Contabilidad de costos I: elementos del costo y costeo absorvente

A Los tres elementos del costo de producción de un articulo manufacturado se denomina: *costo del producto* porque se incorporan al valor de los productos fabricados, a través de cuentas de activo y se aplican a los resultados mediata y paulatinamente conforme se venden tales productos, situación que puede ocurrir en el periodo de fabricación y contabilización posterior durante el cual se incurrieron los costos del producto.

A la suma de materia prima directa y mano de obra directa se conoce como *costo primo* y la suma de obra directa y cargos indirectos de fabricación se conoce como * costo de conversión *.

Los costos del periodo son desembolsos hechos durante al mismo periodo de contabilización del ejercicio. No se adicionan al valor de los productos fabricados sino que se cargan directamente a cuenta de resultados; estos costos son causados por todo lo que se haga adicionalmente con el fin de poder vender los productos fabricados como: los costos de almacenaje, costos de entrega de la mercancía, costo de administración de la empresa. Dichos costos están clasificados:

Costo de distribución

Costo de administración

El costo total esta integrado por la suma del costo de producción y del costo de distribución, los tres anteriores y otros costos adicionales. A su vez, el precio de ventas se determina adicionalmente al costo total un porcentaje de ganancia. Esta es la forma tradicional de integrar el precio de venta.

Costo variable o directos: Son aquellos que tienen a fluctuar en proporción al volumen total de la producción, de venta de artículos o la prestación de un servicio; se incurren debido a la actividad de la empresa. Son aquellos cuya magnitud fluctúan en razón directa o casi directamente proporcional a los cambios registrados en volúmenes de producción o venta, por ejemplo: la materia prima directa, la mano de obra directa cuando se paga destajo, impuestos sobre ingresos, comisiones sobre ventas.

Costos semivariables: Son aquellos que tienen una raíz fija y un elemento variable; sufren modificaciones bruscas al ocurrir determinados cambios en el volumen de producción o venta. Como ejemplo de estos: materiales indirectos, supervisión, agua, fuerza eléctrica, etc.

Características de los costos variables o directos:

No existe costo variable si no hay producción de artículos o servicios.

La cantidad de costo variable tendera a ser proporcional a la cantidad de producción.

El costo variable no esta función del tiempo. El simple transcurso del tiempo no significa que se incurra en un costo variable.

Características de los costos fijos.

Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos márgenes de capacidad, sin que importe el volumen de producción lograda de artículos o servicios.

Esta en función del tiempo.

La cantidad de un costo fijo no cambia básicamente sin un cambio significativo y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir artículos o para prestar servicios.

Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa.

¿Que es un centro de costos?

Es una división lógica dentro de una organización, establecida con el fin acumular, distribuir y determinar costos, con una persona responsable al frente de cada centro establecido.

Es la actividad fabril los centros de costos se clasifican en:

v Centros de producción

v Centros de servicio.

Centros de producción: Son aquellos por los cuales pasa el producto y que contribuyen directamente a su fabricación. Se identifica con un departamento productivo bajo la supervisión de un jefe que establece en términos de tipo de operaciones, maquinaria asignada y habilidades laborales que forman el núcleo de cada centro productivo.

Centro de servicios: No contribuye directamente a la producción, sino que brinda un servicio auxiliar a otros centros de costos tanto de producción como de servicios. Su función es hacer mas eficiente las operaciones productivas; se subdividen en servicio a los productivos y servicios generales.

Sistemas por órdenes de producción y por procesos.

Sistema por órdenes de producción: recolecta los costos por cada orden o lote físicamente identificables en su paso a través de los centros de costos productivos de la planta. La materia prima aplicable, la mano de obra directa y los cargos indirectos se acumulan en una orden de trabajo. Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta práctico distinguir lotes, subensambles, ensambles y productos terminados.

En el sistema de órdenes se llevan dos controles: el de órdenes y el de hojas de costos.

Este sistema contable de costos se aplica en los casos en que la producción depende básicamente de los pedidos u ordenes que hacen los clientes, o bien ordenes dictadas por la gerencia para mantener una existencia en el almacén de productos terminados.

Los documentos de control

Las ordenes. Llevan un número progresivo con las indicaciones y especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse.

