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se investigan.Dadas las características de los delitos económicos, la participación del contador es definitiva en la etapa previa, para realizar las investigaciones y los cálculos que permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso, de igual manera, está, vinculada con los procesos penales. "El caso más común es quizá el que tiene que ver con los fraudes basados en los registros y soportes contables. Aquí la intervención del Contador Forense puede variar, desde la cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la participación como testigo, pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia ante las cortes."Dentro de está área el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionada con:
5.1.1. Investigaciones de crimen corporativoEstas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional.- Fraudes empresariales- Falsificación- Lavado de Activos (Contar con bienes por acto ilícito)- Pérdidas económicas en los negocios
5.1.2. Disputas comercialesEn este campo, el contador forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:- Reclamos por rompimiento o incumplimiento de contratos– Disputas por compra y venta de compañías- Reclamos por determinación de utilidades- Reclamos por rompimiento de garantías- Disputas por propiedad intelectual- Disputas por costos de proyectos– Discrepancias entre socios y accionistas- Medición y Arbitraje.
5.1.3. Reclamaciones de segurosCuando la responsabilidad corresponde a la administración de las compañías.- Reclamos por devolución de productos defectuosos.- Reclamos por destrucción de propiedades.- Reclamos por organizaciones y procesos complejos.- Verificación de supuestos reclamos.
5.1.4. Negligencia Profesional relacionada con:- Auditoria- Contabilidad.- Ética.- Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia.- Cubre todas las profesiones incluyendo: Contabilidad, Medicina, Derecho Ingeniería.- Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad.- Asesoría a demandantes y acusados.
5.1.5. Valoración de Marcas– Propiedad intelectual- Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías de Internet Investigaciones de Fraudes y de entidades de control.Dentro de estos podemos destacar los siguientes:-Investigaciones de las entidades de control para verificar conductas no éticas e imponer las sanciones pertinentes.- Acusaciones civiles y criminales para demostrar la ocurrencia de hechos criminales.- Investigaciones de Lavado de dinero o Legitimación de Capitales.- Seguimiento y recuperación de activos desaparecidos por actividades criminales.- Investigaciones de casos de corrupción y posterior comprobación de los hechos.- Entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de los testimonios.- Verificación del uso de la tecnología de la información.- Comprobación de la evidencia de los expertos
PERITAJES
Un perito que cuenta con su conocimiento y experiencia en términos contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia, en todas las ramas, sino los que se adelantan ante la justicia alternativa, como los procesos ante las autoridades tributarias.El peritaje contable es un diagnóstico crítico y sistemático de hechos discutidos de índole económico-financiero, a investigarse a través de la contabilidad y de la auditoria, ceñido a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal y Civil. Para que la participación del perito contador sea pertinente y se constituya en una ayuda, no basta con la preparación académica, también se requiere que haya alcanzado un desarrollo profesional y experiencia en las materias sobre las que deberá opinar.
6.1. Perito contableEs la persona que posee conocimientos técnicos, científicos, prácticos y a la cual se acude en busca de dictamen, para que como asesor, facilite al juez los conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor apreciación de los hechos. Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base fundamental de un peritaje contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador llegará a conclusiones que serán de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilización y evaluación de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinión tendrá la validez que el caso requiera.Entonces la contabilidad forense produce la prueba legal contable especializada, la cual se considera como un medio de aportar cierto tipo de datos y pruebas de carácter público. El problema de la prueba (en general), así como el de la evidencia (de auditoria) adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la medida que puedan ser aceptadas en los estrados judiciales.Los Contadores Públicos, como auxiliares de la justicia, desarrollan peritazgos sobre hechos o eventos financieros de hecho económica que afectan los fondos públicos o privados, determinan las actuaciones falsas u omisiones de los funcionarios públicos o ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades.El Contador Público es auxiliar de la justicia en los casos en que señala la ley, como perito expresamente designado para ello. También en esta condición el Contador Público cumplirá con su deber teniendo las más altas miras de su profesión, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la búsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva.En este caso hay que tener en cuenta una de las disciplinas que tiene competitividad técnico científica en la investigación de los delitos, el estudio científico de los indicios o evidencias materiales como lo es la Criminalística, que proporciona información de vital importancia para encausar de manera técnica cualquier investigación de algún hecho presuntamente delictuoso, a efectos de probar o desaprobar cualquier aspecto cuestionado sobre el autor, la victima, el escenario del suceso.
6.2. Procesos JudicialesLa participación del Contador Forense en los procesos no se limita a la calidad de Perito. También puede ser llamado por una de las partes (para que la asesore en la preparación y presentación de las pruebas o en los cálculos destinados a cuantificar los hechos demandados) o incluso a los jueces, en temas especializados, hasta la participación directa en la recaudación de evidencia destinada a probar delitos. En este caso el contador es requerido con base en su experiencia, sus conocimientos en las materias especializadas que son objeto de discusión en los procesos, y su imagen y trayectoria dentro de la comunidad.
