Contabilidad de costos I: elementos del costo y costeo absorvente (página 2)

La ley del INFONAVIT obliga a los patrones a aportar a favor de los trabajadores, con el objeto de crear sistemas de financiamiento que permita a los trabajadores el obtener un crédito para adquirir una vivienda.

Servicios médicos, asistenciales, escolares, habitaciones, deportivos y recreativos.

Pensiones

Seguros de grupo y contra accidentes o enfermedades.

Participación de los trabajadores a las utilidades.

Contabilización y control de los cargos indirectos.

OBJETIVOS:

Recolectar y acumular los costos de manufactura que no sean materia prima directa, ni mano de obra directa en el costo de producción de un articulo, debido a que no se identifican en forma precisa en el producto fabricado en una orden de producción o en un proceso productivo.

Su aplicación a los costos de artículos fabricados por formar un elemento del costo de producción, se realiza en forma aproximada.

Asignar a cada unidad del producto elaborado la cifra precisa que le corresponde por concepto de cargos indirectos.

Seleccionar las bases más equitativas para prorratear los cargos indirectos. Elementos componentes de los cargos indirectos:

Los cargos indirectos de fabricación se integran desde el punto de vista del objeto del costo de producción en tres grandes componentes:

Materia prima indirecta: comprende todos los materiales que no forman parte inmediata del producto manufacturado, como son los accesorios de fábrica o cantidades muy pequeñas que hacen imposible que se cargue directamente al producto elaborado.

Mano de obra indirecta: Abarca todo el trabajo de supervisión, registros y labores de servicio que no pueden cargarse directamente al producto fabricado.

Costo indirectos generales de fabricación: Se incluyen los costos indirectos tangibles ocasionados por el articulo fabricado, sino para el servicio o beneficio general de todos los centros de costos o de una parte de ellos.

Tales costos se pueden dividirse en: Erogaciones indirectas

Depreciaciones de activos fijos

Amortizaciones de cargos diferidos

Aplicación de erogaciones fabriles pagadas por anticipado. Sus características:

1.-Son difícil de identificar con los productos, órdenes o procesos operativos.

2.-No es fácil su aplicación a los productos, órdenes o procesos operativos.

Clasificación de los cargos indirectos

FIJOS:

Son los costos indirectos que no tienen ninguna relación con el volumen producido por que son independientes del volumen de producción. Si la producción es nula existirían de todas formas estos costos; ejemplo de ellos son la depreciación, el arrendamiento, las amortizaciones, etc.

VARIABLES:

Son los costos indirectos que fluctúan en forma directa y proporcional a los cambios que sufre la producción. Ejemplo: luz, materia prima indirecta, etc.

GENERALES:

Son aquellos que afectan a toda la producción y, por lo tanto, a todos los centros de costos, como son el sueldo de contador, arrendamiento.

DEPARTAMENTALES:

Son aquellos que se relacionan y afectan a un centro de costos específico. Ejemplo sueldo de taller mecánico.

REALES O HISTÓRICOS:

Son los que materialmente se erogan y contabilizan después de incurrirse en ellos.

PREDETERMINADOS:

Son los que se estiman con base en una cuota de c.i o en función a un presupuesto. Se contabilizan de incurrirse.

Para los fines de acumulación y distribución de los cargos indirectos fabriles históricos deberán dividirse la fábrica en los siguientes centros de costos.

Centro de costos productivos: tienen la función de transformar la m.p en artículos manufacturados.

Centro de costos de servicio o no productivos.

Centro de servicios a los productivos presentan la función complementaria en la producción, teniendo una intervención definida.

Centro de servicios generales tiene la función de proporcionar servicios a los centro de productivos y los servicios a los productivos.

Acumulación de los costos

La acumulación de los costos indirectos es el primer paso previo a la mecánica de los prorrateos de cargos indirectos, se pueden hacer de la siguiente forma:

1.- Establecer una cuenta de mayor para cada centro de costos de producción y de servicios con sus auxiliares correspondientes, resultando tantas cuentas de mayor como centros de costos existan.

2.- Establecer una sola cuenta de mayor con una subcuenta para cada centro de costos.

PRORRATEOS DE CARGOS INDIRECTOS FABRILES

Cuando se desea tener un análisis departamental de los cargos indirectos de fabrica el problema contable tiene las siguientes fases.

La aplicación departamental de los cargos indirectos.

La distribución interna de los costos indirectos departamentales, es decir el prorrateo interdepartamental

La solución contable se identifica con lo que se llama prorrateo primario, reciproco, secundario y final.

Prorrateo primario

Consiste en distribuir y acumular los cargos indirectos primariamente entre los centros de producción y aplicar la formula siguiente:

Cargo indirecto/base seleccionada = factor de distribución

Prorrateo reciproco

Es una distribución interdepartamental de centros de costos que prestan servicios recíprocamente pueden hacerse mediante porcentajes estimados o métodos convencionales.