La hoja de costos: Por cada orden de producción se abrirá un registro en la llamada hoja de costos que resumirá los 3 elementos del costo de producción referentes a las unidades producidas.

Sistemas de procesos

Se reúnen todos los costos de producción durante un periodo contable y posteriormente se distribuyen esos costos entre el número de unidades fabricadas durante dicho periodo.

Ejemplo la hoja de costos por órdenes de trabajo. Sistema de costos predeterminados

Sistema de costos * estimados *, se basa en estimaciones que se realizan con base en experiencias anteriores y en las condiciones de fabricación previstas para procesar un articulo o cumplir una orden. No tiene base científica y su objetivo es estimar cifras de costos que permitan anticipar los resultados del periodo.

Sistema de costos estándar

Se calculan mediante una base científica a efecto de determinar lo que un producto debe costar, calculando con el factor de eficiencia y sirve como mediador del costo, es el reflejo de lo que un costo debe ser.

Sistema de costos directos estándar

Tiene las bases en el costo estándar y la teoría del análisis marginal. Principales procedimientos para el costo del material utilizado

Costo promedio constante o promedio ponderado:

Es un procedimiento razonable de aproximación en donde se divide el importe en dinero de las existencias entre el numero de unidades en existencias, se efectúa por cada entrada al almacén para obtener el costo promedio de valuación.

Podemos observar que la columna $ unidad es multiplicada por el numero de productos que entran a nuestro almacén, es decir, si cada 10 y entran 100 en marzo 3, tendremos que multiplicar 10*100 = 1000 que anotaremos en la columna Debe y por consiguiente en nuestra columna de Saldo.

En el caso de alguna venta o salida del almacén tendremos que dividir el saldo entre el numero de existencias anterior a la salida de mercancías, es decir, 3600/300 = 12 y este será el precio medio de cada articulo que tendremos que multiplicar por el numero de productos que salen, es decir 12*150 = 1800; el resultado lo colocaremos en la columna de haber y se lo restamos al saldo que ya teníamos, es decir : 3600 – 1800 = 1800 en saldo.

Primeras entradas. Primeras salidas (First in, first out) (FIFO) (PEPS)

Esta basado en la interpretación lógica de los movimientos de los materiales, por lo tanto, el costo de las ultimas compras es el costo de las existencias, en el mismo orden en que regresaron al almacén.

Podemos observar que la venta es por 150 unidades, del primer lote tomamos 100 al precio de 10 y los 50 que nos faltan del siguiente lote con el precio de 14, ambos se multiplican por las unidades que salen del almacén, es decir, 10 * 100 = 1000 y 14 *15 = 700, se colocan en la columna de haber y se restan al saldo que ya teníamos, quedando así 1900.

El saldo esta conformado por 50 piezas de un costo de 14 = 700 y 100 piezas de 12 = 1200, si sumamos las cantidades nos da 700 + 1200 = 1900.

Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS) o lote mas reciente (last in, last out), (LIFO). Cuando se evalúan las salidas del almacén con base en el costo de las ultimas entradas las existencias de materiales quedan valoradas a los costos mas antiguos.

Este procedimiento es aplicable cuando los costos aumentan constantemente, asegurando inventarios inferiores a su valor promedio en épocas de inflación.

Observamos que se toman 100 piezas del lote mas reciente que adquirimos y que las 50 piezas restantes del lote que le sigue al más reciente, tomando así:

100*12 = 1200

50*14 = 700

El saldo estará conformado por 50 piezas de 14 = 700 y de 100 piezas con valor de 10 = 1000, que nos da la suma de 1700.

Es importante recalcar que el saldo es diferente en los tres métodos y se utilizan de acuerdo a las necesidades de la empresa.

Inventario físico.

Es el costeo y revisión del nivel físico de los artículos producidos y materia prima contra lo registrado en el control de las tarjetas de almacén.

Pueden ser modificadas debido a las siguientes causas:

Errores u omisiones anotadas en los vales de salida de materiales.

Bajas en los materiales por efectos atmosféricos o transcurso de tiempo

Bajas originadas en el manipuleo inadecuado de materiales

Robos

Los inventarios físicos generalmente no se hacen simultáneamente en todos los almacenes debido a que obligaría a paralizar las actividades de los centros de costos, además absorbería gran cantidad de personal.