6.3. Consultoría
6.3.1. Recaudación de pruebasLa prueba pericial satisface y muestra técnicamente la verdad histórica de la causa penal que se sigue, cuando resulta necesaria la intervención de los expertos en diversas ciencias, disciplinas, artes u oficios. La prueba pericial es de fundamental importancia, ya que es útil a los órganos investigador y jurisdiccional; mostrándole elementos útiles para tomar nuevas decisiones de acción al inicio y durante el desarrollo de las investigaciones.
6.3.2. Testigo expertoEl contador puede ser requerido para testificar sobre hechos que son de su conocimiento o en los cuales ha tenido participación, así como para colaborar en la interpretación de evidencia escrita o para tratar de obtener esa evidencia de otros testigos.
PROCESOS TRIBUTARIOS
Uno de los principales objetivos de la actividad financiera es obtener los recursos para aplicarlos en la satisfacción de las demandas de los servicios públicos hechas por la sociedad. La Administración Tributaria no puede trabajar sola demostrando eficiencia si no cuenta con la participación de los profesionales quienes manejan día a día las fuentes generadoras de ingresos que vendrían a ser los Contadores.Los contadores públicos participan activamente en los procesos tributarios, desde el mismo momento en que se genera la información destinada a las entidades en los registros contables. Pero su participación como Contador Forense se da cuando existen diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar por impuestos o sanciones.Pero estas no serán las únicas áreas, ya que cada día se descubren nuevos campos de trabajo donde el contador forense podrá desempeñarse.
CONCLUSIONES
La Contabilidad forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados financieros.- El rol principal de la Contabilidad forense hace relación a la aplicación del análisis de hechos financieros a problemas legales.- Abarca el tema de Auditoria del Fraude ya que la auditoria forense inicialmente se define como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes.- El Fraude se puede dar de dos formas: Revelaciones Financieras Engañosas y Malversación de Activos.- El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos discutidos de índole económico-financiero, a investigarse a través de la contabilidad y de la auditoria, ceñido a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal y Civil.
BIBLIOGRAFÍA
– redcontable- Silva Castillo, D. A.
Publicado por IVETT BRAVO en 9:32 5 comentarios
La contabilidad forense es la ciencia de recopilar información para procesarla, analizarla y presentarla de manera que tenga sentido y sea asequible incluso a aquellos que no tienen una mínima noción de contabilidad avanzada. Una síntesis de hechos económicos reflejados en una simple hoja de Excel es más poderosa e impactante que una extensa y detallada narración de transacciones y ha ayudado a jueces y a miembros de jurados a emitir veredictos justos.
Wikipedia – Contabilidad forense es el área especializada de la contaduría pública que describe contratos que resultan de disputas reales o anticipadas o de litigios judiciales. en.wikipedia.org/wiki/Forensic accounting
News Firstdata.com/glossary.cfm – La contabilidad forense utiliza talentos investigativos y auditoría para conducir la reexaminación de los estados financieros de una compañía. news.firstdata.com/glossary.cfm
Los escándalos financieros descubiertos desde el año 2001 que han sacudido el mundo económico y han causado dolor a muchos y que de paso han menoscabado la imagen de respeto de los profesionales en contaduría pública en los Estados Unidos dieron paso a un inusitado auge de la contabilidad forense . Como resultado de múltiples investigaciones que se están llevando a cabo los ojos de los inversionistas se abrieron, esto dio lugar un estado de incredulidad que solamente puede ser restaurado como resultado de los buenos oficios de contadores forenses y actuaciones éticas de todos los profesionales en contaduría pública en el mundo entero.
Contadores forenses junto con prestigiosos abogados e investigadores han probado a las cortes Americanas malas prácticas de ejecutivos a todos los niveles y han descubierto incuantificables fraudes que han dado un campanazo de alerta para cada negocio en todos los países del mundo.
Resultado: Una alta demanda por contadores forenses en entidades gubernamentales, organizaciones sin ánimo de lucro, compañías privadas, e instituciones financieras. Toda compañía está expuesta a fraudes y por consiguiente, este riesgo inherente representa oportunidades para contadores forenses e investigadores de fraude. Amabas son designaciones especialmente diseñadas para Contadores Públicos.
En los próximos postings: Áreas en las cuales contadores forenses e investigadores de fraude pueden prestar sus servicios.
La contaduría forense es una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte contra los perpetradores de un crimen económico. Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas que faciliten evidenciar delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. Los contadores forenses juegan un importante rol cuando se trata de dirimir grandes conflictos judiciales ya que buscan analizar información fuera de los registros contables y determinar manipulación de los estados financieros.
Casos que necesitan ser dirimidos pueden ser exitosos en la medida que el contador forense haga una investigación completa de los hechos, los presente adecuadamente en la corte y haga reporte escrito entendible por quienes incluso no tienen conocimiento en contabilidad. Por todos estos motivos expuestos decidimos invitar para esta Gran Jornada de Acrualización 2008 a la Dra. Consuelo Herrera, Contador Público, Examinador Certificado de Fraude y Contador Forense, quien está radicada en Estados Unidos para que nos ilustrara el tema.
Autora:
Sara
| Página siguiente |