Cuadro de bases para prorrateo primario.

Prorrateo secundario

Consiste en derramar o redistribuir los cargos indirectos acumulados en los centros de servicio a los diferentes centros de producción. Se realiza también a través de bases de distribución, empezando por los costos de los centros de mayor servicio proporciona a otros centros de producción, es decir, de los mas generales a los menos generales, hasta los cargos indirectos queden acumulados en los centros productivos únicamente.

Prorrateo final

Es el total de cargos indirectos acumulados en cada uno de los centros de producción; se derraman a través de una base seleccionada a los distintos artículos u ordenes de fabricación procesados en el periodo de costos.

Prorrateo secundario

Servicio de taller mecánico. Con base de distribución asignación en las horas maquina trabajadas en cada centro de costos.

Servicio de almacén de materias primas. Base de distribución asignación en función del costo, volumen o peso de materiales utilizados por cada centro de costos.

Servicio de calderas. Base de distribución porcentajes estimados de acuerdo con los cálculos de ingeniería industrial.

Servicio de energía eléctrica. Asignación en función de la superficie ocupada por cada centro de costos.

Asignación de de vigilancia. Asignación basada en el número de trabajadores de cada centro.

Servicio de oficina de costos. Asignación en función de las horas hombre trabajadas en cada centro, o bien en porcentajes estimados.

Base de distribución de prorrateo final

Factor en base del tiempo

Numero de horas maquina

Numero de horas directas de trabajo

Numero de horas directas e indirectas de trabajo

Numero de kilowatts horas de consumo

Factor de base de valor

Costo de materia prima directa Costo de la mano de obra directa Costo primo (m.p.d + m.o.d)

Factor en base de la magnitud

Numero de unidades producidas

Numero de kilos o toneladas de los artículos

Numero en volumen de los artículos.

Factor mixto

En base del tiempo, valor y magnitud

costos

Costo inversión. Este costo también se conoce como costo real incurrido y esta formado por el conjunto de esfuerzos medidos en unidades monetarias que tienen que desembolsarse para llevar a cabo la producción de bienes o servicios.

Costos de sustitución o desplazamiento u oportunidad. El costo de un producto equivale a lo que se sacrifica para obtenerlo, es decir, los artículos que no se producen son el costo de los artículos producidos que se prefirieron.

Costo absorbente o tradicional. Consiste en la asignación de todos los costos de producción a los artículos fabricados.

Costos absorbentes total. Es el que se incorpora a los productos elaborados en un periodo fabril determinado; la utilidad de los costos incurridos en el mismo.

Costo parcialmente absorbente. Incorpora a la unidad producida la totalidad de los costos variables de producción.

Diferencia entre el costo absorbente total y el parcialmente.

El costo absorbente total se absorbe independientemente a la capacidad fabril utilizada; y el costo parcialmente se absorbe proporcionalmente a la capacidad fabril utilizada.

Costo variable directo. Es aquel cuya magnitud fluctúa en razón directa a los cambios registrados en el volumen de producción o venta.

Costo marginal incremental o diferencial. Este costo, desde el punto de vista económico, es el aumento de los costos que resultan de la producción o venta de una unidad adicional.

Costos imputados. No aparecen en los registros de contabilidad y no implican desembolso de dinero; son costos reconocidos para análisis pero no reconocidos en el sistema contable.

Costo de capacidad. Son aquellos costos fijos resultantes de una capacidad provista en exceso de los requerimientos con la finalidad de hacer frente a una determinada demanda posible para el desarrollo futuro de la actividad fabril involucrada.

Costo evitable o eludible. Representa el costo adicional en el que no se incurrirá si no se emprende determinado plan o proyecto.

Costo inevitable. Son aquellos en los que es necesario incurrir para evitar que sufran daños las maquinarias por falta de mantenimiento; son costos fijos que provienen de la posesión de un bien.

Costo de cierre temporal. Es el conjunto de erogaciones en las que se debe incurrir cuando se toma la decisión de cerrar temporalmente un departamento de producción y/o servicio que esta compuesto por los siguientes puntos:

Costo de desmantelamiento

Costo de mantenimiento de maquinaria

Costo de las indemnizaciones pagadas

Valor actual de financiamiento del costo de reinstalación.

Costo de abandono o de cierre definitivo. Estén formados por las perdidas ocasionadas por la diferencia, por el valor en libros de los activos fijos que van a ser retirados definitivamente y su valor neto de realización, mas el costo de desmantelamiento e indemnizaciones pagadas a los trabajadores que laboran en ellos.