Los recursos físicos deben planearse al iniciar un periodo de costos, repartiéndose a lo largo del año. Los inventarios físicos consisten en realizar verificaciones, confrontando las tarjetas auxiliares de almacén contra las existencias físicas.

Las diferencias de los inventarios se deben analizar, las que no se deben a errores contables se llevan a una cuenta de resultados que puede llamarse * diferencias de inventario *, ajustando los saldos de las tarjetas a las existencias reales.

Por causas de errores contables se realizaran las correcciones correspondientes; cuando se tenga a un responsable directo se deberá cargar a la cuenta de deudores diversos.

Contabilización de desperdicios, materiales dañados y defectuosos

Desperdicios: Representan la merma que sufren los materiales durante su transformación; el grado de desperdicio normal deberá incluirse dentro del costo de producción; en el caso de que sea vendido el ingreso se registra como:

Recuperación del costo.

Beneficio o aprovechamiento diverso.

Materiales dañados: (defectuoso que tiene arreglo). Constituye los materiales que resultan con defecto o fallas debido a un accidente o por acción de los elementos naturales, pero que pueden corregirse con una operación adicional.

( costo complementario )

Material defectuosos: Son los materiales que durante la transformación sufren algún desperfecto que hacen que bajen de calidad y, en consecuencia se consideran de segunda.

Mermas: Algunos materiales sufren de evaporación y perdida de peso, por el solo hecho de estar almacenados durante un tiempo prolongado; esta disminución de cantidad de materia prima no siempre puede ser medida con precisión, lo que constituye la merma.

Rotación de inventarios

Es el número de veces que los materiales han sido reemplazados durante un periodo de costos con la finalidad de conocer la circulación de las materias primas utilizadas en la producción.

Rotación de inventario de materia prima

Materias primas consumidas / inv.promedio de materias primas.

Plazo medio de consumo

Numero de días del periodo de costos / rotación de inventarios de materia prima.

Rotación de inventario de producción en proceso

Costo de producción / Inv. Proceso de P.P.

Plazo medio de producción

Numero de días del periodo de costos / rotación de invs. P.P.

Rotación de invs. de artículos terminados

Ventas netas / Inv. Promedio de artículos terminados a precio de venta.

Plazo medio de ventas

Numero de días del periodo de costos / rotación de invs.de artículos terminados

En el cálculo de los índices de rotación de inventarios cubre los fines siguientes:

Indica el grado de eficiencia en el control de inventarios

Muestra si existe o no una inversión excesiva en inventarios

Señala la eficiencia en los volúmenes de producción del ejercicio.

Las medidas que logran un aumento en el índice de rotación son:

Disminuir el inventario promedio

Incrementar el volumen de producción y ventas del ejercicio.

Contabilización y control de la mano de obra

La mano de obra representa el costo del trabajo realizado por los obreros que directa, o indirectamente contribuyen en el proceso de la transformación de la materia prima, los objetivos principales son:

Tener perfecta determinación de la hora / hombre

Mantener sin variaciones significativas el costo por la hora / hombre

Preparar eficientemente las nominas de los obreros

Registrar correctamente la mano de obra

a ) A cada hoja de costos

b ) A cargos indirectos de fabrica determinar y controlar el tiempo por cada operación u orden de fabricación.

Aplicar el sistema de incentivos mas adecuado.

Contabilizar el costo de estos incentivos a la mano de obra que corresponda.

Controlar el tiempo extra aplicado a la producción

Controlar el tiempo ocioso.

Proporcionar la información del costo de la mano de obra.

Conceptos básicos de mano de obra directa e indirecta.

Mano de obra directa: Es el segundo elemento del costo de producción y esta representado por la intervención del factor humano; en la transformación de la materia prima se integra por sueldos, sobresueldos y salarios que afectan directamente la producción de un artículo.

Características de la Mano de Obra directa

Afecta directamente a la producción

Su importe puede ser identificable y cuantificable en un articulo producido, o bien en un proceso determinado.

Su costo puede asignarse a los productos fabricados, servicios u ordenes de fabricación concreta.

Mano de obra indirecta

Constituye el importe de sueldos, sobresueldos y salarios que afecten indirectamente a la producción y que no es fácil identificarlos con alguna orden de producción especifica.

Características de la mano de obra indirecta:

Afecta indirectamente a la producción

Representa el costo de la mano de obra que no puede asignarse directamente a un producto u orden determinada.

No resulta fácil ni practico aplicar su costo a un producto o servicio determinado.

Organización funcional de la mano de obra

Nomina: es un documento en el que se registran los sueldos que de deben pagarse al final de la semana, quincena, con base a las tarjetas individuales de asistencia

Sirve:

como registro de los salarios devengados por cada obrero.

Registros de número de horas de m.o.d, y m.o.i.

Control analítico de salarios por centro de costos

Las nominas se dividen en tres grupos:

Nomina o raya semanal (obreros )

Nomina quincenal (empleados )

Nomina quincenal confidencial (funcionarios)

Se basan en el art. 88 de la LFT de México.

Ejemplo del formato de nomina semanal.

Registro y controles utilizados por el departamento de recursos humanos

Registro de personal: Se utiliza un expediente individual donde se archiva toda clase de documentación y correspondencia relativa al trabajador.

Tarjeta de control del personal: En este registro constan todos los datos personales, importe de sueldos, salarios, etc. Descuentos, importe neto, observaciones, etc.

Tarjeta de asistencia o de reloj de marcador: En esta tarjeta se controla la asistencia diaria del empleado sin necesidad de conocer su trabajo desarrollado. Se utiliza una tarjeta para cada obrero para una semana.

Tarjeta para tiempo extra: Se controla el tiempo adicional a la jornada ordinaria del trabajador previa autorización de jefe de departamento correspondiente.

Tarjeta de distribución de nominas: Tiene por objeto determinar en que trabajo fue utilizado el tiempo, con la finalidad de efectuar las ordenes, procesos, operaciones,etc.

Nomina o listas de raya: Se registran los sueldos, salarios etc. Que deberán cubrirse cada semana, con base en las tarjetas de entrada y salida de personal.

Sistema de incentivos

Por tiempo trabajado: Trabajo por día o por hora. Se paga el tiempo que el obrero permanece en la planta; se le llama jornal porque la remuneración es determinada por el día de trabajo independientemente del volumen de producción que se logra.

Por trabajo efectuado a destajo. Se paga la cantidad de trabajo realizada por el obrero. Se conoce como trabajo incentivado o por pieza; el aumentar el rendimiento no significara trabajar mas horas sino incrementar el volumen en el mismo tiempo trabajado.

Planes de incentivos:

Plan de pieza producida ( por pieza que se produzcan )

Plan Taylor de salario diferencial por pieza (establece un estándar mínimo y otro máximo para la producción, y con base en ello se le paga al obrero )

Plan de reparto de utilidades de Halsey (se bonifica al obrero si produce en menor tiempo el estándar fijado).

Plan de tiempo estándar. (se establece un tiempo estándar de producción y si es mejorado, es decir, se produce en menor tiempo la misma cantidad de piezas y se bonifica al obrero al 100%).

Plan de sistemas de puntos de incentivos de salarios (se determina el estándar de cada operación y se traduce en puntos, se remunerara al trabajador que produzca en menor tiempo esos puntos).

Plan de incentivos de grupo: las bonificaciones se realizan por el esfuerzo grupal y no por el individual; el grupo debe alcanzar los objetivos en conjuntos.

Prestaciones de la mano de obra fabril:

Tiempo extra (articulo 66 y 68, LFT). Las horas normales de trabajo son 8 horas con una hora de descanso.

Más de esas 8 horas. Se consideran como extras, y no deben exceder de 3 horas diarias ni más de 3 veces a la semana, es decir, solo podran realizarse 9 horas extras. Estas se pagaran al doble y si excede de esas 9 horas se pagara al triple

Seguro social (articulo 6, LSS). Existe el régimen voluntario y el obligatorio. En el obligatorio esta comprendido.

Riesgos de trabajo

Enfermedades y maternidad

Invalidez, vejez, cesantía en edad avanzada y muerte.

Guarderías

Gratificaciones:

Aguinaldo. Cantidad pagada antes del 20 de diciembre de cada año, son 15 días de salario como mínimo.

Vacaciones y días festivos. Todo obrero que tenga por lo menos un año de antigüedad tiene derecho al pago de vacaciones.

Días de descanso obligatorio: vacaciones y domingos ( si se trabajan en domingo se tendrá que pagar una prima al trabajador).

INFONAVIT.