Costos futuros esperados. Pueden definirse como los costos que serán diferentes según las alternativas puestas en consideración. La información relevante se integra con aquellos datos futuros esperados que difieren entre las alternativas. Sus características son:

Deben ser costos futuros esperados

Deben ser costos diferentes entre las alternativas.

Costos relevantes o irrelevantes. Son aquellos costos fijos futuros que no varían cualquiera que sea la decisión que se tome.

Costos expirados. Aquellos que llegan a los resultados por no poder esperarse ningún beneficio futuro o porque los beneficios futuros sean tan dudosos que no sean susceptibles a medirse, por beneficio futuro se entiende cualquiera de las siguientes posibilidades:

La obtención de un ingreso relativo a la inversión correspondiente.

La eliminación de la reincurrencia de un nuevo costo para el fin al que esta destinado aquel al que ya se incurrió.

Costos no expirados. Son aquellos cuya aplicación a los resultados se difiere por ser representativos de servicio potencial disponible en periodos futuros. Estos costos se llevan a periodos futuros como activo.

Los activos son recursos económicos destinados a los propósitos de la empresa; sumas de servicios potenciales disponibles, cuando un activo ha dejado de estar potencialmente disponible debe eliminarse de las cuentas; los activos son costos retenidos de la corriente de gastos y aparecen en el balance general en espera de su expiración, por loa cual los renglones de inventarios y activos fijos los representan.

Costos Estándar y Estimados

El control de los costos es vital para toda empresa que se dedica a la fabricación de cualquier tipo de producto, ya que ello le servirá para determinar tanto el precio de venta como la utilidad que se desee obtener.

Es conveniente destacar que el llevar un control de costos bajo principios perfectamente identificados no es exclusivo de las grandes empresas, es aplicable también a los negocios de poca o mediana amplitud, tanto públicos como privados, rentables o sin fines lucrativos, ya que estos principios se pueden adaptar a las necesidades especificas de cada tipo de organización.

La finalidad primordial de un control de costos es obtener una producción de calidad con el mínimo de erogaciones posibles para, a su vez, ofrecer al público el precio mas bajo, y con ello estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener entre la oferta y la demanda de los productos.

También la contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia la realización de sus actividades básicas, como son las de planeacion, organización, dirección y control para lograr una mejor toma de decisiones, así como una organización efectiva del equipo de trabajo.

El grado de participación de la contabilidad de costos de la empresa depende de la misma, en algunos casos el departamento de costos se dedica solo a la compilación de los costos del producto; en cambio en otros se establece un equipo de contadores especializados para proporcionar todo tipo de información relacionada con los desembolsos que son necesarios para la fabricación del producto y la finalidad u objeto que tienen para este.

Es este trabajo nos enfocaremos a los costos estándar, los cuales han sido adoptados en numerosas empresas a nivel internacional porque se considera que el resultado de un trabajo efectuando con normas de eficiencia a un costo mínimo.

Definición y clasificación de los costos

Contabilidad de costos. Es el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones.

Existen varias formas de clasificar los costos. A continuación mencionaremos algunos de los principales sistemas de agrupación de costos:

1.-Por función

De producción. Costos aplicados a la elaboración de un producto.

De mercadeo. Costos causados por la venta de un servicio o producto.

Administrativa. Costos causados en actividades de formulación de políticas.

Financiera. Costos relacionados con actividades financieras.

2.-Por elementos.

Materiales directos. Materiales que hacen parte integral del producto terminado.

Mano de obra directa. Mano de obra aplicada directamente a los componentes del producto terminado.

Costos indirectos. Costos de materiales, de mano de obra indirecta y de gastos de fabricación que no pueden cargarse directamente a unidades específicas.

3.-Por producto.

Directos. Costos cargados al producto y que no requieren mas prorrateo.

Indirectos. Costos que son prorrateados.

4.-Por departamento

Producción. Una unidad en donde las operaciones se ejecutan sobre la parte o el producto sin que sus costos requieran prorrateo posterior.

Servicio. Una unidad que no esta comprometida directamente en la producción y cuyos costos se prorratean, en ultima instancia, a una unidad de producción.

5.-Costos que cargan al ingreso.

Producto. Costos incluidos se hace el cálculo de los costos del producto. Los costos del producto se incluyen en el inventario y en el de ventas cuando se vende el producto.

Periodo. Costos asociados con el transcurso del tiempo y no con el producto. Estos costos se cierran contra la cuenta resumen de ingresos en cada periodo, puesto que no se espera que rindan beneficios futuros.

6.- Con relación al volumen.

Variable. Costos cuyo total varían en proporción directa a los cambios en su actividad correspondiente. El costo unitario se mantiene igual, independientemente del volumen de producción.

Fijos. Costos cuyo total no varían a lo largo de un gran volumen de producción. Los costos unitarios disminuyen en la medida en que el volumen de producción aumenta.

7.-Periodo cubierto.

Capital. Costos que pueden beneficiar periodo futuros y que se clasifican como activos. Ingresos. El costo total dividido por el número de unidades de actividad o de volumen.

8.-Nivel de promedio

Total. El costo acumulado para la categoría especifica.

Unitario. El costo total dividido por el número de unidades de actividad o de volumen.

9.-Tiempo en que se determina.

Predeterminados. Se determinan antes de que sean realizados. Históricos. Costos que se determinan cuando ya se realizaron.

Predeterminados. Se determinan antes de que sean realizados.

Vamos a enfocarnos solamente en el último grupo que se refiere a la clasificación de acuerdo al tiempo en que determinan, específicamente en los costos predeterminados que es donde se encuentran los costos estándar, de los que nos interesa estudiar en esta ocasión.

Costos predeterminados

Los costos históricos o reales que se registran hasta que han sido realizados provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la producción, por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación predeter-minadas que consiste en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la producción, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control interno.

Los costos predeterminados se clasifican, a su vez, en costos estimados y costos estándar. Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida; el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales.

Los costos estimados representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de costos.

Costos estándar

Para la utilización de los costos estándar se pueden representar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando se calculan perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria, situación utópica, pero con proyección de superación. Otra en la cual se consideran ciertos casos de perdida de tiempo, tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios que sobre el particular hayan hechos los técnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto optimo.

El costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histórico con el estándar resultan las desviaciones que indican las deficiencias u superaciones perfectamente definidas y analizadas.

En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los históricos, se dio un nombre genérico, variación, por no ser muy exacta la técnica y ajustarse al costo histórico; por el Estándar es de alta precisión, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el costo estándar y el real, se le nombrara desviación, por ser mas preciso y dar una idea de que salio de una línea, patrón o medida.

Clasificación

Los costos estándar se clasifican en dos grupos:

Costos estándar circulantes o ideales

Costos estándar básicos o fijos

Costos estándar circulantes o ideales

Son aquellos que representan metas por alcanzar en condiciones normales de la producción sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que sirven de comparación para analizar y corregir los costos históricos; claro que los costos estándar de este tipo se encontraran continuamente sujetos a rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron como base para su calculo han variado.

Costos estándar básicos o fijos

Representan medidas fijas que solo sirven como índice de comparación y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han prevalecido.

Pasos para la determinación del costo estándar

Al igual que los costos estimados, también es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los elementos del costo, mismos que se pueden precisar como sigue:

a. determinación de los materiales directos:

Se determina técnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables, tanto en cantidad como en precio por unidad.

En cantidad: la determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de producción para el calculo de mermas y desperdicios. Se recomienda revisiones semestrales.

En precio: lo determina el departamento de compras, considerando: una estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisión.

B.-Determinación del costo de trabajo directo:

Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de esfuerzo y costo.

Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario: I.-Seleccionar el trabajo a estudiar.

II.-Registrar el método actual.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando: El propósito que se persigue

El lugar en donde esta, y en el que debe estar. La sucesión en las operaciones

Las personas que laboran

Los medios con que se cuenta.

Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de tiempos. a.- Determinación de los gastos indirectos de producción:

Se presupuesta el volumen de producción de acuerdo con los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa; tomando en cuenta el presupuesto de ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos anteriores.

Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es posible elaborar la hoja de costos.

Ejemplo:

Objetivos del costo estándar:

A.-Información amplia y oportuna

B.-Control de operaciones y gastos

C Determinación confiables del costo unitario:

I.-Fijar el precio de venta

II.-Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. III.-Políticas de explotación, producción, cambio,etc.

D.-Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos. E.-Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.

Análisis de las desviaciones

Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto determinado al final del periodo, es necesario un análisis para determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos, y estos análisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma tomando en cuenta el precio y la cantidad, tanto estándar como reales. Comparando los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos que se tengan:

Ejemplo:

MP o MO Precio

-Estándar

+ Real

Cantidad

-Estándar

+Real

En el caso de los gastos de fabricación el análisis se elabora de forma diferente, tomando en consideración el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.

Presupuesto

-Estándar

+ Real

Capacidad

+Presupuesto

-Real

Eficiencia

-C. Estándar

+C. Real

Diferencias entre los costos estándar y los estimados

Bibliografía:

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Honraren, Charles T./ Foster, George / Datar, Srikant M.Contabilidad de costos, un enfoque gerencial; ed. Person educación, 10ª edición, México, 2002, 906 pp.

Ramírez padilla, David Noel, Contabilidad Administrativa ed, Mcgraw hill, 6ª edición, Mexico, 2001.

Warren Reever Fess, Contabilidad Administrativa Iinternational thomsom Editores, mexico, 2000.

Autor:

Rosalino Barrios Salgado